Las políticas contables y la incidencia en la razonabilidad de la información financiera y económica de las empresas (página 2)

En aquellos casos excepcionales en los que la
aplicación de una norma contable sea incompatible con la
imagen fiel
que deben mostrar las cuentas anuales,
se considerará improcedente dicha aplicación. Todo
lo cual se mencionará en las notas a los estados
financieros, explicando su motivación e indicando su influencia sobre
el patrimonio, la
situación financiera y los resultados de la
empresa.

La esencia de la filosofía de las normas contables,
está en los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La contabilidad
de las pequeñas y medianas empresas se
desarrollará aplicando obligatoriamente los principios
contables que se indican a continuación:

• 1. Principio de Prudencia.-
  Únicamente se contabilizarán los beneficios
  realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el
  contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas
  eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior,
  deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a
  estos efectos, se distinguirán las reversibles o
  potenciales de las realizadas o irreversibles. En
  consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrán
  presentes todos los riesgos y pérdidas previsibles,
  cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos  y
  pérdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del
  ejercicio y aquella en que se establezcan las cuentas
  anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta
  de pérdidas y ganancias, deberá facilitarse
  cumplida información de todos ellos en las notas a los
  estados financieros.

• 2. Principio de Empresa en marcha o
  Funcionamiento.- Se considerará que la
  gestión de la empresa tiene prácticamente una
  duración ilimitada. En consecuencia, la
  aplicación de los principios contables no irá
  encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de
  su enajenación global o parcial ni el importe
  resultante en caso de liquidación.

• 3. Principio del Registro.- Los hechos
  económicos deben registrarse cuando nazcan los
  derechos u obligaciones que los mismos originen.

• 4. Principio del precio de
  Adquisición.- Como norma general, todos los bienes
  y derechos se contabilizarán por su precio de
  adquisición o coste de producción.

El principio de adquisición deberá
respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por
disposición legal, rectificaciones al mismo; en este caso,
deberá facilitarse cumplida información en la
memoria.

• 5. Principio del Devengo.- La
  imputación de ingresos y gastos deberá hacerse
  en función del corriente real de bienes y servicios
  que los mismos representan y con independencia del momento en
  que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada
  de ellos.

• 6. Principio de correlación de
  ingresos y gastos.- El resultado del ejercicio
  estará constituido por los ingresos de dicho
  período menos los gastos del mismo realizados para la
  obtención de aquéllos, así como los
  beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la
  actividad de la empresa.

• 7. Principio de no Compensación.-
  En ningún caso podrán compensarse las partidas
  de activo y del pasivo del balance ni las de gastos e
  ingresos que integran la cuenta de pérdidas y
  ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas
  anuales. Se valorarán separadamente los elementos
  integrantes de las distintas partidas del activo y del
  pasivo.

• 8. Principio de Uniformidad.- Adoptado
  un criterio en la aplicación de los principios
  contables dentro de las alternativas que, en su caso,
  éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo
  y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
  las mismas características en tanto no se alteren los
  supuestos que motivaron la elección de dicho
  criterio.

De alterarse estos supuestos podrá modificarse el
criterio adoptado en su día; pero, en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria,
indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variación sobre las cuentas anuales.

• 9. Principio de Importancia Relativa.-
  Podrá admitirse la no aplicación estricta de
  algunos de los principios contables, siempre y cuando la
  importancia relativa en términos cuantitativos de la
  variación que tal hecho produzca sea escasamente
  significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas
  anuales.

En los casos de conflicto
entre principios contables obligatorios deberá prevalecer
el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo
precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los
demás principios.

Normas
internacionales de contabilidad

Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Sánchez
(2004)[2], analizan el Artículo 223 de la
Ley No. 26887
Nueva Ley General de Sociedades,
indican que los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con el Reglamento para la Preparación de
Información Financiera, el mismo que contiene las Normas
Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. De este
modo las Normas Internacionales de Contabilidad, además de
contener las políticas
generales de contabilidad, se convierten en los estándares
que permiten uniformar el registro y la
preparación de la información financiera y
económica, expresada en los estados
financieros.

NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS

El objetivo de
esta Norma consiste en esta mecer las bases para la
presentación de los estados financieros con
propósitos de información general, a fin de
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como
con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho
objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos
generales para la presentación de los estados financieros
y, a continuación, ofrece directrices para determinar su
estructura, a
la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido.
Tanto el reconocimiento, como la valoración y la
información a revelar sobre determinadas transacciones y
otros eventos, se
abordan en otras Normas e Interpretaciones.

Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros
con propósitos de información general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs).

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad
No.1 (NIC-1),
deberán considerarse los siguientes aspectos:

• 1. Debe revelarse todas las políticas
  contables significativas adoptadas para la preparación
  y presentación de los estados financieros.

• 2. El término estados financieros se
  refiere al balance general, estado de ganancias y
  pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto,
  estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y
  material explicativo que sean identificados como parte de los
  estados financieros. Las Normas Internacionales de
  Contabilidad se aplican a los estados financieros de
  cualquier organización comercial, industrial o
  empresarial.

• 3. En el tratamiento de la información
  deberá observarse los Postulados contables
  fundamentales: empresa en marcha, uniformidad y Devengamiento
  (valores devengados). Cuando los postulados contables
  fundamentales han sido aplicados en los estados financieros,
  no se requiere su revelación. Cuando no han sido
  aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las
  razones para su no aplicación:

• a) Empresa en marcha.- La empresa
  normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale
  decir, como una operación que va a continuar en el
  futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene
  intención ni necesidad de liquidarse o de reducir
  sustancialmente el volumen de sus operaciones.

• b) Uniformidad.- Se supone que las
  políticas contables son uniformes de un período
  a otro.

• c) Devengamiento.- Los ingresos y los
  costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a
  medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos
  y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro
  corresponde, por tanto, a los estados financieros de los
  períodos con los cuales guardan relación (los
  factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos
  con ingresos, en el marco del postulado de los valores
  devengados, no son materia de esta Norma).

En la aplicación de las Políticas
Contables se debe poner énfasis en tres consideraciones:
prudencia, en lo sustancial antes que lo formal y la importancia
relativa (materialidad) de los hechos. Las tres consideraciones
deben regir la elección y aplicación que haga la
gerencia de
las políticas contables apropiadas y para la
preparación de los estados financieros:

• (a) Prudencia.- Muchas operaciones
  están inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este
  hecho debe reconocerse usando la prudencia en la
  preparación de los estados financieros. Sin embargo,
  la prudencia no justifica la creación de reservas
  secretas u ocultas ni la subvaluación de activos o la
  sobre-estimación de pasivos.

• (b) Lo sustancial antes que lo formal.-
  Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y
  presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad
  financiera y no solamente de acuerdo a su forma
  legal.

• (c) Importancia relativa
  (materialidad).- Los estados financieros deben revelar
  todas las partidas e informaciones que sean de suficiente
  importancia como para afectar las evaluaciones o
  decisiones.

Los estados financieros deben incluir una
revelación clara y concisa de todas las políticas
contables significativas que se haya aplicado.

La revelación de las políticas contables
significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados
financieros. Las políticas normalmente deben revelarle en
un solo lugar.

Los estados financieros deben ser claros y
comprensibles. Las políticas contables varían de
una empresa a
otra, tanto dentro de un mismo país como entre los
distintos países. La revelación de las
políticas contables significativas en las cuales se basan
los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que
ellos sean entendidos adecuadamente. La revelación de
estas políticas debe ser parte integrante de los estados
financieros y es útil para los usuarios que todas ellas se
revelen en un solo lugar. En todo caso, la revelación del
tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelación no
rectifica un tratamiento equivocado o inapropiado.

Los estados financieros proporcionan información
que es utilizada por diversos usuarios, especialmente accionistas
y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros
grupos
importantes de usuarios son los de proveedores,
clientes,
sindicatos,
analistas financieros, estadígrafos,
economistas y autoridades fiscales y reguladores.

Los usuarios de los estados financieros los requieren
como parte de la información necesaria para, entre otros
fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No
puede formarse criterios contables al respecto, a menos que los
estados financieros revelen claramente las políticas
contables significativas adoptadas al prepararlos.

La tarea de interpretar los estados financieros se
complica debido a las diferentes políticas que se adoptan
para las diversas áreas contables. No existe una lista
única de políticas aceptadas a la cual puedan
referirse los usuarios, y la diversidad de políticas
contables que actualmente es posible adoptar puede producir
estados financieros significativamente diferentes aunque
estén basados en las mismas condiciones y los mismos
hechos.

