A este tipo de producción se le asigna un precio
aproximado, el cual casi siempre será inferior al de
primera clase, e
inclusive inferior al costo, la
diferencia entre el costo de material defectuoso y el precio
asignado puede tener varios tratamientos contables, entre los que
se sugieren los siguientes:
a) Que la orden de producción o proceso
respectivo soporte la pérdida por la diferencia entre
el costo y el precio de venta; es decir, que los
artículos buenos absorban la pérdida de los
artículos defectuosos, o sea el caso en que los
productos de segunda son vendidos a precio inferior que el
costo, puesto que en el caso contrario no existe problema, ya
que el precio de mercado es superior al costo.b) Que dicha baja del valor se controle como
gasto indirecto de producción, en cuyo caso la
pérdida será derramada en el costo de
producción del periodo siguiente, lo que en algunos
casos, cuando la pérdida sea sin importancia,
resultará práctico más no
técnico, y si la diferencia es de cierta envergadura,
entonces definitivamente irá en contra del principio:
Del Periodo Contable.a) Que la diferencia sea una pérdida no
imputable a la producción misma, sino que haya sido
una originada por la acción de un caso fortuito, en
tal situación debe ser llevada directamente a
Pérdidas y Ganancias (Otros Gastos).a) Que dicha avería haya sido causada
por la negligencia o incapacidad de algún obrero,
entonces, la pérdida deberá ser remitida a una
cuenta personal a cargo de dicho empleado.
C) MATERIAL AVERIADO
(Defectuoso que tiene arreglo)
Es el caso de que aquellos productos que
resultan con ciertos defectos o fallas que pueden ser corregidos
mediante una operación adicional, para quedar como
artículo de primera.
El problema de la operación adicional (costo
complementario) para el arreglo de la producción averiada, puede registrarse
contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos
que a continuación se indican:
1. Que el costo adicional se involucre en el costo de la
orden en cuestión o proceso, en
cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la
producción de la orden o proceso.
2. Que e costo adicional, más el costo original
de la producción averiada sea motivo de una orden
específica con proceso particular para las unidades
dañadas, en cuyo caso, solo esas unidades
absorberán el recargo correspondiente.
3. Que los gastos
adicionales del material averiados se carguen a gastos
indirectos.
2. SUELDOS Y SALARIOS
1. GENERALIDADES
Los Sueldos y
Salarios Directos se consideran como el segundo elemento del
Costo de Producción, y se refiere al esfuerzo
humano necesario para transformar la materia prima
en producto. Este
esfuerzo debe ser remunerado en dinero en
efectivo del cuño corriente, según lo establece
nuestra Constitución, valor que interviene
como una parte importante en la formación del costo de
producción.
El ejercicio de las relaciones obrero-patronales
está enmarcado por los conceptos jurídicos
contenidos en el artículo 123 constitucional; el cual
consigna los derechos de los trabajadores
y los analiza en sus apartados "A", con 31 fracciones, y "B" con
14 fracciones.
Además se rige también por una ley especial, que
se conoce como Ley Federal del
Trabajo, reglamentaria del mencionado artículo
123°, apartado "A" de la constitución.
Disposiciones principales:
1. Limitaciones de la jornada máxima
diaria diurna a 8 horas.2. Jornada nocturna 7 horas
3. jornada mixta 7 ½ horas.
4. Por cada 6 días de trabajo,
habrá un día de descenso cuando
menos.5. Fijación de un salario mínimo
sobre las condiciones de cada región.6. el salario deberá ser pagado en
moneda del curso legal.7. Las horas extras serán pagadas en un
100% más de los fijado para las horas normales; dicho
trabajo extraordinario no podrá exceder de 3 horas
diarias ni de 3 veces consecutivas por semana.8. Dio el derecho de unirse a obreros y
empresarios en defensa de sus intereses y así forman
sindicatos los primeros y asociaciones los
segundos.9. Reconoció el derecho de huelga y para
a obreros y empresarios, respectivamente.10. Estatuyó la obligación de
indemnizar al trabajador con tres meses de salario y 20
días por cada año de trabajo, cuando sea
despedido injustificadamente, si tiene más de un
año de trabajo.11. Consideró de utilidad pública
la expedición de la Ley del Seguro Social.12. Otorgó al trabajador el derecho de
participar en las utilidades.13. Estableció el derecho de los
trabajadores de percibir una prima de antigüedad
equivalente a 12 días de salario por cada año
de trabajo, cualquiera que haya sido la causa de su
separación o despido, siempre y cuando hayan cumplido
15 años de servicio por lo menos.
Todas las conquistas anteriores, que se han citado por
su importancia, fueron consignadas en nuestra Constitución
de 1917, y reglamentadas posteriormente por la Ley Federal del
Trabajo. En lo
referente al Seguro Social,
se creó la Institución el 30 de diciembre de 1942,
y se publicó dicho acto en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de enero de 1943
A) COSTO DIRECTO E INDIRECTO
La clasificación de los sueldos y salarios, como
directos e indirectos, obedece a que, en el caso de ser directos,
se puede identificar por su monto en la unidad producida, en el
caso contrario, como es sabido, son indirectos.
B) CONTRATO DE
TRABAJO
Se considera al contrato de
trabajo como un acuerdo de voluntades, por medio del cual un
persona o un
grupo de
personas se obligan a ejecutar alguna o algunas obras, o a
prestar cierto servicio a
otra o a otras, bajo la dependencia de ésta o
éstas, y mediante una remuneración.
Los contratos de
trabajo se clasifican en:
1. Contratos Individuales
2. Contratos Colectivos (considerándose
entre éstos el Contrato ley)
Contratos Individuales. Son aquellos que se
celebran particularmente y en forma directa entre el
patrón y el obrero o trabajador.
Contrato Colectivo. Son aquellos que se
celebran entre varias personas que tienen un representante
común – sindicato(s)
– y uno o varios patrones que a su vez pueden tener
también un representante común.
C) SISTEMAS DE
SALARIOS E INCENTIVOS
Los sistemas de salarios se dividen, en cuanto a su
forma de pago, en:
Sistema de Salarios por Tiempo
Sistema de Salarios por Producción (a
destajo)
a) Sistema de
Salario por
Tiempo.
Es el que considera como base para el pago, el lapso o periodos
trabajados o supuestamente trabajados (hora, día, semana,
etcétera).
Este sistema consta la iniciativa privada del
trabajador, no ofreciendo estímulo al mismo, ya que se le
paga la producción que obtenga, sea cual fuere su eficacia; esta
situación dificulta precisar el costo de los sueldos y
salarios directos, y de la beneficencia de un artículo
producido; sin embargo, su aplicación práctica es
bastante sencilla, razón por la cual es popular su
utilización.
No obstante lo expuesto, resulta conveniente tener
presente que en cierto tipo de industrias
deberán pagarse los salarios por tiempo.
b) Sistema de Salarios a Destajo. Este sistema
de salarios tiene aplicación cuando el obrero interviene
en forma determinante en la producción, o sea, que de
él depende el aumento o disminución de la
elaboración de los productos; en este caso, se fija una
cuota por unidad producida, y por lo mismo, el monto del salario
dependerá de la habilidad del obrero.
Como ventajas se citan las siguientes:
El desarrollo de la habilidad del obrero para
producir.La obtención de una mayor
producción.El conocimiento preciso del costo de los sueldos y
salarios directos por tipo de productos.
Como desventajas:
Aumento de desperdicio en los materiales.
Obtención de producción de calidad dispareja
con tendencia a la mala calidad.
Peligros de sobreproducción.
c) Sistemas de Incentivos. Son propiamente una
variación o complemento de los sistemas de salarios por
tiempo o por producción, tienen como finalidad otorgar una
prima o un premio al trabajador, individualmente o por grupo,
tomando como base el aumento de producción la mejora en
calidad, el ahorro de
material y tiempo.
Dentro de los sistemas de incentivos que
existen, se pueden señalar entre otros, los
siguientes:
a) Sistema Taylor de Jornada
Diferencial
Este sistema fija dos cuotas por unidad; una para
obreros de bajo rendimiento y otra parte obreros de alto
rendimiento; por lo tanto, una cuota será baja y otra
alta, con referencia a una producción estándar o
tipo para una jornada de trabajo.
