Precisiones contables: recopilación de artículos contables publicados por la dirección nacional de contabilidad pública (Perú) (página 3)

(*)FUNCIONARIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
DE LA NACIÓN
Y DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD ALAS
PERUANAS

EL CONTROL DE CALIDAD
EN PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD U
AUDITORÍA

(*) DR. CPC. JULIO PANEZ MEZA

En el siglo que vivimos, de economía global y cada día
más independiente, se hace importante e indispensable la
información financiera transparente y
fidedigna de las empresas.

Todos los negocios,
grandes o pequeños, operan en el mercado
global. Los inversionistas y proveedores de
capitales globales requieren la información financiera
comprensible y digna de crédito. Este esquema ha planteado la
necesidad de que las prácticas de contabilidad y
de auditoría garanticen a la comunidad
financiera la calidad de los
servicios
contables, razón por la que el Consejo de IFAC ha
reconocido la necesidad de la implementación de normas de calidad
en las prácticas internacionales de contabilidad y de
auditoría.

En agosto de 1999, la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) promulgó una declaración de
práctica
profesional titulada "La calidad de los servicios
profesionales", en la cual urge a sus organismos miembros
que:

• Adopten o desarrollen normas de control de calidad
  con el propósito de proveer de confiabilidad a los
  servicios contables.

• Desarrollen programas de revisión de control
  de calidad para evaluar si las firmas
  profesionales:

(a) Han desarrollado o están desarrollando
prácticas y procedimientos
apropiados para un sistema de
control de
calidad y,

(b) Están cumpliendo con las normas profesionales
de contabilidad y de auditoría en el desempeño de los trabajos que
ejercen.

En esta consideración, la Asociación
Interamericana de Contabilidad AIC y el American Institute of
Certified Public Accountant – AICPA han establecido un proyecto mediante
un Comité de Control de
Calidad.

Por otra parte, en setiembre de 1999, la Comisión
de Comunidades Europeas recomendó a los países
miembros de la Comunidad, establecer un sistema de control de
calidad en el ejercicio de la auditoría.

Conforme al Comité de AIC y AICPA el alcance de
la revisión de calidad incluye los sistemas con
suficientes pruebas de
control de la aplicación de las NIC y
verificación por los auditores de tales
situaciones.

El sistema debe asegurar la adecuación
profesional procedente y la experiencia necesaria, la
confidencialidad, la independencia
y objetividad del auditor y también un sistema
disciplinario cuando el resultado de la revisión de
calidad es negativo.

Las precisiones de control de calidad del Comité
están basadas en el Código
de Ética
del IFAC, que precisa: "es la marca de
distinción de una profesión el aceptar su responsabilidad al público". La
profesión contable sustenta su reputación en su
objetividad, en su competencia y en
su ética.

El deber de adherirse a los requisitos profesionales
está en la conciencia
profesional, la evaluación
de si está cumpliendo adecuadamente con el deber
corresponde a los organismos profesionales de cada país,
los que deben promulgar e identificar las normas con las cuales
se van a medir las prácticas y procedimientos de control
de calidad en prácticas de contabilidad y
auditoría.

En general, las políticas
y procedimientos de control de calidad deben cubrir las
siguientes áreas:

(a) Las cualidades, conocimientos y competencia de los
profesionales.

(b) La inspección interna de los procedimientos
de los controles de calidad.

(c) La educación
continuada mandatoria para asegurar la calidad de los contadores
en su desarrollo
profesional.

(d) El desarrollo de guías para programas
internos de educación.

(e) El establecimiento de programas de educación
continuada.

El IFAC en sus pronunciamientos recomienda la
"Revisión de calidad de Firmas" que provean servicios de
contabilidad y auditoría que garantice el compromiso de la
profesión en mantener y asegurar la calidad de los
servicios.

Los procesos de
"Revisión de Control de Calidad" producen beneficios a las
firmas que asumen estas políticas, al sector empresarial y
al desarrollo de las economías de los países debido
a que garantizan la confiabilidad en la información
financiera y este es un factor importante para el mercado de
valores.

El establecimiento del control de calidad es una
exigencia de carácter internacional que se observa en
nuestro país en pequeña escala y debe
asumirse en forma global en beneficio de respetabilidad al
ejercicio profesional del Contador Público.

