Plan contable general para empresas homogenizado con las normas internacionales de información financiera (página 2)

La consideración de empresas de
tamaño pequeño y mediano (PYMEs), frente a
las corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al
desarrollo de
sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar
el plan contable
general para empresas. El plan de cuentas
propuesto, que como se explicó anteriormente, toma en
cuenta el plan contable general revisado en todo lo que sea
aplicable, representa una adecuación vía
códigos al modelo
contable de las NIIF, y no introduce diferencias respecto de su
dinámica. Con el mismo propósito fue
evaluada la propuesta de NIIF para Pequeñas y Medianas
Entidades, cuya estructura y
contenido, está fuertemente influenciada por las NIIF
(recomendadas para empresas que cotizan valores
públicamente y otras empresas de responsabilidad pública). No se
encontró ninguna barrera a la utilización de un
plan de cuentas único para todas las empresas en su
conjunto, con independencia
de su tamaño. En la evaluación
del soporte administrativo se consideró la oferta de
programas de
procesamiento de contabilidad
accesibles a entidades de poca envergadura, y de costo reducido,
todos los cuales son amigables respecto de cualquier
formulación de plan contable que se proponga. En el caso
de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se
concluyó en que el desarrollo informático es
más personalizado, logrado mediante desarrollo directo o
mediante la adquisición de sistemas,
flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades,
infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento no
representan un obstáculo para la implementación de
un nuevo plan contable general en la forma propuesta.

Balance entre
flexibilidad y detalle de las cuentas del PCGE

En los grupos de
discusión reducidos y otras formas de auscultación
preliminar, el grado de prescripción requerido,
conjuntamente con las referencias a aspectos de tratamiento
contable, fueron los aspectos de mayor controversia. La
relación de tipo inverso identificada, fue de que a menor
prescripción de detalle, las empresas podrán
decidir mejor todo el nivel de cuenta analítica adicional
requerida para evaluar su gestión.

Frente a ello, un mayor detalle en la
prescripción de cuentas, derivadas de las
NIIF, permitirá un acomodo más imperceptible a esas
NIIF.

Para decidir el grado de detalle de la codificación en el PCGE, se tomó en
cuenta el número de dígitos utilizado en el PGCR,
encontrando que la clasificación obligatoria
consideró tres dígitos, excepto en el caso de la
Cuenta 40 de Tributos,
donde la clasificación obligatoria llegó a los
cuatro dígitos. En tanto, el grado de desarrollo contable
expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante
más completo que el existente dos décadas
atrás, lo que se evidencia por la mayor especificidad al
clasificar las partidas, y considerando un requerimiento mayor en
el número de revelaciones exigidas por aquellas, se
consideró conveniente el prescribir la codificación
hasta el quinto dígito para algunas cuentas. De manera
consistente, también se concluyó que, basados en el
desarrollo informático y tecnológico que permite el
manejo de volúmenes considerables de información con mayor detalle, la
flexibilidad del plan contable para adecuarse a las particulares
circunstancias de cada empresa, puede
efectuarse a partir del dígito siguiente a los prescritos
en el PCGE.

Discusión
entre la contabilidad y las normas legales y
tributarias

De acuerdo con el Marco Conceptual para la
Preparación de la Información Financiera de las
NIIF, las transacciones y demás sucesos deben ser
reflejados en estados
financieros de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no meramente según su forma
legal[1]Esta característica cualitativa,
que sirve de sustento al contenido confiable de la
información financiera, ha sido observada en el desarrollo
del PCGE. No obstante ello, se ha dado consideración
debida a la forma legal de manera subordinada a las
prescripciones del modelo contable de las NIIF. Como ejemplos
podemos citar el caso de las cuentas por
cobrar comerciales, donde se reconoce y se registra como
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar no emitidas
(Divisionaria 1211) el derecho a recibir un flujo de beneficio
económico por una venta originada
en el traslado de los riesgos y
beneficios del bien o en la prestación del servicio al
cliente, a pesar de no haberse emitido el comprobante
correspondiente. Asimismo, contablemente se registra la
revaluación de los Inmuebles, maquinaria y equipo, o de
los Intangibles, aun cuando dicha revaluación no tenga
efectos tributarios.

Libros y
Registros Contables en el marco del PCGE

Para la actividad empresarial no existen prescripciones
contables respecto de los libros que se
debe mantener, excepto por algunas referencias en el Código de
Comercio, aunque se desprende su necesidad, en tanto la
información requiere ser acumulada para su posterior
presentación, y en tanto facilita los propios procesos de
preparación de información financiera y de control. Visto de
manera inversa, los registros
contables a partir de los cuales se prepara información
financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo contable
que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú es el
conformado por las NIIF.

Por su parte, la legislación tributaria establece
la obligación de llevar libros y registros con carácter tributario. Diversos libros y
registros, por esa legislación establecidos, no
constituyen fuentes a
partir de las cuales se preparan y presentan los estados
financieros de propósito general, como es el caso, por
ejemplo, de los registros de compras y
ventas. Las
cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la
preparación de los estados financieros fluyen de un
libro mayor
con cierto detalle, comúnmente llamado libro mayor
analítico. El PCGE ha sido desarrollado para esos libros
que sí constituyen fuente necesaria para la
preparación de los estados financieros, aunque claramente
no incorporan ninguna limitación para la
utilización de otros libros y registros con
propósito tributario.

