Modelo simplificado de políticas y procedimientos contables para la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros de las Pymes (página 2)
b) Nota de políticas
contables, según lo indicado en el punto 1 de este
documento;
c) Notas de desagregación de la
composición de rubros presentados en el Balance,
incluyendo la información requerida por cada NIIF y por
el Reglamento de Preparación de Información
Financiera para CONASEV;
d) Notas sobre otra información financiera no
expuesta en el cuerpo de los estados
financieros, como descripción de las cuentas
patrimoniales, situación tributaria, contingencias y
riesgos
financieros.
3. Política Contable: Moneda
Extranjera
Valuación y registro
De acuerdo con la NIC 21 las
transacciones se deben registrar al tipo de cambio
de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de
cambio a
utilizar en la reexpresión de saldos por liquidar en
moneda extranjera (activos y
pasivos), es aquel que refleja el monto al que sería
pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros,
el que corresponde al tipo de cambio de venta
SBS.
Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio
deben registrarse en cuentas de resultados.
Revelación
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros,
cada rubro del activo y pasivo en moneda extranjera el monto de
la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si fuera
más de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la
fecha de los estados financieros corriente y precedente. La
diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de
resultados.
Política
Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de
Cobranza Dudosa
Clasificación
Las cuentas por
cobrar se deben clasificar en una de las cuatro
categorías de instrumentos financieros, según lo
expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor
valor de las
mismas si el importe en libros es
mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe
evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el
activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe
presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el
movimiento de
la misma durante el año[4]identificando el
tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u
otras)
Se debe distinguir las operaciones
realizadas con Empresas del
Estado y
Entidades del Sector
Público de aquellas realizadas con terceros, mostrando
el movimiento que han tenido en el año. Tal
distinción se efectúa para cada empresa del
Estado y para cada entidad del Sector Público.
Además, se debe mostrar las operaciones de ganancias y
pérdidas relacionadas (ventas, otros
ingresos,
compras, gastos, activos
de corto y largo plazos).
Revelación
Se debe revelar información referida al vencimiento de
las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre
garantías recibidas.
Valuación
Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
bajo el método del
interés
efectivo[5]
La evaluación
de la deuda debe ser individual o por deudor, según
existan pocos clientes, de
acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye
la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que
por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de
clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de
acuerdo con su antigüedad[6]
Política
Contable: Existencias
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con
los respectivos inventarios
físicos, al menos una vez al año, de manera
obligatoria.
Tratamiento de costos
financieros y diferencia en cambio
Los costos financieros y la diferencia en cambio por
pasivos relacionados, se llevan a resultados del periodo en que
se devengan.
Valuación
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto
de realización, el menor[7]La
fórmula del costo debe corresponder al costo promedio
ponderado mensual. Si por el patrón de consumo de
beneficios económicos, las existencias siguen el comportamiento
de que salga lo primero que ingresó, optaría por
utilizar la fórmula PEPS (primero en entrar, primero en
salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben
valuar al costo de adquisición.
4. Política contable: Inmuebles,
maquinaria y equipo
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con
los respectivos inventarios físicos, al menos una vez al
año, de manera obligatoria.
Valuación
Estos activos se valúan al costo o valor
revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos
pérdidas por desvalorización menos depreciación
acumulada[8]
Tratamiento de mejoras, reparaciones y
mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y
mantenimientos se reconocen en resultados en el periodo en que se
efectúan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en
cambio
Se debe revelar la política de
capitalización de costos. Los costos de
financiación se contabilizan al valor de los activos si
son atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las
condiciones mencionadas para su
calificación[9](aquél que requiere,
necesariamente de un período de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la
venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como
costo[10]
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el
valor de revaluación que se arrastra en los saldos, el
procedimiento
seguido para la revaluación y quien la efectuó
(tasador independiente), así como la depreciación
de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se
encuentran en uso.
También se debe presentar un cuadro de distribución de la depreciación, y
la existencia de activos entregados en
garantía.