Se aplica en aquellas industrias que tienen porcentaje
fuerte de gastos indirectos fijos en relación con el costo
de producción.
Ventajas:
Es un incentivo para el trabajador de
aspiraciones.Disminuye el costo unitario total por la
repercusión de la cuota unitaria cada vez menor de
Gastos Indirectos (pues la Materia Prima por unidad es
constante).
Desventaja:
1. Si no se hace un estudio adecuado, parte de
las economías que se obtienen en los gastos indirectos
por unidad, pasa a integrar el salario del trabajador. En
México no es aplicable el sistema, ya que no garantiza
una percepción mínima al trabajador de bajo
rendimiento, contraviniendo con esto los preceptos legales
que estipulan la implantación de un salario
mínimo.
Aparte de Taylor, que por cierto fue el más
entusiasta precursor de los sistemas de incentivos, se encuentran
entre otros a Gantt y Emerson, quienes tomaban como base para sus
estudios de los incentivos, puesto que este último, como
se dijo, no se consideraba un salario mínimo.
b) Plan
Gantt
Estipula un salario por pieza o por unidad y una prima
por la sobre producción. Se tiene asegurado un salario
mínimo por día, aunque no se cumpla con la tarea
asignada, cosa en la que se supera Taylor, puesto que este
último, como se dijo, no se consideraba un salario
mínimo.
En caso de cumplir con la tarea asignada, el obrero
percibe su salario por hora más un porcentaje establecido
previamente como prima.
c) Plan Emerson
Este sistema garantiza un salario base fijo, aunque el
obrero no cubra la cuota de producción estándar,
además establece un tabla de premios adicionales en
función
de la eficacia desarrollada por los trabajadores, para ello se
fundamenta en que el hombre no
labora al 100% de su eficiencia, sino
que determina la eficiencia normal del individuo en
un 75%.
La tabla hecha bajo las condiciones mencionadas,
contiene el factor aplicable el salario base fijo, y está
integrado por dos componentes:
1. Un factor que ajuste el salario base, y lo
adecue a la sobreeficiencia desarrollada, es decir, este
factor se determinará restando de la eficiencia
realmente desplegada, el 75% (eficiencia normal).2. Un factor fijo, que representará el
premio que se otorga como incentivo a los trabajadores que
alcancen el 75% o más eficiencia.
VENTAJA: Sus bases son objetivas, pues no idealiza la
eficiencia del trabajador.
DESVENTAJA: Su aplicación es poco
práctica, pues el cálculo
resulta laborioso y complicado, ya que para cada trabajador es
diferente eficiencia.
d) Sistema o Plan Halsey
Este sistema se conoce con el nombre de Jornal con
Primas, y tiene como finalidad obtener del trabajador mayor
rendimiento en tiempo, haciéndolo participe de un prima o
premio, con base en un porcentaje calculado sobre el tiempo, las
horas se valúan según la cuota preestablecida,
correspondiendo al trabajador parte de esa economía.
e) Sistema o Plan Rowan
Se da una prima al trabajador, que se calcula en
proporción cn el tiempo ahorrado por el mismo
trabajador.
Si el trabajador logra reducir el tiempo señalado
para la tarea en cierto porcentaje, su aumento de salario
estará en relación con ese mismo
porcentaje.
Es decir el porcentaje de premio es diferente para cada
individuo
D) PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES
Aún cuando el reparto de utilidades no debe
tomarse en cuenta dentro del sistema de salarios, conviene
considerarlo porque de hecho representa para el trabajador un
complemento de su salario.
No obstante que l Constitución Política de los
Estados Unidos
Mexicanos establece el derecho del trabajador a percibir
utilidades, en la práctica no se había realizado
ese anhelo, sino hasta el año de 1963. Precisamente no se
había llevado a cabo la repartición de utilidades,
porque los propios trabajadores, y en especial sus dirigentes, no
creían oportuno ejercitar ese derecho por perder la unidad
de clase, ya que al percibir al trabajador utilidades,
automáticamente despierta su interés
por la mejor marcha del negocio, convirtiéndose de simple
obrero inversionista o seudo socio-industrial, en tales
condiciones, el obrero quizá velará más por
los intereses de la empresa que
por los de su grupo.
En todo caso, la participación de las utilidades
no debe considerarse como un salario adicional, porque no se
carga a los costos de
producción sino a los resultados del ejercicio, aunque
finalmente representa un costo para la Entidad.
E) SÉPTIMO DÍA
El artículo 123° Constitucional y Ley Federal
del Trabajo obligan al patrón a cubrir al trabajador, por
cada seis días de trabajo, uno adicional que corresponde
al de descanso, que se conoce con nombre de séptimo
día, y que es igual a 1/6 de cada día de
trabajo
Aún cuando la Ley dice que por cada seis
días trabajados debe descansarse uno y pagarse, en la
práctica se ha establecido la costumbre de pagar el
séptimo día aunque el trabajador no labore
precisamente seis días. En uno casos, existe la costumbre
de pagarlo, aunque haya habido solo un día laborado, pero
la Ley Federal del Trabajo obliga a pagar el 7° día a
partir, cuando menos, de tres días de trabajo.
Existen dos formas para calcular el séptimo
día, los cuales se aprecian a través de los
ejemplos siguientes:
a) Primer Caso:
Dividiendo el salario nominal total entre seis, con lo
cual se obtiene la cita correspondiente el séptimo
día.
b) Segundo Caso:
Multiplicando el salario nominal por 16.6666%, que
corresponde a la sexta parte del ciento, de donde se
tendría para liquidación.
2. Control Y
Contabilización
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe
específicamente a los departamentos de personal y de
contabilidad,
auxiliados por los departamentos productivos.
El departamento del personal tiene a su cargo el control
y manejo de los trabajadores en los aspectos
siguientes:
Ingreso, egreso. Ocupación, cambio de
ocupación, coordinación, de los periodos de
vacaciones, registro de
asistencias y faltas,
fijación de los salarios, elaboración en ciertos
casos de lista de raya, etc.
Para el control de lo dicho y con la intervención
directa del departamento de contabilidad, auxiliado por la
información y control de los departamentos
productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de
control general.
A) REGISTRO DEL PERSONAL
Consiste en utilizar un expediente individual en donde
se archivará toda clase de correspondencia y documentación que se haya cruzado con el
trabajador.
B) TARJETA DE CONTROL DEL PERSONAL
Esta tarjeta será individual con todos los
datos
personales, columnas para indicar las percepciones, descuentos,
etcétera, que servirán grandemente para la
formulación del anexo para la declaración del
impuesto sobre la
renta que anualmente deberá presentarse. Esta tarjeta
debe anexarse al expediente particular del trabajador.
C) TARJETA DE ASISTENCIA (Entrada y salida)
También se le conoce con los nombres de tarjeta
de tiempo y de tarjeta de entrada y salida. Sirve para registrar
las asistencias del trabajador diariamente, sin conocimiento
del trabajo desarrollado por el mismo.
Se utiliza una tarjeta por semana para cada obrero, en
la que se anota en el día y las horas de entrada y salida,
ya sea por medio de relojes marcadores o por un empleado que
tenga el puesto de chocador, quien se hace cargo de marcar con
tinta la hora de entrada y salida en cada tarjeta.
Al terminar la semana, las tarjetas se
concentrarán en el departamento de rayas, a fin de
computar el tiempo que estuvo cada obrero dentro de la
fábrica, así como para hacer el cálculo
correspondiente al salario devengado para preparar la lista de
raya de la semana.
Como el trabajo de
liquidación de salarios de cada trabajador es una labor
que debe hacerse con sumo cuidado, se requiere que las tarjetas,
al calcularse sean obtenidas con cierta anticipación a fin
de que el día de pago esté preparada la lista de
raya, considerando además que la ley federal del trabajo
exige que dicha liquidación le sea hecha al trabajador
antes de terminar sus labores del día; en tal virtud se
acostumbra cortar la semana uno o dos días antes del
sábado; en esas condiciones se tendrían periodos
por liquidar como sigue:
Se corta la semana el jueves; entonces el lapso por
liquidarse será del viernes al jueves de la siguiente
semana inclusive, en cuyo caso se dispondrá de viernes y
sábado para hacer los cómputos de tiempo,
cálculo de salarios, acumulación de descuentos,
formulación de la lista de raya y todos los demás
trámites inherentes a la liquidación de salarios.
