Balance es el estado que
refleja la situación del patrimonio de
una entidad en un momento determinado. El balance se estructura a
través de tres conceptos patrimoniales, el Activo, el
Pasivo y el Patrimonio Neto, desarrollados cada uno de ellos en
grupos de
cuentas que
representan los diferentes elementos patrimoniales.
El activo incluye todas aquellas cuentas
que reflejan los valores de
los que dispone la entidad. El patrimonio neto muestra
también la capacidad que tiene la empresa de
autofinanciarse.
CONCEPTO DE ESTADO DE
RESULTADOS: Documentos
contable que muestra el resultado de las operaciones
(utilidad,
pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un
periodo determinado.
Estado de Resultados, es el estado que
suministra información de las causas que generaron el
resultado atribuible al período sea bien este un resultado
de utilidad o pérdida. Las partidas que lo conforman,
suelen clasificarse en resultados ordinarios y extraordinarios,
de modo de informar a los usuarios de Estados Contables la
capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma regular
o no.
Clasificación
de estados financieros
1.- Atendiendo La Importancia De La
Misma:
• Básicos: Balance
General, Estado De Resultados, Estado De Situación
Financiera Contable,
• Secundarios.
2.- Atendiendo A La Información Que
Presenta:
• Normales.
• Especiales.
3.- Atendiendo A La Fecha O Periodo A Que
Se Refieren:
• Estáticos.
• Dinámicos.
• Estáticos-
Dinámicos.
• Dinámicos-
Estáticos.
4.- Atendiendo Al Grado De Informaron Que
Proporciona:
• Sintéticos.
• Detallados.
5.- Atendiendo A La Forma De
Presentación:
• Simples.
• Comparativos.
6.- Atendiendo Al Aspecto Formal Del
Mismo:
• Elementos
Numéricos.
• Elementos Descriptivos.
7.- Atendiendo Al Aspecto Material De La
Misma:
• Cuerpo.
• Pie.
• Cabeza.
8.- Atendiendo A La Naturaleza De
Las Cifras:
• Históricos.
• Reales.
• Actuales O Proyectados.
9.- Atendiendo A La Gerencia O
Quienes Dirigen:
• De Compras.
• De Producción.
• De Finanzas.
• De Personal.
• De Ventas,
Etc.
10.- Atendiendo A La Moneda:
• Nacionales.
• Extranjeros.
QUE SON LAS CUENTAS DE ORDEN Son todas
aquellas cuentas que no afectan o modifican en las cuentas del
balance, y va al pie del balance.
Cuentas de orden, entonces, son aquellas
que se abren para registrar un movimiento de
valores,
cuando este no afecta o modifica el balance de la empresa, pero
cuya incorporación en libros es
necesaria con fines de recordatorio contable, de control en
general sobre aspectos administrativos, o bien, para consignar
sus derechos o
responsabilidades contingentes que puedan o no presentarse en lo
futuro.
Con la idea de clarificar el objeto y
funcionamiento de las cuentas de orden, es necesario precisar la
diferencia que existe entre "valores reales" y "valores
contingentes".
Los valores reales, son los derechos y
obligaciones
de la empresa que figuran dentro del activo y pasivo.
Los valores contingentes, son derechos y
obligaciones probables o que están sujetos a una
"contingencia", la cual si llegara a sobrevenir o a realizarse,
entonces convierte dichos valores en reales.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE
ORDEN
• Valores ajenos.
• Valores contingentes.
• Cuentas de registro.
QUE ENTIENDES POR ETICA PROFESIONAL DE LAT:
Conjunto de reglas o normas de
conducta a que
debe someterse un profesionista en el ejercicio de su
actividad
Principios de
contabilidad generalmente aceptados
EQUIDAD: Principio fundamental que debe
orientar la acción
del profesional contable en todo momento.
PARTIDA DOBLE: La ecuación contable
está dada por los cambios que se dan tanto en el Activo
como en el Pasivo, que son registrados por medio de la
aplicación de sistemas
contables para expresar los hechos económicos y
jurídicos de la empresa de forma eficiente.
ENTE: Los estados
financieros están referidos siempre a un ente. En el
ente o empresa que produce Estados financieros.
BIENES ECONOMICOS: Se refiere a los
activos que
posee una empresa;
estos son derechos de propiedad
tangible e intangible, que sirven para realizar operaciones
transaccionales.
PRINCIPIO MONETARIO: Para reflejar el
patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es
necesario elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad.
EMPRESA EN MARCHA: Este principio implica
la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no
debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario
deberá seguir operando de forma indefinida.
VALUACION AL COSTO: Este
principio establece que los activos de una empresa deben ser
valuados al costo de adquisición o producción, como concepto
básico de valuación; así mismo, las
fluctuaciones de la moneda común denominador, no deben
incidir en alteraciones al principio expresado, sino que, se
harán los ajustes necesarios a la expresión
numeraria de los respectivos costos, por
ejemplo ante un fenómeno inflacionario.
PERIODO: El estudio referente a los estados
financieros debe de supeditarse a un periodo fiscal corto,
esto nos dará un mejor panorama de la empresa y una
consecuencia adecuada y oportuna toma de
decisiones para el futuro de la empresa.
DEVENGADO: El principio de devengado
está referido a los derechos y obligaciones que
habrán de vencer en una fecha determinada dentro del
ejercicio económico o a largo plazo, debiendo ser
regularizados al cierre de dicho periodo.
OBJETIVIDAD: Las modificaciones en el
inventario se
deben registrar tal cual es la operación en los libros de
contabilidad,
para medirlos objetivamente en términos monetarios y
así no hacer distorsiones en la realidad de los registros
contables.
REALIZACION: Se debe considerar una compra
o una venta como
efectuada una vez realizada la operación económica
con otros entes sociales u actividades
económicas.
PRUDENCIA: Este principio es también
llamado criterio conservador. Ante el hecho que el contador se
encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir,
deberá optar por el que muestre la menor cifra de dos
valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el
caso de registrar una operación la éste la
hará de modo que la participación del propietario
sea la menor posible.
UNIFORMIDAD: Este principio señala
que las empresas al hacer
uso de un método
para la presentación de los estados financieros,
deberán ser consecuentes con el mismo. Logrando
uniformidad en la presentación de la información
expuesta en los registros contables de un periodo a
otro.
SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA: El
contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan
demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a
las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el
efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
EXPOSICION: La información contable
debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los
resultados de operación y la situación de la
empresa.
CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
Postulado básico: Equidad.
Principios dados por el medio
socio-económico.
Ente.
Bienes
económicos.
Moneda común denominador.
Empresa en marcha.
Periodo.
Principios que hacen a las cualidades de la
información.
Objetividad.
Prudencia.
Uniformidad.
Significación o importancia
relativa.
Exposición.
Partida doble.
Principios de fondo o
valuación.
Valuación al costo.
Devengado.
Realización.
Otros principios
Entidad:
Realización:
Período contable:
Valor histórico original:
Negocio en marcha:
Boletines del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMPC)
BOLETIN SERIE "A" PRINCIPIOS
CONTABLES
Tiene como objetivo dejar
establecido la estructura básica de la teoría
de la contabilidad
financiera, la cual es un técnica que se utiliza para
producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias
de las transacciones que realiza una entidad
económica.
En este boletín se compone por varias clases de
conceptos ordenados de acuerdo a su jerarquía las cuales
son:
Principios: los principios de
contabilidad son aceptados básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente
económico.
Reglas particulares: son la especificación
individual y concreta de los conceptos que integran los Estados
Financieros. Se dividen en reglas de valuación y reglas de
presentación, los primeros se refieren a la
aplicación de los principios y la segunda al modo
particular de incluir adecuadamente cada concepto en los Estados
Financieros.
Criterio Prudencial de Aplicación de las Reglas
Particulares:
La medición o cuantificación contable
no obedece a un modelo
rígido, sino que requiere de la utilización de un
criterio general para elegir entre alternativas que se presentan
como equivalentes, tomando en cuenta los elementos de juicio
disponible.