Política
contable: Intangibles
Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que
son adquiridos o se generan internamente en la medida que
produzca beneficio económico futuro y el costo del activo
puede ser medido fiablemente[11]En el caso de un
activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes
requisitos para ser considerado activo: técnicamente es
posible completar la producción del activo intangible, de
forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la
intención expresa de la entidad de completar el activo
referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible;
demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o la utilidad del
mismo para la entidad; disponibilidad de recursos
técnicos, financieros o de otro tipo para completar el
desarrollo y
para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente
el desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
Valuación
Se deben medir al costo de adquisición o valor
revaluado menos pérdidas por desvalorización y
amortización
acumulada[12]
Amortización
El plazo de amortización debe ser aquel en que se
estima que el intangible contribuirá a la
generación de beneficios
económicos[13]
Revelación
En términos generales debe revelarse lo
siguiente: clase de
activo intangible, distinguiendo vida útil y porcentaje de
amortización acumulada; métodos de
amortización; importe en libros bruto y
amortización acumulada al inicio y al final del
período; conciliación de valores en
libros al inicio y al final del período incluyendo
incrementos, retiros y desapropiaciones, pérdidas por
deterioro, amortización. Además, intangibles que se
amortizan en período mayor a veinte (20) años;
restricciones a su uso y garantías de las que son
objeto[14]
Política
contable: Pérdidas por deterioro
Reconocimiento y medición
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos
a través de alguno (no son los únicos) de los
siguientes indicios:
a) Disminución significativa del valor
de mercado del activo;b) Cambios significativos adversos para la
empresa en el entorno tecnológico, comercial,
económico o legal en que opera o en el mercado al cual
está dirigido el activo;c) Evidencia sobre la obsolescencia o
daño físico del activo;d) Cambios significativos con efecto adverso en
relación con el grado o con la forma en que el activo
se usa o se espera usar; ye) Evidencia, que indica que el rendimiento
económico del activo es o será peor que lo
esperado[15]
Revelación
Se debe revelar para cada clase de activos:
pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de
resultados del período o en el patrimonio
neto; y las reversiones de anteriores pérdidas por
deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y
circunstancias que condujeron al reconocimiento o
reversión de tal pérdida por
desvalorización[16]
Política contable: Compensación por
tiempo de servicios
Registro y revelación
La compensación por tiempo de servicios se
debe registrar a medida que se devenga por el íntegro que
se debe pagar a los trabajadores, neto de los depósitos
que se han debido efectuar según dispositivos legales. Tal
situación debe ser revelada adecuadamente en notas a los
estados financieros. En políticas contables el tratamiento
seguido para su registro,
acumulación y pago y en la nota correspondiente el saldo a
la fecha de reporte.
Política contable: Ingresos
diferidos
En el modelo
contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los
pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo
"anticipo de clientes".
Política
contable: Ingresos
Reconocimiento
La medición de ingresos debe realizarse de
acuerdo con el valor razonable de la contrapartida
recibida[17]
En el caso de la venta de productos, el
ingreso se reconoce cuando se cumplan las condiciones de
transferencia de riesgos, fiable medición, probabilidad
de recibir beneficios económicos y los costos relacionados
puedan ser medidos con fiabilidad[18]
Con relación a los servicios, el ingreso se
reconoce cuando el importe de los ingresos pueda ser medido con
fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios
económicos derivados de la transacción; el grado de
terminación de la transacción en la fecha de
reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido
fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad[19]El reconocimiento de ingresos por
referencia al grado de terminación se denomina
"método del porcentaje de terminación"; los
ingresos se reconocen en los períodos contables en los que
tiene lugar la prestación del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un
ingreso de beneficios económicos a la entidad, no se
reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias;
sin embargo, si se espera la recepción del beneficio
económico, éste debería incluir el margen de
ganancia.
Revelación
Se debe revelar, entre otros, la siguiente
información: políticas contables adoptadas para el
reconocimiento de ingresos, incluyendo método utilizados
para determinar el porcentaje de terminación de
operaciones de prestación de servicios; importe de cada
categoría significativa de ingresos procedente de ventas
de bienes,
prestación de servicios, intereses, regalía,
dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de
bienes o servicios de cada
categoría[20]
Política
contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento
Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos
utilizando la base de acumulación o
devengo[21]En el caso de las empresas financieras,
se deben reconocer según lo establecido por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Revelación
Se debe revelar en la nota de políticas contables
el reconocimiento de ingresos y gastos financieros; asimismo, en
nota aparte, se debe presentar la composición de los
gastos de acuerdo con su naturaleza, en
tanto el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la
función
del gasto.
