Fuentes y naturaleza de los inventarios y los costos de los bienes vendidos
- Enfoque
de los auditores en relación con la auditoria de
inventarios y del costo de los bienes vendidos
Control interno sobre inventarios y costo de los bienes
vendidos.
Programa de auditoría para inventarios y costo de los
bienes vendidos.
Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y de las
transacciones del costo de los bienes vendidos.
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de
compras y ventas.
En este capítulo el término inventarios
incluye 1) bienes
disponibles listos para la venta, bien sea
la mercancía de una empresa
comercial o los bienes terminados de un fabricante; 2) bienes en
proceso de
producción; y 3) bienes que serán
consumidos directa o indirectamente en la producción, consistentes en materias
primas, partes compradas y suministros.
Los inventarios han recibido bastante atención en a literatura de contabilidad y
de auditoria, lo mismo que en las discusiones entre contadores
profesionales. Las razones para la importancia especial atribuida
a los inventarios es clara:
1. Con frecuencia los inventarios constituyen el
activo corriente más representativo de una empresa y
son muy susceptibles de grandes errores y de fraude.2. La profesión de contaduría aprueba
diversos métodos alternos de valuación de
inventario s, y pueden utilizarse diferentes métodos
para las diversas clases de inventarios.3. La determinación del valor del inventario
afecta directamente el costo de los bienes vendidos y tiene
un impacto grande en la utilidad neta durante el
año.4. La determinación de la calidad,
condición y valor del inventario es inherentemente una
labor más compleja y difícil que la que
acompaña la mayoría de los elementos de la
posición financiera. Muchos renglones, como gemas
preciosas, partes electrónicas complejas y
construcciones en progreso, presentan problemas
significativos de identificación y
valuación.
Enfoque de los
auditores en relación con la auditoria de inventarios y
del costo de los bienes vendidos
Los objetivos de
los auditores en la auditoria de inventarios y del costo de los
bienes vendidos son:
1. Considerar el control interno sobre los
inventarios y el costo de los bienes vendidos.2. Determinar la existencia de los inventarios.
3. Establecer la inclusión completa de los
inventarios.4. Establecer si el cliente tiene derechos sobre los
inventarios registrados.5. Establecer la precisión numérica de
los registros y las planillas de soporte para los inventarios
y el costo de los bienes vendidos.6. Determinar si la valuación de los
inventarios y del costo de los bienes vendidos se ha hecho
mediante los métodos apropiados.7. Determinar si la presentación y la
revelación de los inventarios y el costo de los bienes
vendidos son adecuadas, incluidos la revelación de
las clasificaciones de inventarios, los métodos
contables y cualquier inventario
pignorado como garantía colateral por los
préstamos.
En unión con la auditoria de los inventarios y del
costo de los bienes vendidos, los auditores obtendrán
también evidencia sobre las cuentas de
compras, ventas,
devoluciones de compras y devoluciones en ventas
relacionadas.
Las responsabilidades de los auditores independientes con
respecto a la validez de los inventarios pueden entenderse mejor
considerando el caso espectacular de fraude de
McKesson & Robbins Inc. Las audiencias realizadas por SEC en
1939 revelaron que los estados
financieros auditados de McKesson & Robbins, Inc., una
compañía de drogas
registrada en la Bolsa de Nueva York, contenían activos ficticios
por valor de $19
millones, alrededor de una cuarta parte de los activos totales
que aparecían en el balance
general. Los activos ficticios incluían $10 millones
en inventario s no existentes. ¿Cómo fue posible
que los auditores independientes hubieran realizado una auditoria
y que hubieran emitido un informe no
calificado, sin descubrir este fraude gigantesco? El programa de
auditoria seguido para los inventarios en este caso estaba en
concordancia con la práctica de auditoria acostumbrada de
la década de 1930. El punto significativo es que en ese
periodo era costumbre limitar el trabajo de
auditoria de inventarios a un examen de los registros
solamente; las normas de ese
entonces no requerían observación alguna, conteo físico u
otro contacto real con los inventarios.
Hasta el momento del caso McKesson & Robbins, Inc., los
auditores habían evitado responsabilizarse de la
verificación de la precisión de las cantidades de
inventario y de la existencia física de los bienes.
Con lógica
cuestionable, muchos auditores habían argumentado que
ellos eran expertos en el manejo de cifras y en el análisis de registros contables, pero que
no estaban calificados para identificar y medir la gran variedad
de materias primas y bienes manufacturados encontrados en las
fábricas, bodegas y edificios de almacenamiento de
sus clientes.
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