Modelo simplificado de políticas y procedimientos contables para la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros de las Pymes (página 3)

ANALISIS:

Se puede apreciar que mediante el método
PEPS se obtiene un saldo final de existencias
(mercaderías) igual a 171,702 y mediante el método
promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el
método PEPS se obtiene un menor inventario final.
En algunos casos esto puede convenir a la empresa en
otros no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS:

ANALISIS:

Si la empresa ABC SAC
aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS
O FIFO), obtendría un resultado de 177,066 en cambio si
aplica el método promedio obtendría 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el
resultado es menor que el obtenido con el método promedio
por tanto obtendrá menor impuesto a la
renta y caso contrario el impuesto será mayor. Para
efectos tributarios le convendría aplicar el método
PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el
método promedio sería el que le conviene por que
presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con
mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes
tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para su
venta o para el
uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la
entidad a su clientela o al público en general. La
adquisición de estos bienes denota el propósito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR
HISTÓRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de
contabilidad, las inversiones en
inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el
costo de
adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor
equivalente.

De acuerdo con el Manual para la
preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria
y Equipo.  Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria
y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la
NIC 16 la
denomina amortización); adquiridos, construidos o en
proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente para la producción, para arrendarlos o
para usarlos en la
administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en
el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe
incrementar con las mejoras.

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados
Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
 Se debe revelar la política contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en
cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que
futuros beneficios económicos asociados con dicho activo
fluirá a la empresa y el costo del activo pueda ser
valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo
de adquisición.

Se indicará la revaluación efectuada a
todos los activos o toda la clase a la
cual este activo pertenece, evaluado simultáneamente a fin
de evitar una revaluación selectiva de activos y que los
estados financieros muestren montos que representen una mezcla de
costos y
valuaciones a fechas diferentes.  Cuando los inmuebles,
maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe
revelar lo siguiente:

• La política relativa a la frecuencia de las
  revaluaciones;

• La fecha efectiva de la última
  revaluación;

• Las bases usadas para revaluar los
  activos;

• La sociedad especializada en valorización o
  perito tasador que efectúo la revaluación de
  los activos;

• La naturaleza de cualquier índice utilizado
  para determinar el costo de reposición;

• El valor en libros de cada clase de inmuebles,
  maquinaria y equipo que se habría incluido en los
  estados financieros, si los activos se hubieran llevado al
  costo menos depreciación;

• Los activos revaluados; y,

• Los movimientos de la reserva por fluctuación
  del valor.

5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
métodos
de distribución sistemática del valor
de un bien durante su vida útil estimada, las vidas
útiles o tasas de depreciación o
amortización, la fuente base de estimación de la
pérdida del valor correspondiente, respecto de la
depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo.

La 6.000. Notas de Carácter Específico.
  6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios
y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de
explotación; muebles y enseres; unidades de transporte;
trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente
información:

• Saldos iniciales;

• Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones
  de negocios y revaluación);

• Reducciones en el valor por retiros y/o ventas,
  revaluación;

• Otros cambios por adiciones o deducciones;
  y,

• Saldos finales.

Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos
por arrendamiento
financiero.  Adicionalmente se debe revelar la siguiente
información:

• El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y
  equipo temporalmente ociosos;

• El valor bruto en libros de cualquier inmueble,
  maquinaria y equipo completamente depreciado que esté
  todavía en uso.

6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, información relativa a la depreciación
acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:

• Saldos iniciales;

• Adiciones aplicadas a resultados;

• Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones
  renovaciones y reemplazos;

• Otros cambios por adiciones o deducciones, con
  descripción de su naturaleza; y,

• Saldos finales.

CASO PRÁCTICO

Datos:

Tipo de activo : Unidad de Transporte

Vida útil : 5 años

Tasa de depreciación : 20%

Valor activo : s/. 25,000

Valor residual : s/. 1, 000

Depreciación : Valor activo – valor
residual

Depreciación : 25,000 – 1,000

Monto a depreciar = 24,000

Tasa de depreciación * Monto a
depreciar

20% de 24,00 = 4,800

PRESENTACION EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

ANALISIS:

La aplicación de uno u otro método de
depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de
la empresa. Asimismo influye en la determinación del
resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la
empresa. Un mayor importe de depreciación origina un
resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una
menor depreciación origina un mayor resultado neto y por
tanto mayor impuesto a la renta.