Se acostumbra en algunas empresas,
además de la tarjeta de tiempo, el empleo de
libros con la
fecha y el nombre del trabajador para que estampe su firma; esto,
con el deseo de un mejor control.
Es también costumbre emplear el reverso de la
tarjeta de tiempo para hacer al recibo o liquidación al
trabajador; en esta caso no se utilizaría la hoja de costo
de trabajo.
D) TIEMPO EXTRA
Se entiende por horas extras el tiempo adicional a la
jornada ordinaria que el trabajador ha desarrollado, el que, de
acuerdo a la ley federal del trabajo, deberá liquidarse a
base de salario doble; es muy importante el control del tiempo
extra, debiéndose exigir la autorización previa del
jefe del departamento, y el visto bueno del superintendente, para
que a un obrero se le pague tiempo extra, pues es un
renglón que casi siempre representa anomalías,
mismas que deben controlarse, pues con cierta frecuencia da lugar
a pasos indebidos que injustamente repercuten en el costo de
producción.
E) TARJETA DE DISTRIBUCIÓN DE TIEMPO
Esta forma tiene aplicación práctica
cuando se emplea el procedimiento de
órdenes de producción o sus derivados, cuya
finalidad es saber en qué trabajo fue ocupado el tiempo, a
fin de cargar a las órdenes de producción o sus
ramificaciones, el tiempo y el costo de la labor directa,
empleados en cada orden o en cada proceso.
En tal virtud, es necesario utilizar una Tarjeta de
distribución de tiempo para cada uno de los
obreros que trabajan e los departamentos productivos.
F) HOJA DE COSTO DEL TRABAJO
Se utiliza como libro tabular,
y contiene el dato de cuota por hora; al mismo tiempo se puede
emplear para la liquidación al obrero. Esta hoja
está actualmente en desuso, puesto que en ocasiones,
cuando se emplea la tarjeta de entrada y salida, además
como liquidación, no tiene objeto la hoja de costo del
trabajo; en igual circunstancia ésta cuando se firma, de
recibido en la lista de raya.
G) NÓMINA O LISTA DE RAYA
Es un documento en el cual se registran los salarios que
deben cubrirse al final de la semana, concentrando los datos de
las tarjetas de asistencia.
Es aconsejable que la nómina
o lista de rayas se elabore clasificada por departamentos, a
afecto de que se obtenga el costo departamental del trabajo, o
bien, que se divida en operaciones
sí así lo exige el sistema de producción,
pero localizando la labor que corresponde a los departamentos de
servicio. La forma que se debe utilizar para la lista de rayas es
la indicada por la ley federal del trabajo, misma que si es
necesario puede hacerse más analítica.
H) MECANISMO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LOS SUELDOS
Y SALARIOS.
Considerando que en la lista de raya están
asentados los salarios totales menos los descuentos, hasta llegar
al alcance líquido y teniendo en cuenta que la lista de
raya esta formulada departamentalmente.
PAGO Y ASIENTO CONTABLE QUE ORIGINA
Después de la formulada lista de raya, y s
corresponde a una semana de trabajo, esta semana puede ser
considerada del viernes de la semana anterior al jueves de la
semana que se está liquidando, con el objeto de tener
tiempo suficiente para hacer la liquidación de cada
obrero, formulación de la lista de raya y pago de
sábado.
Es costumbre liquidar los salarios el último
día laborable, que regularmente es sábado, salvo
que la empresa trabaje
semana inglesa, en cuyo caso el pago sería el viernes. Es
importante dar tiempo al departamento de rayas para que puedan
hacer el cálculo y cubrir sin errores los salarios
devengados; acostumbrándose, por lo tanto, cerrar la
semana uno o dos días antes del día de
pago.
Desde el punto de vista práctico, especialmente
cuando el personal es numeroso, se acostumbra liquidar el salario
dentro de sobres; el sobre en cuestión tiene los datos
básicos de la lista de raya, y puede suceder que
además haya recibo, el trabajador se quedará con el
sobre, y la empresa con el recibo original. De esta manera el
obrero conoce los descuentos y demás movimientos hasta
llegar al alcance neto.
Algunas empresas acostumbran formular su lista de raya
sólo para conocer datos generales sobre cada trabajador, o
por vía de resumen. En la lista de raya y en algunos casos
se recaba la firma del interesado, misma que también debe
existir en la tarjeta de asistencias en e momento de la entrega
en efectivo.
I) SEGURO
SOCIAL
De acuerdo con la ley que creó IMSS existe la
obligación de inscribir a obreros, empleados y algunos
funcionarios, en el citado instituto, el cual tiene como
finalidad proteger al trabajador mediante un seguro social, en
los siguientes riesgos:
1. Seguro de enfermedades no profesionales y
maternidad.3. Seguro de accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales
Los seguros uno y dos
lo cubren en una tercera parte los obreros y empleados y las dos
terceras partes restantes, el patrón.
Con referencia al grupo tres, la cuota es pagada ciento
por ciento, de acuerdo con la clase de riesgo que por
medio de un porcentaje le aplica el IMSS al
patrón.
En el caso de salario mínimo el patrón
cubre el ciento por ciento de las cuotas correspondiente a los
riesgos uno y dos. Las liquidaciones se hacen bimestralmente en
los primeros quince días del mes siguiente.
Provisión de la cuota patronal del seguro social.
Dado que las liquidaciones al IMSS se hace por bimestres vencidos
y, por otra parte, considerando que los pagos al instituto
involucran cuotas del trabajador obtenidas por descuentos al
obrero y cuotas patronales, se hace necesario contabilizar
mensualmente las aportaciones de la empresa, a fin de que los
resultados mensuales incluyan todos los gastos del periodo . esta
contabilización podrá hacerse mediante un
cálculo aproximado, el cual se ajustará al
efectuarse el pago respectivo.
Las cuotas patronales se contabilizarán cargando
a gastos de fabricación (por el personal de
producción), a Gastos de venta, y a Gastos
de administración; con crédito
a acreedores diversos, subcuenta IMSS, subcuenta cuota patronal
al IMSS.
J) MECÁNICA CONTABLE DE LA CUENTA "SUELDOS Y
SALARIOS POR APLICAR"
La cuenta "sueldos y salarios por aplicar" es una cuenta
provisional o de control, y sirve para registrar el monto de los
salarios cubiertos en un periodo determinado, siendo de movimiento
transitorio, ya que deberá hacerse la aplicación de
acuerdo con la terminación de la obra de mano directa o
labor, y el tiempo perdido corresponde a la labor indirecta o
sean los salarios no identificables en la unidad
producida.
Para mayor claridad se puede decir que la cuenta
"sueldos y salarios por aplicar" se carga del monto de los
sueldos y salarios pagados, cuya distribución no se sabe,
y se abona precisamente por la aplicación de los
mismos.
No debe confundirse con la cuenta "sueldos y salarios
por pagar" que es cuenta de "Obligaciones"
(pasivo) que registra las rayas y sueldos devengados y no pagados
al cerrar el ejercicio, en cuyo caso se presentará en
el estado de
posición financiera (Balance) como primer renglón
de obligaciones, exigibles.
3. Gastos Indirectos De
Produccion
a). GENERALIDADES
Los gastos indirectos de producción, como es
sabido, también se conocen con los nombres siguientes:
Cargos indirectos, Costos
indirectos, Gastos de producción, Gastos de
fabricación o de fábrica.
Representan el tercer elemento del costo de
producción, no identificándose su monto en forma
precisa en un artículo producido, en una orden de
producción o en un proceso productivo. Esto quiere decir
que aún formando parte del costo de producción de
un artículo.