Los principios de contabilidad que identifican y
delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros
son:
ENTIDAD: es una unidad identificable que realiza
actividades económicas, constituida por combinaciones de
recursos
humanos, recursos
naturales y capital
coordinado por una autoridad que
toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
para los que fue creada. Se clasifican en 2: entidad con personalidad
jurídica y entidades que no tienen personalidad
jurídica.
ENTIDAD CON PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA: Es aquella que
es sujeta de derecho y obligaciones de conformidad con lo
establecido en las leyes.
ENTIDAD QUE NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA:
Pueden ser las entidades consolidadas con el fideicomiso.
La contabilidad cuantifica en términos contables,
monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros
participantes en la actividad económica y ciertos eventos
económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se considera por ella
realizados:
A) cuando ha afectado transacciones con otros entes
económicos.
B) Cundo ha tenido lugar transformaciones internas que
modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes.
C) Cuando han ocurrido eventos económicos
externos a la entidad o derivados de las operaciones de
está.
PERIODO CONTABLE: La necesidad de conocer los resultados
de operación y la situación financiera de la
entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su
vida en periodos contables.
Las operaciones y eventos así como sus efectos
derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con
el periodo en que ocurren; por tanto cualquier información
contable debe indicar claramente el periodo a que se
refiere.
Los principios de contabilidad que establecen la base
para cuantificar las operaciones del ente económico y su
presentación son:
VALOR HISTORICO ORIGINAL: Las transacciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica se registran
según la cantidad de efectivo que se afecten o su
equivalente de que ellos se hagan al momento en que se considere
realizados contablemente.
NEGOCIO EN MARCHA: La entidad se presume en existencia
permanente salvo especificación en contrario, por lo que
las cifras de sus Estados Financieros representarán
valores Históricos, o modificaciones de ellos,
sistemáticamente obtenidos.
DUALIDAD ECONÓMICA:
Esta dualidad se constituye de:
• Los recursos de los que dispone la entidad para
realización de sus fines.
• Las fuentes de dicho recursos, que a su vez son
la especificación de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en su conjunto.
REVELACION SUFCICIENTE: La información contable
presentada en los Estados Financieros debe contener e forma clara
y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la
entidad.
REALIZACION: La información contable debe ser
obtenida mediante la aplicaron de los mismos principios y reglas
particulares de cuantificación mediante la
comparación de los Estados Financieros de la entidad,
conocer sus evolución y mediante la comparación
con Estados de otras entidades económicas, conocer su
posición relativa.
IMPORTANCIA RELATIVA: La información que aparece
en los Estados Financieros debe mostrar los aspectos importantes
de la entidad, susceptibles de ser cuantificados en
términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran
al sistema de
información contable como para la información
resultante de su operación.
BOLETIN SERIE "B" PRINCIPIOS RELATIVOS A ESTADOS
FINANCIEROS EN GENERAL
1.- Objetivos de
los Estados Financieros:
Los Estados Financieros básicos deben cumplir el
objetivo de informar sobre la situación financiera de la
empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situación financiera por el periodo contable
terminado en dicha fecha.
Los Estados Financieros son un medio de comunicar
información y no son un fin que ya no persigue el tratar
de convencer al elector de un cierto punto de vista y de validez
de una posición.
4.- Estado de Cambio en la
Situación Financiera.
Los objetivos de los Estados de Cambio en la
Situación Financiera son:
• Resumir las actividades de una actividad
económica en cuanto a financiamiento
e inversión, mostrando la generación
de recursos provenientes de las operaciones del
periodo.
• Proporcionar información completa sobre
los cambios en la situación financiera durante el
periodo.
El Estado de Cambios en la Situación Financiera
no puede reemplazar al Estado de Resultados ni al Balance
General. Y su intención es el proporcionar
información que dichos Estados no proporcionan.
El punto de partida para elaborar los Estados de Cambios
en la Situación Financiera, lo constituye una Balance
comparativo.
5.- Registro de Transacciones en Moneda
Extranjera.
Reglas de presentación:
Cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en
relación alas monedas extranjeras involucradas en los
Estados Financieros, debe revelarse claramente en el cuerpo de
los mismos o en sus notas.
En el cuerpo de los Estados Financieros o a
través de sus notas, debe revelarse el monto de los
activos y pasivos monetarios en divisas
extranjeras mostrando si la posición es larga, corta o
nivelada, así como las bases de su registro
fundamentalmente en cuanto al tipo de cambio
utilizado.
En el caso de los Estado Financieros que vayan a
circular en el extranjero, se debe señalar en su
encabezado la moneda que están expresando. Así
mismo en todos los casos en que se emitan Estados Financieros de
entidades mexicanas en una moneda diferente al peso mexicano, se
debe mencionar la moneda en que se ha formulado.
6.- Estados Financieros
Permanentes:
Definición en término:
Compañía tenedora: es la
compañía propietaria del 25% o más de las
acciones
ordinarias de otra empresa.
Subsidiaria: es aquella compañía cuya
mayoría de acciones ordinarias es propiedad de otra
empresa.
Asociada: es una compañía de la cual otra
empresa en propietaria de no menos del 25% y no mas del 50% de
las acciones ordinarias en circulación.
Afiliadas: Son aquellas compañías que sin
tener acciones, inversiones de
importancia entre sí, tienen accionistas
comunes.
Los Estados Financieros Consolidados: Son aquellos que
presentan la Situación Financiera y resultados de
operación de una entidad integrada por la
compañía tenedora y subsidiaria y se formulan
sustituyendo la inversión en acciones de
compañías subsidiarias de la tenedora con activos y
pasivos de aquellos y eliminando los saldos y las operaciones
efectuadas entre las distintas
compañías.
Los Estados Financieros Combinados: Son aquellos que
presentan la situación financiera y resultados de
operación de compañías afiliadas como si
fueran una entidad independientemente de sus personalidades
jurídicas, y se formulan sumando los Estado Financieros
individuales de compañías afiliadas después
de eliminar los saldos y transacciones.
9.- Información Financiera a Fechas
Intermedias.
La información financiera a fechas intermedias
cumplirá con el principio de revelación si
contiene, como mínimo, los conceptos ya sea en forma ya
sea en forma detallada o condensada, del Balance General, al
Estado de Resultados y las notas que le son relativas.
La información financiera a fechas intermedias
debe presentarse en forma comparativa, pudiendo adoptar, entre
otras, las siguientes modalidades:
• El periodo en curso y aculado, comparativo con
los mismos periodos del ejercicio anterior.
• El periodo en curso comparativo con el inmediato
anterior.
• El periodo en curso comparativo con los
acumulados del ejercicio.
10.- Reconocimiento de las Efectos de la
Inflación en la Información Financiera
La inflación además de haberse prolongado
en el tiempo, ha
incrementado su intensidad, haciendo necesario hoy más que
nunca, que la información financiera sea una herramienta
útil para el usuario.
Desde que se creo la relevancia, la necesidad de
reflejar los efectos de la inflación de los Estados
Financieros, simultáneamente se ofrecieron como respuestas
a nivel internacional, dos enfoques distintos:
• El método de ajustes por cambios en el
nivel general de precios que
consiste en corregir la unidad de medida empleada por la
contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de
pesos nominales.
• El método de actualización de
costos específicos, llamado también valores de
reposición, el cual se funda en la medición de
valores que generan en el presente, en lugar de valores
provocados por intercambios realizados en el pasado.
11.- Estado de Flujo de
Efectivo de los Estados Financieros en Base al
Efectivo.
