Los usos mas probables de los estados
financieros pueden determinarse a partir de la experiencia
previa con el cliente y de platicas con la direccion. A lo
largo del trabajo el auditor obtiene informacion adicio-nal del
porque se quiere realizar una auditoria y los probables usos de
los estados
financieros.
Un conocimiento
amplio del negocio del cliente y de la industria y
un conocimiento
sobre las operación-es de la compañía son
esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte
de la informacion se obtiene de las instalaciones del cliente
especificamente en el caso de un cliente nuevo.
CONOCIMIENTO DE LA
INDUSTRIA Y
EMPRESA DEL
CLIENTE :
Es importante conocer la empresa que
se va a auditar por 3 razones :
1-Requerimientos de contabilidad
distintos en las diferentes empresas.
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria
que realice el el auditor o si es aconsejable auditar otras
empresas iguales.
3-Los riesgos
inherentes a las empresas de una misma industria.
El conocimiento de la industria del cliente se obtiene
de varias formas. Entre estas se incluyen conversa-ciones con
el auditor que fue responsable del compromiso en años
anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad
que sean similares.
Los archivos
permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la
compañía, una lista de las pri-ncipales
actividades del cliente y un archivo de las
pliticas de contabilidad
en años anteriores.
VISITA A LA PLANTA FISICA
Y OFICINAS :
Es util para conocer mejor la empresa del
cliente y sus operaciones,
por lo que representa una oportunid-ad para observar las
operaciones
y conocer personal
importante.
OPERACIONES CON PARTES
RELACIONADAS :
Las operaciones con partes relacionadas son
importantes para los auditores porque manifestaran en los
estados financieros si son importantes . Las normas
internacionales de contabilidad, requieren la
manife-stacion de la naturaleza de
la relacion que se tiene con una tercera parte , una
descripcion de las operaci-ones, incluyendo montos en dolares y
montos vencidos y con partes relacionadas.
El acta constitutiva es otorgada por el estado en
el cual se constituye la compañía y es el
documento legal necesario para reconocer a una empresa
como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto
de la compañía, la fecha de Su constitucion, los
tipos y montos social que emite la compañía y los
tipos de
Montos de capital
social que emite la compañía y los tipos de
actividades empresariales que puede realizar.
Son el registro
oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas.
Estas incluyen resumenes de los te-mas mas importantes que se
analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los
directores y accio-nistas.
Las minutas incluyen 2 tipos de informacion pertinente
:
- Autorizaciones y debates del consejo directivo que
afectan el riesgo inherente, como compensacion a funcionarios,
nuevos contratos y
convenios, adquisicion de propiedades, prestamos y pagos de
dividendos. - La informacion incluida en las minutas que afecta la
evaluacion que hace el auditor del riesgo inhere-nte
.
La mayoria de los contratos son
de sumo interes para las partes en la auditoria, y en la
practica reciben es-pecial atencion durante elas pruebas
detalladas.
Los papeles de trabajo son los archivos que
guarda el auditor de los procedimientos
aplicados, las pruebas
realizadas, la informacion obtenida y las conclusiones
pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su
examen y proporcionar un registro de la
auditoria re-alizada. No existe una forma standard para los
papeles de trabajo. No debera ser inflexible la forma y
co-ntenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de
trabajo se diseñaran para stisfacer las prefencias del
auditor relativas a conceptos tales como planeacion, indices y
formas de la cedula.
BASE PARA LA PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA :
Los papeles de trabajo incluyen informacion sobre
planificacion diversa como puede ser informacion des-criptiva
sobre la estructura
de control
interno, un presupuesto de
tiempo para
cada una de las areas de la a-uditoria, un programa de
auditoria y los resultados de la auditoria del año
anterior.
REGISTRO DE LAS
EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS
:
Los papeles de trabajo son el principal medio de
documentacion en la realizacion de la auditoria.
Si se pr-esenta una necesidad el auditor debe ser capaz de
demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribua-les
que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente
supervisada , los datos fueron
convenientes y oportunos y el informe de
auditoria fue adecuado considerando sus resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL
TIPO ADECUADO DE INFORME DE
AUDITORIA :
Los papeles de trabajo son una fuente importante de
informacion que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado
de auditoria que va a emitir en determinadas
circunstancias.
BASE DE ANALISIS PARA
SUPERVISORES Y SOCIOS :
Son el principal marco de referencia que utiliza el
personal de supervision para evaluar si se reunieron datos
suficientes y competentes para justificar el informe de la
auditoria.
Los archivos permantes tienen como objetivo
reunir datos de naturaleza
historica o continua relativos a la presente auditoria. Son una
fuente conveniente de informacion sobre la auditoria que es de
interes contin-ui de un año a otro en estos se incluye
lo siguiente :
- Resumenes o copias de documentos de
la compañía que son de importancia continua como
el acta co-nstitutiva, los estatutos, los convenios legales de
emision y compra de bonos y los
contratos. - Analisis de años anteriores de cuentas que
tienen importancia continua para el auditor. - Informacion relacionada con el
conocimiento de la estructura de control
interno de la compañía - Los resultados analiticos de de auditorias
de años anteriores.
Incluyen presentes incluyen todos los documentos de
trabajo aplicables al año que se esta aplicando. Exis-te
un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para
el año de la auditoria.
Composicion :
Comunmente se conserva el programa de
auditoria en archivo
separado a fin de mejorar la coordinacion en todas las partes
de la auditoria.
Incluyen memorandos de planificacion de auditoria,
resumenes o copias de las minutas de las juntas del c-onsejo
directivo, resumenes de contratos o convenios , notas sobre
platicas con el cliente y comentarios o analisis.
BALANZA DE COMPROBACION DE
TRABAJO :
Es la tecnica que
utiliza el auditor para anilzar los montos de las cuentas en
la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada
cuenta analizada es respaldada por una cedula
secundaria.
ASIENTOS DE AJUSTE Y
RECLASIFICACION :
Los asientos de reclasificacion generalmente se hacen
en los estados financieros para presentar la informa-cion de
contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor
esten correctos.
Se clasifican en :
- Analisis : tiene por objetivo
mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un
periodo determi-nado. - Balanza de comprobacion o lista : consiste en
detalles que constituyen los saldos de fin de año ya sea
de un balance o estado de
resultados. - Conciliacion de montos : apoya un monto especifico y
por lo general se espera que relacione el monto registrado en
los registros del
cliente con otra fuente infoemacion. - Pruebas de razonabilidad : Contiene informacion que
permite a el auditor evaluar si hay un error consi-derando los
resultados de la auditoria. - Resumen de procedimientos : En esta se resumen los
resultados de un procedimiento
de auditoria espe-cifico realizado. - Informacion: Este tipo de cedula contiene informacion
en relacion a evidencias de auditoria - Documentacion externa : Consiste en la documentacion
externa que reunen los auditores tales como contestaciones de
confirmacion y copias de convenios.
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE
TRABAJO :
Los papeles de trabajo son de la propiedad
exclusiva del auditor. La unica vez que otra persona,
incluyendo al cliente tiene derechos legales para
examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un
tribunal co-mo evidencia legal. Se conserva en los despachos
como fuente de consulta.
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