Política
contable: Impuesto a la Renta y Participación de los
Trabajadores Diferido
Reconocimiento
Se reconoce el impuesto y las
participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el
método del pasivo del balance
general.
Revelación
Debe revelarse en el Balance General el Impuesto
diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias
y Pérdidas por separado el gasto (ahorro) por
impuesto diferido y el componente corriente; de existir impuesto
diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe
presentarse por separado[22]
Además, debe presentarse en nota a los Estados
Financieros una conciliación entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta
corriente; y el monto de diferencias temporales deducibles por
las cuales no se ha reconocido impuesto
diferido[23]
Política
contable: Contingencias
Revelación
Se presentarán aquellas que adquieren el
calificativo de posibles, clasificadas por tipo, distinguiendo
entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras,
indicando la naturaleza de las contingencias, la opinión
de la gerencia y sus
efectos financieros probables, en todos los
casos[24]En caso no se pueda estimar
razonablemente el efecto financiero, se debe revelar el hecho y
las circunstancias por las que no se puede determinar dicho
efecto.
15. POLÍTICA CONTABLE: NIIF-1: ADOPCION POR
PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.
Las PYMES deben
asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una empresa,
así como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que sea
transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida
adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información financiera; y, pueda ser
obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura
con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas políticas
contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas
políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en
la fecha de presentación de sus estados financieros con
arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados
Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de
información comparativa de acuerdo con las
NIIF.
Las empresas explicarán como la
transición, de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha
afectado a lo informado anteriormente, como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.
Normas
contables
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE
ACEPTADOS
Considerando las características y
particularidades de las PYMES, los principios
generales para la preparación y presentación de
estados financieros deberían basarse fundamentalmente en
los siguientes principios:
Equidad: la equidad entre intereses opuestos
debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que refleje con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o
empresa dada.
Ej. N° 1.- En una empresa hay 4 accionistas;
los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50% de las
acciones,
B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si
las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe S/.3,650.00, B
S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una
distribución equitativa de las utilidades entre los
accionistas.
Ej. N° 2.- El administrador de
una empresa adquiere un terno para su uso personal
valorizado en S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad.
El contador le indica que no es política de la empresa
asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son:
los gastos deben reflejar equitativamente todo los intereses de
la empresa, y no se debe mezclar las necesidades
económicas entre los recursos de la empresa y personas o
grupos
relacionados con ella (estado, etc.)
Ente: Los estados financieros se refieren
siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.
Ej.: El Sr. Javier es dueño de una empresa
individual dedicada a la actividad de zapatería. Javier
adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa.
Por lo tanto, al preparar y presentar los estados financieros del
Sr. Javier debemos hacer la distinción entre la persona física y el negocio
de zapatería.
Bienes económicos: Los estados
financieros se refieren siempre a bienes económicos,
es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en
términos monetarios".
Ej.: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que
es reconocida y preferida por el público, por tanto puede
ser valuada en términos monetarios ya que le traerá
más ganancias a la empresa mediante el franquicias de
la marca.
Por el lado de bienes materiales,
serían las maquinarias de una empresa, las cuales se
valoran por su precio de
adquisición.
Moneda común denominador: Los estados
financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos
a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando
un 'precio' a cada unidad. Generalmente se utiliza como
moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso
el 'precio' está dado en unidades de dinero de curso
legal.
Ej.: Todas las transacciones para efectos
contables y financieros deben expresarse en una moneda de uso
común para todos los agentes económicos. De este
modo as empresas peruanas, registran sus actividades
operacionales en nuevos soles (S/.)
Empresa en marcha o negocio en marcha: Salvo
indicación expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha',
considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión se refiere a todo organismo
económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
Ej.: Una pequeña empresa minera ha firmado
un contrato de
colaboración empresarial (Joint Venture) por veinte
años con una empresa de máquinas
pesadas. Si otra empresa minera que tiene un trabajo de
exploración y explotación de 5 años quiere
aliarse con la primera por las máquinas que posee, puede
hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de veinte
años del contrato que tiene la 1º empresa.