En la producción intervienen: la materia prima
directa sujeta a transformación, acondicionamiento o
ensamble, cuya cantidad y monto pueden ser localizados con
exactitud en un artículo producido. Además
también se estudió la labor directa, u obra de mano
directa, que no es sino la intervención directa del
hombre y la
transformación de la materia prima, cuyo valor y
cantidad de tiempo son perfectamente identificables en el
artículo manufacturado. A parte de estos elementos,
conocidos como Costos Directos, se debe considerar también
el valor que se pagador la renta, luz, el valor
estimado de la depreciación, etcétera, factores
indispensables que representan inversiones,
las que deben acumularse al costo primo para poder
determinar el costo de producción.
La derrama o aplicación de los gastos indirectos
al costo de producción, se hace mediante cálculos
sobre bases que posteriormente se verán.
b). CLASIFICACIÓN
A) Por su contenido los gastos indirectos se clasifican
en:
a) Materiales indirectos
b) Labor Indirecta
c) Otros Gastos Indirectos
Renta
Depreciaciones
Luz y Fuerza
Reparaciones
Seguros
Previsión Social
Combustibles y lubricantes
Etcétera
B) Por su recurrencia:
a) Fijos
b) Variables
C) Por la técnica de valuación:
a) Reales o Históricos
b) Estimados o "Aplicados" (Predeterminados)
D)Por agrupación de acuerdo con la
división de la fábrica:
a) Departamentales
b) Líneas o tipos de
artículos
Se llaman Gastos Fijos aquellos que son
recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir, que
periódicamente, de manera consuetudinaria se están
realizando sea cual fuere el volumen de
producción, como tales se pueden considerar; lo sueldos
del superintendente y jefes de los departamentos de
fabricación, la renta, la depreciación en
línea recta de la maquinaria, ciertas cuotas,
etcétera.
Son Gastos Variables
aquellos que se originan y cambian en función del volumen
de producción, aumentando o disminuyendo, según se
acreciente o baje la producción, ejemplo: luz y fuerza,
combustible y lubricantes, reparaciones, gastos de mantenimiento,
materiales indirectos, etcétera.
Son Gastos Indirectos Reales o
Históricos aquellos que efectivamente se erogan;
pueden ser cualquiera de los vistos, podría decirse que se
identifican con lo histórico, ya que se contabilizan
después de haber ocurrido el gasto.
Son Gastos Indirectos Estimados o "Aplicados"
(Predeterminados) son aquellos que se originan en
función de un presupuesto
establecido, o sobre un factor calculado de gastos indirectos;
pudiendo tomarse como base unitaria par al obtención de
los gastos indirectos estimados: unidades, horas de trabajo y
valores.
Gastos Indirectos Departamentales son aquellos
que se aplican por secciones, cuando la fábrica
está fraccionada departamentalmente, conociéndose
de esta manera los costos indirectos de cada una de las
divisiones.
También en costos se conocen como Gastos
Indirectos Departamentales, aquellos que se pueden obtener
por líneas o tipos de artículos
c). DIVISIÓN DEPARTAMENTAL
A) NECESIDAD DE DIVIDIR LA FÁBRICA EN
DEPARTAMENTOS
Es conveniente seccionar las operaciones productivas, en
departamentos. Debido a que con ellos se tiene información
analítica, delimitación de responsabilidades,
presupuestos
de gastos, tomas de decisiones sobre si continúa un
departamento, o conviene que su trabajo se envíe a
maquilar, o sea que se haga fuera de la empresa; y en sumo mayor
control en general.
B) CLASIFICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS CON
RELACIÓN A SU INTERVENCIÓN EN LA
PRODUCCIÓN
Como se había visto, dentro de la fábrica
se puede hacer la siguiente división
departamental:
1. Departamentos Productivos.- Directamente transforman
la Materia Prima.
2. Departamentos de Servicios:
A) Departamentos de Servicios a los
Productivos.
a) Calderas
b) Departamento Mecánicos
c) Subestación
d) Almacén de Materias Primas
e) Etcétera
B) Departamentos de Servicios Generales.
a) Departamentos de Edificio y Aseo
b) Departamento de Personal
c) Departamento de Costos
d) Departamento de Oficinas
e) Etcétera
Dentro de esta clasificación se considera todos
los departamentos que sirven directa o indirectamente a la
producción.
Los Departamentos Productivos son aquellos que
tienen la misión de
transformar, moldear o ensamblar las materias primas. Los
Departamentos de Servicios a los Productivos son
aquellos que tienen una intervención definida dentro de la
producción, y que completan en cierta forma a los
Departamentos Productivos; tales como el taller
mecánico, calderas,
subestación. Etcétera.
Los Departamentos de Servicios Generales son
aquellos cuyo campo de acción
es más amplio dentro de la fábrica, sirviendo tanto
a los departamentos productivos como los servicios a los
productivos; se consideran entre ellos: el Departamento de
Personal, el Departamento de Costos, el Departamento de Edificio
y Aseo, etcétera.
C) EFECTOS DE LA DEPARTAMENTIZACIÓN
EN LA ORGANIZACIÓN CONTABLE
El primer paso contable que originan los gastos
indirectos es su acumulación, la cual depende de que la
fábrica esté o no dividida
departamentalmente.
a) Si la fábrica no está dividida
en departamentos, la acumulación de los indirectos se
hará a través de una cuenta de "Mayor" que se
podría llamar Gastos de Producción, Gastos de
Fabricación, Gastos Indirectos o Cargos Indirectos de
Producción; a la cual se le irán cargando todas
las erogaciones que correspondan a ese concepto. Asimismo, se
utilizará un auxiliar en forma tabular o de hojas
sueltas, destinando una columna u hoja suelta para cada
concepto; también pueden controlarse los gastos
indirectos de producción por medio de una subsecuente,
como sigue:
Cuenta: PRODUCCIÓN EN PROCESO
Subcuenta: Materia Prima
Labor Directa
Gastos Indirectos de Producción
Además e utilizarán tantas sub-cuentas, como
conceptos heterogéneos por erogaciones de gastos
indirectos existan (se identifican con el sistema empleado en el
catálogo de
cuentas que se vio)
b) En el caso de que la fábrica
esté dividida, o se pueda dividir departamentalmente,
se puede hacer la acumulación de los indirectos de
producción en la forma siguiente:
Abrir una cuenta de "Mayor" para cada departamento,
con su auxiliar correspondiente, en cuyo caso se
tendrán tantas cuentas de "Mayor" como departamentos
de fábrica que existan.Abrir una sola cuenta de "Mayor", con una subcuenta
para cada departamento, utilizando además un auxiliar
para cada subcuenta.
D) PRORRATEO DE LOS GASTOS INDIRECTOS
Cuando la fábrica puede dividirse
departamentalmente y se desea tener un análisis departamental de gastos indirectos
de producción, el problema contable consiste y reviste las
siguientes facetas:
La aplicación departamental de los gastos
indirectosLa derrama interna de los gastos departamentales, o
sea el prorrateo interdepartamental.
La solución contable de los dos aspectos
señalados se identifican respectivamente con lo que se
llama:
Prorrateo Primario
Prorrateo Secundario
a) Prorrateo Primario
Es la acumulación de los gastos indirectos de
producción a cada departamento, conociéndose al
final del periodo los gastos del departamento que mayor servicio
ha otorgado.
Para llevar a cabo el prorrateo primario, se presentan a
continuación entre las más conocidas, las
siguientes bases de aplicación de los gastos indirectos a
los departamentos:
GASTOS TIPO, POR APLICARSE | BASES DEL PRORRATEO PRIMARIO |
|
|
Estas bases sólo son limitativas más no
exhaustivas; por lo tanto, será necesario estudiar en la
práctica cuál es la base adecuada de acuerdo con
las particulares de la empresa.
b) Prorrateo Secundario
Esta operación contable tiene como finalidad el
hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los
gastos del departamento que mayor servicio proporcione, o sea el
que sirve a más departamentos, tomando como base el
servicio recibido por los demás departamentos.