La finalidad del Estado de Cambios e la Situación
Financiera en base a efectivo es presentar en forma condensada y
comprensible, información sobre el manejo de efectivo por
parte de la entidad durante el periodo determinado, y como
consecuencia mostrar una síntesis
de los cambios ocurridos en la situación financiera, para
que los usuarios de los Estados Financieros puedan conocer y
evaluar en forma conjunta con los otros Estados Básicos,
la liquidez o solvencia de la entidad para efectos de la
prevención y presentación de este estado, el
concepto efectivo abarca acerca de las existencias de efectivo en
caja y bancos,
así como inversiones transitorias que se utilizan
normalmente para invertir los existentes de efectivo con que
cuenta la entidad.
BOLETIN SERIE "C" PRINCIPIOS APLICABLES O
PARTIDAS O CONCEPTOS ESPECÍFICOS
C1.- Efectivo.
Por naturaleza el renglón de efectivo debe estar
constituido por el total de moneda de curso legal o sus
equivalentes, totales como:
• Giros Bancarios.
• Telegráficos.
• Postales.
• Moneda de Oro.
• Extranjeras.
• Depósitos Bancarios en Cuenta de Cheques, etc.
Propiedad de una entidad económica.
Las exigencias en moneda extranjera o en oro, debe
evaluarse al tipo de cambio bancario que este en vigor a la fecha
de los Estados Financieros reflejando en sus resultados de
operación, la utilidad o pérdida
correspondiente.
C2.- Inversiones Temporales.
Son excedentes de efectivo que sobre pasan los
requerimientos de operación de una compañía
y son aplicados a las adquisición de valores negociables,
de las no cotizables en bolsa o a depósitos bancarios a
plazo, con el deseo de lograr un rendimiento hasta el momento en
que estos recursos sean de mandados para cubrir las necesidades
normales de la entidad. Los fondos creados por una entidad para
un fin específico no caen dentro de este
concepto.
Para efectos de este boletín únicamente se
consideran como inversiones temporales en valores negociables,
aquellos valores que se cotizan y operan regularmente en bolsa de
valores.
C3.- Cuentas por
Cobrar.
Las cuentas por Cobrar representan las cuentas exigibles
originadas por las ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro tipo
de concepto análogo.
Las cuentas por Cobrar pueden ser clasificadas como de
exigencia inmediata a corto plazo y largo plazo. Se considera
como cuentas por cobrar a corto plazo, aquellas cuya
disponibilidad es inmediata dentro de u plazo o mayor de un
año posterior a la fecha del balance, con excepción
de aquellos casos en el que el ciclo normal exceda de este
periodo.
C4.- Inventarios.
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de
una empresa destinados a la venta o a la producción para
su posterior venta, tales como materia prima,
producción en proceso,
artículos terminados y otros materiales que
se utilicen en el empaque, envase
de mercancía o las refacciones para mantenimiento
que consuman en el ciclo normal de operaciones y los que se
utilizará en la construcción de inmuebles o en maquinaria
no deben clasificarse como activo circulante.
C5.- Pagos Anticipados.
Los pagos anticipados representan una erogación
efectuada por servicios que servirán para recibir bienes
que van a ser consumibles en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propósito no es e de venderlos ni utilizarlos en le
proceso productivo.
Es pagos anticipados en el activo intangible constituyen
en la mayoría en los casos un bien en el que se otorga un
derecho o privilegio.
Una cierta forma de pagos anticipados es lo opuesto a
gastos acumulados
para pagar que se componen de partidas cargadas a gastos aun no
pagadas cuyos servicios o beneficios ya recibieron.
C6.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
• Inmuebles planta y equipo son bienes tangibles
que tienen por objeto:
• El uso o usufructo de los mismos en beneficio de
la entidad.
• La producción de artículos para su
venta o para el uso de la propiedad de la entidad.
• La prestación de servicios a la entidad a
su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el
propósito de utilizarlos y no de venderlo en el uso normal
de las operaciones de la entidad.
C8.- Intangibles.
Son aquellos activos nos circulantes que sin ser
materiales o corpóreos son aprovechables en el
negocio.
• Se distinguen dos clases de activos
intangibles:
• Partidas que representan la utilización de
servicios o el consumo de
bienes pero que, en virtud de que se espera que producirá
directamente ingresos
específicos en el futuro, su aplicación o
resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que
dichos ingresos son obtenidos.
• Partida cuya naturaleza es de un bien
incorpóreo, que implican un derecho o privilegio, y en
algunos casos tiene la particularidad de poder reducir
costos de
producción, mejorar la calidad de un
producto y
promueve su aceptación en el mercado.
C9.- Pasivo.
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes
de operaciones o transacciones pasadas, tales como la
adquisición de mercancía o servicios,
pérdidas o gastos ñeque se han incurrido, o por la
obtención de préstamos para el financiamiento de
los bienes que constituyen el activo.
El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de
liquidación o vencimiento.
• Pasivo a corto plazo: es aquel cuya
liquidación se producirá dentro de un
año.
• Pasivo a largo plazo: esta representado por las
deudas cuyo vencimiento sea posterior aun año, por el
transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los
próximos 12 meses.
C11.- Capital Contable.
El capital contable, representa la inversión de
los accionistas o socios en una entidad consiste normalmente en
las aportaciones, más las utilidades retenidas o menos las
pérdidas acumuladas, más otro tipo de
superávit en su caso.
Los principales conceptos incluidos en el capital
contable son:
• Capital Social: esta representado por acciones o
partes sociales que han sido emitidas a los accionistas o socios
como evidencia de su participación en la
entidad.
• Superávit Ganado: Esta representado por
aquellas cantidades que han sido pagadas por los accionistas, en
exceso al valor
nominal.
• Superávit Donado: Esta representado por
contribuciones en efectivo o en especie hecho por los accionistas
o terceros.
C12.- Contingencias y Compromisos.
La contingencia es una condición,
situación o conjunto de circunstancias que involucra
cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a través
de la consumación de una fecha futura, en la
adquisición o al pérdida de una activo en el origen
o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como
consecuencia una utilidad o una pérdida de acuerdo con el
principio de realización debe intentarse la
cuantificación contable en términos monetarios de
la contingencias, para darles efectos en los Estados
Financieros.
BOLETIN SERIE "D" TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
REMUNERACION AL PERSONAL.
A la contabilidad compete medir en unidades monetarias
el monto de las remuneraciones al
personal y aplicarlos a los periodos contables en que
convenientemente se divide la vida de la entidad,
identificándolas en el periodo que ocurre o se devengan,
teniendo en cuenta como criterio básico que los costos y
gastos que estas remuneraciones representan para la entidad
deberán registrarse en forma paralela al ingreso que los
originó, independientemente de la fecha en que se
paguen.
La mayor parte de las remuneraciones que la entidad debe
cubrir a su personal puede identificarse con toda claridad en un
lapso determinado de duración menor al del periodo
contable de la entidad y se cubren en efectivo, por lo que es
relativamente sencillo asignar las erogaciones correspondientes a
un periodo contable determinado.
La contabilización como costo o gasto de los
sueldos y
salarios normales asignables a periodos específicos y
liquidables generalmente en términos de dichos
periodos.
El uso cada vez más frecuente, por acuerdo entre
la empresa y su personal o por disposición legal, de
planes de remuneración diferida que depende del
cumplimiento de ciertas condiciones como pueden ser los planes de
pensiones en caso de retiro voluntario, las primas de
antigüedad establecidas por las ley y otros tipos
de compensaciones diferidas, así como la exigencia legal
de cubrir indemnizaciones al personal en caso de despido en
ciertas circunstancias, hacen necesario el estudio de las
características de este otro tipo de remuneraciones al
personal para poder cuantificarlos adecuadamente y asignarlos
como costos y gastos de los periodos contables a que corresponden
a fin de cumplir con el principio de periodo contable establecido
en el Boletín del Esquema de la Teoría
Básica de la Contabilidad Financiera.
Debe mencionarse en una nota sobre los estados
Financieros lo siguiente:
• Explicación breve de la existencia y
características del plan.
• Existencia o inexistencia de un fondo.
• Referencia en su caso al cargo diferido
representativo de los beneficios adquiridos dependientes de
cargar a resultados y el método sistemático de
amortización o ejercicios
futuros.