Valuación al costo o valor
histórico original: El valor de costo –
adquisición o producción- constituye el
criterio principal y básico de valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros
conocidos también con el concepto de empresa en
marcha', razón por la cual esta norma adquiere el
carácter de principio. Esta afirmación no
significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias,
sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de
no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de
"costo' como concepto básico de
valuación.
Ej.: La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió
una máquina para fabricar chompas, la cual costó
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se
gastó S/ 4,500.00, gastos aduaneros S/.8,000.00, en
transporte de
aduana a su
planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la máquina en
la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por
tanto, en los estados financieros de la empresa, la
valuación de la máquina será de
S/.30,900.00.
Ejercicio: En las empresas en marcha es
necesario medir el resultado de la gestión de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales' o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
Ej.: En nuestro país para fines legales y
fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de enero al 31 de
diciembre de cada año.
Sin embargo las empresas con fines administrativos y
financieros pueden medir sus estados financieros anual,
semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ej.: El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el
mes de enero, dado que el recibo recién llega en enero,
Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de
teléfono en el mes de diciembre, porque es ahí
donde se consumió.
Objetividad o confiabilidad: Los cambios en
los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los
registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de
cuenta.
Ej.: El 30 de octubre la empresa adquiere 25
acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el mes de
diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo
tanto para tener un registro objetivo se
deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a
tiempo.
Realización: Los resultados
económicos sólo deben computarse cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con
carácter general que el concepto 'realizado' participa
del concepto devengado.
Ej.: La compra de mercancías a proveedores,
la venta de mercancías a los clientes, pago de sueldos al
personal, servicio de mantenimiento
a las instalaciones, etc. Por tanto sí se puede
contabilizar dichas operaciones ya que cumplen con el principio
de realización.
Prudencia o criterio conservador: Significa
que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente se debe optar por el más bajo,
o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar también diciendo:
'contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y
las ganancias solamente cuando se hayan
realizado'.
Ej.: La empresa adquiere una maquina en el mes de
octubre de 2005 a un costo de S/. 15,000.00, y al 31 de diciembre
de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados
financieros se debe tomar el menor valor del activo, o sea
S/.10,000.00.
Uniformidad o consistencia: Los principios
generales, cuando fueren aplicables, y las normas
particulares utilizados para preparar los estados financieros
de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas
particulares.
Ej.: Una empresa industrial, en la cual su
maquinaria se deprecia por el método de línea
recta, con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los
distintos periodos contables, los estados financieros son de
fácil comparación.
Significatividad, materialidad o importancia
relativa: Al ponderar la correcta aplicación de
los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria
que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Ej.: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para
una pequeña empresa sea una partida muy
importantísima que represente todos sus recursos, en
cambio para una gran empresa tal vez sólo represente el
importe de algún gasto de un día de una de sus
áreas. Por lo que esta pérdida para la gran empresa
es insignificante
Exposición: Los estados financieros
deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.
Ej.: Los estados financieros deben presentarse
conjuntamente en todo los casos con sus notas, en la que se
detalla en forma clara y comprensible el resultado de las
operaciones, los cambios y modificaciones de las políticas
contables. Así los usuarios puedan
interpretarla.
Plan contable
general revisado
Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable
las PYMES deberán ceñirse a la estructura del
PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO, vigente en nuestro país, sobre la base
de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, de las cuales
las 09 primeras se circunscriben a la Contabilidad
Financiera y la última clase de base 9, se dedica a la
Contabilidad Analítica de Explotación, vale decir a
la Contabilidad de
Costos.
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las
cuentas que son necesarias para registrar los hechos
contabilizables. es decir, es la ordenación
sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el
sistema
contable.
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser
confeccionado inmediatamente después de haber determinado
la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de
la información.
El plan de cuentas sirve:
como estructura básica en la
organización y diseño del sistema
contable.como medio para obtener
informaciónpara utilizar la misma cuenta frente a hechos
similaresfacilita la confección de los estados
contables.
La Clase 0 se dedica a las cuentas de
orden.
La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente
La Clase 2 a las cuentas de Existencias
La Clase 3 a las cuentas del Activo No
Corriente
La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No
Corriente
La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio
La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el Área de
Gestión
La Clase 7 a las cuentas de Ingresos
La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la
Explotación
La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad
Analítica de Explotación.
Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la
clase 9 para la Contabilidad Analítica de la
Explotación. La relación que existe entre la
contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de la
doble imputación, o sea que cuando existe una
operación que nace en la Contabilidad Financiera pero que
afecta a Costos, entonces se fórmula un asiento doble que
implica a las cuentas de balance como a las cuentas de
gestión, de las clases 6 y 7.
Cada PYME
elaborará su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento
bajo los lineamientos de la normatividad del Plan Contable
General Revisado vigente en nuestro país
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA:
Las PYMES en la valuación de sus bienes y
derechos,
así como en la elaboración de sus estados
financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs:
NIC 1 – Presentación de
Estados Financieros
NIC 2 – Existencias
NIC 8 – Políticas Contables,
Cambios en los Estimados Contables y Errores.
NIC 16 – Inmuebles Maquinarias y
Equipos.
NIC 18 – Ingresos.
NIC 38 – Activos
Intangibles.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES:
La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser
suficientemente detallada para permitir el registro de todas las
operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan
Contable General revisado, así como para la
preparación de la información financiera y
económica establecida en el Reglamento de
Información Financiera y el Manual para la
Preparación de Información Financiera.
Documentos
comerciales
Como constancia y base del registro contable de las
transacciones comerciales y/o financiera realizadas por PYMES,
son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que
pueden entregarse a terceros o circular en la misma
empresa.
Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos,
vales, etc.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos
comerciales: los instrumentos públicos (escrituras,
hipotecas) y privados (contratos de
arrendamiento,
depósito) y cualquier comprobante que sea respaldo de una
registración contable, es fuente de información
(planillas de sueldos, informes).
Los comprobantes externos son
aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y
conservados en la empresa.
Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados,
etc.
Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente
deberán de cumplir con los requisitos establecidos en la
Ley de
comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano.
LIBROS CONTABLES
Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en
libros y registros
contables de acuerdo con la normatividad del código
del comercio y las
disposiciones legales.
LIBROS PRINCIPALES
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe
elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y
completa la situación de su patrimonio, en este libro deben
registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas
legales.
La información que debe contener este libro
es:
La cantidad de artículos inventariados al
inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios
y los activos fijos).El nombre y código de las cuentas y las
subcuentas que conforman los rubros anteriormente
descritos.El valor que corresponde al valor unitario de cada
artículo.El valor parcial de las operaciones.
El valor total correspondiente a cada
cuenta.
Libro Diario
Es un libro principal, denominado también "diario
columnario", en él se registran en orden
cronológico todos los comprobantes de diario elaborados
por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el
movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro
mayor.
En este libro se encuentra información
como:
la fecha completa del día en el cuál
se realizo el comprobante de diario.La descripción del comprobante.
La totalidad de los movimientos débito y
crédito de cada cuentaLos saldos finales de cada cuenta y su traslado a
las cuentas del mayor.
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes
para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma
sintética. La información que en él se
encuentra se toma del libro Diario y se detalla
analíticamente en los libros auxiliares.
En el se encuentra la siguiente
información:
La cuenta y su respectivo código (Este
código es según el plan de cuentas de la
empresa).El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo
tengan.El movimiento débito o crédito de cada
cuenta.Las operaciones mensuales.
Los saldos finales para la elaboración de los
Estados financieros.
LIBROS AUXILIARES
Las PYMES bajo el cumplimiento de las Normas Tributarias
Vigentes llevan los siguientes libros auxiliares:
Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de
Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma
analítica y detallada los valores e
información registrada en los libros principales. Cada
empresa determina el número de auxiliares que necesita de
acuerdo con su tamaño y el trabajo que
se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la información que sustenta
los libros mayores y sus aspectos más importantes
son:
Registro de las operaciones
cronológicamente.Detalle de la actividad realizada.
Registro del valor del movimiento de cada
subcuenta
También existen otros libros que tienen el resto
de la información financiera de la empresa, como el libro
de actas y registro de socios, el libro fiscal, el
registro de facturación etc.