El principio del prorrateo secundario es la
aplicación de los gastos indirectos de cada departamento
en proporción al servicio otorgado y recibido; este quiere
decir que se prorrateará primero el gasto del departamento
que mayor servicio suministre, entre los departamentos que hayan
recibido ese servicio; después, en orden decreciente, se
prorrateará el departamento que continúe, en cuanto
al mayor servicio suministrado, entre aquellos departamentos que
lo reciban, y así sucesivamente, hasta que por
último queden los gastos indirectos acumulados
exclusivamente en los departamentos productivos
El prorrateo visto por medio de esquemas de "Mayor",
está hecho con los datos calculados sin base alguna,
solamente para mejor entendimiento de la secuencia del prorrateo
secundario. En dicho caso se consideraron como base los datos de
los esquemas de "Mayor", solucionando el problema por medio de
una regla de tres simple directa.
El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes
bases, mismas que son limitativas más no
exhaustivas.
d) Bases De La Aplicación De Los
Gastos Indirectos A La Producción
En el inciso anterior (3) se ha estudiado la naturaleza de
los gastos indirectos, su acumulación, más
importantes cuando existe división departamental, y como
consecuencia se ha tratado también las dos clases de
Prorrateo Primario, posteriormente a recordar estos
gastos departamentales en función de servicio otorgados y
recibidos entre los departamentos beneficazos,
conociéndose este ultimo con el nombre del Prorrateo
Secundario.
Como se verá esos dos prorrateos no tienen otro
fin que el acomodamiento y reacomodamiento de los gastos
indirectos de fabricación, saber el costo departamental en
cada caso, fijar responsabilidades, sin considerar en lo absoluto
la producción habida. Por lo tanto una vez conocido con
los gastos indirectos de producción en la ultima etapa, o
sean los acumulados finalmente en los departamentos productivos,
solo falta aplicar esos gastos indirectos al costo de
producción.
Al efecto, se citan a continuación las bases mas
conocidas para la aplicación de los gastos indirectos a la
producción.
A) EN FUNCION DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS DIRECTOS
UTILIZADOS:
a) Costo de los materiales directos utilizados
en la producción.b) Costo de la labor directa empleada en la
producción.c) Costo directo (primo).
B) EN FUNCION DEL TIEMPO EN QUE SE DESARROLLA LA
PRODUCCION:
a) Número de horas directas
trabajadas.
b) Números de horas directas e indirectas
trabajadas.
c) Número de horas maquinas.
d) Kilovatios horas.
e) Combinación de algunas de las
interiores.
C) EN FUNCION DE LAS MAGNITUD FISICA DE LA
PRODUCCION:
a) Números de artículos o unidades
producidas.
b) Peso de los artículos o unidades
producidas
c) volumen de los artículos o unidades
producidas.
d) combinación de lagunas de las
anteriores.
D) MIXTA: combinaciones de dos o más de las
anteriores.
Las bases más ocupadas en la práctica, son
las que están en función del valor de los elementos
directos utilizados, pero de ninguna manera son las mas
adecuadas, por que no representan un punto de apoyo justo que
tenga siquiera relación lógica
con el costo indirecto de la producción; sin embargo, su
empleo fue y es aplicado en empresas industriales que no tienen
una organización adecuada.
Si se analizan los conceptos mas importantes de los
gastos indirectos de la producción, se aprecia que en su
mayoría se acusan en función de tiempo; por lo
tanto lógicamente el factor tiempo deberá ser la
base para su aplicación; ese lapso su puede determinar si
se piensa qué o quién es el que produce,
encontrando que algunas factorías será el elemento
humano, y en otras, las instalaciones por medios
moderados (maquinarias). Lo anterior quiere decir que la
aplicación de los gastos indirectos de producción
podrá ser en función de horas-hombres,
horas-maquinas, o su combinación, con resultado
satisfactorio.
En empresas industriales que producen solo un tipo de
artículos, siempre homogéneo en cuanto su
presentación y valor; en ese caso, no necesitan complicar
la aplicación de los gastos indirectos a la
producción, simplificando el trabajo por medio de un
prorrateo que consiste en dividir el total de gastos entre el
total de unidades producidas.
Podría además hacerse una
combinación de las bases, pero lógicamente
traería consigo mayor grado de dificultad, e incluso
podría ser impractica.
A) EJEMPLOS DE BASE VALOR
(En función del valor de los elementos
directos utilizando)
a) Costo del Material Directo Utilizado:
Se suponen los siguientes gastos:
Gastos indirectos de producción del periodo.
$50.000.00
El registro del almacén
indica que se han utilizado $25.000.00 de materias primarias
directas.
Donde se tiene:
Factor = $ 50,000.00/ $ 250,000.00 = $ 0.2
Es decir que por cada $1.00 de material utilizado, se
prorratearan $0.20 de gastos directos indirectos
B) EJEMPLOS DE BASE TIEMPO
(En función del tiempo en que se desarrollo la
producción)
a) Número de horas directas
trabajadas:
Tomando en consideración los datos del ejemplo
anterior y suponiendo que se emplearon 5,000 horas indirectas y
3.000 horas indirectas en toda la producción, se sabe
además que se utilizaron en el trabajo de la orden
producción, se sabe además que se utilizaron en el
trabajo de la orden conocida:110 horas y 40 horas
indirectas.
C) EJEMPLO DE BASE UNIDADES TRABAJADAS
(En función de la magnitud física de la
producción)
Tomando los datos necesarios del ejemplo anterior,
además sabiendo que se elaboraron en total 10,000 unidades
y que la orden "X" produjo 100 unidades.
5. GASTOS INIDIRECTO ESTIMADOS
Hasta ahora se ha tratado lo relativo a la
acumulación y aplicación a la producción de
los gastos indirectos "reales". Es de observarse que la
aplicación de esos gastos sobre cualquiera de las bases
estudiadas, supone necesariamente su propia acumulación,
así como los diferentes prorrateos cuando se trata de
gastos departamentales; esto quiere decir que será hasta
el final del periodo de costos cuando la producción
absorba esos gastos, lo que consecuentemente originará un
conocimiento extemporáneo del costo unitario de la
producción, es decir, que los procesos o las
órdenes de producción trabajados en el periodo,
tendrán pendiente la aplicación de gastos
indirectos, con el siguiente atraso en los registros
contables.
Por otra parte, la aplicación de los gastos
reales a la producción, conduce al error de considerar
periodo a periodo factores diversos de gastos, originando una
constante variación en los costos de producción
unitarios de un mes a otro.
Lo anterior lleva a la necesidad de aplicar los gastos
indirectos de producción en función en
función de n volumen de fabricación estimado, en
situación normal de la empresa, obteniéndose
así un factor, patrón que facilita la
determinación oportuna de los costos y que proporciona a
la dirección de la empresa un dato más
constante, el cual puede servirle de base para la fijación
de sus precios de
venta y cálculo de utilidades.
Para mayor claridad de lo expuesto, se muestra en un
cuadro cómo se afectan los costos unitarios con la
aplicación de los gastos "Reales" mensuales. Se
tomará para el efecto un gasto constante fijo.
De esa manera se aprecia que la aplicación de los
gastos indirectos reales a la producción mensual, origina
un cargo de gastos indirectos de producción, circunstancia
que hará variar también los resultados mensuales;
esta situación se puede controlar si se predetermina un
volumen de producción y de gastos indirectos, en cuyo caso
resulta un factor constante de aplicación de gastos
indirectos de producción de 41.50 por unidad, base para
absorber los gastos en función de la producción
mensual.
A) DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE REGULADOR, SU
APLICACIÓN CONTABLE
El presupuesto de gastos indirectos de producción
tiene como base el presupuesto de producción, y a su vez
éste se apoya en le presupuesto de ventas, todo
ligado al financiamiento.
Lo anterior quiere decir que es necesario hacer la
previsión de las ventas estimadas para el ejercicio
siguiente, trabajo en que intervienen: la dirección de la
empresa, el gerente de
ventas y los técnicos especializados en esa clase de
trabajos. Obteniendo el presupuesto de ventas se puede
predeterminar el precio de producción, es relativamente
fácil calcular el presupuesto de gastos indirectos,
tomando como base los datos contables del ejercicio anterior en
su aspecto de gastos fijos y gastos variables, acoplados a las
necesidades que deben llenar para lograr el presupuesto de
producción.