• Descripción u efectos de hechos o
situaciones que hayan afectado la comparabilidad de los Estados
Financieros, como pueden ser cambios contables, cambios de las
circunstancias que afecten los cálculos actuales u otros
factores o bien la adopción
de un nuevo plan por modificación del
existente.
Primas de antigüedad por Retiro.
Debe mencionarse en una nota sobre los Estados
Financieros si la entidad de acuerdo a su importancia relativa, a
crecido e incrementado anualmente una provisión razonable
totales de las primas de antigüedad por el retiro, legales,
contractuales o voluntarios, se deben por su poca importancia
solo los registros de importancia realmente se efectúan.
Esta nota puede combinarse con los pagos por separación o
muerte de los
trabajadores
Si el monto anual de la provisión de los pagos,
cargados de a los resultados del ejercicio es de importancia,
deberá mencionarse por separado en el Estado de
Resultados.
En el Estado de Cambios en la Situación
Financiera el monto anua d la provisión deberá
mostrarse como una obtención de recursos que no requieren
uso del capital de
trabajo.
El pasivo establece a corto plazo que deberá
mostrarse como una aplicación de recursos.
En caso de que esta justificación haya quedado
cubierta en un plan de pensiones y jubilaciones establecidas por
la empresa esta situación debe registrarse en las notas
sobre los Estado Financieros que describen el plan.
UNIDAD I.
Generalidades
1. CONTABILIDAD GENERAL: es aquella que tiene por
objetivo, medula, registrar, controlar e informar respecto de la
naturaleza y estado en que se encuentra la entidad
CONTABILIDAD DE COSTOS: es la suma de esfuerzos
y recursos que se han invertido para producir algo.
CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES: es el
campo relacionado con los costos de fabricación de los
productos en
las empresas manufactureras.
COSTOS COMERCIALES: es la rama de la
contabilidad microeconmica que analiza las transacciones de la
empresa como unidad jurídica económica frente a
terceros.
COSTOS DE SERVICIOS: organización que produce un servicio mas
que un bien tangible, como las firmas de contadores, publicos,
firmas de abogados, casi todas no son lucrativas y son industrias.
2. DIFERENCIA EN LA DETERNMINACION DE LOS COSTOS DEL
COMERCIANTE, DE LA INDUSTRIA Y DE
SERVICIOS:
Costo de producción en la industria se integra de
elementos operacionales de adquisición de materia prima
hasta la transformación de esta en productos,
además de la intervención de otros elementos como
la mano de obra, los salarios, otros
gastos. Lo anterior hace que el tratamiento contable para la
industria sea más complejo
Costo el comerciante: el costo para los comerciantes es
de inmediato, ya que este adquiere los artículos ya
terminados para su venta. Por lo que queda claro que el
comerciante sabe el costo de adquisición de forma
automática, lo que hace que el tratamiento contable sea
más sencillo.
Costos de servicios: La contabilidad de
costos es muy compleja debido a que es muy variado y se
producen hasta el momento de su consumo.
3. CONCEPTO DE COSTOS
Costo de inversión: costo de un bien que
constituye e conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el
fin de producir algo
Costo de desplazamiento o sustitución: se refiere
al costo que esta representado por lo que ha sido sacrificado o
desplazado para obtenerlo
Costo incurrido: es el que se refleja valores de
inversión efectuados exclusivamente en un lapso
Costos fabriles y no fabriles: los costos fabriles
sirven para determinar el valor de elaboración de los
productos terminados, de los que están en proceso de
transformación y de los vendidos.
El costo no fabril se aplica a todas las inversiones que
no corresponden a la producción de algún
artículo.
Costo total: toda inversión desde
adquisición de materia prima, hasta su
transformación en articulo o servicio, se integran por
tres elementos que son:
Materias primas
Sueldos y salarios
Gastos indirectos de producción
Precio de venta: se determina agregándole o
restándole al costo total el porciento de utilidad o
pérdida.
Costo de adquisición de lo vendido y costo de
producción de lo vendido: incluye: costo e
adquisición, gasto de venta, gastos de administración, otros gastos, ISR y
PTU
Costo unitario de producción. Es el valor de un
artículo en particular. Sus elementos son: materia prima
directa, labor directa, y gastos indirectos de producción.
Este se clasifica en:
Cargos directos. Aquellos elementos identificables por
su cantidad y valor en cada unidad producida: materia prima,
salarios pagados.
Cargos indirectos. Aquellos que no se precisan por su
monto y valor en cada unidad producida, o son de bajo valor:
materiales, salarios no identificables, depreciaciones, gastos de
mantenimiento, renta, luz, fuerza,
etc.
Diferencia entre costo y gasto. El costo es la suma de
lo gastado para producir algo; el gasto es la inversión
que se efectúa, de forma directa o indirecta para la
creación de un bien tangible, entonces el gasto es una
parte del costo.
4. OBJETIVOS Y SUB OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
Objetivo: el fin primordial es la determinación
correcta del costo unitario
Subobjetivo: fijación de precio de venta, normas
o políticas de operación o
explotación, valuación de artículos
terminados.
a) Control de las operaciones y de gastos. Para bajar
costos, en eficiencia en
el trabajo,
substituyendo materiales, reduciendo gastos fijos y modificando
los factores de superación.
b) Información amplia y oportuna. Para la toma de
decisiones positiva, mediante informes de
costos precisos, puntuales, claros y bien presentados.
c) Determinación correcta del costo unitario.
Para decidir sobre la reducción de costos, controlar
operaciones y gastos. Todo con el fin de llegar a:
• Fijación de los precios de
venta
• Valuación de productos
terminados
• Valuación de productos en
proceso
• Determinación del costo de
producción de lo vendido
• Establecimiento de normas y políticas de
operación o explotación
• Obtención de indicativos para la planeación
y control presupuestal.
5. EL VOLUMEN FISICO DE
LA PRODUCCIÓN Y LOS COSTOS
El numero de unidades terminadas o de servicios rendidos
en u tiempo dado por una entidad productora. Esta depende de la
combinación de los factores que intervienen en la
producción.
6. INFLUENCIA DE LOS CICLOS DE COSTOS
Ciclo. Periodo que abarca las fases de prosperidad y
depresión. Su duración depende de la
fase evolutiva.
Las fases de los ciclos son dos:
• Prosperidad o expansión
• Depresión o contracción
El ciclo inicia con la prosperidad y continúa con
el clímax, después viene la depresión, y le
sigue las crisis,
más tarde viene la recuperación y con ella la
prosperidad.
Repercusiones de la variabilidad de los ciclos en los
costos:
1. Capacidad productiva no utilizada en época de
depresión. Se deriva de la depresión, ya que por
ella las fábricas limitan su producción, parando
máquinas y generando desempleos. Esta
situación crea inversiones inactivas en depreciación.
2. Cargos por depreciación de las máquinas
durante la prosperidad.
3. Problemas de
valuación de salidas de almacena y existencias de
inventarios.
7. FABRICACION DE UN PRODUCTO Y UN PRODUCTO
MULTPLE
Fabricación de un producto. La
contabilización se simplifica el costo unitario de
producción, es fácil determinar, acumulado los
valores de los elementos del costo.
Fabricación múltiple: la
determinación del costo es mas compleja es necesario
prorratear el monto de los elementos del costo entre la
producción de cada producto.
8. LOS COSTOS CON RELACION CON LA ECLOGIA
La contabilidad ambiental es el reconocimiento y
relevación de los efectos medio ambientales negativos en
la práctica contable convencional.
UNIDAD II
Los sistemas de
costos
1. INTRODUCCION
Los sistemas
contables para determinar los costos de producción de un
articulo en particular, no pueden estar ajenos a aquellos puntos
de vista de la contabilidad, referentes a que esta debe adaptarse
a la empresa que quiere decir que el sistema de costos
de producción, que se implante deberá ajustarse a
la forma de elaboración necesesidades de control de la
industria en cuestión.
