Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela (página 3)

Este es el estado de
cuenta enviado por el banco al 31 de
julio de 2006:  

Ahora veremos la conciliación que se
realizó el mes pasado para ajustar los saldos,
véase que ya traen un saldo distinto desde el principio,
230.000,00 Dr. según libros y
185.900,00 según banco Cr. 

Como se puede notar en la conciliación anterior
se ajustaron los saldos de los libros y el banco hasta que los
mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin de la
conciliación.

Ahora elaboraré la conciliación del mes de
julio con el mismo método
para demostrar cuales son las diferencias entre los dos a y
así llegar a los "saldos correctos" que deberían
tener ambos.

Como ya se explicó en la primera parte primero se
deben cotejar las partidas que fueron ajustadas en la
conciliación pasada, a lo que se debe inspeccionar si
dichas partidas ya fueron asentadas, de lo contrario se
deberían tomar en cuenta para la conciliación
actual.

De tal forma se puede notar el cheque Nº 4506 ya
fue cobrado por su beneficiario el 15 julio, contrario del
Nº 4507 el cual todavía no aparece en el estado de
cuenta como cobrado, por lo que si el cheque no tiene fecha de
vencimiento
éste se considera que todavía esta en
tránsito.

También véase que el depósito
Nº 2365 fue asentado en los libros del banco al valor que se
registró en libros, de haber alguna diferencia en los
depósitos o cheques en
transito, se procede a determinar de quien es el error, porque de
darse tal caso, ya sea por omisión o diferencia en
cantidad, el ajuste de dichas partidas se debe reflejar en la
conciliación del mes de julio.

Los errores de empresa también fueron asentados
en el libro mayor de
Banco, por lo que no se tomarán en cuenta para
ajustar.

Ahora, se revisan cuales son las diferencias que
surgieron como consecuencia de las operaciones
realizadas en el mes de julio, por lo que se coteja partida por
partida, en este ejemplo se encuentran los siguientes: como
cheques en transito están en Nº 4507 del mes pasado,
y el Nº 4509, 4511 y 4512 de este mes, como depósitos
en transito tenemos solo el Nº 6892, existe una Nota de
Debito por gastos de cobraza de los efectos descontados que no se
registró, y finalmente encontramos una diferencia en el
cheque Nº 4510 el cual se registró en libros por Bs.
52.000,00 y aparece cobrado por Bs. 25.000,00, con un análisis de los soportes encontrados se
dedujo que error fue de la
empresa.

Al encontrar las partidas que se van a ajustar se
procede a realizar el documento de control
interno: 

Ahora veamos el mismo documento pero
elaborado con cuatro columnas:

Donde como se observa, los ajustes se
realizan en por cuatro columnas sin colocar ningún signo
negativo porque de esta forma en completamente innecesario, se
realiza la sub-totalización donde se suma verticalmente
todas las columnas para luego extraer el saldo definitivo a
través de la diferencia de ambos, tanto en libros como en
banco. Saldos encontrados

Este método se basa en la
elaboración la conciliación empezando con alguno de
los dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego
reflejar en una sola columna las diferencias, depósitos o
cheques que compensen las discrepancias entre ambos, para que al
final se encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la
finalidad de éste método.

Para ejemplificar tomaremos en cuenta el
anterior, por lo que señalaré la
presentación del documento: 

Nótese que en este caso se comenzó con el saldo
del estado de cuenta (Bs. 725.000,00 Cr.), luego se reflejaron
todos los ajustes al igual que el método anterior, pero en
una sola columna, hasta que al final se "encontró" el
saldo del mayor de Banco (Bs. 565.900,00 Dr.).

Diferencias entre
letras y pagaré

Entre la letra de
cambio y el pagaré,
son muy pocas las diferencias que entre ellas existen, ya que
incluso según la legislación venezolana, el art.
487 del Código de
Comercio, establece que las mismas disposiciones para las
letras de cambio son
aplicables al pagaré; sin embargo, hemos encontrado dos
diferencias, a saber:

Clases de
inventarios

En el balance
General, el inventario se
relaciona inmediatamente después de las cuentas por
cobrar, porque es justo un paso adicional de la
conversión en efectivo.

En las empresas
manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:

• Materias Primas: Comprende todas clases de
  materiales comprados por el fabricante y que puede someterse
  a otras operaciones de transformación o manufactura
  antes de que puedan vender como producto
  terminado.

• Productos en proceso de Manufacturaron:
  consiste en la producción parcialmente manufacturada;
  y su consto comprende materiales, mano de obra y gastos
  indirectos de fabricación (o carga fabril) que les son
  aplicables.

• Productos terminados: Lo constituye todos
  los artículos fabricados que están aptos y
  disponibles para su venta.

• Suministro de fabrica o
  fabricación:. Este se distingue del inventario de
  materiales, porque los materiales pueden asociarse
  directamente con el producto terminado y llega a convertirse
  en partes del y son utilizados en cantidades suficientes para
  que sea practico asignar su costo al producto.

Las cuatro clases de inventarios se
incluyen en la sección de activos
corrientes del balance General.

Para ampliar la definición de inventario y
ajustarla a las compañías Manufactureras
también, como compañías comerciales, podemos
decir que el inventario significa " La suma de aquellos
artículos tangibles de propiedad
personal los
cuales (1) están disponibles para la venta en una
operación ordinaria comercial, (2) están en un
proceso de
producción para tales ventas, (3)
están disponibles para el consumo
corriente en la producción de bienes o
servicios
disponibles para la venta".