Cabe hacer la aclaración de que los Gastos
Indirectos Predeterminados se les conocen como Gastos
Indirectos Aplicados, equivocadamente, ya que en realidad
son valores estimados, y la palabra aplicados puede utilizarse
para valores reales y predeterminados, por lo que su empleo no es
correcto, dando lugar a confusiones; de acuerdo con lo anterior
se llamará a los Gastos Indirectos Aplicados:
PREDETERMINACIÓN O ESTIMACIÓN DE GASTOS INDIRECTOS,
puesto que la aplicación puede o no hacerse,
independientemente de que exista o no estimación,
además esa aplicación es un aspecto posterior a la
estimación; o dicho de otra manera, primero se
predetermina y después se aplica.
B) ESTUDIO Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONS ENTRE
GASTOS INDIRECTOS REALES Y DETERMINADOS.
Una vez determinada la variación, es
indispensable estudiarla, es decir, analizarla en sus partes
integrantes a fin de conocer las causas que le dieron origen.
Para ello se elabora un cuadro numérico tomando los datos
del problema.
C) APLICACIÓN CONTABLE DE LAS
VARIACIONES
El paso siguiente al análisis numérico de
la variación entre gastos indirectos reales y
predeterminados (estimados), es la evaluación
de la misma, en función de dos aspectos
principales:
Sus orígenes (la producción en
sí, causas externas, etc.)Su cuantía (importancia relativa)
En forma tal, que dicha evaluación, se
derivará el asiento contable que corresponda:
1. Por medio del costo de producción de lo
vendido, si la variación se considera de poca
cuantía o insignificante, en relación con el monto
total de los gastos indirectos. Esta solución es
práctica más no técnica.
2. por medio de pérdidas y ganancias, si la
variación obedeció casos fortuitos o de fuerza
mayor, a causa no imputable a la producción, o
también a que la variación fuera insignificante, en
este último caso, la solución será
práctica más no técnica.
3. Por medio de deudores diversos, si la
variación fue causada por el dolo o negligencia de
algún obrero o trabajador.
4. Por corrección a las cuentas que se deban
afectar en su caso (inventario de
producción en proceso, almacén de artículos
terminados, y costo de producción de lo vendido) si la
causa es imputable a diferencia normal en cálculo; lo
anterior se hará distribuyendo la variación entre
las cuentas mencionadas, por medio de un coeficiente
rectificador
D) DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE
RECTIFICADOR
Uno de los tratamientos que se le dan a la
variación entre gastos indirectos reales y estimados es el
que se le dan a las variaciones entre gastos indirectos reales y
estimados, es el de corregir las cuentas afectadas a
través de un "coeficiente rectificador" el cual se
determina tomando en consideración los datos del problema
que precede.
E) GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS CUANDO EXISTE
DIVISIÓN DEPARTAMENTAL
En los gastos indirectos estimados n existe la
división departamental de la fábrica, ya que hay
sólo un departamento y por lo mismo, únicamente se
ha mencionado un solo presupuesto analizado por conceptos,
tomando como base la experiencia en función de cierto
volumen de producción o de tiempo productivo.
La estimación de los gastos indirectos en la
forma señalada, indica el monto de dichos gastos en
función de un presupuesto de producción relativo al
mismo periodo de gastos, cuantificado en: unidades, horas de
trabajo directas, horas de trabajo directas e indirectas, horas
máquina, o cualquier otra base que se hubiese considerado
para determinar ese volumen de producción.
La división del presupuesto de gastos indirectos
entre el volumen de producción, también
presupuestado, da un cociente o factor que se conoce con el
nombre de "coeficiente regulador"
Cuando la fábrica está dividida en varios
departamentos, como son departamentos productivos, departamentos
de servicio a los productivos y departamento de servicios
generales, la predeterminación se pueden hacer obteniendo
presupuestos clasificados por grupos o
departamentos, sujetos al tipo y necesidades de la
empresa.
UNIDAD V
Costo de
producción conjunta
I.- INTRODUCCIÓN
La producción de bienes bajo
procesos deja como consecuencia, y permanentemente, residuos en
la marcha de la producción. Las industrias ante tal
situación, eliminan aquellos que ya no representan
beneficio, quedándose solo con los que sí pueden
tener alguna recuperación, para se enviados al mercado o a un
proceso productivo ulterior.
Como consecuencia de la competencia cada
vez más acrecentada, y al margen de utilidad
reducido, es necesario, en el desarrollo industrial, determinar
una técnica de valuación de costos por procesos
para los productos principales y residuos, elaborados
conjuntamente, así como el control e información de
la producción de diversos artículos
principales.
Sin embargo, las técnicas
de valuación se tendrán que ir depurando hasta
lograr la unificación de criterios.
Las técnicas de valuación contable para la
determinación del costo unitario de la producción
conjunta, no están tan adelantadas como para considerar
que dan la solución por lo que resulta difícil
señalar cuál es la más apropiada para
resolver los problemas que
con frecuencia se presentan como:
1. determinación de los costos de
producción totales y unitarios.2. Valuación de inventarios finales a
precio de costo.3. Obtención relativamente justa de
resultados.
II.- GENERALIDADES
Es necesario hacer una distinción entre las
industrias de producción conjunta y las industrias
alternativas, para situar claramente a las primeras.
Industrias de Producción Conjunta. Son aquellas
cuya elaboración es continua, por medio de uno o varios
procesos, donde utilizando los mismos materiales, sueldos y
salarios, y gastos indirectos, para toda la producción,
surgen artículos de la misma u otra calidad, con
características diferentes, independientemente de la
voluntad de la empresa.
Industrias Alternativas. Son las industrias cuya
producción no obstante utiliza las mismas materias primas
y ser también continua, elaboran distintos
artículos a su voluntad.
Un ejemplo de producción conjunta es la industria
petroquímica, de refinación
del petróleo, a cuya fabricación
acompañan otros productos como la gasolina, kerosina,
diesel, aceite,
gas, asfalto,
etc.
Un ejemplo de industria alternativa se tiene la
fabricación de muebles de madera en
general, comedores, salas, recámaras, etc.; en cuya
elaboración se utilizan básicamente las mismas
materias primas, dependiendo de la voluntad de la empresa y de
las necesidades del mercado, producción y
diversidad.
A efecto de precisar y dar una mayor visión de
las industrias de producción conjunta se citan a
continuación las más conocidas:
Metalúrgica. Producción del acero en sus
diversos tipos y clases.
Vinícola. Uvas, pasas, y vinos en sus diferentes
clases.
Textil. Algodón, telas, aceite, etc.
Jabonera. Jabón, detergente, glicerina, aceites,
etc.
Química. Electrólisis de la sal, cloro, sosa,
cáustica, hidrógeno, etc.
Extractivas en general:
Petroquímica. Petróleo
refinado, gasolina, etc.
Explotación forestal. Maderas, alcohol,
resinas, chicle, aserrín, etc.
Ganadera. Carnes, pieles, cueros, huesos, aceites,
etc.
Azucarera. Azúcar
de caña, bagazo, cachaza, mieles,
incristalizables.
Otras industrias alimenticias. Leche, crema,
queso, sueros, embutidos, etc.
Muchas otras más como la hulera, la beneficiadora
de tabaco,
etc.
1.- CAUSAS PRINCIPALES DE LA OBTENCIÓN DE LA
PRODUCCIÓN CONJUNTA
A) La elaboración de artículos
íntimamente ligados, relacionados de tal manera que la
realización de unos es consecuencia de la
formación de otros, dependiendo físicamente
entre sí.B) La reducción de los costos de los
artículos cuando se producen en forma conjunta, ya que
en la actualidad se refiere de todos los recursos viables
para bajar o simplemente para abatir el costo de
producción.C) Determinar y fijar precios de venta del
producto principal, de coproductos, de subproductos,
desechos, desperdicios, etc.D) La extensión o ampliación de
mercados, pro diversificación de
artículos.E) Máxima utilización de la
capacidad productiva.F) Mayor aprovechamiento de los recursos
económico y humano.