(*)PRESIDENTE DEL COMITÉ CONSULTIVO DEL CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD

MEDICIÓN DE
INTANGIBLES UN GRAN RETO PARA LA CONTABILIDAD

CPC. Oscar Pajuelo
Ramírez

Uno de los principales recursos que
influye en el éxito
de toda gestión
– pública o privada – es sin lugar a dudas el
recurso intelectual, que al no tener una existencia física es ignorado al
momento de realizar el balance de una gestión. Sin
embargo, si éste no existiera el logro de los objetivos en
una institución no sería posible.

En estos momentos, en que se está trabajando para
lograr un lenguaje
contable universal y único, es necesario también
tomar las acciones para
que sean incorporadas en la información contable de toda
empresa la
capacidad intelectual de los trabajadores y la capacidad de
interacción con los usuarios.

Es necesario entender, que la eficacia y
eficiencia de
una gestión, depende de la calidad de los recursos
humanos que posea una institución. Por ello se torna
imprescindible que las autoridades que se encuentran al frente
busquen desarrollar sistemas de incentivo para sus trabajadores
ya que en una sociedad
económicamente competitiva, éstos se convierten en
un recurso inestable.

Uno de los grandes retos que tiene la contabilidad en el
presente milenio es establecer métodos
para lograr medir la importancia de los intangibles, entendiendo
estos como el
conocimiento que poseen las personas o trabajadores,
así como su capacidad para aprender, lo que sin duda los
convierte en los recursos clave para la obtención de
beneficios. Son la base de la generación de cualquier otro
tipo de capital y sin
embargo no puede ser comprado, sino sólo contratado por
algún tiempo, de
ahí la importancia de encontrar sistemas capaces de
valorarlos e incorporarlos en los mercados
financieros.

A través de los estudios realizados en algunos
países, se ha llegado a establecer que el valor
más significativo de una institución es su Capital
Intelectual, el que a la vez se encuentra dividido en tres
componentes: Capital Humano (Conocimiento),
Capital Estructural (tecnología
disponible) y Capital Relacional(Relaciones con el
exterior, usuarios y/o clientes).

Para dar un ejemplo, de esto diremos que para el logro
de los objetivos trazados desde 1998 en la Contaduría
Pública de la Nación,
se ha contado no solamente con los recursos técnicos
mencionados en un artículo anterior (Capital
Estructural), sino también con el compromiso de los
profesionales que laboran en ella (Capital
Humano).

Es muy importante resaltar, cómo habiendo
trabajado durante mucho tiempo de manera casi artesanal, los
responsables de la elaboración de la Cuenta General de
la
República, los profesionales administrativos y todos
los demás trabajadores de la Contaduría, pudieron
asimilar en menos de un año, todos los conocimientos
básicos necesarios para adaptarse a los cambios
informáticos que se establecieron a partir del ejercicio
1998.

Sin duda lo que influyó de manera determinante en
los avances logrados ha sido el ánimo de cada uno de estos
trabajadores, que año a año se esfuerzan por
superar los logros del ejercicio anterior. Así observamos,
como en la Cuenta General de la República del año
2000 se ha obtenido el nivel más bajo de omisión en
toda la historia de la
Cuenta General, 7.7% de un universo de 2,311
entidades.

Asimismo, este esfuerzo de los trabajadores no
habría dado resultado, si no se hubiera contado con el
apoyo de las autoridades y personal
técnico y profesional de las entidades (Capital
Relacional), quienes en todo momento se identificaron con
sus instituciones
y con la Contaduría y se mostraron dispuestas a colaborar
para lograr una mejor integración de la información
requerida en la elaboración de la Cuenta.

En nuestro país, estos métodos de medición no son considerados actualmente,
aunque sin duda muchas de nuestras instituciones tienen en alta
consideración el Capital Intelectual que
poseen.

Esperemos que con la intención de
armonización contable que existe en nuestro país,
también se lleguen a adoptar estos tipos de
medición de valores
intangibles ya que son éstos los más importantes de
toda institución. Es por ello necesario dar el primer paso
en la medición del Capital Intelectual y permitir, con
esto, valorar la importancia y necesidad de conocer, medir y
gestionar aquellos intangibles que no se incluyen en la
contabilidad tradicional pero que se constituyen en el principal
recurso generador de beneficios de una
institución.