Estructura de
cuentas en el PCGE

A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el
desarrollo del PCGE se ha conceptualizado la clasificación
de transacciones en función de
la ubicación del dígito del código.
Esto permitirá una incorporación ordenada de otros
códigos contables conforme aparezcan nuevas exigencias en
las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar transacciones
económicas. De acuerdo con lo establecido por el Marco
Conceptual de las NIIF, los estados financieros reflejan los
efectos financieros de las transacciones, agrupándolos en
categorías, de acuerdo a sus características
económicas, categorías que se denominan "Elementos
de los Estados Financieros"[2]. En concordancia
con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado el PCGE
asignando el primer dígito para definir el elemento, sin
incorporar cambios respecto del PCGR. Así, para el activo
se han utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la
naturaleza y
liquidez de los mismos. El número uno para el activo
disponible y exigible; el número dos para los activos
realizables, y el número tres para los activos
inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido el
número cuatro y el número cinco para el patrimonio
neto. Además, los gastos por
naturaleza se mantienen con el número seis; el siete para
acumular los ingresos; el ocho
para los saldos intermediarios de gestión; el nueve para
los costos de
Producción y Gastos por función; y el cero para
las cuentas de orden. De esa manera es posible extraer
información necesaria para la presentación en los
estados financieros. El segundo dígito del código
corresponde a la cuenta o rubro. Este es el nivel mínimo
de presentación en concordancia con lo establecido por la
NIC
1[3]en tanto clasifica los saldos de acuerdo con
su naturaleza. Por ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y
equipo (cuenta 33). El tercer dígito llamado subcuenta
corresponde al primer nivel de desagregación de la cuenta,
permitiendo llegar a las clases contenidas en elementos de la
misma naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la subcuenta 332
Edificaciones, identifica a una clase de los
Inmuebles, maquinaria y equipo. Este nivel de
desagregación puede ser presentado en el cuerpo de los
estados financieros o en notas a los mismos, de acuerdo con la
NIC 1 ya citada. El cuarto dígito, denominado
divisionaria, corresponde a la primera sub clasificación
para una misma clase de activos. Así, la divisionaria 3323
identifica las edificaciones para producción (fábricas y plantas
industriales). El quinto dígito corresponde a una
subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo con
alternativas de valuación, como en el caso de la 33232,
que incorpora los efectos de revaluaciones de las edificaciones
para producción. No se ha contemplado más
dígitos para este PCGE, dejando la posibilidad a las
empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo con sus
necesidades; por ejemplo, para clasificar los elementos de los
estados financieros por segmentos operativos (véase la
NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratación
(en lo que hace, por ejemplo, a la exposición
de riesgos de cambio a que
se refiere la NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de
detalle requerido en los análisis de cuentas, como estados de cuenta
de clientes y
proveedores.

Términos y
definiciones utilizados en el PCGE

Los términos y definiciones que se señalan
a continuación corresponden a aquellos que se citan en
este PCGE y que no necesariamente están comprendidos en
las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello,
algunas definiciones de las NIIF citadas extensivamente en este
PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del
mismo.

Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto
que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto
Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás
derechos de las
acciones
comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo
(participación patrimonial del trabajo).

Activos biológicos en desarrollo: Son los
activos biológicos que aun no han alcanzado su actividad
de producción normal, pues se encuentran evolucionando
para ello. Es natural que el nivel de producción normal se
alcance luego de algunos años de producción inicial
o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase la
NIC 41.

Activos biológicos en producción:
Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en
etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez
que permite la obtención de productos
biológicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal.
Véase la NIC 41.

Activos disponibles: Comprende los fondos de caja
y bancos que no
tienen restricciones en su utilización, así como
aquellas inversiones
que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo
en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas
para ser mantenidas al vencimiento o
para tener grado de propiedad en
el largo plazo, han sido destinadas para su venta.

Activos financieros – compromiso de compra:
Se refiere a los activos financieros que una entidad adquiere y
cuya transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en
el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación. Véase la NIC 39.

Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que
se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio
económico, destinados a ser utilizados en las actividades
principales de la entidad, o en actividades que soportan o
complementan a esas actividades principales. Se incluye en este
Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el
vencimiento y los instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera
que se produzca en un plazo superior a un año, a los
bienes de
Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o
mediante operaciones de
arrendamiento
financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos
biológicos; y otros activos de largo plazo.

Activos para exploración y
evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en
relación con la exploración y evaluación de
recursos
naturales, antes que se demuestre la factibilidad
técnica y viabilidad comercial de la extracción de
los mismos. Véase la NIIF 6.

Activos por instrumentos financieros derivados:
Aquellos que conceden al inicio del contrato el
derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en
condiciones potencialmente favorables para la empresa. A
medida que evolucione el mercado, dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para
la empresa. Véase la NIC 39.

Activos realizables: Comprende los activos de la
empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en
el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los
activos no corrientes disponibles para la venta.

Actualización de valor: Es
todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de un
activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por
ejemplo el mercado. Una actualización de valor no supone
intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese
supuesto (véase también la definición de
valor razonable). Más bien, una actualización de
valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y
acreencias.

Asociación en Participación / Negocios
conjuntos:
Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más
partes emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31.

Castigo: Eliminación o retiro de la
contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. Se
puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se
agotaron los medios de
cobro y que previamente fue registrada en una cuenta de
valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese
caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como la cuenta de
valuación.

Compensación de cuentas: Para efecto de su
presentación en los estados financieros, es la
acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su
presentación de manera compensada o neta. Véase la
NIC 1.

Cosecha (recolección): Cuando se produce
la separación del producto
agrícola del activo biológico del cual procede, o
cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico
consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles
para su transformación. Véase la NIC 41.

Crédito Mercantil (Plusvalía
mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de
activos menos pasivos adquiridos en una combinación de
negocios, realizado por la adquirente, y que representa
expectativa de beneficio económico futuro. Véase la
NIIF 3.

Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el
control contable de compromisos y contingencias que no afectan la
situación financiera, resultados y flujos de efectivo
hasta la fecha del balance que representan, pero que
posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de
orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras
(compromisos).

Cuerpo de los estados financieros: Es, para
efectos de presentación de información financiera,
la exposición de cualesquiera partida directamente en los
estados financieros. Véase la NIC 1.

Desarrollo: Es la aplicación de los
resultados de la
investigación o cualquier conocimiento
científico o tecnológico, a un plan o diseño
en particular para la producción de bienes, métodos,
procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de
su producción o utilización comercial. Véase
la NIC 38

Desmedro: Pérdida de calidad
irrecuperable de las existencias, lo que las hace inutilizables
para los fines para los que se encontraban destinadas.

Desvalorización de activos: Es la
pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los
estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de
entrada de beneficios económicos esperados, asociados a
esos activos, son menores que los valores
que se arrastran en libros. Los métodos para su
reconocimiento difieren, según se trate de activos
disponibles, realizables o inmovilizados. Véase el Marco
Conceptual, en lo referido al reconocimiento de
activos.