2.- CONCEPTO DE
PRODUCTO PRINCIPAL, COPRODUCTO, SUBPRODUCTO, DESECHO,
DESPERDICIO, Y RESIDUO
A) Productos principales: Son aquellos
artículos cuya elaboración es la función
esencial de la empresa, y por lo cual fue
establecida.B) Coproducíos: Son aquellos
artículos o diversos grados de un mismo producto, de
importancia relativamente igual, los cuales constituyen
generalmente el principal objeto de la entidad, y cuyas
ventas se realizan generalmente en proporciones
semejantes.C) Subproductos: Son sobrantes que se obtienen
en forma permanente y que pueden destinarse a su venta
directamente, o a un proceso adicional, con la finalidad de
obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto
principal de la compañía.D) Desechos: Son residuos de la
producción, generalmente de poco monto y bajo valor
recuperable.E) Desperdicios: Son residuos constante de la
producción de ningún valor de venta, y que
implican por el contrario, gastos necesarios para su
eliminación.
III.- PROCEDIMIENTO DE CONTROL
El procedimiento de Control de las Operaciones
Productivas aplicable a la producción conjunta, es el de
Procesos Productivos, ya que resulta ser el adecuado a las
características del trabajo de producción de este
tipo de industria.
Desde luego que a causa de sus peculiaridades, se
acentúa la falta de precisión en el costo unitario,
por lo que se debe procurar ser lo más analítico,
sin salirse de lo práctico en lo referente al costo, al
control, e información del desarrollo de la
producción.
Las medidas de control generales fueron expuestas, al
tratar el procedimiento por procesos, ya que el tipo de
producción conjunta se controla por ese
procedimiento.
IV.- TECNICAS DE VALUACIÓN
1.- INTRODUCCIÓN
En el presente título de hace mención
general de casi todas las técnicas usuales para la
valuación de la producción conjunta; pero, desde
luego, para los fines prácticos que posteriormente se
ejemplifican, sólo se consideran las técnicas y
soluciones
más adecuadas y lógicas.
Este aspecto de valuación reviste gran
importancia en el desarrollo mercantil de las empresas que tiene
este tipo de producción; ya que en torno de los
costos, y de su correcta aplicación y
determinación, giran los puntos fundamentales de los
mismos.
2.- COPRODUCTOS
Al tratar sobre las unidades producidas conjuntamente,
todos los elementos de producción corresponden a los
coproducíos en general, no habiendo una forma precisa para
identificarlos costos directamente, causa que da lugar a utilizar
técnicas de distribución del costo de
producción conjunta; destacando entre otras las
siguientes:
A) PROMEDIO
Mediante ésta técnica, se obtiene un costo
unitario promedio dividendo el Costo Total Conjunto entre las
unidades producidas correspondientes a todos los productos,
debiendo, además, tener cierta relación las
unidades con los precios de venta: lo anterior es aplicable a
coproductos de un mismo proceso.
En esta técnica tiene restricciones en la
práctica, puesto que se determinan costos promedios
unitarios de la producción total en común siendo
éste un elemento global, que da lugar a la
obtención de un costo unitario, igual para unidades que
son homogéneas en cuanto a su contenido,
presentación y precio de venta, pero que por su sencillez
de aplicación reduce al mínimo las complicaciones
propias del cálculo del costo de productos conexos; a
pesar de ello es poco usual su aplicación.
B) UNIDADES FÍSICAS DE MATERIA PRIMA
(Área, volumen, peso, etc.)
Para calcular el costo unitario de cada coproducto, se
dividen las unidades de materia prima utilizadas en cada uno de
ellos, entre las unidades de materias primas totales empleadas,
con lo que se obtiene un porcentaje de rendimiento, el cual se
multiplica por el costo conjunto, y se divide entre las unidades
fabricadas. La materia prima puede ser medida según el
área, volumen, peso, etc, que tenga.
Si la materia prima total no integra entre sí los
mismos factores físicos, se deben hacer las conversiones
necesarias para que sea uniforme u homogénea.
Ésta técnica da un paso adelante, ya que
aplica un criterio más justificado, presuponiéndose
o buscando la existencia de una misma clase de unidades
físicas y prorrateándose los costos de
producción conjunta, en relación con la materia
prima necesaria para la elaboración de cada
producto.
C) PRECIO DE MERCADO
Se determina un porcentaje sobre el valor de venta de
cada coproducto, dividendo el valor de venta de cada uno de ellos
entre la totalidad de los mismos; dicho porcentaje se multiplica
por el costo conjunto, con lo que se obtiene el costo total de
producción de cada coproducto, mismo que se
dividirá entre las unidades producidas, para resultar
así el costo unitario de producción
respectivo.
Es necesario efectuar estudios sobre cotizaciones de
mercado, tendencias, etc, para que en ésta técnica
se consideren precios de venta promedios, subsanando así
futuras fluctuaciones.
La aplicación requiere de precios sincronizados,
evitándose su uso cuando sean inestables, en todo caso,
pueden obtenerse precios promedios de venta.
La objeción más sobresaliente es que,
mediante esta técnica no existirá una base firme de
comparación a través de varios ejercicios, por las
constantes fluctuaciones que se presenten en el mercado.
Además de ser una técnica arbitraria, en cuanto a
la justeza de la doctrina del Costo de
Producción.
D) COSTO A PRECIO ESTÁNDAR
Consiste en precisar de antemano una base, la cual
será fija y sin modificaciones en el periodo en el que se
está empleando; para lo anterior es necesario que se
esté utilizando la técnica de valuación de
costos
estándar, obteniendo el porcentaje de costo que le
corresponde a cada uno de los coproductos, en razón del
precio de venta de los mismo, lo cual también es
arbitrario. Obviamente las diferencias entre lo estándar y
lo real debieran indicar deficiencias o superaciones,
circunstancia que está en duda.
Esta técnica es una de las mejores, y
quizá la más estable, pues el prorrateo de costos
conjuntos
sería uniforme, si el mercado de precios variara;
presentando el inconveniente de que en nuestro medio existen
pocas empresas que tienen implantada la técnica de costo
estándar, en cuyo caso también podría
utilizarse con éxito
habiendo costos estimados afinados, por lo que aparece la
necesidad de ajustar lo predeterminado a lo real
Para calcular el costo unitario de cada producto, se
determina primeramente el costo estándar global de la
producción, procediéndose a obtener el costo total
de producción de cada coproducto, para que finalmente, de
acuerdo con los estudios hechos, resulten los costos unitarios
estándar de cada producto, mismos que se utilizan para
evaluar la producción que se va realizando.
Como fácilmente se puede deducir, de la atinada
determinación del costo estándar de cada coproducto
dependerá la precisión del costo.
3.- SUBPRODUCTOS
Las técnicas de valuación u
obtención del costo de los coproducíos que ha
continuación se explican y ejemplifican someramente, son
las más conocidas, pero no todas las más
aplicables, ya que existen técnicas como:
La del Costo Estándar, que consiste en obtener un
costo fijo de cada subproducto, para un período de costos,
pero que debido a las fluctuaciones en el mercado, y a que la
técnica no está arraigada en nuestro medio, da
lugar a variaciones continuas, por lo que su uso no es
común.
La de aplicación del costo conjunto a los
subproductos, cuya base fundamental consiste en ir aplicando un
prorrateo tanto para los coproducíos como para los
subproductos, cuestión absurda, ilógica e inexacta
desde el punto de vista "Costos", ya que los coproductos y los
subproductos son diferentes en todo, y esencialmente en su costo
intrínseco.
La de incluir la venta del subproducto dentro de las
ventas totales, ésta no es una técnica de costos,
sino una burda y práctica manera de registrar el ingreso
por los subproductos, toda vez que el costo de producción
de los mismos se encuentra integrado en el costo del o de los
productos principales.
Existen además otras técnicas para
determinar o solucionar lo referente al costo de los
subproductos, que por tener bastante parecido con los que se van
a ejemplificar, sólo se explicará concretamente en
qué consisten. Entre otras se encuentran:
1.- Disminuir el costo total de producción el
valor de recuperación o comercial de los subproductos.