2. CONCEPTOS DE SISTEMA, PROCEDIMIENTO,
MÉTODO, REGLA Y TÉCNICA
SISTEMA: es el conjunto de procedimientos y
técnicas
PROCEDIMIENTOS: es el conjunto de
métodos
METODO: es el conjunto de reglas
REGLA: es el conjunto de índices que hay que
seguir
TECNICA: es la expresión de lo humano o de la
actividad humana, son los medios para
superar las dificultades es decir la aplicación de lo
práctico
1. CLASIFICACIÓN DE COMERCIO, INDUSTRIA
Y SERVICIO
La industria se clasifica en:
Industria extractiva. Es la que tiene por objeto obtener
el producto de la propia naturaleza.
Industria de transformación. Es la que modifica
las características físicas y/o químicas de
la materia prima, mediante la adición o cambio de
materiales, hasta obtener un producto manufacturado.
El comercio. Son
intermediarios entre los productores y los consumidores de
satisfactores.
4. PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE LAS OPERACIONES
PRODUCTIVAS
A) Control por órdenes. Es aquel que se aplicas a
las industrias que producen por lotes, realizan trabajo
especiales, o sobre pedidos. Ej. Talleres de sastrería,
astilleros, mueblerías, etc.
B) Procedimientos de control por clases. Este
método es utilizado en industrias que producen
múltiples artículos catalogados por clase,
líneas, etc. Agrupa para calcular costo por
clase.
Una clase es un grupo de
productos similares en cuanto a su forma de elaboración,
presentación y costo.
.El costo unitario por clase se determina dividiendo el
costo total de la producción entre la cantidad producida
de la misma clase.
C) Procedimiento de control por procesos. Es
empleado en industrias cuya producción es continúa,
en masa, uniforma, existiendo uno o varios procesos para la
transformación del material.
Tipos de industrias que utilizan este
proceso:
• Industrias cuya elaboración del producto
se lleva en un solo proceso.
• Industrias que producen en más de un
proceso.
Características
• Corriente de producción continúa,
en masa.
• Transformación del material en uno o
más procesos.
• Los costos se acumulan en el proceso a que
corresponden.
• No se precisa en cada unidad elaborada la materia
empleada
• El volumen de producción se cuantifica a
través de medidas unitarias convencionales:
kilómetro, litro, etc.
Procesos secuenciales. Procesos en que la
transformación requiere etapas consecutivas, uno
después de otro.
Procesos paralelos. La trasformación se realiza a
través de dos o más procesos, simultáneos e
independientes entre sí.
Pérdidas normales. Producción que se
pierde por causas inherentes a la elaboración
misma.
Pérdidas anormales. La que se produce por caso
fortuito o fuerza mayor (huelga,
incendio, etc.)
Producción defectuosa. Producción
disminuida de calidad, por alguna anomalía en la
transformación y no es corregible.
Producción averiada. Aquella producción
defectuosa que puede ser corregida.
D) Procedimiento de control por operaciones. Se deriva
del procedimiento por procesos, sólo que más
analítico; es aplicable en aquellas industrias en las que
el proceso puede ser susceptible de dividirse y entonces se
denomina procedimiento por operaciones.
Los servicios. Son los que venden asesorías,
asistencia, transportación, publicidad,
implantación de sistemas, etc.
UNIDAD III
La contabilidad de
costos industriales
1. INTRODUCCIÓN
La contabilidad de Costos Industriales sirve de registro
analítico, control e información de las operaciones
productivas, elaborándose un Estado de Costo de
producción. La contabilidad de Costos es analítica,
ya que tiene por objeto clasificar las diferentes erogaciones que
intervienen en la producción, para posteriormente
acomodarlas en forma tal que sea posible determinar el costo de
la unidad producida.
2. ELEMENTOS DEL COSTO (GENERALIDADES)
1. Una empresa industrial, para fabricar un
artículo, requiere un elemento que utilizará para
transformarlo en un producto útil. A este primer elemento
se le conoce con el nombre de "Materia Prima", comprende de todos
aquellos materiales en estado natural, o elaborados por otras
empresas, que a través de sucesivas transformaciones o
combinaciones, dan lugar a un nuevo producto y
distinto.
A dicho elemento del costo se le designa con el nombre
de "Materia Prima Directa", cuando su valor y tactibilidad se
identifican en el producto elaborado.
En muchos casos es difícil precisar cuando se
trata de materias primas directas o indirectas, en virtud de que
en algunas ocasiones, los materiales se incorporan al producto
particularmente, pero hay otros en que por la naturaleza de los
mismos se agrega en forma global, sobre todo tratándose de
procesos continuos. Por lo tanto corresponde a cada empresa
determinar, en su plan de costos en que forma va a considerar los
materiales: como directos o indirectos.
2. El esfuerzo humano para realizar actividades
tendientes a la transformación de materias primas en un
producto terminado. A este segundo elemento se le denomina "Costo
de Trabajo Directo" y otros nombres citados, formado por sueldos
y salarios a obreros u operarios que intervienen en forma directa
en la elaboración del producto.
3. Para producir un artículo requiere de un
tercer elemento conocido con el nombre de "Gastos Indirectos de
Producción", integrado por partidas que se aplican en
forma general para toda la elaboración, como son: la
renta, la depreciación, la luz y fuerza, los combustibles
y lubricantes, etc.
Estos tipos de gastos, puede afirmarse que, son todos
aquellos gastos que no es posible considerar como materia prima o
labor directas, pero que son propios de la producción, los
cuales comprenden el costo de algunos materiales complementarios
de la materia prima directa, pero que por su naturaleza o por su
escaso valor, se aplica en forma global a la elaboración
del producto, y se les conoce como "Material
Indirecto"
3. CATÁLOGO DE CUENTAS
1. Concepto
El catálogo de
cuentas es la agrupación clasificada de las diversas
operaciones en una empresa, a través de conceptos
aplicados generalmente a cada una de las operaciones, y que en
Contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.
La elaboración de un Catálogo de Cuentas
tiene los siguientes objetivos:
Facilitar la elaboración de estados
financieros.
Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo
el Sistema de Costos, en el caso de las empresas
industriales.
Agrupar operaciones homogéneas y facilitar su
contabilización.
En caso de auditoría, aligerar el auditor su
labor.
En el caso del Administrador,
tener una visión panorámica y familiarizarse con la
Contabilidad.
Se hace necesario utilizar símbolos, letras o números, a efecto
de simplificar el agrupamiento de los diversos conceptos que
integran el Catálogo de Cuentas, y también
facilitar su manejo, incluso su memorización.
Sistemas de Clasificación
Entre los sistemas más comunes para agrupar las
cuentas en catálogos, se encuentran los
siguientes:
Sistema numérico
Sistema decimal
Sistema alfabético
Sistema nemónico o nemotécnico
Sistema combinado
Sistema Numérico
Consiste en fijar un número progresivo a cada
cuenta, debiendo crearse grupos de cuentas de acuerdo con la
estructura de los estados financieros; así por ejemplo, se
tiene el grupo de Activo Circulante.
Caja
Bancos
Clientes, etcétera
Sistema Decimal
Consiste en agrupar las cuentas de una empresa
utilizando los números dígitos, para cada grupo,
debiendo crear antes grupos de cuentas de acuerdo con la
estructura de los estados financieros, y a su vez cada grupo
subdividirlo en diez conceptos como máximo, y así
sucesivamente.
Sistema Alfabético
Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada
cuenta, pero antes creando grupos de cuentas de acuerdo con la
estructura de los estados financieros.
Sistema nemónico o nemotécnico
Se utilizan las letras iniciales de los grupos y
subgrupos, pero en el caso de que existieran dos grupos o dos
conceptos con la misma letra inicial, se empleará
además de la primera letra, otra que le sirva de
distinción y que forme parte del nombre de la cuenta para
facilitar su identificación
Sistema Combinado
Es en el que se utilizan dos o más sistemas de
los citados; ejemplo: el decimal y el alfabético (el
decimal para las cuentas de posición financiera y el
alfabético para las cuentas de resultados) además
lógicamente puede haber otras muchas
combinaciones.
4. PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA
INDUSTRIAL
En una empresa industrial los estados financieros que se
elaboran, o que esencialmente se deben elaborar, son:
1. De Posición Financiera (Balance
General)
2. Estado de Resultados (Pérdidas y
Ganancias)
3. Estado Conjunto de Costos de Producción y
Costo de Producción de lo Vendido
4. Estado de Origen y Aplicación de
Recursos
Estos estados se clasifican como:
a) Estéticos
b) Dinámicos
Los estáticos se refieren a una fecha
determinada; de los enlistados, el único de ésta
naturaleza, es De Posición Financiera (Balance
General).
Los dinámicos se refieren a un periodo
determinado, y los tres últimos son de éste
tipo.
Actualmente se sugiere un cambio, que es el de reunir en
uno solo los Estados de Costo de Producción de lo Vendido,
y Costo de Producción; dicho Estado se nombrará
como Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de
Producción de lo Vendido.
El Estado de Origen y Aplicación de Recursos, no
se labora en la mayoría de las empresas, por ser poco
conocido, y quizá no estar enterados los directivos y
administradores de las utilidades que reporta.
Además de estos estados existen otros, que se
pueden clasificar como secundarios; entre los que se encuentran
los estados comparativos de los cuatro enumerados, y algunos
otros como el de Movimiento de las Cuentas de Capital
Contable.
Para las empresas fabriles, por su forma de operar, o
sea la elaboración de un artículo producido, es
necesaria la formulación de un estado que muestre el costo
de lo invertido en la fabricación, este documento, se
conoce con el nombre de Estado de Costo de
Producción.
El Estado de Costo de Producción, en
términos generales, está formado por dos
partes:
1. De los elementos del costo incurrido.
a) Materia Prima Directa
b) Costo Directo del Trabajo
c) Gastos Indirectos de Fabricación
2.De la existencia inicial y final de producción
inconclusa, llamada producción en proceso.
Por lo tanto, si a los costos incurridos se les suma el
inventario inicial de producción en proceso, se
sabrá el costo total de fabricación del periodo y
si a este costo se le resta el valor de la producción en
proceso, se tendrá el costo de producción de los
artículos terminados en ese lapso.
Además existe un estado correlativo del anterior,
que muestra el costo de producción de los artículos
que se han vendido en un periodo determinado.
PRESENTACIÓN EN LOS PRINCIPALES ESTADO
FINANCIEROS DE UNA INDUSTRIA, DE LAS CUENTAS DE COSTOS Y
CONEXAS
Consultando el catálogo de cuentas, se
podrá verificar que la cuentas sujetas a estudio, en el
Estado de Posición Financiera, pertenece al rubro de
inventarios, en particular, y al de "Inversiones a menos de un
año" (activo circulante) en general, por lo tanto,
bastará recordar las reglas de presentación de la
"inversiones a menos de un año" para lograr conocer las
aplicaciones a los inventarios, las básicas
son:
a) A este renglón pertenecen todas las
inversiones a menos de un año, es decir aquellas cuyo
movimiento es constante, menos de un año, y que coadyuvan
principalmente a que la empresa logre sus objetivos.
b) Los renglones de las "inversiones a menos de un
año" se clasifican según su grado de
disponibilidad, o sea según la mayor facilidad para
convertirse en efectivo.
Por lo tanto se puede concluir que la
presentación propuesta en el catálogo de cuentas es
la adecuada, pues es más fácil vender un
artículo terminado que otro que aún está en
proceso.
Habrá casos especiales de mercancías de
poco o nulo movimiento, conocidas como "mercancías mulas",
que por su naturaleza distinta, deberán separarse en un
rubro específico que indique sus características o
inclusive reclasificarse y presentarles en el capítulo de
"inversiones a más de un año"
Por otra parte, estos inventarios se distinguen de los
de maquinarias e instalaciones, en que los primeros se integran
por artículos (terminados o en proceso) que por sí
mismo forman el objeto principal de la Empresa, que es la venta
de ellos, en tanto que los segundos ayudan a los primeros a
lograrlo, y su permanencia en la Entidad generalmente es a largo
plazo.
Respecto al "Estado de Resultados", la cuenta
sobresaliente, en cuanto a su importancia deductiva es "Costo de
Producción de lo Vendido" tan así es, que dar lugar
a un estado adicional donde se analiza su integración, dicho documento es el "Estado
Conjunto de Costo de Producción y Costo de
Producción de lo vendido", donde aparecen las siguientes
cuentas; "Inventario de Producción en Proceso" e
"Inventario de Materias Primas" que también se encuentran
en el "De posición Financiera", puesto que es un
estado-resumen.
UNIDAD IV
Control y
contabilización de los elementos del costo
1. Materiales (Materia Prima).
a) Generalidades
Las materias primas representan un elemento fundamental
del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a
la inversión total en el producto, cuanto por la
naturaleza propia del artículo elaborado, ya que viene a
ser la esencia del mismo; esto quiere decir, que sin materias
primas no puede lograrse la obtención de un
artículo.
b)Control y Contabilización
Las materias primas están bajo la siguiente
presentación:
• Como material en el Almacén de
Materias Primas
• Como material en Proceso de
Transformación
• Como material convertido en producto
terminado
El primer y tercer aspecto, presentan a los materiales
en forma estática y
el segundo, en forma dinámica.
El control de las materias primas requiere de la
intervención, cuando menos, de los siguientes
departamentos:
• De Compras
• De Almacén de Materiales
• De Producción
• De Contabilidad
a) Departamentos de Compras.- Llámese
departamento, sección u otro nombre más modesto,
según la importancia de la empresa, quien tiene a su cargo
el abastecimiento de los materiales que le sean
solicitados
En tal virtud deberá estar organizado para
conocer las fuentes de abastecimiento, o sea los proveedores, a
fin de obtener las mejores condiciones. Esto implica un
récord de proveedores y cotizaciones.
Es importante la eficiente intervención de este
departamento, porque de él depende en cierta forma que la
fabricación no sufra paralizaciones o demoras.
b) Departamento de Almacén de Materiales.- Este
departamento se encarga de la guarda y custodia de los
materiales, que normalmente representa una inversión
cuantiosa que requiere un personal tan responsable como lo puede
ser el cajero de la empresa, y, además, conocedor de los
materiales que están a su cuidado, para evitar errores en
la suministración de los mismos, que pueden perjudicar la
producción.
El almacenista tendrá por mira principal el orden
y la clasificación dentro de su departamento, debiendo
distribuir los artículos que tiene a su cuidado de tal
manera que puedan localizarse rápidamente, y ser
preparados para facilitar el recuento físico.
c) Departamento de Producción.- Es aquél
departamento que realiza las operaciones de
transformación.
Si el departamento de producción es el que
efectúa las operaciones productivas, y si uno de sus
importantes elementos es la materia prima, luego entonces
intervendrá en procurar su mejor aprovechamiento y
transformación para el máximo
rendimiento.
d) Departamento de Contabilidad.- Este departamento
representa la parte controladora, registradora e informativa del
movimiento de la empresa, y en particular de las materias primas
en todas sus fases, para el control de la materia prima se
requieren registros o auxiliares que permiten el oportuno asiento
del movimiento de esos artículos.
El control contable de las diferentes etapas y por las
cuales pasan los materiales. Se llevan a través de las
siguientes cuentas:
• Almacén de Materias Primas
• Producción en Proceso; también
conocida con otros nombres como manufactura en
proceso, o, simplemente, producción.
• Almacén de Productos Terminados
• Almacén de Productos Semiterminados, o
Semielaborados
Almacén de Materias
Primas
Su saldo será deudor, e
indicará el monto de los inversionistas de materias
primas.
El mayor auxiliar podrá utilizarse por medio de
tarjetas u
hojas sueltas debiendo ser la suma de los auxiliares igual a la
de la cuenta del libro
mayor.