Devengado: Hipótesis
fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de
las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados
financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del
devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones
pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo,
sino también sobre obligaciones
futuras y de los recursos que
representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el
futuro.

Diferencias temporales: Son las diferencias que
existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la
base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables
(imponibles) o deducibles.

Empresa, entidad o ente económico: Este
término hace referencia tanto al sujeto contable, como a
cualquier persona
jurídica, y a otras formas empresariales así como a
los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad
económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para
la prestación de servicios y
otros.

Entidad relacionada: Término usado para
referirse a una entidad con la que existe un vínculo de
control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de
representación (sucursal), o de control conjunto sobre
otra entidad (asociaciones en participación). Véase
la NIC 24.

Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a
directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir
gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes,
alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada
por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en
Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas
también entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso
los registrarán en Cuentas por cobrar diversas –
Terceros.

Existencias calificadas: Son aquellas existencias
que necesariamente requieren de un período de tiempo
importante, para estar listas para su venta. Véase la NIC
23.

Fecha de medición: Fecha en que se determina, el
valor de bienes o servicios intercambiados, y obligaciones
asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o
pasivo.

Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o
determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos
para los que han sido destinados se liquidan
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan
en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los
límites
para su utilización.

Fórmulas, diseños y prototipos: Las
fórmulas están referidas al desarrollo de elementos
que forman compuestos, para la elaboración de productos en
serie, como en el caso de los productos farmacéuticos. Los
diseños y prototipos, se refieren al desarrollo de
modelos
específicamente diseñados para su uso o venta, por
ejemplo la elaboración de matrices para
la industria del
plástico.
Una representación limitada del diseño, que permite
los experimentos y
las pruebas de su
uso, lo constituye el prototipo. Véase la NIC
38.

Institución financiera: Comprende a los
bancos; financieras; cajas municipales; cajas rurales de ahorro y
crédito; empresas de desarrollo de
pequeñas y microempresas
(EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades
similares a las citadas.

Instrumento financiero: Es un contrato que da
origen tanto a un activo financiero en una empresa y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de
capital en
otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar,
cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados
(opciones, futuros, forwards, entre otros). Véase la NIC
39

Instrumentos financieros – cobertura de flujos
de efectivo: Se refieren a instrumentos financieros que son
utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la
exposición (cubrir o coberturar) a la variación de
los flujos de efectivo.

Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular
asociado con un activo o pasivo reconocido (como en el caso de
pagos futuros de intereses de una deuda a tasas variables) y
que puede afectar el resultado del período.

Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de
capital: es una participación residual en los activos
de la empresa, luego de la deducción de sus pasivos. Véase la
NIC 39.

Investigación: Se refiere a los estudios,
originales y planificados, que se emprenden con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. Véase la NIC 38.

Libros contables: Son los registros que acumulan
información de manera sistemática, sobre los
elementos de los estados financieros, a partir de los cuales
fluye la información financiera cuantitativa que se expone
en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos.
Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de
transacciones diarias (libro diario) y un registro de
acumulación de saldos (libro mayor).

Mercadería en consignación: aquella
que se envía a vendedores o distribuidores para su
posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del
activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se
mantendrá como activo del consignador.

Merma: deterioro o pérdida de un producto
producida por causas previstas o imprevistas en un proceso
industrial o por causas inherentes a su naturaleza.

Método de la fecha de contratación
(negociación): En una operación
de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del
activo a recibir y del pasivo a pagar, así como la baja en
cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la partida
por cobrar relacionada a la operación y del resultado de
la venta o disposición por otra vía, se
realizarán en la fecha de contratación
(negociación). Véase la NIC 39.

Método de la fecha de liquidación:
En una operación de compra o venta de activos financieros,
el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en
cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de
la venta o disposición por otra vía, se
realizarán en la fecha de liquidación. Véase
la NIC 39.

Negocio en el extranjero: Es toda empresa
dependiente (subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal
de la empresa que presenta estados financieros (empresa
informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un
país distinto al de la empresa informante. Véase la
NIC 21.

Operaciones discontinuadas (actividades
interrumpidas): Es un componente de la empresa (que comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del
resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de
él por otra vía, o ha sido clasificado como
mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.

Participación en excedente de
revaluación. Se refiere al reconocimiento por
acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en
la medición a valor de participación patrimonial,
de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control
(subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando
dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad
donde se invirtió. Véase la NIC 28.

Partida: Término usado para referirse a
una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas
contenidas.

Pasivos por instrumentos financieros derivados:
Aquellos que conceden, al inicio del contrato, la
obligación de intercambiar activos o pasivos financieros
en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A
medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas condiciones
pueden convertirse efectivamente en desfavorables para la
empresa. Véase la NIC 39.

Políticas contables: Abarcan los principios,
fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por una empresa en la preparación y
presentación de sus estados financieros. Véase la
NIC 8.

Presentación de estados financieros:
Exposición de información cuantitativa o
cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en
las notas explicativas. Véase la NIC 1.

Mercaderías o Productos inmuebles: Son los
inmuebles adquiridos o construidos por la entidad para su
comercialización.

Reclasificación: Para efectos de la
presentación de estados financieros y notas, comprende a
la acumulación de información financiera, en un
rubro distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas
en las que la transacción o el saldo de transacciones
similares, se reconoce en libros contables. Así por
ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente
en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan
de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si
el anticipo corresponde a compras de existencias, su
presentación adecuada, luego de su reclasificación,
es la de existencias por recibir.

Recursos naturales: Recursos que se extraen de la
naturaleza y son tratados como
existencias; entre ellas tenemos los minerales,
el
petróleo, el gas, los peces, la
madera.

Reversión de diferencias temporales:
Corresponde a la disminución de diferencias temporales
entre bases contables y tributarias, que tienen como
consecuencia, la reversión de los activos y pasivos
tributarios diferidos reconocidos en períodos anteriores.
Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos
previamente. Así por ejemplo, si una diferencia temporal
gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por
impuesto a la
renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en
períodos anteriores, su reversión dará lugar
al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta,
y consecuentemente, a un menor pasivo, en el período
corriente. Véase la NIC 12.

Rubro: Es una línea de presentación
por separado en el cuerpo de los estados financieros.