(*) Contador General de la Nación y
Presidente del Consejo Normativo de
Contabilidad

NECESIDAD DE
IMPLANTAR LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS ENTIDADES
PÚBLICAS

(*) CPC. GUILLERMO MAYOR GAMERO

De acuerdo al concepto de
algunos autores, la Contabilidad de
Costos es una técnica muy bien desarrollada y una
herramienta básica para la toma de
decisiones y la mayoría de los administradores
competentes y contadores de costos y
gerenciales saben como deben administrar los costos de
producción y/o de servicios

En la actualidad existe ya una tendencia y más
aún una necesidad en el desarrollo de un sistema de
contabilidad de costos adecuado a las actividades que las
entidades públicas realizan, pero en algunos casos los
sistemas para determinar los costos no son los adecuados,
haciendo que el proceso de
generación del resultado contable, no sea el correcto para
la toma de decisiones estratégicas y tampoco permita ser
exhibidos en los reportes gerenciales.

Para el desarrollo de estos sistemas de costos se
deberá enlazar los costos con la contabilidad
financiera y darle precisión a la dinámica de los inventarios en
proceso y estudiar el proceso que añade valor al producto o
servicios, es decir elaborar un cambio
estructural actual de costos y de la dinámica
contable.

Al respecto, sería necesario aplicar un sistema,
que no sólo nos lleve a conocer el costo del
producto o servicio sino
el costo de la forma de entregarlo, incluyendo las actividades
relacionadas con el tipo del cliente o usuario
o canal de distribución por el que se le está
haciendo llegar.

Para saber si una entidad tiene necesidad de implantar
sistemas de costos para sus procesos y productos o
servicios, debe considerar la complejidad de la gama de productos
que produce o de los insumos que requiere, así como el
número de trabajadores indirectos que apoyan la entrega de
productos o servicios o del número de departamentos
involucrados, de la diversidad de clientes o usuarios y de la
variedad de servicios que éstos le consumen. La diversidad
de elementos puede ser la clave de la necesidad. Otra forma de
apoyar la decisión de usar o no costos más precisos
en una entidad, está en función de
la actitud de los
usuarios de los costos.

En el pasado las organizaciones
eran rentables, o si eran del sector no lucrativo, contaban con
amplios fondos. También anteriormente, las organizaciones
eran más sencillas que ahora, con menor variedad y
diversidad de productos, servicios y clientes. Por consiguiente
en el pasado las organizaciones podían cometer errores que
quedaban compensados con las utilidades, ocultando así los
errores o pobres decisiones.

Hoy en día, los márgenes de error son
más reducidos. Las empresas, no pueden cometer tantos
errores como en el pasado. Actualmente, la elaboración de
las cotizaciones, las decisiones sobre inversiones de
capital, requieren de un lápiz muy afilado. La
mayoría de los competidores comprende la relación
de causa – efecto que impulsa a los costos.

En la actualidad, la
organización de los entes públicos tienen que
volverse ágiles y capaces de modificar su estructura de
trabajo y de
costos. Esto no es muy difícil de lograr cuando el titular
de la organización comprende su estructura de
costos y su impacto económico.

Muchas organizaciones requieren la información
exclusivamente para fines estratégicos. Sus costos
indirectos se han visto incrementados enormemente por la
complejidad y proliferación de productos y clientes, y no
cuentan con una manera adecuada de asociar los costos con
quién o qué los ocasiona.

Las organizaciones, ya no pueden darse el lujo de
adivinar intuitivamente con quién y dónde
están obteniendo utilidades, sino que deben administrar
los costos de sus procesos y eliminar el desperdicio y la
capacidad no utilizada.

Muchos sistemas de contabilidad financiera se utilizan
como instrumentos de control y vigilancia contable, cuando el
mejor uso de la información financiera es para la planeación
predictiva, estimación de costos y soporte de decisiones.
Los sistemas de contabilidad tradicionales fallan en su cometido
mediante sus prorrateos primarios, secundarios y hasta
terciarios, que no resultan más que en asignaciones
arbitrarias, ya que desconocen cualquier análisis de causalidad.

Por ejemplo en el ámbito de las entidades
públicas, aquellas que pretendan evaluar su eficiencia
deberán considerar un análisis de costos como una
herramienta fundamental para llevar a cabo una mejor
gestión de sus recursos. La omisión de ello,
ocasiona un desconocimiento del valor de los bienes o
servicios prestados o producidos, provocando desigualdad en la
atención de la población y deteriorando la calidad del
producto o servicio.

La implantación de un sistema de costos
permitirá disponer de información permanentemente
actualizada referida al comportamiento
y estructura de costos incurridos y a la eficiencia productiva de
los servicios.