En algunas empresas se acostumbra utilizar por duplicado
el auxiliar del almacén de materiales. En el propio
almacén únicamente base de unidades y en
contabilidad por unidades y valores; la ventaja del doble manejo
es que se puede verificar en cualquier momento el auxiliar
relativo a determinada materia prima, confrontando los datos de
almacenista con los de contabilidad, lo que permite efectuar con
mayor facilidad y orden en la comprobación física.
Esta forma de trabajo implica, desde luego un doble
esfuerzo, pero es conveniente por el control que ejerce,
facilitando la oportuna localización de errores, lo que
representa cierto freno para las sustracciones y las
pérdidas.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Nota:
En este caso se hace referencia a una cuenta transitoria
controladora de las operaciones productivas, que quedaría
saldada, por lo tanto, sólo por presentación en el
Estado de Posición Financiera (Balance). Se está
desviando su saldo a una cuenta que podría denominarse
Inventario de Producción en Proceso.
En caso de desear utilizar la cuenta reproducción en Proceso como cuenta
liquidadora, no se cargaría del inventario inicial de
producción en proceso ni se abonaría por el importe
del inventario final de producción en proceso, entonces
dicha cuenta tendrá un saldo deudor y representará
el valor de la producción en proceso, formando parte de
dicho saldo de las inversiones a corto plazo (menos de un
año) en el renglón de "inventarios".
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Nota:
Su saldo, siempre deudor, representará
el importe de la existencia de los artículos terminados al
costo. En este caso se utiliza esta cuenta como
liquidadora.
En el caso de que, por presentación en el
Documento de Posición Financiera (Balance) se traspase su
saldo a una cuenta llamada Inventario de Artículos
Terminados, entonces también deberá
cargársele el importe del inventario inicial de
artículos terminados; con los anterior se ocupa la cuenta
de Almacén de Productos Terminados como cuenta Transitoria
para el control de los artículos terminados.
ALMACÉN DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS
Su saldo será deudor y mostrará
el monto del inventario de productos semielaborados.
El auxiliar se manejará igual que el de productos
terminados.
2. Control y contabilización de las materias
primas
Se sujeta la contabilización de las materias
primas a diversos trámites, que hacen necesaria la
utilización de varias formas.
A) SOLICITUD DE COMPRA
El almacenista formula la solicitud de compra al
departamento respectivo, con la autorización del
Superintendente, indicando con la mayor precisión posible
los materiales que se necesitan, en cantidad, calidad, precio y
plazo.
La aprobación del Superintendente es importante,
ya que dicha persona es quien
controla la producción, y así, es el Almacenista,
cuando vea que su existencia ha llegado al mínimo o le
falta poco para ello, procurará recabar la
aprobación ara que se surta con toda oportunidad la
mercancía, porque de lo contrario podrá sobrevenir
la paralización d la producción.
La solicitud de compra deberá hacerse cuando
menos en tres tantos:
a) El original para el Departamento de
Compras.b) El duplicado para el Departamento de
Contabilidad.c) El triplicado para el propio
Almacenista
B) PEDIDO
Al recibir el Departamento de Compras la solicitud,
procederá desde luego formular el pedido correspondiente,
presentando mayor atención a las solicitudes que vengan con
carácter urgente.
El pedido se hará el proveedor que mejores
precios y condiciones otorgue considerando el factor
puntualidad.
El pedido puede formularse en los siguientes
tantos:
a) Original al Proveedor
b) Duplicado al Almacenista
c) Triplicado para Contabilidad
d) Cuadriplicado para el propio Departamento de
Compras.
No terminará la función
del Departamento de Compras hasta que el pedido haya sido
surtido, esto quiere decir que después de formulado y
remitido, deberá insistir el Jefe de Departamento de
Compras hasta que el proveedor lo haya surtido.
C) RECEPCIÓN
Esta función corresponde al almacenista, quien
deberá cerciorarse de que los materiales que recibe el
proveedor estén de acuerdo con lo solicitado, según
el procedimiento siguiente:
1. Confrontando las notas de remisión del
proveedor con la copia del pedido y la solicitud de compra, a
efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo
solicitado.
2. Deberá revisar físicamente que los
materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el
pedido, en cuanto a calidad y cantidad.
De encontrarse a satisfacción la remesa del
proveedor, al almacenista pondrá un sello con los
siguientes datos:
Fecha de recepción No. de Entrada Calidad Observaciones Firma del |
D) GUARDA
Una vez recibida la mercancía a
satisfacción, el almacenista deberá proceder a su
guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o
armarios, o estibándola, de tal manera que sea
fácil su manejo y recuento.
El control de los materiales en existencia, según
se dijo, podrá llevarse en la podrá llevarse en la
propia bodega a base en tarjetas u hojas sueltas, o
también por etiquetas; y en Contabilidad por medio de
tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores.
E) DEVOLUCIONES A PROVEEDORES
Estas se operan en diferente forma, según la
época en que se hizo la devolución:
a) Devoluciones Inmediatas
Cuando al estarse recibiendo las materias primas, el
almacenista rechaza desde luego aquellas que no reúnen las
condiciones requeridas, en este caso, el almacenista hará
la anotación en el original y copia de
remisión del proveedor, haciendo que firme el
representante de éste, recibo de la devolución en
las propias remisiones.
b) Devoluciones Posteriores
Cuando después de haber considerado como buena la
entrada de materiales, por diversas circunstancias y previa
comunicación al proveedor, se acuerde la
devolución en cuatro tantos:
Original al proveedor
Duplicado para el Departamento de Compras
Triplicado para el Departamento de
ContabilidadCuadriplicado para el propio
Almacén
Al hacer la devolución, firmará, a la hora
de la entrega, de recibido, el representante del
proveedor y, de entregado, el almacenista
F) VALUACIÓN DE ENTRADAS DE MATERIALES AL
ALMACÉN
El almacenista formulará diariamente un "Resumen
de Entradas al Almacén de Materiales", con los siguientes
tantos
a) Original a Contabilidad, anexando las
remisiones (copias) de los proveedores.b) Duplicado al Departamento de Compras para su
conocimiento.c) Triplicado, que quedará en poder del
Almacenista, con el cual dará movimiento al auxiliar
respectivo.
La forma en cuestión será llenada por el
Almacenista en lo relativo a unidades, dejando que Contabilidad
llene las columnas correspondientes a valores.
G) SUMISTRO DE MATERIALES
Esta se efectuará contra vales o requisiciones
formulados por el jefe del departamento respectivo, autorizados
por el Superintendente o Jefe de Producción.
La Requisición por lo menos se formulará
por triplicado, para los usos siguientes:
a) Original para Contabilidad
b) Duplicado para el Jefe de Producción
o Jefe del Departamento solicitante.c) Triplicado para el propio almacén,
para hacer el movimiento en las tarjetas a base de
unidades.
El original del valle llega a Contabilidad sin los datos
relativos a valores, y es en este departamento donde se hace la
valuación, de acuerdo con la técnica que se tenga
establecida.
H) VALUACIÓN DE SALIDAS DE
ALMACÉN
Las técnicas
más conocidas, o adecuadas a nuestro medio, para la
"Valuación de Salidas de Almacén", son:
Precio Promedio
Últimas Entradas, Primeras Salidas
(UEPS)Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS)Precio Fijo o Estándar
Precio de Reposición o de Mercado
a) Precio Promedio
Consiste en dividir el valor final de la existencia
entre la suma de unidades habidas, con que se obtiene un costo
unitario promedio, o también se puede obtener sumando a la
existencia anterior las entradas menos las salidas, y el
resultado entre la suma de sus valores
correspondientes.
Los precios promedio pueden ser constantes o
periódicos.
Son periódicos, cuando el precio
promedio se obtiene de tiempo en tiempo, y puede ser semanal,
decenal, quincenal, etcétera.
Son constantes, cuando cada entrada origina la
obtención inmediata del precio promedio para determinados
periodos, estimándose que las fluctuaciones son de poca
cuantía.