Segmentos de operación: Componentes
identificables de una empresa en donde cada uno de ellos produce
un tipo diferente de producto o servicio, o un
grupo
diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales
está expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de
otros segmentos de la empresa. Véase la NIIF 8.

Segmentos geográficos: Componentes
identificables de una empresa involucrados en operaciones en un
país o en grupo de países dentro de un área
geográfica en particular, conforme la empresa lo determine
de acuerdo a circunstancias específicas. Se encuentran
expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros
segmentos que desarrollan sus actividades en áreas
geográficas diferentes. Véase la NIIF 8.

Transacciones con pagos basados en acciones:
Aquellas en las que la empresa recibe bienes o servicios a cambio
de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y
servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en
el precio de sus
acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios.
Véase la NIIF 2.

Transacciones entre partes relacionadas:
Transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre
empresas relacionadas, con independencia de que se considere o no
un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase
la NIC 24.

Transferencia de cuentas (o entre cuentas):
registro contable dentro de una misma cuenta, a través de
subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier
desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de
letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.

Valor razonable: Es el valor al que un bien o
servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados
financieros, entre dos o más agentes económicos,
comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del
intercambio, en una transacción de libre competencia.

La forma usual de determinar el valor razonable es por
referencia a una medición de mercado comparable. Sin
embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una
medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su
valor revaluado.

Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor
entre el precio de venta neto de un activo (o de una unidad
generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC
36.

Marco
introductorio al plan contable general para
empresas

Un plan de cuentas es un instrumento utilizado por el
personal contable para el registro de las transacciones de los
agentes económicos. En ese sentido, el Consejo Normativo
de Contabilidad como órgano del Sistema Nacional
de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el
estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de
normas
relativas a la contabilidad de los sectores público y
privado, así como la aprobación de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado; es que ha
emitido el Plan Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El plan
contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la
versión emitida en el año 1984, vigente a partir
del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV- y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha versión
correspondía a su vez a la revisión del Plan
Contable General que entró en vigencia en el año
1974. Para la elaboración de este PCGE se ha conservado,
hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de
las cuentas y subcuentas, así como la estructura de
códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el tránsito hacia la
aplicación completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable
General para Empresas no tiene como propósito establecer
medidas de control ni políticas
contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a
la identificación de riesgos por parte de la empresa,
considerando la probabilidad
de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las
políticas contables, que deben estar alineadas con las
NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el
registro de sus operaciones y la preparación de sus
estados financieros. Ambos, controles y políticas
contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones
que realizan las empresas y a las características que le
son propias. El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF,
contemplando aspectos relacionados con la presentación y
revelación de información. En la parte final de la
descripción y dinámica contable de
cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que
corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a
partir del cual las empresas seleccionan y aplican
políticas contables. También se ha contemplado en
este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la
Preparación de Información Financiera, de tal
manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo
facilitar la preparación y presentación de
información financiera, en armonía con las NIIF. Si
bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que cotizan
valores en mercados
públicos, es una referencia para la generalidad de las
empresas que deben presentar información financiera a
distintos usuarios. El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos
anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la
Sección A referida a los objetivos; la
Sección B, en la que se establece las disposiciones
generales para su uso; la Sección C, en la que se indica
los procedimientos de actualización y vigencia; y la
Sección D, en que se mencionan los aspectos fundamentales
de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una
breve descripción de las NIIF.

OBJETIVOS DEL PCGE:

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como
objetivos:

DISPOSICIONES GENERALES DEL PCGE:

Es requisito para la aplicación del PCGE,
observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin
poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las
NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia
y los usos y costumbres mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:

Empleo de las cuentas:

• 1) La contabilidad de las empresas se debe
  encontrar suficientemente detallada para permitir el
  reconocimiento contable de los hechos económicos, de
  acuerdo a lo dispuesto por el PCGE, y así facilitar la
  elaboración de los estados financieros completos, y
  otra información financiera.

• 2) Las operaciones se deben registrar en las
  cuentas que corresponde a su naturaleza.

• 3) Las empresas deben establecer en sus planes
  contables hasta cinco dígitos, los que se han
  establecido para el registro de la información
  según este PCGE. En algunos casos, y por razones del
  manejo del detalle de información, las empresas pueden
  incorporar dígitos adicionales, según les sea
  necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta
  por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser
  necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas;
  operaciones en distintas líneas de negocios o
  áreas geográficas; mayor detalle de
  información, entre otros.

• 4) Si las empresas desarrollan más de
  una actividad económica, se deben establecer las
  subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
  registro por separado de las operaciones que corresponden a
  cada actividad económica.

• 5) Las empresas pueden utilizar los
  códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres
  dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este
  PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de
  Contabilidad Pública la autorización
  correspondiente, a fin de lograr un uso
  homogéneo.

Sistemas y registros contables:

• 1) La contabilidad refleja la inversión
  y el financiamiento de las empresas a través de la
  técnica de la partida doble. Ésta se refiere a
  que cada transacción se refleja, al menos, en dos
  cuentas o códigos contables, una o más de
  débito y otra (s) de crédito. El total de los
  valores de débito deben ser iguales al valor total de
  los valores de crédito, con lo que se mantiene un
  balance en el registro contable.

• 2) El registro contable no está
  supeditado a la existencia de un documento formal. En los
  casos en que la esencia de la operación se haya
  efectuado según lo señalado en el Marco
  Conceptual para la Preparación y Presentación
  de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
  el registro contable correspondiente, así no exista
  comprobante de sustento. En todos los casos, el registro
  contable debe sustentarse en documentación suficiente,
  muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones
  generada internamente.

• 3) Las transacciones que realizan las empresas
  se anotan en los libros y registros contables que sean
  necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras
  disposiciones de ley.

• 4) Los libros, registros, documentos y
  demás evidencias del registro contable, serán
  conservados por el tiempo que resulte necesario para el
  control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de
  lo que prescriben otras disposiciones de ley.