CASO 3 INTANGIBLES

CASO 4 ESTADOS
FINANCIEROS

CASO1: DRAGOS SAC

RUC: 20156699998

GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y
BODEGA.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS
PÉRDIDAS

ANALISIS:

Se puede apreciar que esta empresa no formula sus
estados financieros en base al Reglamento de Información
Financiera y el Manual para la Preparación de
Información Financiera que contiene las Normas
Internacionales de contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera. Esta forma de
presentación es la que se realiza para fines tributarios.
De esta forma se presenta en el Programa de
Declaración Telemática No. 0656 Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
– período 2005.

Esta forma de presentación no va
acompañada de las notas a los estados financieros ni la
información complementaria, por tanto no se puede
identificar las políticas
contables que aplica para valorar sus diferentes
rubros.

CASO 2: FROS SRL

RUC: 20203488776

GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS
MOTORIZADOS.

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO
PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

–TERCERA CATEGORIA
–

EJERCICIO 2005.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS
PÉRDIDAS

ANALISIS:

Este es otro caso de presentación similar al
anterior, en este caso se trata de una empresa
comercial. No existen las notas a los estados financieros que
permitan identificar las políticas contables que aplica la
empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las
políticas contables, lo que no facilita el otorgamiento de
razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa
recurriera al sistema
financiero, a un crédito
de proveedores o
a la realización de una transacción similar,
tendría que formularse nuevamente los estados financieros
sobre la base de las normas contables y aplicando las
políticas contables de aceptación general. Para el
caso de las empresas tanto
comerciales como industriales destacan las políticas que
tengan que aplicarse en relación con caja y bancos, cuentas por
cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y
equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

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  Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF
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  Gerencial. Lima. Centro de Especialización en
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  proceso de la Contabilidad mecanizada. Lima. Editorial
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• 26. Pérez Figueroa E. (2000)
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  pequeña empresa. Lima. Edición a cargo del
  autor. Tercera Edición. 181 Págs.

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• 31. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas
  Calderón, Víctor; Paredes Reategui, Carlos
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  casos prácticos de las Normas Internacionales de
  contabilidad. Edición a cargo del Informativo Vera
  Paredes. Primera Edición. 1238 Págs.

Autor:

Domingo Hernandez Celis

Lima, Perú

[1] NIC 8 (2003) €“
Políticas Contables, Cambios en los Estimados Contables
y Errores, párrafos 7 al 12

[2] NIC 1 €“ Presentación
de Estados Financieros, Guía de
Implementación

[3] NIC 1 (2003) €“
Presentación de los Estados Financieros, párrafos
103 al 126.

[4] Reglamento para la Preparación de
Información Financiera CONASEV

[5] NIC 39 (2003) €“ Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, párrafos 46 y 47.

[6] Instructivo N° 3 Provisión y
Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la
Contaduría Pública de la Nación

[7] NIC 2 (2003) €“ Existencias,
párrafo 9.

[8] NIC 16 (2003) €“ Inmuebles,
maquinaria y equipo, párrafos 30 y 31.

[9] NIC 23 (2003) €“ Costos por
Intereses, párrafos 13 al 18

[10] NIC 21 (2003) €“ Efectos de
las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera,
párrafo 28

[11] NIC 38 (2003) €“ Activos
intangibles, párrafos 18 al 24.

[12] NIC 38 (2003) €“ Activos
intangibles, párrafos 72 al 87.

[13] NIC 38 (2003) €“ Activos
intangibles, párrafos 97 al 99.

[14] NIC 38 (2003) €“ Activos
intangibles, párrafos 118 al 128

[15] NIC 36 (2003) €“ Deterioro
del valor de los activos, párrafo 12.

[16] NIC 36 (2003) €“ Deterioro
del valor de los activos, párrafos 126 al 137.

[17] NIC 18 €“ Ingresos,
párrafo 9.

[18] NIC 18 €“ Ingresos,
párrafo 14.

[19] NIC 18 €“ Ingresos,
párrafo 20.

[20] NIC 18 €“ Ingresos,
párrafos 35 y 36

[21] NIC 18 (2003) €“ Ingresos,
párrafo 30 a).

[22] NIC 12 (2003) €“ Impuesto a
la Renta, párrafos 79 al 88.

[23] NIC 12 (2003) €“ Impuesto a
la Renta, párrafos 79 al 88.

[24] NIC 37 (2003) €“ Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, párrafos 84
al 92.