Caso práctico
de aplicación de procedimientos contables
Aplicación del Plan Contable General
RevisadoValuación de las mercaderías, activos
fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que
maneja esta empresaCentralización de las transacciones en el
Libro Diario.Formulación de la Hoja de trabajo
Formulación y presentación del Balance
General y Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la base
de las Normas Internacionales de Contabilidad.
| FROS SAC |
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| |||
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| |||
RUC.NR: | 20510690304 |
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LIBRO DIARIO 2006 | ||||||
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CTA | DENOMINACION | DEBE | HABER | |||
| 1 |
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| |||
10410 | BANCO CONTINENTAL | 20,500.00 |
| |||
20100 | LLANTAS | 80,964.11 |
| |||
33500 | MUEBLES | 5,000.00 |
| |||
33600 | EQUIPOS | 5,000.00 |
| |||
34600 | GASTOS DE | 2,000.00 |
| |||
40111 | IMPUESTO GENERAL A LAS | 4,880.68 |
| |||
40173 | IMPUESTO A LA RENTA | 7,505.00 |
| |||
59200 | PERDIDA DEL | 350.21 |
| |||
39350 | DEPREC. MUEBLES Y |
| 500.00 | |||
39360 | DEPREC. EQUIPOS |
| 500.00 | |||
39400 | AMORTIZACION |
| 200.00 | |||
42100 | FACTURAS POR PAGAR |
| 35,000.00 | |||
50100 | CAPITAL SOCIAL |
| 90,000.00 | |||
| 01/01:Por el activo, pasivo y |
|
| |||
| al reiniciar las ops. Del año |
|
| |||
| 2 |
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| |||
60100 | COMPRAS-MERCADERIAS | 48,005.03 |
| |||
63210 | HONORARIOS | 2,100.00 |
| |||
65900 | OT.CARGAS DIVERSAS DE | 282.57 |
| |||
40111 | IMPUESTO GENERAL A LAS | 9,165.52 |
| |||
42100 | FACTURAS POR PAGAR |
| 59,553.12 | |||
| 31/01: Centralización de las |
|
| |||
| realizadas el mes de |
|
| |||
| 3 |
|
| |||
20100 | LLANTAS | 48,005.03 |
| |||
94000 | GASTOS | 1,429.54 |
| |||
95000 | GASTOS DE VENTAS | 953.03 |
| |||
61100 | VARIACION DE |
| 48,005.03 | |||
79000 | CARGAS IMPUT. CTA. |
| 2,382.57 | |||
| 31/01: Por el destino de las compras |
|
| |||
| gastos del mes de |
|
| |||
| 4 |
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| |||
12100 | FACTURAS POR COBRAR | 101,745.00 |
| |||
40111 | IMPUESTO GENERAL A LAS |
| 16,245.00 | |||
70100 | VENTAS-MERCADERIAS |
| 85,500.00 | |||
| 31/01: Centralización de las |
|
| |||
| realizadas el mes de |
|
| |||
| 5 |
|
| |||
69100 | COSTO | 71,745.00 |
| |||
20100 | LLANTAS |
| 71,745.00 | |||
| 31/01: Por el costo de ventas de |
|
| |||
| mercaderias vendidas en |
|
| |||
| 6 |
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| |||
40173 | IMPUESTO A LA RENTA | 1,310.00 |
| |||
40179 | I.RENTA NO | 254.00 |
| |||
42100 | FACTURAS POR PAGAR | 70,000.00 |
| |||
10410 | BANCO CONTINENTAL | 17,036.00 |
| |||
12100 | FACTURAS POR COBRAR |
| 88,600.00 | |||
| 31/01: Por la centralización |
|
| |||
| sos y egresos del mes de |
|
| |||
| 7 |
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Casuística
aplicada de políticas contables
CASO1: EXISTENCIAS
El rubro de inventarios los constituyen los bienes de
una empresa destinados a la venta o a la producción para
su posterior venta, tales como mercaderías, productos
terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso
materia prima,
envases, suministros diversos, existencias por recibir y
provisión para desvalorización de
Existencias.
REGLAS DE VALUACIÓN
Para establecer las bases de cuantificación de
las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta
los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable,
realización, valor histórico original y
consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee
la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación
de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de
servicios.
De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04.
Existencias. Se deben revelar las políticas
contables adoptadas para la valuación de existencias,
incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter Específico.