Estructura de Cuentas en el Plan Contable General
para Empresas:

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de
cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle. La codificación de las
cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:

Elemento: Se identifica con el primer
dígito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a
la acumulación de información para indicadores
nacionales, y el dígito "0" para cuentas de
orden:

ELEMENTOS DEL PCGE:

RELACION DE LOS ELEMENTOS CON LOS
ESTADOS FINANCIEROS:

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL
PCGE

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA
CONTABLE:

Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este
PCGE, y se divide como sigue:

PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA DEL
PCGE:

Nada es estático. Todo cambia. Esto es aplicable
también a la contabilidad en general y en particular a las
cuentas del PCGE. Las cuentas
contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de
revisión de las normas contables vigentes, y por el
desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos
hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar
previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la
incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la
actualización del PCGE debe constituirse en un proceso
continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad
Pública, en uso de sus facultades, dictará los
procedimientos que estime necesarios para la actualización
permanente del Plan Contable General para Empresas, a
través de normativa adicional y la emisión de
opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación,
previa consulta al Consejo Normativo de

Contabilidad. Dentro de este procedimiento se
contempla la auscultación periódica con organismos
profesionales y con profesionales de la contabilidad.

Aspectos
fundamentales de la contabilidad en el marco del
PCGE

Las cuentas son muy relevantes para la
registración de las transacciones. Un plan o catálogo de
cuentas es una herramienta necesaria para procesar
información contable. Esa información contable
responde a la aplicación de normas contables para el
tratamiento de los efectos financieros de los hechos y
estimaciones económicas que las empresas efectúan,
normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la
emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal
entendimiento de este último, se reproducen diversos
conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin
limitarse, las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF. Los conceptos que se mencionan a
continuación han sido tomados de la edición
de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad vigente internacionalmente. En todos los casos, las
prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones
contenidas en este PCGE.

Base Teórica:

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con
las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC). Además, toma en consideración los
estándares contables de vigencia internacional. En los
casos en los que no existe normativa específica sobre
ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de
los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte
correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional disponible y en los conceptos y
definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados
Financieros.

Las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Establecen los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter
económico, los que de forma resumida y estructurada se
presentan en los estados financieros con propósito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco
Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulación coherente y lógica
de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica
única, para resolver las cuestiones de tratamiento
contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser
aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante
ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de
la Federación Internacional de Contadores
(IFAC[4]por sus siglas en inglés), ha emitido una Guía donde
establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en
ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público específicas.

Marco conceptual
para la preparación y presentación de los estados
financieros

Objetivo de los estados financieros:

El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera,
desempeño y cambios en la situación financiera para
asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de
decisiones económicas.

Un juego completo
de estados financieros incluye un balance
general, un estado de
ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el
patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así
como notas explicativas.

Una entidad que presenta estados financieros, es aquella
para la cual existen usuarios que se sirven de los estados
financieros como fuente principal de información de la
empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas,
empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y
acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos
públicos, principalmente.

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad
de la preparación y presentación de estados
financieros recae en la gerencia de la
empresa. Consecuentemente, la adopción
de políticas contables que permitan una
presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también
es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley
General de Sociedades
atribuye al gerente,
responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de
los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena
llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un
ordenado comerciante[5]Por su parte, el
Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe
formular los estados financieros finalizado el
ejercicio[6]

Dos hipótesis fundamentales guían el
desarrollo, la adopción y la aplicación de
políticas contables:

Base de acumulación o devengo:

Los efectos de las transacciones y demás sucesos
se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente de efectivo)[7]. Asimismo, se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los períodos con los que se
relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo
de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de
los recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro.

Negocio en marcha:

Los estados financieros se preparan sobre la base de que
la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará
sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por
lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros
deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe
ser revelada adecuadamente.

Características cualitativas de los estados
financieros:

• Comprensión: La información de
  los estados financieros debe ser fácilmente
  comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las
  actividades económicas y del mundo de los negocios,
  así como de su contabilidad, y con voluntad de
  estudiar la información con razonable diligencia. No
  obstante ello, la información sobre temas complejos
  debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que
  sea de difícil comprensión para ciertos
  usuarios.

• Relevancia (importancia relativa o
  materialidad): La relevancia de la información se
  encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa;
  en algunos casos la naturaleza por sí sola
  (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro,
  cambio de fórmula de costo, entre otros) puede
  determinar la relevancia de la información. La
  información tiene importancia relativa cuando, si se
  omite o se presenta de manera errónea, puede influir
  en las decisiones económicas de los usuarios
  (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros)
  tomadas a partir de los estados financieros.

• Fiabilidad: La información debe
  encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
  (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios
  puedan confiar en ella. Además, para que la
  información sea fiable, debe representar fielmente las
  transacciones y demás sucesos que se pretenden;
  presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
  económica, y no solamente según su forma legal.
  Asimismo, se debe tener en cuenta que en la
  elaboración de la información financiera surgen
  una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
  requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
  prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así
  como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se
  subvaloren. Para que la información de los estados
  financieros se considere fiable, debe ser
  completa.

• Comparabilidad: La información debe
  presentarse en forma comparativa, de manera que permita que
  los usuarios puedan observar la evolución de la
  empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser
  comparada con información de otras empresas. La
  comparabilidad también se sustenta en la
  aplicación uniforme de políticas contables en
  la preparación y presentación de
  información financiera. Ello no significa que las
  empresas no deban modificar políticas contables, en
  tanto existan otras más relevantes y confiables. Los
  usuarios de la información financiera deben ser
  informados de las políticas contables empleadas en la
  preparación de los estados financieros, de cualquier
  cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos
  cambios.

La información relevante y fiable está
sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser útil la
información financiera debe ser puesta en conocimiento
de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca
cabalmente un hecho o no se haya concluido una
transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad.

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a
una restricción más que a una característica
cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios
y costos es un
proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los
beneficios derivados de la información deben exceder los
costos de suministrarla.

Equilibrio entre características
cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados
financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
características cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentación razonable: La
aplicación de las principales características
cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar
a estados financieros presentados razonablemente.

Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos
por categorías, según sus características
económicas, a los que se les llama elementos. En el caso
del balance, los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En
el estado de
ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los
gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento
exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del
estado de flujos de efectivo, el que más bien combina
elementos del balance general y del estado de ganancias y
pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se
consideran estos elementos para la clasificación inicial
de los códigos contables.

Las características esenciales de cada
elemento se discuten a continuación.