Actualmente las políticas contables no se revelan
regular y completamente en todos los estados financieros. Existe
considerable variación en la forma, claridad y grado de
cobertura de la revelación. Un solo juego de
estados financieros puede revelar importantes políticas
contables utilizadas, y, en cambio, omitir
otras igualmente significativas. Aun en países donde la
revelación de todas las políticas contables
significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas
que aseguren la uniformidad en los métodos de
revelación. El desarrollo de
las empresas y las finanzas
internacionales ha incrementado la necesidad de una mayor
uniformidad en los estados financieros entre
países.

El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas
del balance
general, del estado de
resultados o de ganancias y pérdidas y de otros
estados, no se rectifica por la revelación de las
políticas contables aplicadas ni por las notas a los
estados financieros o por el material explicativo de los
mismos.

NIC-2: EXISTENCIAS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de las existencias. Un tema fundamental en la
contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el posterior reconocimiento como un
gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las
formulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las
existencias.

Esta Norma es de aplicación a todas las
existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y
activos
biológicos.

De acuerdo con esta Norma, las existencias se
valorarán al menor de : el costo o el valor neto
realizable.

En los estados financieros se revelará la
siguiente información:

• a) Las políticas contables adoptadas
  para la valoración de las existencias, incluyendo la
  fórmula de valoración de los costes que se haya
  utilizado;

• b) El importe total en libros de las
  existencias y los importes parciales según la
  clasificación que resulte apropiada para la
  entidad;

• c) El importe en libros de las existencias que
  se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
  venta;

• d) El importe de las existencias reconocido
  como gastos durante el ejercicio;

• e) El importe de las rebajas de valor de las
  existencias que se haya reconocido como gasto en el
  ejercicio;

• f) El importe de las reversiones en las rebajas
  de valor anteriores, que se haya reconocido como una
  reducción en la cuantía del gastos por
  existencias en el ejercicio;

• g) Las circunstancias o eventos que hayan
  producido la reversión de las rebajas de
  valor;

• h) El importe en libros de las existencias
  pignoradas en garantía del cumplimiento de
  deudas.

De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se
asignará utilizando los métodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas
utilizarán la misma fórmula de costo para todas las
existencias que tengan una naturaleza y
uso similares dentro de la misma.

NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la empresa tiene en su
inmovilizado material, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión. Los principales problemas que
presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son
la contabilización de los activos, la determinación
de su importe en libros y los cargos por amortización (antes depreciación) y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los
mismos.

Esta Norma se aplicará en la
contabilización de los elementos de inmovilizado
material.

Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado
material se reconocerá como activo cuando: i)Sea probable
que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y, ii) El costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.

Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo, se
valorará por su costo. El costo de los elementos de
inmovilizado material comprende: i) su precio de
adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio; ii) cualquier costo directamente
relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia; iii) La estimación inicial de
los costos de desmantelamiento o retiro del elemento.

Esta Norma establece que se amortizará de forma
independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material
que tenga un costo significativo con relación al costo
total del elemento. El cargo por amortización de cada
ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio. El
importe amortizable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a los largo de su vida útil. El valor
residual y la vida útil de un activo se revisarán,
al término de cada ejercicio anual.

En cuanto a la información a revelar, esta Norma
establece, que en los estados financieros se revelará, con
respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la
siguiente información: i)Las bases de valoración
utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los
métodos de amortización utilizados; Las vidas
útiles o los porcentajes de amortización
utilizados; iv) el importe en libros bruto y la
amortización acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio
como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliación
entre los valores en
libros al principio y al final del ejercicio.

En los estados financieros también se
revelará información sobre: i) La existencia y los
importes correspondientes a las restricciones de titularidad,
así como los inmovilizados materiales que
estén afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones;
ii) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en
libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en
curso de construcción, iii) El importe de los
compromisos de adquisición de inmovilizado matearla; y,
iv) Si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de
resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se
incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de
inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se
hubieran perdido o se hubieran retirado.

NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa,
así como sus informes
financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que sea
transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida
adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información financiera; y, pueda ser
obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados
a los usuarios.