Métodos de
valoración de inventarios

 Técnicas de
valuación de inventarios

? Costos
estimados

– Los costos se calculan sobre ciertas
bases empíricas:

• Conocimiento de la industria

• Experiencia en la industria

– La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de
los elementos del costo de
producción (materiales
directos, mano de obra directa, gastos indirectos)

– Al final del periodo el estimado se ajusta al
histórico, por medio de una cuenta puente de
"variación".

? Costos
estándar

– Es un cálculo
hecho con bases científicas sobre cada uno de los
elementos del costo.

– Determina lo que un producto "debe
costar", con base en la eficiencia de
trabajo
normal

– Las desviaciones, en relación con
el costo histórico, indican deficiencias o
eficiencias

– Es una medida efectiva para la toma de
decisiones

– Requiere un control
presupuestal de todos los elementos que intervienen en el
producto, directa o indirectamente

– Son metas por alcanzar en condiciones
normales de producción.

– Representan patrones de
comparación para analizar y corregir los costos
históricos 

? LOTES
ESPECÍFICOS

– Sólo se utiliza en aquellas industrias donde
se requiere identificación precisa de la partida o lote
específico de materias primas utilizadas en un lote de
producción.

– Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere
controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que
controlar números de serie de motores, chasises
y otras partes.

Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de
reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos.

Desventajas:

Requiere de un sistema muy
complejo de registro
contable, para identificar de manera específica los lotes
de materia prima
con el material utilizado en la producción y el remanente
en inventarios 

? COSTOS PROMEDIOS

– Promedio simple:

• Se determina la media aritmética
  de los costos unitarios en las partidas en
  existencia.

• A ese costo medio se calculan todas las
  salidas, mientras no haya una nueva entrada de
  material.

• Dado que no se toma en cuenta el
  volumen de cada partida, este método origina serias
  distorsiones en el costeo del material utilizado

• Es un método
  prácticamente en desuso.  

– Promedio ponderado:

• Es el sistema que comúnmente se
  conoce como método de costos promedio.

• Cada vez que ingresa al almacén
  una nueva partida de material, se determina un nuevo costo
  unitario promedio.

• Se divide el costo total de cada una de
  las partidas entre su correspondiente existencia.

• Con estos resultados se calcula un
  costo unitario promedio para todas las partidas.

• A este costo se valorizan las salidas
  de material, hasta que haya una nueva entrada de material con
  un precio diferente al promedio.  

? PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
(PEPS)

– Se deben controlar las partidas
utilizadas, relacionándolas con las correspondientes
partidas de ingresos.

– En cuanto se agota la partida de
más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida
más antigua, con su correspondiente costo de
adquisición.

– El inventario tiende a quedar valorado al
costo de adquisición más reciente.

– Considera que las primeras unidades
adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las
existencias en el inventario corresponden a las compras
más recientes.

Ventajas:

Es un método objetivo
(genera una corriente de costos ordenada
cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del
inventario con más apego a los costos de
adquisición actuales que otros métodos.
Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es
acelerada.

Desventajas:

Cuando los costos de adquisición van en aumento
(inflación), su efecto en el cálculo contable es
reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las
utilidades y el saldo final del inventario.

? ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS
SALIDAS (UEPS)

– También se controlan las partidas utilizadas,
relacionándolas con las correspondientes partidas de
ingresos.

– En cuanto se agota la partida de más reciente
ingreso, se utiliza la siguiente partida más reciente, con
su correspondiente costo de adquisición.

– El inventario tiende a quedar valorado al
costo de adquisición más antiguo.

– Considera que las últimas unidades adquiridas,
son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se
compone del inventario inicial más las primeras compras
del periodo.

Ventajas:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las
ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotación
de inventario, o cuando los cambios en los costos de
adquisición tienen rápidos cambios en los costos de
ventas.

Desventajas:

Puede generar un saldo de activo alejado de
los costos actuales.

Conclusión

De acuerdo a la
investigación planteada, queda evidenciado que la
Contabilidad
no parte de hechos empíricos, ni información del azar, ni la subjetividad
del profesional; es un trabajo bastante serio, que conlleva al
razonamiento lógico y objetivo del Contador, con la
finalidad de suministrar información de Contabilidad
Financiera de un Ente y a la Contabilidad
Administrativa de la Empresa; imaginemos un Contador que no
cumpla con los principios
contables generalmente aceptados en Venezuela; esa
información tan valiosa como se presentaría a los
interesados. El Contador lo considero como un profesional clave
para el buen desenvolvimiento económico de un
ente.

Bibliografías y fuentes
electrónicas

1.- Angel Redondo, "Curso Práctico de
Contabilidad General y Superior", Tomo I, 3ra. Edición, Año
1.995.

2.- Paton, N. A., "Manual del contador",
Editorial Mc Graw Hill, Argentina, III
Edición 1994

3.- Finney Miller, "Curso de
contabilidad", Capitulo III, Editorial Mc Graw Hill,

México, II Edición 1999

4.- Francy Ortiz, "Guía de estudio El
Efectivo", Subproyecto
Contabilidad II, UNELLEZ-APURE. 2004

5.- http://www.monografias.com/trabajos2/letradecambio/letradecambio.shtml

6.- http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/costos_tecnicas.html

Autor:

Edgar Tovar Canelo