Poco antes está explicada la mecánica de esta técnica, por lo que
se concluya que no es en sí una técnica de
obtención del costo de los subproductos, sino una sencilla
valuación de los mismos, además de
arbitraria.
2.- Costo total de producción, menos el valor de
recuperación o de mercado de los subproductos, incluyendo
en ese valor comercial, estivamente, el costo de
operación. El mismo comentario de la técnica
anterior, sólo se le agrega al costo de
recuperación, el costo de distribución y administración, por lo que el costo de
producción da o de los artículos principales
será inferior.
Por lo tanto, las técnicas escogidas se
desarrollan después de citar el título de cada una
de ellas:
A) Costo global de producción, menos
valor de los subproductos.
Mediante esta técnica se tiene inicialmente el
tratamiento conjunto de toda la producción en un primer
proceso. Del segundo proceso en adelante, se manejan segregados
los productos, sumándoseles por separado los costos
adicionales y el costo de producción
respectivos.
B) Venta inmediata o mediata (valor
estable).a) Costo total de producción, menos
ingresos por ventas netas de subproductos,
disminuyéndoles su costo de operación estimado.
El criterio que impera en esta técnica es el de
reducir el costo de producción de las ventas de los
artículos principales por medio del rendimiento que
proporcionan los subproductos, haciéndose la
separación respectiva en el estado de
resultados.
Con motivo de la parte de recuperación del costo
de operación por los productos secundarios, se utiliza una
cuenta para el control de la provisión correspondiente a
ese costo, que podría llamarse Estimación del costo
de operación del subproductos, para que cuando se vayan
vendiendo dichos artículos, se aplique en función
de las unidades vendidas, con cargo a la cuenta costo de
distribución y administración de
subproductos.
La cuenta de la provisión, para efectos de
presentación en el estado de
posición financiera se deduce de la cuenta almacén
de subproductos.
Para que lo anterior se justifique, es necesario que la
venta de lo subproductos sea constante, pues de otra forma esta
técnica puede llevar a la obtención de resultados
arbitrarios y sin consistencia.
b) Costo de producción de lo vendido,
menos ingresos por ventas totales de subproductos. El
tratamiento contable es similar al anterior, con la
diferencia de que no se hará alguna deducción
al valor de los subproductos, por su costo de
estimación estimado.
Al costo de producción de lo vendido se le restan
los ingresos totales
por ventas de subproductos, como recuperación al costo, ya
que de aquí incluye la inversión en producción, por
subproductos.
Los ingresos por la recuperación de los
subproductos, no se contabilizan sino hasta el momento en que se
realiza la venta, haciéndose la presentación en el
estado de
resultados, con la deducción al costo de producción de
lo vendido de los ingresos por ventas de subproductos.
C) Venta inmediata o mediata (valor
inestable).a) Ventas totales, menos costo de
producción de lo vendido global. Mediante esta
técnica no se obtiene aparte el costo de la
producción principal y la subproducción, por lo
que no se conoce el rendimiento de dichos
productos.
En relación con su contabilización, no
existe problema, ya que no se hará algún asiento
contable hasta el momento de su venta. El ingreso deberá
acreditarse a la cuenta venta de subproductos,
presentándose en el estado de resultados inmediatamente
después de las ventas de productos principales.
La existencia de subproductos de venta mediata
podrá ser controlada en cuentas de orden, en cuanto se
realice la venta, se seguirá la práctica planteada,
para productos de venta inmediata.
b) Ventas de subproductos, consideradas como
otros productos.
Esta práctica al igual que las dos anteriores, no
se puede considerar como técnica de costos ya que no
determina el costo.
Los ingresos por ventas de subproductos se contabilizan
como otros productos, siendo muy popular su utilización,
pero se recomienda cuando las ventas son esporádicas y de
bajo monto, aun cuando no dejan de falsearse los costos
analíticos y los resultados, puesto que los subproductos
sí pertenecen y son peculiares o característicos de
la empresa.
4.- DESECHOS, DESPERDICIOS, Y MERMAS
Desechos: Son residuos de la producción,
generalmente de poco monto y de valor recuperable.
Desperdicios: Son residuos constantes de la
producción, de ningún valor de la venta, y que
implican, por el contrario, gastos necesarios para su
eliminación.
De acuerdo con lo anterior, con referencia a los
derechos, éstos generalmente no se contabilizan, y solo
tiene repercusión en los estados
financieros hasta que se venden, considerándose como
ingresos u otros productos, ya que no son la principal actividad
de la empresa.
En cuanto a los desperdicios, como no muestran un valor
para la empresa, no se contabilizan, ya que, por el contrario,
representa una erogación para desalojarlos.
Mermas. Son las pérdidas normales y
características de la producción, como
evaporaciones, encogimiento o contracción,
reducción, etc.
Por lo tanto como las mermas son bajas de volumen en la
producción, pero propias de la misma, su costo es
absorbido por el costo de producción; por lo cual el costo
unitario es mayor que en el caso de que no hubiera habido
merma.
UNIDAD VI
Costos de
distribución, administración, y
financieros
1. Introducción
La industria tiene como objetivo
principal, la producción, realizando a su vez las fases de
distribución y administración. Mientras tanto el
comercio
sólo realiza las fases de distribución y
administración.
El costo total esta integrado por: el costo de
producción, de distribución, administrativo, otros
gastos, ISR y PTU.
El costo de distribución abarca desde el control
del artículo terminado, hasta la entrega del producto al
cliente.
El costo administrativo, parte donde termina el costo de
distribución, hasta lograr la recuperación en
numerario del artículo vendido.
El costo de producción es un valor de inversiones
a menos de un año.
2. Generalidades
El proceso de distribución y administrativo
integra aspectos medulares referentes a:
A) Operación de venta:
Creación de demanda.
Despertar el interés por medio de la propaganda,
oferta, o
cualquier otro incentivo de venta.
Obtención de la orden. Consiste en
convertir la demanda o la oferta en una venta real, ya sea
directamente o por medio de distribuidores.
Manejo y entrega del producto. Comprende el
almacenamiento,
empaque,
embarque, trasporte, etc., hasta la recepción del
artículo por el consumidor o
comprador.
Control de la venta. Corresponde desde la
investigación y apertura de crédito, hasta la
entrega del artículo al cliente.
B) Demás operaciones. Se integra por
partidas no identificadas o registradas en el costo de
producción, o en las operaciones de venta, por esos
conceptos; se refiere a todo lo demás que no es costo de
producción ni, costo de distribución (gasto de
venta).
3. Análisis y
clasificación
Las partidas del costo de producción y
administración se analizan de la siguiente
manera:
a) Con relación a su ocurrencia en
los volúmenes de venta:
Constantes. Son los gastos que suceden
período a período, sin aumento ni
disminución, sea cual fuere el volumen de ventas. Ej.
Rentas, depreciaciones, seguros, sueldos, etc.
Variables. Son los gastos que aumentan o
disminuyen de acuerdo con los volúmenes de ventas. Ej.
Comisiones, fletes, acarreos, empaques, seguros, propagandas,
etc.
b) Por su intervención en la
venta:
Directos. Son aquellos cuya aplicación es
lógica al producto, territorio, plaza, cliente,
etc.
Indirectos. Aquellos gastos cuya
aplicación debe efectuarse, atendiendo a ciertas
bases:
De acuerdo con el beneficio obtenido.
Consiste en prorratear los gastos indirectos de
distribución y administración en los diversos
departamentos, en proporción directa al beneficio
obtenido por el gasto relativo.Con base a las utilidades resultantes.
Soporta una aplicación mayor el producto, cliente,
plaza, etc., hasta que haya logrado mayores
utilidades.En relación a las condiciones
existentes.
Clasificación
La clasificación de los costos de
administración y distribución se hace atendiendo al
objeto de la erogación, y otro según la
función que desempeña.
A) Clasificación
objetiva
a. Gastos directos de venta. Gatos de
vendedores, comisiones de viaje, de impuestos,
etc.b. Gastos de propaganda y
promoción. Gastos de publicidad muestras sueldos
por promociones investigación de mercados,
etc.
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