Las empresas prepararán un balance de apertura
con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización
según las NIIF.

Las empresas usarán las mismas políticas
contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo
largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas
políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en
la fecha de presentación de sus estados financieros con
arreglo a las NIIF.

Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados
Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de
información comparativa de acuerdo con las
NIIF.

Las empresas explicarán como la
transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado
anteriormente, como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.

NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
información financiera que han de incluir las empresas
cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En
concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y
en su posición financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los
gastos asociados
a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados.

Las empresas reconocerán los bienes o
servicios
recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o
adquiridos en una transacción con pagos basados en
acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, se reconocerán como gastos.

Las empresas revelarán la información que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender la
naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones
que se hayan producido a lo largo del ejercicio.

Las empresas revelarán la información que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender como
se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.

Las empresas revelarán información que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender el
efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre
el resultado de la entidad durante el ejercicio, así como
sobre su posición financiera.

NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la
información financiera a revelar por una entidad cuando
lleve a cabo una combinación de negocios. En
particular, específica que todas las combinaciones de
negocios se contabilizarán explicando el método de
adquisición. En función
del mismo, la entidad adquiriente reconocerá los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad
adquirida por sus valores
razonables, en la fecha de adquisición y también
reconocerá el fondo de comercio, que
se someterá a pruebas para
detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de
amortizarse.

De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente
valorará el costo de la combinación de negocios
como la suma de los valores razonables, en la fecha de
intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la
adquiriente a cambio del control de la
entidad adquirida; más cualquier costo directamente
atribuible a la combinación de negocios.

En cuanto a información a revelar, esta NIIF,
establece que la entidad adquiriente revelará la
información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las
combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio
y después de la fecha del balance pero antes de que los
estados financieros hayan sido formulados.

La entidad adquiriente revelará
información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar los efectos financieros de las
pérdidas, ganancias, correcciones de errores y otros
ajustes, reconocidos durante el ejercicio corriente, que se
relacionen con las combinaciones de negocios que hubieran sido
efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores.

Las empresas revelarán la información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los
cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el
ejercicio.

NIIF-4: CONTRATOS DE
SEGUROS

El objetivo de esta Norma consiste en especificar la
información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la
empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de
este proyecto sobre
contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: i)
Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la
contabilización de los contratos de seguro por parte de
las aseguradoras; y, ii) Revelar la información, en los
estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique
los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez
que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros procedentes de esos contratos.

NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento
contable de los activos mantenidos para la venta, así como
la presentación e información a revelar sobre las
actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados
como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor
entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de venta, así como que cese la amortización de
dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los requisitos
para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten
en forma separada en el balance, y que los resultados de las
actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta
de resultados.

Los requisitos de clasificación y
presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes[3]reconocidos, y a todos los
grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de
valoración de esta NIIF se aplicarán a todos los
activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de
elementos.

Los activos clasificados como no corrientes de de
acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros
(revisada en 2003) no se reclasificarán como activos
corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con esta
NIIF.

Las empresas valorarán los activos no corrientes
(o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos
para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costos de venta.

Las empresas presentarán y revelarán
información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las actividades
interrumpidas y la enajenación o disposición por otra
vía de los activos no corrientes (o grupos enajenables de
elementos).

Plan contable
general revisado

Según Paredes & Villacorta
(2001)[4], el Plan Contable
General revisado, se define como el conjunto de cuentas
normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las
diferentes transacciones efectuadas por una empresa. La principal
característica de un plan contable ha de ser su
generalidad, en el sentido de que contemple de un modo
genérico la totalidad de operaciones que
deban ser objeto de registro contable.

El Plan Contable General, surge sobre la base de una
necesidad básica de homogeneizar el lenguaje
contable empleado en el país, y se da a través del
D.L. 20172 Sistema Uniforme
de Contabilidad para Empresas teniendo como base el Plan Contable
General y que las empresas registraron sus operaciones bajo este
Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974.

Dado el tiempo
transcurrido se consideró necesario efectuar una
revisión de las normas del Plan Contable General, a fin de
adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva
versión permitió a las empresas disponer de
modernos instrumentos de
medición de los resultados económicos, lo que
contribuyó a mejorar su correspondiente gestión.