• a) Activo: recurso controlado por la
  entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa
  espera obtener beneficios económicos.

• b) Pasivo: obligación presente de
  la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento,
  y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos
  que incorporan beneficios económicos.

• c) Patrimonio neto: parte residual de
  los activos de la empresa una vez deducidos los
  pasivos.

• d) Ingresos: son incrementos en los
  beneficios económicos, producidos durante el
  período contable, en forma de entradas o incrementos
  de valor de los activos, o bien como disminuciones de las
  obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y
  no están relacionados con las aportaciones de los
  propietarios a este patrimonio.

• e) Gastos: disminuciones en los
  beneficios económicos, producidos en el período
  contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de
  los activos, o bien originados en una obligación o
  aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones
  en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
  distribuciones realizadas a los propietarios de ese
  patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros

Debe reconocerse toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:

• Sea probable que cualquier beneficio
  económico asociado con la partida llegue a, o salga de
  la empresa; y

• La partida tenga un costo o valor que pueda ser
  medido con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados
financieros

Las bases de medición, o determinación de
los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de
los estados financieros son:

• Costo histórico: el activo se registra
  por el importe de efectivo y otras partidas que representan
  obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
  entregada a cambio en el momento de la adquisición; el
  pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de
  incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la
  cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se
  espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
  curso normal de la operación.

• Costo corriente: el activo se lleva
  contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
  equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se
  adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
  equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de
  efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
  requeriría para liquidar el pasivo en el momento
  presente.

• Valor realizable (de liquidación): el
  activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y
  otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
  ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada
  del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
  liquidación, es decir, por los importes, sin
  descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que
  se espera utilizar en el pago de las deudas.

• Valor presente: el activo se lleva
  contablemente a valor presente, descontando las entradas
  netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso
  normal de la operación. El pasivo se lleva
  contablemente al valor presente, descontando las salidas
  netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales
  deudas, en el curso normal de operaciones.

Valor razonable:

En una serie de normas contables se cita esta forma de
medición. El valor razonable es el precio por el que puede
ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes
interesadas, debidamente informadas, en una transacción en
condiciones de libre competencia. El valor razonable es calculado
por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el
precio de cotización en un mercado activo es la mejor
referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el
que cumple las siguientes condiciones:

• los bienes intercambiados son
  homogéneos;

• concurren permanentemente compradores y vendedores;
  y

• los precios son conocidos y de fácil acceso
  al público. Además, estos precios reflejan
  transacciones de mercado reales, actuales y producidas con
  regularidad.

CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO
DE CUENTAS DEL PCGE- ORDENADO POR ELEMENTO

CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN
CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS HOMOGENIZADO A 5
DIGITOS