Esta técnica no es recomendable en época
de inflación
b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas
(UEPS)
Esta técnica consiste en valuar las salidas de
almacén utilizando los precios de las últimas
entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más
reciente. Sólo que se refiere al registro, no al
movimiento físico.
De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan
valuadas a los precios mas antiguos y concordando con el
pensamiento conservador. Se recomienda esta
técnica cuando los precios van hacia el alza, en el ciclo
de prosperidad, inflación.
c) Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS)
Esta técnica es el reverso del anterior,
valuándose las salidas de materiales a los precios de las
primeras entradas hasta agotarlas, siguiendo con los precios de
las entradas inmediatas que continúan, y así
sucesivamente. Esta técnica se cita por lo conocida que
es, mas no resulta aplicable al ciclo económico de
inflación.
d) Precio Fijo o Estándar
Cuando las fluctuaciones en los precios de
adquisición son mínimas, ya se hacia arriba o hacia
abajo, o bien que haya continuas diferencias, pero
pequeñas, es recomendable utilizar para valuar las salidas
del almacén de materias, la técnica de precio
fijo o estándar, para la cual se investiga el precios
mas apegado a la realidad, a fin de aplicarlo.
Esta técnica tiene como ventaja la felicidad de
su operación, y como desventaja, que obliga efectuar un
asiento al final del periodo, por la diferencia que resulta
al ajustar la existencia final del periodo al precio fijo
establecido, o que se vaya a establecer.
Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una
cuenta que se podría llamar Ajuste de Existencia al
Almacén, a Precio Fijo, con cargo o abono al
Almacén de Materiales.
La cuenta de ajuste se saldrá contra el Costo
de Producción, Costo de Producción de lo
Vendido, o por Pérdidas y
Ganancias.
e) Precio de Reposición o de Mercado
(Aplicable en época de inflación)
Esta técnica consiste en valuar los cargos al
costo de producción, por las salidas de almacén, a
los precios de reposición de dichos materiales; lo cual
obliga naturalmente a utilizar una cuenta que podría
llamarse Reserva para Reposición de Inventarios,
siendo de "Obligaciones con los Accionistas" (Capital Contable);
por lo tanto, se presentará en el Estado de
Posición Financiera (Balance) dentro de ese grupo, la
diferencia entre la valuación de los abonos de la cuenta
"Almacén de Materias Primas" y el cargo a los costos, se
registra en la reserva mencionada.
Esta técnica satisface los problemas de
valuación de inventarios cuando los precios van en
constante alza, porque permite que la producción absorba
costos actuales que son altos y, por lo mismo, dicha
técnica va de acuerdo con la siguiente premisa del
Principio del Periodo Contable: "Aplicar a los Ingresos Actuales
sus Costos Correspondientes", y lo que es más importante,
va de acuerdo también con la premisa del Pensamiento
Conservador: "Valuar los inventarios a precio de costo o de
mercado, el que sea inferior"
Fiscalmente esta técnica no es permitida, y por
lo mismo, en las declaraciones se restará el importe de la
"reserva", al "Costo de Producción de lo Vendido", ya que
como es sabido solo son aceptables para efectos fiscales las
siguientes técnicas de valuación de
inventarios:
Primeras Entradas, Primeras Salidas
Últimas Entradas, Primeras Salidas
Precio Promedio
I) INVENTARIOS
Se parte de la base que se tiene implantado el Sistema
de Inventario Perpetuo o Constante para el control de
mercancías, y por lo tanto, existen auxiliares en
tarjetas, en donde se lleva la historia del movimiento de
cada material, e incluso puede utilizarse control doble, o sea
que el Almacenista maneje un auxiliar a base de unidades y
Contabilidad, otro con unidades y valores.
En las condiciones anteriores, es recomendable efectuar
verificaciones constantes, confrontando las tarjetas contra las
existencias físicas de determinado grupo de materiales,
hasta lograr que en el transcurso del ejercicio puedan
comprobarse, por este procedimiento, un gran volumen de
existencias, sino es que todas.
Sin embargo, es conveniente que al finalizar el
ejercicio se haga un recuento físico (que pueda traer como
consecuencia la paralización de las actividades de la
empresa); ese inventario deberá compararse con la
existencia que refleja el auxiliar respectivo, originando
naturalmente diferencias que provocarán ajustes
serán mínimos si durante el año se ha hecho
la confrontación o verificación mencionada. Incluso
el inventario puede hacerse por pruebas
selectivas.
a) Preparación del Inventario
Físico
Es conveniente, y en muchos casos, indispensable
procurar ciertas medidas antes de dirigirse al recuento
físico de los inventarios; entre otras, se sugieren las
siguientes:
1. Planeación del "Torre de Inventario
Físico".2. Que no existan entradas de almacén
pendientes de registrarse.3. Que no existan salidas de almacén
pendientes de registrarse.4. Se acomodarán las existencias de tal
manera, que los materiales de cierto tipo o clase
estén en un solo lugar.5. Si es posible, se prepararán listas
con los nombres de los materiales, escritos a máquina,
en original y dos copias; una de las copias servirá
para que por parejas, se anoten los resultados
físicos, una persona contando, midiendo o pesando, y
otra anotando.6. Los borradores del inventario se
pasarán a los originales con la mayor claridad
posible, evitando tachaduras.7. Se pondrán separados, y
deberán inventariarse en igual forma, los materiales a
vistas, en depósito, en comisión,
etcétera, es decir, las existencias que no sean
propiedad de la empresa.8. Se procurará no recibir en
época de inventario algún material de los
proveedores, si se recibe, no integrarlo al mismo.9. No se despachará, para consumo u otro
objeto, matearla en época de inventario, y de hacerlo,
se controlará la salida.10. Las hojas de inventarios contendrá
básicamente los siguientes datos: fecha, número
o clave del artículo, nombre, unidades, cantidad
contada, cantidad según tarjetas auxiliares,
diferencia de más, diferencia de menos según
inventario, precio, valor, según auxiliar, valor del
inventario, diferencia de más o menos según
inventario.
El recuento de existencias y comparación con los
auxiliares correspondientes, permite hacer una
clasificación del inventario respecto al grado de
aprovechamiento o utilización en la producción,
clasificando dicho recuento en los grupos siguientes:
a) Material de movimiento constante.
b) Material de movimiento lento.
c) Material inmovilizado
La cuantificación de los grupos anteriores
servirá para mostrar a la dirección de la empresa la forma de la
inversión en existencia, de donde se obtendrán
conclusiones en beneficio de la mejor marcha de la
Entidad.
La clasificación citada es básica para la
ablución de los inventarios, ya que pueden no tener igual
valor aquellas materias primas inmovilizadas en el ejercicio, que
las de movimiento constante, puesto que las del tercer grupo,
quizá necesariamente deberán ser castigados en su
monto, por obsolescencia, creando para el efecto la "cuenta" que
se estime pertinente.
b) Rotación de Inventarios
Con le fin de conocer la circulación la
circulación de las materias primas utilizadas en la
producción, en un periodo determinado, se hace la
siguiente operación:
Se suma el inventario inicial con el inventario final de
materias primas y se divide entre dos, con lo que se obtiene un
inventario promedio; la cifra anterior sirve como
denominador de la suma total de materiales empleados en el
período, y el cociente representará las veces que
el inventario promedio ha sido utilizado en ese lapso.
c). Material De Desperdicio, Defectuoso Y
Averiado
A) MATERIAL DE DESPERDICIO
Es la suma que sufre el material durante su
transformación. El desperdicio está considerado
dentro del Costo de Producción; por lo tanto, como su
valor lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y
en caso de que sea vendido, su producto se puede solucionar como
sigue:
1. Como recuperación del
costo.2. Como aprovechamiento diverso.
B) MATERIAL DEFECTUOSO
Es aquel que durante su transformación sufre
alguna anomalía que lo hace bajar de calidad, y que
normalmente se considera como producción de
segunda.
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