La nueva versión del Plan contable General
Revisado se a través de la resolución CONASEV No.
006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado,
el que es de uso obligatorio para las empresas sujetas a la
supervisión de la CONASEV, incluidas las
estatales de derecho privado, de economía mixta y las de accionariado del
Estado, a
partir del ejercicio 1985.

La aplicación del Plan Contable General revisado
en las pequeñas y medianas empresas implica la observancia
de diferentes disposiciones, que se añaden a las normas
impuestas por el derecho, la jurisprudencia
y los usos y costumbres mercantiles.

PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD:

El Plan Contable General Revisado reconoce que los
principios que se mencionan a continuación son los
fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de
los fines de la contabilidad: equidad,
partida doble, bienes económicos, ente, bienes
económicos, ente, moneda común denominador, empresa
en marcha, valuación al costo, período, devengado,
objetividad, realización, prudencia, uniformidad,
significación o importancia relativa y exposición.

APLICACIÓN EN EL PERU DE LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:

En el Perú, por mandato de la Ley General de
Sociedades – Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998
los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de
conformidad con los Principios de contabilidad Generalmente
aceptados, los cuales están contenidos en las Normas
Internacionales de Contabilidad adoptadas por la
Federación de Colegios de contadores públicos del
Perú- Junta de decanos y oficializadas por el consejo
Normativo de Contabilidad de la contaduría Pública
de la Nación.
De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de
contabilidad está encargado de investigar, elaborar y
oficializar la normatividad contable que debe regir en el
país tanto para el sector
público y privado. Actualmente de acuerdo con el
artículo 43° de la Ley No. 28112 – Ley Marco de
la administración Financiera del Sector
Público, el consejo Normativo de contabilidad es la
instancia normativa del Sector Privado y de consulta de la
Dirección Nacional de Contabilidad
Pública, teniendo como principal atribución,
estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas
relativas a la contabilidad.

Reglamento de
preparación de información financiera

La Resolución CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del
24.11.1999, aprueba el Reglamento de Información
financiera y el Manual para la
Preparación de Información financiera. De acuerdo
con esta norma las personas jurídicas sujetas al control y
supervisión de CONASEV, están obligadas a preparar
su información financiera ciñéndose al
Reglamento y al Manual aprobados.

El Reglamento de Información financiera contiene
las normas que deben observar las empresas en la
preparación y presentación de la información
financiera, con el objeto de que dicha información
reúna las cualidades mínimas de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas
Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el
marco conceptual y las normas para la presentación y
preparación de los estados financieros, el Informe de
Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros
auditados.

El Manual para la Preparación de
Información Financiera, describe en forma didáctica el contenido de las cuentas y/o
partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben
considerar en la elaboración de las notas, la forma de
elaborar el Informe de Gerencia, así como aquellos
aspectos que deben ser considerados en la información
financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de
presentación de presentación de información
financiera y un glosario de
términos.

De acuerdo con el Reglamento de Información
financiera, los estados financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados, normas contables establecidas por los
órganos de supervisión y control y las normas del
reglamento de Información financiera. Los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF)
oficializadas y vigentes en el Perú y comprenden
también los pronunciamientos emitidos por la
profesión contable en el Perú. En aquellas
circunstancias que determinados procedimientos
operativos contables no estén específicamente
normados en algunas de las NIC, deberá aplicarse los
criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas,
pudiéndose apoyar en procedimientos similares o
específicos considerados en los Principios de Contabilidad
aplicados en los estados Unidos de
Norteamérica.

RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de
Información Financiera comprende el disponible
representado por los medios de pago
en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo aquellos
depósitos a plazo cuyo vencimiento
excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general,
siempre que existan cláusulas que impidan su
disposición.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los
documentos y
cuentas por
cobrar que representan los derechos exigibles
provenientes de la venta de bienes y prestación de
servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se
debe considerar la Provisión para cuentas de cobranza
dudosa.

EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la
empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricación de productos, los
que se utilizarán en la fabricación de otros a ser
vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios. Se debe
tener en cuenta la provisión por desvalorización de
existencias.

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo
de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente
depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en
proceso de construcción, con la intención de
emplearlos en forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos
en la
administración de la empresa y cuy vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en
el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se
debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la
provisión por depreciación acumulada.

ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los
activos que careciendo de naturaleza material, se usan para la
producción o suministros de bienes o servicios, se
arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos, los
cuales implican derechos de larga duración y de ciertas
ventajas competitivas adquiridas por una empresa. Se debe tener
la provisión de amortización acumulada.

Políticas
contables

De acuerdo con el Reglamento de Información
Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera, las Políticas Contables,
son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas adoptados por una empresa para la
preparación y presentación de sus estados
financieros.

Las políticas contables utilizadas para preparar
y presentar los estados financieros deben ser aplicadas de manera
uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas
políticas contables resulte de una variación
significativa en la naturaleza de las operaciones de la
empresa.

Las empresas deben revelar que han observado el
cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en la
preparación y presentación de los estados
financieros.

Asimismo, se deben revelar las políticas
contables importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus estados financieros, relacionadas a los
siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:

• a. fusiones y escisiones de
  negocios,

• b. cuentas por cobrar,

• c. existencias,

• d. instrumentos financieros,

• e.  inversiones,

• f. operaciones de cobertura,

• g. conversión de moneda
  extranjera,

• h. inmuebles como inversión,

• i. asociaciones en
  participación,

• j. contratos de construcción,

• k. inmuebles, maquinaria y equipo,

• l.  reconocimiento de la depreciación de
  inmuebles maquinaria y equipo,

• m. reconocimiento de la amortización de
  activos intangibles,

• n. arrendamientos,

• o.  costos de financiamiento,

• p. activos intangibles,

• q.  reconocimiento de ingresos,

• r. provisiones,

• s.  costos de beneficios sociales,

• t.  impuesto a la renta,

• u.  definición de segmentos y base para
  la asignación de costos,

• v.  consolidación y definición de
  efectivo y equivalentes de efectivo.

CAJA Y BANCOS:

De acuerdo al Manual de Preparación de
Información Financiera, el rubro caja y bancos debe
mostrar separadamente los fondos relativos a: saldo de libre
disposición de efectivo y en bancos, depósitos de
ahorro;
depósitos a plazo; y, fondos sujetos a
restricción.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

El Manual en referencia, indica que se debe revelar las
políticas contables adoptadas para la valuación de
las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo,
desdoblados en fracción corriente y no corriente
según la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta
30 días y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo
de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con
terceros, cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas
vinculadas; castigo de cuentas de dudosa cobranza;
provisión para cuentas de cobranza dudosa.

EXISTENCIAS:

Se deben revelar las políticas contables
adoptadas para la valuación de existencias incluyendo las
fórmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el
importe registrado por clase de
existencias, el monto registrado de las existencias que han sido
registradas al valor neto realizable; las reversiones de los
castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de
realización, deben ser reconocidas como una
reducción del costo de ventas en el
período en que ocurre la reversión; y, las
circunstancias o hechos que llevaron a la reversión del
castigo de existencias.

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO:

Según el Manual de Preparación de
Información Financiera, se debe revelar la política contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en
cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que
futuros beneficios económicos asociados con dicho activo
fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser
valorado confiadamente. La valuación inicial es al costo
de adquisición. Asimismo se debe revelar los
métodos de distribución automática del valor de
un bien durante su vida útil estimada, las vidas
útiles o tasas de depreciación, la fuente base de
estimación de la pérdida del valor correspondiente,
respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo. El manual estable asimismo que se debe mostrar en un
cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos,
edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras
unidades de explotación; muebles y enseres; unidades de
transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente
información: saldos iniciales; Adiciones al costo
(adquisiciones, mejoras, fusiones de
negocios y revaluación); reducciones en el valor por
retiros y/o ventas, revaluación; otros cambios por
adiciones o deducciones; y, saldos finales.

INTANGIBLES:

El Manuales
referencia, también establece que los activos intangibles
son reconocidos de acuerdo a los criterios señalados en la
NIC-38, entre los que establece que el activo para ser
considerado como intangible debe ser identificable, controlado
por la empresa, existir la probabilidad
de beneficios económicos futuros que le son atribuibles
fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de
manera confiable. Se debe revelar las vidas útiles de los
activos intangibles o las tasas de amortización empleadas;
incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que
arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando:
saldos iniciales por clase de activos intangibles; adiciones
separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones
por retiros o enajenaciones; incrementos o decrementos ocurridos
durante el ejercicio; las pérdidas por
desvalorización y la amortización reconocida
durante el ejercicio.

CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES:

Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar
los cambios de políticas contables que se hayan realizado
para la elaboración de los estados financieros del
ejercicio corriente, con respecto a los utilizados en el
ejercicio anterior, señalando la siguiente
información: la naturaleza y justificación del
cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad
(pérdida) neta del período actual; y, el importe
del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta
información

Procedimientos
contables para obtener información razonable

La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente
detallada para permitir el registro de todas las operaciones,
conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable
General revisado, así como para la preparación de
la información financiera y económica establecida
en el Reglamento de Información Financiera y el Manual
para la Preparación de Información
Financiera.

Las operaciones serán registradas en las cuentas
cuyo título corresponde a su naturaleza. Las empresas
pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que
juzguen más adecuados a su organización contable y a sus necesidades
particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del Plan
Contable General Revisado.

Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas,
salvo que no existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a
dos dígitos y las que a nivel de tres y cuatro
dígitos se precisan en la lista de cuentas del
Plan.

Las empresas que desarrollen más de una actividad
económica deberán establecer las cuentas
divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para
registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada
actividad económica. Las empresas pueden establecer un
mayor grado de análisis de las cuentas prevista por el
Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el
registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes
económicos. Las empresas, asimismo, podrán hacer
uso de los códigos libres, en tanto estos no sean
destinados oficialmente.

La contabilidad será llevada según el
principio de la partida doble, en lengua
española y en moneda nacional (Nuevos Soles). Las
transacciones en moneda extranjera se registrarán de
acuerdo a la fecha de la transacción y fecha de cierre del
período, según sea el caso.

Cada registro de operaciones efectuadas con terceros
debe estar sustentado por un documento o comprobante fechado y
con el sello o firma del responsable de la
operación.

Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y
Balances, Caja, Registro de Compras, Registro
de Ventas, Registro de Letras y otros registros
llevados por disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las
empresas podrán llevar los registros auxiliares que
consideren necesarios para el mejor control de las operaciones y
la obtención de la información gerencial pertinente
a sus necesidades. Los libros y registros contables deben ser
llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo
procedimientos que confieren a la contabilidad un grado
suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la
veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros
auxiliares se deberá centralizar periódicamente en
un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos
registros.

Los libros, registros, documentos y demás
evidencias
sustentatorias de las operaciones serán conservados
durante el tiempo que señala las disposiciones legales
vigentes.

Casuística
aplicada de políticas contables

CASO1: EXISTENCIAS

El rubro de inventarios los constituyen los bienes de
una empresa destinados a la venta o a la producción par su
posterior venta, tales como mercaderías, productos
terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso materia prima,
envases, suministros diversos, existencias por recibir y
provisión para desvalorización de
Existencias.

REGLAS DE VALUACIÓN

Para establecer las bases de cuantificación de
las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta
los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable,
realización, valor histórico original y
consistencia.

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee
la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación
de productos, los que se utilizarán en la
fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de
servicios. 

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04.
Existencias. Se deben revelar las políticas
contables adoptadas para la valuación de existencias,
incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

La 6.000. Notas de Carácter Específico.
 6.106. Existencias.  Se debe revelar el
importe registrado por clase de existencias: Mercaderías;
Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios;
Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares,
envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por
recibir.

• a) MÉTODOS DE
  VALUACIÓN

Cada empresa deberá seleccionar el método
que más se adecue a su operación y
características, tomando en cuenta que debe ser aplicado
consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la
revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de
valuación, siendo actualmente dos los que generalmente se
emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS
(FIFO)

CASO PRÁCTICO:

La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005
tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene
12 botellas a S/. 5.60 cada botella.

– 08-Abr ingresó al almacén
1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.

– 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino

– 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de
vino por S/. 12,430

– 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino

– 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de
vino

– 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino

– 26-Abr ingresó al almacén 25,000
botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.

En base a la data anterior se va a
realizar lo siguiente:

• 1. KARDEX de almacén por el
  método PROMEDIO y PEPS.

• 2. Registro respectivo y
  presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a
  S/.500,000

• 3. Análisis de la
  relación de los métodos.