Indice
1.
Introducción y propósito
2. Fundamento del análisis de
contribución.
3. Consideraciones De Precios De Venta Y
De La Mezcla De Ventas
1. Introducción y
propósito
En el presente capitulo se continua nuestra
explicación del concepto de la
variabilidad de los gastos, para
mostrar su aplicación en el análisis y la planificación de las utilidades. Esta
aplicación suele denominarse comúnmente análisis de costo–volumen–utilidad. Para
los propósitos de nuestros comentarios, haremos una
distinción entre a}el análisis de
contribución y b}el análisis de equilibrio.
Estos conceptos requieren de la identificación y la
medicion separadas de los componentes fijos y variables de
los costos {o los
gastos}. El
termino volumen significa producción o actividad
productiva.
2. Fundamento del
análisis de contribución.
El análisis de contribución implica el
empleo de una
serie de técnicas
analíticas para determinar y evaluar los efectos sobre las
utilidades, de: los cambios en el volumen de ventas {esto
es, en las unidades vendidas}, en los precios de
venta, en los
costos fijos y en
los costos variables. Se
enfoca en el margen de contribución, que es el ingreso por
ventas menos
los costos variables totales.
Las compañías que identifican y miden por separado
los componentes fijos y variables del costo, a menudo utilizan un
enfoque del margen de contribución en sus estados
periódicos de resultados que preparan para uso interno de
la
administración.
Margen de contribución = ingresos-costo
variable.
El margen de contribución se vera alterado si cambia
alguna de las siguientes variables: 1}el volumen{unidades
vendidas}, 2}el precio de
venta o 3}la
relación del costo variable.
El método
tradicional es el que se estudia en los cursos de
contabilidad
financiera que se enfoca para los informes en
uso interno. Este método no
aplica el concepto de la
variabilidad de los gastos. En cambio, un
estado de
resultados formulado bajo el enfoque del margen de
contribución, enfatiza la variabilidad de los gastos, a
causa de su relevancia en las responsabilidades de la función
administrativa de planificación y control.
Análisis de equilibrio.
El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el
análisis del margen de contribución como el
análisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos
conceptos que el análisis de margen de
contribución; si embargo, pone el énfasis en el
nivel de producción o de actividad productiva, en el
cual los ingresos por
venta son exactamente son iguales a los costos: no hay ni
utilidad ni perdida. El análisis del punto de
equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de
los costos-la identificación y la medición separadas de los componentes fijos
y variables del costo.
El análisis de equilibrio por lo general comprende tanto:
a}el análisis del punto de
equilibrio como b}las gráficas del punto de equilibrio.
Supuestos Básicos Sobre Los Que Se Apoyan Los
Análisis De Contribución Y De Equilibrio
El análisis de contribución y el análisis de
equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser
claramente
comprendidos. A saber:
- Que el concepto de la variabilidad de los costos es
válido; por lo tanto, los costos pueden clasificarse y
medirse en forma realista como fijos y variables. - Que existe una escala
relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los
resultados del análisis. - Que el precio de
venta no cambia al cambiar el número de unidades en las
ventas. - Que existe un solo producto o,
en el caso de productos
múltiples, que la mezcla de ventas entre los productos se
mantiene constante. - Que las políticas básicas de la administración relativas a las operaciones no
cambiarán sensiblemente en el corto plazo. - Que el nivel general de los preciso (es decir, la
inflación o deflación) seguirá
esencialmente estable en el corto plazo.
3. Consideraciones De
Precios De
Venta Y De La Mezcla De Ventas
El análisis de costo – volumen –
utilidad, presume un precio unitario de venta constante; por lo
tanto en la gráfica, la línea del ingreso es recta.
Se establece este supuesto simplificador por dos razones
prácticas. En primer lugar, debe mostrarse el efecto del
precio de venta presupuestado. En segundo lugar, puesto que la
línea de las ventas muestra los
resultados combinados del volumen (unidades) y el precio de
venta, en cualquier intento por mostrar el efecto de los cambios
de los precios unitarios de venta, sobre el volumen de las
ventas, tendría que aplicarse la teoría
de los precios y la demanda. Sin
embargo, si fuera posible hacer una estimación confiable
del efecto neto de un aumento o de una disminución en los
precios, sobre las unidades que podrían venderse, el
analista estaría en posibilidad de representar en la
gráfica, un plan de ventas no
lineal, con una línea de ventas, que tampoco fuera recta.
