Plan contable general para empresas. Elemento 2: activo realizable (página 2)

2.5. BIENES
ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

Otro aspecto importante que debemos señalar está
relacionado al tratamiento contable de la adquisición de
suministros de consumo
inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada
por el PCGE, igualmente se registrará su
adquisición en dicha cuenta, no obstante no
formarán parte del rubro existencias de la empresa. En
este caso, se dispone que la transferencia por destino se
hará a través de la subcuenta 791 "Cargas
Imputables a Cuenta de Costos". En
consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para
el destino de la compra de bienes que realiza la empresa y que
serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben
ser contabilizados en la subcuenta 603 "Materiales
Auxiliares, Suministros y Repuestos" divisionaria 6032
"Suministros" según el PCGE, y su destino se
realizará en forma directa a una cuenta de clase 9 con
abono a la cuenta 79.

EJEMPLO DE DINÁMICA:

Nota: En concordancia con lo expuesto en los
comentarios de la cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTION
se señala que las compras de útiles de escritorio
se registren en la subcuenta 603: MATERIALES AUXILIARES Y
SUMINISTROS.

NIIF e
interpretaciones referidas

En principio cabe recordar que la aplicación de los
Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados resulta de obligatorio
cumplimiento conforme a lo prescrito por el artículo
223º de la Ley General de
Sociedades

Ley Nº 26887, vigente a partir del 01.01.1998, que
prescribe que: "Los estados
financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con
principios de
contabilidad
generalmente aceptados".

Asimismo, en línea con lo anterior, cabe señalar
que los Estados Financieros, acorde con lo regulado por la
NIC 1
(Modificada en 2003) "Presentación de Estados
Financieros", deben reflejar de manera razonable la
situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad.

De lo antes expuesto no queda duda de la vinculación e
importancia que existe entre las NIIFs y la dinámica de
cuentas, debido a
ello es que el Plan Contable
General Empresarial cuando menciona la descripción y dinámica de cuentas,
hace referencia a las NIIFs así como a las
Interpretaciones aplicables para tal efecto.

Téngase en consideración que se torna en
indispensable el
conocimiento de las normas contables
con el fin de emplear correctamente el Plan Contable General
Empresarial.

A continuación se presenta un cuadro general
conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo
con la referencia propuesta en la dinámica y
descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2:
Activo Realizable.

CUADRO GENERAL CONTENIENDO NIIFS E
INTERPRETACIONES RELACIOANDAS CON EL ACTIVO REALIZABLE

Cuenta 21:
productos terminados y cuenta 24 materias
primas

Enunciado

La fábrica CONFECCIONES CASIMIR S.A., dedicada a la
fabricación y comercialización de prendas de vestir
recibe el 10 febrero la orden de producción conjuntamente con el anticipo
por la compra de prendas efectuada por el colegio "RAMON
CASTILLA", el mismo que ha solicitado un total de 1000 camisas y
cuya fecha de entrega se fija para el 25.02.2009. El precio de
venta acordado para esta orden Nº 001 es de S/. 50,000.00
incluido IGV, entregando un adelanto que asciende a S/.25,000.00
incluido IGV.

El 11 de febrero de 2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A.
realizó la compra de materiales al proveedor TEXTIL SA,
por el valor de S/. 22,200 mas IGV, a fin de producir los bienes
requeridos.

El costo total de los materiales es como se detalla en el
siguiente cuadro:

Adicionalmente en el proceso de
fabricación de la Orden Nº 001 CONFECCIONES CASIMIR
SA incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y
gastos indirectos de fabricación cuyo detalle es el
siguiente:

. MANO DE OBRA DIRECTA: S/.8,500.00

. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: S/.6,000.00

Como dato adicional se sabe que el 23.02.2009 CONFECCIONES
CASIMIR S.A. ha trasladado los productos
terminados al almacén
para su respectiva entrega.

¿Cuál será el tratamiento contable que se
debe aplicar por dicha operación respecto
únicamente al rubro existencias?.

Solución

De conformidad con lo establecido en el párrafo
6 de la NIC 2 (modificada en 2003) "Existencias", los Inventarios son
activos que cumplen las siguientes características:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación

b) En proceso de producción con miras a una venta

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de
servicio.

Asimismo el párrafo 8 de la mencionada NIC
señala que dentro de los inventarios se incluyen, entre
otros, los productos terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad, así como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso productivo.

De otro lado el párrafo 83 del Marco Conceptual,
señala que las partidas que reúnan la
definición del elemento (activo) deben reconocerse si es
probable que generen algún beneficio económico y
tengan un costo y/o valor que pueda medirse confiablemente.
Específicamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual
señala que los efectos de las transacciones se reconocen
"cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga en efectivo o
equivalente de efectivo), se inscriben en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de los
periodos a los cuales corresponden".

Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el
registro contable la emisión del comprobante que cumple
una función
tributaria más que financiera o comercial.

En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a
la fabricación y venta de prendas de vestir y que por lo
tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales
destinados al proceso de fabricación va a generar
beneficios económicos futuros para la empresa (como
resultado de la posterior venta del bien una vez terminado) cabe
concluir que nos encontramos ante un activo que ha de ser
reconocido por la empresa como tal.

Reconocimiento

Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se
realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la
propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando
los bienes son entregados al adquirente.

Medición inicial

Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de
"costo de transformación" recogido por la NIC 2.
Así, se refiere que el costo de transformación
está referido a los costos en que se incurre para producir
o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo
total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados,
presentes o futuros, asignables a los bienes que se fabrica o
servicios que
se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de la NIC 2
señala que el costo de transformación de un bien
está compuesto por los COSTOS DIRECTOS (Costos
directamente relacionados con las unidades producidas) y los
COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.

En este sentido la empresa procederá a efectuar los
siguientes asientos utilizando las cuentas del Plan Contable
General Empresarial a fin de registrar el adelanto recibido de su
cliente y las
compras de los materiales a TEXTIL S.A., así como el
reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.

REGISTRO CONTABLE

Dado que la entrega de los bienes recién se
producirá el 25 de febrero, el importe que se cobra el 10
de dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal como lo
indica el párrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos" los
ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser
reconocidos cuando se cumpla, de manera concurrente, con los
criterios que en dicho párrafo se contemplan.

REGISTRO CONTABLE

Considerando que los materiales son utilizados en la
fabricación, se tendrá que realizar los siguientes
asientos:

RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

1. Ingreso al almacén de productos
terminados

Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los
productos terminados procederemos a determinar los costos y a
realizar la contabilización de la siguiente forma:

Nota: Dada la orientación del
presente trabajo, no se
muestran los asientos vinculados con el costo de la mano de obra
ni CIF.

2. Entrega al cliente de los productos terminados

Al producirse la entrega de los productos terminados al
cliente y cumplirse con cada uno de los criterios de
reconocimiento señalados en el párrafo 14 de la NIC
18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal
efecto el siguiente registro contable:

Bibliografía

• 1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE-
  INFORMATIVO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE
  GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

• 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
  (2008) MANUAL TRIBUTARIO 2008. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

• 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
  ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A
  LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

• 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
  ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
  Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

• 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD
  PUBLICA (2009) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS.
  www.mef.gob.pe/dncp

Autor:

Dr. Domingo Hernández Celis