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y
EXIGIBLE

10000 CAJA Y BANCOS

10100 Caja

10200 Fondos fijos

10300 Efectivo en Tránsito

10400 Cuentas corrientes en instituciones
financieras

104100 Cuentas corrientes operativas

104200 Cuentas corrientes para fines
específicos

10500 Certificados bancarios

10510 Certificados bancarios

10520 Otros

10600 Depósitos en instituciones
financieras

106100 Depósitos de ahorro

10620 Depósitos a plazo

10700 Fondos sujetos a restricción

10710 Fondos Sujetos a Restricción

11000 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA

11100 Inversiones al valor razonable

11110 Valores emitidos o garantizados por el
Estado

11120 Valores emitidos por el sistema
financiero

11130 Valores emitidos por empresas

11140 Otros títulos representativos de
deuda

11150 Participaciones en entidades

11200 Inversiones disponibles para la venta

11210 Valores emitidos o garantizados por el
Estado

11220 Valores emitidos por el sistema
financiero

11230 Valores emitidos por empresas

11240 Otros títulos representativos de
deuda

11300 Activos financieros – compromiso de
compra

12000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS

12100 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

12110 No emitidas

12120 Emitidas en cartera

12130 En cobranza

12140 En descuento

12200 Anticipos de clientes

12300 Letras por cobrar

12310 En cartera

12320 En cobranza

12330 En descuento

12900 Cobranza dudosa

12910 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

12930 Letras por cobrar

13000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
RELACIONADAS

13100 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

13110 No emitidas

13111 Matriz

13112 Subsidiarias

13113 Asociadas

13114 Sucursal

13120 Emitidas en cartera

13121 Matriz

13122 Subsidiarias

13123 Asociadas

13124 Sucursal

13130 En cobranza

13131 Matriz

13132 Subsidiarias

13133 Asociadas

13134 Sucursal

13140 En descuento

13141 Matriz

13142 Subsidiarias

13143 Asociadas

13144 Sucursal

13200 Anticipos recibidos

13300 Letras por cobrar

13310 En cartera

13311 Matriz

13312 Subsidiarias

13313 Asociadas

13314 Sucursal

13320 En cobranza

13321 Matriz

13322 Subsidiarias

13323 Asociadas

13324 Sucursal

13330 En descuento

13331 Matriz

13332 Subsidiarias

13333 Asociadas

13334 Sucursal

13900 Cobranza dudosa

13910 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

13930 Letras por cobrar

14000 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

14100 Personal

14110 Préstamos

14120 Adelanto de remuneraciones

14130 Entregas a rendir cuenta

14200 Accionistas (o socios)

14210 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas

14220 Préstamos

14300 Directores

14400 Gerentes

14800 Diversas

14900 Cobranza dudosa

14910 Personal

14920 Accionistas (o socios)

14930 Directores

14940 Gerentes

14980 Diversas

16000 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
TERCEROS

16100 Préstamos

16110 Con garantía

16120 Sin garantía

16200 Reclamaciones a terceros

16210 Compañías aseguradoras

16220 Transportadoras

16230 Servicios públicos

16300 Intereses, regalías y dividendos

16310 Intereses

16320 Regalías

16330 Dividendos

16400 Depósitos otorgados en
garantía

16410 Préstamos de instituciones no
financieras

16420 Préstamos de instituciones
financieras

16500 Venta de activo inmovilizado

16510 Inversión mobiliaria

16520 Inversión inmobiliaria

16530 Inmuebles, maquinaria y equipo

16540 Intangibles

16550 Activos biológicos

16600 Activos por instrumentos financieros
derivados

16610 Cartera de negociación

16620 Instrumentos de cobertura

16800 Otras cuentas por cobrar diversas

16900 Cobranza dudosa

16910 Préstamos

16920 Reclamaciones a terceros

16930 Intereses, regalías y dividendos

16940 Depósitos otorgados en
garantía

16950 Venta de activos inmovilizados

16980 Otras cuentas por cobrar diversas

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –
RELACIONADAS

17100 Préstamos

17110 Con garantía

17111 Matriz

17112 Subsidiarias

17113 Asociadas

17114 Sucursal

17120 Sin garantía

17121 Matriz

17122 Subsidiarias

17123 Asociadas

17124 Sucursal

17200 Intereses, regalías y dividendos

17210 Intereses

17211 Matriz

17212 Subsidiarias

17213 Asociadas

17214 Sucursal

17220 Regalías

17221 Matriz

17222 Subsidiarias

17223 Asociadas

17224 Sucursal

17230 Dividendos

17231 Matriz

17232 Subsidiarias

17233 Asociadas

17300 Depósitos otorgados en
garantía

17400 Venta de activo inmovilizado

17410 Inversión mobiliaria

17420 Inversión inmobiliaria

17430 Inmuebles, maquinaria y equipo

17440 Intangibles

17450 Activos biológicos

17500 Activos por instrumentos financieros
derivados

17800 Otras cuentas por cobrar diversas

17900 Cobranza dudosa

17910 Préstamos

17920 Intereses, regalías y dividendos

17930 Depósitos otorgados en
garantía

17940 Venta de activos inmovilizados

17980 Otras cuentas por cobrar diversas

18000 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO

18100 Intereses

18200 Seguros

18300 Alquileres

18400 Primas pagadas por opciones

18500 Mantenimiento
de activos inmovilizados

18900 Otros gastos contratados por anticipado

19000 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA

19100 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros

19110 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

19120 Letras por cobrar

19200 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes

19210 Personal

19220 Accionistas

19230 Directores

19240 Gerentes

19290 Diversas

193 Cuentas por cobrar – Relacionadas

1931 Cuentas por cobrar comerciales

19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

19312 Letras por cobrar

19320 Cuentas por cobrar diversas

19321 Préstamos

19322 Intereses, regalías y dividendos

19323 Depósitos otorgados en
garantía

19324 Venta de activos inmovilizados

19328 Otras cuentas por cobrar diversas

19400 Cuentas por cobrar diversas – Terceros

19410 Préstamos

19420 Reclamaciones a terceros

19430 Intereses, regalías y dividendos

19440 Depósitos otorgados en
garantía

19450 Venta de activos inmovilizados

19490 Otras cuentas por cobrar diversas

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20000 MERCADERÍAS

20100 Mercaderías manufacturadas

20110 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

20112 Valor razonable

20200 Mercaderías de extracción

20300 Mercaderías agropecuarias y
piscícolas

20310 De origen animal

20320 De origen vegetal

20400 Mercaderías inmuebles

20800 Otras mercaderías

20900 Mercaderías desvalorizadas

20910 Mercaderías manufacturadas

20920 Recursos extraídos

20930 Productos agropecuarios y
piscícolas

20940 Inmuebles

20980 Otras mercaderías

21000 PRODUCTOS TERMINADOS

21100 Productos manufacturados

21200 Productos de extracción
terminados

21300 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados

21310 De origen animal

21311 Costo

21312 Valor razonable

21320 De origen vegetal

21321 Costo

21322 Valor razonable

21400Productos inmuebles

21500 Existencias de servicios terminados

21700 Otros productos terminados

21800 Costos de financiación – Productos
terminados

21900 Productos terminados desvalorizados

21910 Productos manufacturados

21920 Productos de extracción
terminados

29130 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados

21940 Productos inmuebles

21950 Existencias de servicios terminados

21970 Otros productos terminados

21980 Costos de financiación – Productos
terminados

22000 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS

22100 Subproductos

22200 Desechos y desperdicios

22900 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizados

22910 Subproductos

22920 Desechos y desperdicios

23000 PRODUCTOS EN PROCESO

23100 Productos en proceso de manufactura

23200 Productos extraídos en proceso de
transformación

23300 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso

23310 De origen animal

23311 Costo

23312 Valor razonable

23320 De origen vegetal

23321 Costo

23322 Valor razonable

23400 Productos inmuebles en proceso

23500 Existencias de servicios en proceso

23700 Otros productos en proceso

23800 Costos de financiación – Productos en
proceso

23900 Productos en proceso desvalorizados

23910 Productos en proceso de manufactura