La mezcla de ventas se refiere a las cantidades y los importes
relativos, de los distintos productos vendidos por una
compañía durante un período dado.
Eticas De La Administración
El análisis del costo – volumen – utilidad,
implica algunos supuestos sobre las políticas
básicas de la
administración. Los datos de los
ingresos que se emplean en los cálculos, sugieren
políticas definidas sobre aspectos tales como: precios de
venta, mezcla de ventas y productos. Los datos de los
costos fijos, encierran políticas específicos sobre
conceptos tales como: escalas de salarios, numero
de empleados indirectos a sueldo fijo, métodos de
depreciación, coberturas de seguros, investigación, publicidad y
capacidad de la planta; es decir, aquellas políticas que
determinan la estructura de
los costos fijos de una compañía. Los datos de los
costos variables sugieren políticas específicas que
determinan la estructura de
los costos variables de una empresa,
tales como: la calidad de las
materias primas, la tecnología de la
producción, las cuotas salariales para los empleados de
mano de obra directa y las comisiones de ventas.
Problemas Especiales En El Analis De
Costo-Volumen-Utilidad
Los análisis de costo-volumen-utilidad se aplican: a) a
productos o partes individuales de un negocio y b) a todos los
productos o actividades combinados. En el segundo caso, se pueden
presentar tres problemas
diferentes: a) la base de actividad, b) los cambios en el
inventario y
c) los gastos e ingresos no operacionales.
Base De Actividad
Cuando dos o más productos o actividades se combinan para
efectos del análisis de equilibrio, la base de actividad
es generalmente el monto de las ventas. Es preferible usar las
unidades de producto, si
el análisis se aplica a un solo producto. Cuando se trata
de múltiples productos, la base de actividad debe ser en
unidades adicionales, utilizando un común denominador del
volumen o la producción.
Cambios En El Inventario
Por lo general, los cambios presupuestados en los inventarios (es
decir, los artículos terminados y producción en
proceso) son
de un monto insignificante y por consiguiente, pueden no tomarse
en consideración en los análisis de costo –
volumen – utilidad. Sin embargo, cuando el cambio
presupuestado en el inventario es de
importancia, si debe incluirse en el análisis.
Ingresos Y Gastos No Operacionales
Si un monto es de consideración, los ingresos (ganancias)
y los gastos (pérdidas) no operacionales, así como
las ganancias y pérdidas extraordinarias, originan otro
problema en el análisis de costo-volumen-utilidad. El
punto básico, es si deben incluirse o no en el
análisis. Las ganancias y pérdidas extraordinarias
son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, no deben
incluirse. Los ingresos (y las ganancias) y los gastos (y las
pérdidas) no operacionales, son recurrentes, pero no se
relacionan con las operaciones
cotidianas.
Uso Y Aplicación Del Análisis De
Equilibrio
El análisis de equilibrio permite profundizar en el examen
adicional de las características económicas de una
compañía. Puede usarse para evaluar el efecto
aproximado de distintas alternativas. El análisis de
equilibrio se basa normalmente en los datos planificados y puede
calificarse apropiadamente como un método de "regla de
cálculo" que puede emplearse para
desarrollar y probar , con mínimo esfuerzo, el efecto
aproximado que las diversas clases de decisiones de la administración producen sobre los costos y
las utilidades.
El análisis de equilibrio puede indicar las
siguientes características económicas de una
compañía:
- Los gastos fijos, los gastos variables y los gastos
totales, a diferentes volúmenes - El potencial de utilidades y pérdidas antes y
después de impuestos, a
diferentes volúmenes. - El margen de seguridad;
es decir, la relación de las ventas presupuestadas a las
ventas de equilibrio. - El monto de las ventas de equilibrio ( a menudo el
punto de equilibrio ). - El punto de los dividendos preferentes o punto de
peligro; es decir, aquel punto debajo del cual no se ganan los
dividendos preferentes. - El punto muerto; es decir, el monto de las ventas al
cual la compañía gana únicamente la tasa
corriente. - El punto de los dividendos comunes o punto no
saludable; esto es, el monto de las ventas por debajo del cual
las ganancias son insuficientes para pagar los dividendos
preferentes y dividendos esperado sobre las acciones
comunes.
Autor:
Benjamin Cruz