6.106. Existencias. Se debe revelar el
importe registrado por clase de existencias: Mercaderías;
Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares,
envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por
recibir.
a) MÉTODOS DE
VALUACIÓN
Cada empresa deberá seleccionar el método
que más se adecue a su operación y
características, tomando en cuenta que debe ser aplicado
consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la
revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de
valuación, siendo actualmente dos los que generalmente se
emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS
(FIFO)
CASO PRACTICO:
La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005
tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene
12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
– 08-Abr ingresó al almacén
1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
– 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
– 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de
vino por S/. 12,430
– 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
– 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de
vino
– 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
– 26-Abr ingresó al almacén 25,000
botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.
En base a la data anterior se va a realizar lo
siguiente:
1. KARDEX de almacén por el
método PROMEDIO y PEPS.2. Registro respectivo y presentación,
sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,0003. Análisis de la relación de los
métodos.
KARDEX : MÈTODO | ||||||||||||||||||||
Detalle : Vino Tinto en | ||||||||||||||||||||
Fecha | Doc. | ENTRADAS | SALIDAS | SALDOS | ||||||||||||||||
Cant. | Costo | Total | Cant. | Costo | Total | Cant. | Costo | Total | ||||||||||||
01abr | 2,020 | 67.20 | 135,744 | 2020 | 67.20 | 135744 | ||||||||||||||
08abr | 1,000 | 56.20 | 56,200 | 1000 | 56.20 | 56200 | ||||||||||||||
12abr | 1,020 | 67.20 | 68544 | 1000 | 67.20 | 67200 | ||||||||||||||
1000 | 56.20 | 56200 | ||||||||||||||||||
15abr | 220 | 56.50 | 12,430 | 220 | 56.50 | 12430 | ||||||||||||||
20abr | 1000 | 67.2 | 67200 | 500 | 56.20 | 28100 | ||||||||||||||
500 | 56.2 | 28100 | ||||||||||||||||||
220 | 56.50 | 12430 | ||||||||||||||||||
22abr | 3,000 | 57.00 | 171,000 | 3000 | 57.00 | 171000 | ||||||||||||||
23abr | 500 | 56.2 | 28100 | 920 | 57.00 | 52440 | ||||||||||||||
220 | 56.5 | 12430 | 0 | |||||||||||||||||
2080 | 57 | 118560 | 0 | |||||||||||||||||
26abr | 2,085 | 57.20 | 119,262 | 2085 | 57.20 | 119262 | ||||||||||||||
8,325 | 494,636 | 5,320 | 322,934 | 3,005 | 171,702 | |||||||||||||||
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + | ||||||||||||||||||||
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 COSTO DE VENTAS = 322,934 |
KARDEX : MÈTODO | ||||||||||||||||||||
Detalle : Vino Tinto en | ||||||||||||||||||||
INGRESOS | SALIDAS | SALDOS | ||||||||||||||||||
Fecha | Doc. | Cant. | Costo | Total | Cant. | Costo | Total | Cant. | Costo | Total | ||||||||||
01abr | S.I. | 2,020 | 67.20 | 135,744 | 2,020 | 67.20 | 135,744 | |||||||||||||
08abr | 1,000 | 56.20 | 56,200 | 3,020 | 63.56 | 191,944 | ||||||||||||||
12abr | 1,020 | 63.56 | 64,831 | 2,000 | 63.56 | 127,113 | ||||||||||||||
15abr | 220 | 56.50 | 12,430 | 2,220 | 62.86 | 139,543 | ||||||||||||||
20abr | 1,500 | 62.86 | 94,290 | 720 | 62.85 | 45,253 | ||||||||||||||
22abr | 3,000 | 57.00 | 171,000 | 3,720 | 58.13 | 216,253 | ||||||||||||||
23abr | 2,800 | 58.13 | 162,764 | 920 | 58.14 | 53,489 | ||||||||||||||
26abr | 2,085 | 57.20 | 119,262 | 3,005 | 57.49 | 172,751 | ||||||||||||||
8,325 | 494,636 | 5,320 | 321,885 | |||||||||||||||||
COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO
FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 –
172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.
APLICACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS | METODO PEPS | METODO PROMEDIO | |
ACTIVO |
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