23920 Productos extraídos en proceso de
transformación

23930 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso

23940 Productos inmuebles en proceso

23950 Existencias de servicios en proceso

23970 Otros productos en proceso

23980 Costos de financiación – Productos en
proceso

24000 MATERIAS PRIMAS

24100 Materias primas para productos
manufacturados

24200 Materias primas para productos de
extracción

24300 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas

24400 Materias primas para productos
inmuebles

24900 Materias primas desvalorizadas

24910 Materias primas para productos
manufacturados

24920 Materias primas para productos de
extracción

24930 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas

24940 Materias primas para productos
inmuebles

25000 MATERIALES
AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

25100 Materiales auxiliares

25200 Suministros

25210 Combustibles

25220 Lubricantes

25230 Energía

25240 Otros suministros

25300 Repuestos

25900 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados

25910 Materiales auxiliares

25920 Suministros

25930 Repuestos

26000 ENVASES Y EMBALAJES

26100 Envases

26200 Embalajes

26900 Envases y embalajes desvalorizados

26910 Envases

26920 Embalajes

27000 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA

27100 Inversiones inmobiliarias

27110 Terrenos

27120 Edificaciones

27200 Inmuebles, maquinaria y equipo

27210 Terrenos

27220 Edificaciones

27230 Maquinarias y equipos de
explotación

27240 Equipo de transporte

27250 Muebles y enseres

27260 Equipos diversos

27270 Herramientas y
unidades de reemplazo

27300 Intangibles

27310 Concesiones, licencias y derechos

27320 Patentes y propiedad industrial

27330 Programas de computadora
(software)

27350 Fórmulas, diseños y
prototipos

27400 Activos biológicos

27410 Activos biológicos en
producción

27420 Activos biológicos en desarrollo

28000 EXISTENCIAS POR RECIBIR

28100 Mercaderías

28400 Materias primas

28500 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos

28600 Envases y embalajes

28900 Existencias por recibir desvalorizadas

289100 Mercaderías

289200 Materias primas

289300 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos

289400 Envases y embalajes

29000 DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS

29100 Mercaderías

29110 Mercaderías manufacturadas

29120 Mercaderías de extracción

29130 Mercaderías agropecuarias y
piscícolas

29140 Mercaderías inmuebles

29180 Otras mercaderías

29200 Productos terminados

29210 Productos manufacturados

29220 Productos de extracción
terminados

29230 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados

29240 Productos inmuebles

29250 Existencias de servicios terminados

29270 Otros productos terminados

29280 Costos de financiación – Productos
terminados

29300 Subproductos, desechos y desperdicios

29310 Subproductos

29320 Desechos y desperdicios

29400 Productos en proceso

29410 Productos en proceso de manufactura

29420 Productos extraídos en proceso de
transformación

29430 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso

29440 Productos inmuebles en proceso

29450 Existencias de servicios en proceso

29470 Otros productos en proceso

29480 Costos de financiación – Productos en
proceso

29500 Materias primas

29510 Materias primas para productos
manufacturados

29520 Materias primas para productos de
extracción

29530 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas

29540 Materias primas para productos
inmuebles

29600 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos

29610 Materiales auxiliares

29620 Suministros

29630 Repuestos

29700 Envases y embalajes

29710 Envases

29720 Embalajes

29800 Existencias por recibir

29810 Mercaderías

29820 Materias primas

29830 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos

29840 Envases y embalajes

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

30000 INVERSIONES MOBILIARIAS

30100 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento

30110 Instrumentos financieros representativos de
deuda

30111 Valores emitidos o garantizados por el
Estado

30112 Valores emitidos por el sistema
financiero

30113 Valores emitidos por las empresas

30114 Otros títulos representativos de
deuda

30200 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial

30210 Certificados de suscripción
preferente

30220 Acciones representativas de capital
social

30230 Acciones de inversión

30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales

30232 Otras

30240 Certificados de participación de
fondos

30241 Fondos mutuos

30242 Fondos de inversión

30250 Asociaciones en participación y
consorcios

30280 Otros títulos representativos de
patrimonio

30900 Desvalorización de inversiones
mobiliarias

30910 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento

30920 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial

31000 INVERSIONES INMOBILIARIAS

31100 Terrenos

31110 Urbanos

31111 Valor razonable

31112 Costo

31113 Revaluación

31120 Rurales

31121 Valor razonable

31122 Costo

31123 Revaluación

3120 Edificaciones

31210 Edificaciones

31211 Valor razonable

31212 Costo

31213 Revaluación

31214 Costos de financiación – Inversiones
inmobiliarias

32000 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

32100 Inversiones inmobiliarias

32110 Terrenos

32120 Edificaciones

32200 Inmuebles, maquinaria y equipo

32210 Terrenos

32220 Edificaciones

32230 Maquinarias y equipos de
explotación

32240 Equipo de transporte

32250 Muebles y enseres

32260 Equipos diversos

32270 Herramientas y unidades de reemplazo

33000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33100 Terrenos

33110 Terrenos

33111 Costo

33112 Revaluación

33200 Edificaciones

33210 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o
producción

33212 Revaluación

33213 Costo de financiación –
Edificaciones

33220 Almacenes

33221 Costo de adquisición o
producción

33222 Revaluación

33223 Costo de financiación –
Almacenes

33230 Edificaciones para producción

33231 Costo de adquisición o
producción

33232 Revaluación

33233 Costo de financiación – Edificaciones
para producción

33240 Instalaciones

33241 Costo de adquisición o
producción

33242 Revaluación

33243 Costo de financiación –
Instalaciones

33300 Maquinarias y equipos de
explotación

33310 Maquinarias y equipos de
explotación

33311 Costo de adquisición o
producción

33312 Revaluación

33313 Costo de financiación – Maquinarias y
equipos de explotación

33400 Equipo de transporte

33410 Vehículos motorizados

33411 Costo

33412 Revaluación

33420 Vehículos no motorizados

33421 Costo

33422 Revaluación

33500 Muebles y enseres

33510 Muebles

33511 Costo

33512 Revaluación

33520 Enseres

33521 Costo

33522 Revaluación

33600 Equipos diversos

33610 Equipo para procesamiento de información
(de cómputo)

33611 Costo

33612 Revaluación

33620 Equipo de comunicación

33621 Costo

33622 Revaluación

33630 Equipo de seguridad

33631 Costo

33632 Revaluación

33690 Otros equipos

33691 Costo

33692 Revaluación

33700 Herramientas y unidades de reemplazo

33710 Herramientas

33711 Costo

33712 Revaluación

33720 Unidades de reemplazo

33721 Costo

33722 Revaluación

33800 Unidades por recibir

33810 Maquinarias y equipos de
explotación

33820 Equipo de transporte

33830 Muebles y enseres

33860 Equipos diversos

33870 Herramientas y unidades de reemplazo

33900 Construcciones y obras en curso

33910 Adaptación de terrenos

33920 Construcciones en curso

33930 Maquinaria en montaje

33940 Inversión inmobiliaria en curso

33970 Costo de financiación – Inversiones
inmobiliarias

33971 Costo de financiación –
Edificaciones

33980 Costo de financiación – Inmuebles,
maquinaria y equipo

33981 Costo de financiación –
Edificaciones

33982 Costo de financiación – Maquinarias y
equipos de explotación

33990 Otros activos en curso

34000 INTANGIBLES

34100 Concesiones, licencias y otros derechos

34110 Concesiones

34111 Costo

34112 Revaluación

3412 Licencias

34121 Costo

34122 Revaluación

34190 Otros derechos

34191 Costo

34192 Revaluación

34200 Patentes y propiedad industrial

34210 Patentes

34211 Costo

34212 Revaluación

34220 Marcas

34221 Costo

34222 Revaluación

34300 Programas de computadora
(software)

34310 Aplicaciones informáticas

34311 Costo

34312 Revaluación