Los costos obtenidos, servirán también
para que las autoridades respectivas puedan comparar la
eficiencia relativa en la asignación de
recursos.

La puesta en marcha de la contabilidad analítica
y gubernamental, requiere unas circunstancias determinadas,
siendo el punto de partida las cuentas de costos
de explotación de contabilidad general.

La utilización del nuevo plan general
gubernamental como parte de la normalización contable (análogo al
de otros países europeos) exige a los centros sanitarios,
hospitales, entidades que elaboran productos pesqueros al igual
que al resto de empresas, tales como las que cultivan productos
agrícolas de consumo
masivo, una adaptación sectorial a un nuevo
plan.

En conclusión, consideramos que en el plan
contable gubernamental debería oficializarse el plan de
cuentas analítico de explotación, a efecto que ello
permita que las entidades públicas reflejen su
gestión, basadas en reportes gerenciales con la finalidad
de potenciar sus servicios o productos, así como la
eliminación de los no rentables.

(*) FUNCIONARIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA
DEL LA NACIÓN DOCENTE EN LA UNIVERSIDAD ALAS
PERUANAS

EL CONTADOR
PÚBLICO: GESTOR DEL CONOCIMIENTO

(*) Eduardo Cárdenas
Saldarriaga

Ninguna profesión más ligada a la
información que la contabilidad, sobre todo en el entorno
de las organizaciones, cualesquiera que fuere su tipo o
dimensión. De allí que la demanda de la
información, a todo nivel de las mismas, ha de pasar,
quiérase o no, por el tamiz contable, más
aún si ha de incidir en la toma de decisiones, que todos
esperan sean siempre acertadas y oportunas

Pero, no es menos cierto que el exponencial avance de la
tecnología informática y de comunicaciones
ha superado todas las expectativas y de la mano con la economía
mundial de mercado y la muy
conocida y citada globalización, ha devenido en un contexto
que llevó a Peter Drucker a considerar a las grandes
organizaciones como "no nacionales", ya que se ubicarán y
desarrollarán sus actividades allí donde encuentren
las mejores condiciones para ello, al margen de consideraciones
de nacionalidad u
otras

Este desarrollo incide en las organizaciones, obligando
a un mejor y más rápido proceso de los datos, para
convertirlos en información, Pero, este proceso
automatizado y veloz no lo realizan las personas que tienen bajo
su responsabilidad el manejo de la información y menos
aún tales responsables gustan o buscan involucrarse en los
aspectos concomitantes al proceso de transformar los datos en
información. Es obvio que nos referimos a quienes tienen
bajo su responsabilidad el registro de los
datos concernientes a hechos económicos o transacciones,
que por diversos conceptos realizan las organizaciones: Los
Contadores Públicos

La mayoría de ellos, no todos por fortuna,
prefieren permanecer alejados de los trajines y avatares
informáticos y suelen conformarse con dar algunas
indicaciones y ver que se cumplan los aspectos formales de la
información en lo que concierne a estados
financieros y algunos reportes especiales. Todo lo
demás es dejado en manos de los llamados
"informáticos", que mal que bien tratan de interpretar las
necesidades de cada cual y proporcionar lo que ellos entienden
necesario o creen que les fue solicitado

Así, la información suele ser redundante,
poco objetiva e incluso innecesaria y es causa de conflictos,
porque el informático muy pocas veces es un buen
intérprete de las necesidades de los usuarios de la
organización. Pero, no es menos cierto que termina
aprendiendo más de contabilidad y de la
organización y sus necesidades de información que
lo que el contador pueda entender de informática y de las
necesidades de información

La información por sí sola no es sino un
conglomerado de datos que, de una u otra forma, se clasifican y
ordenan u organizan, tratando de interpretar el sentir del
usuario. La información por sí sola no dice nada y
requiere de cada usuario un proceso adicional de
adecuación para convertirse en conocimiento, con todas las
dificultades de no saber bien como pedir lo que necesita y menos
aún de ser entendido en el requerimiento

El Contador Público, eje central de la
organización, debe ser el artífice que interprete y
solucione los requerimientos de los usuarios: que dicte las
pautas y organice la información, interactuando con las
otras áreas y con los profesionales y ejecutivos de
la empresa, de
manera tal que la información solicitada por ellos,
conlleve el valor agregado de ser útil para la toma de
decisiones acertada y oportuna. Porque las decisiones de las que
depende el futuro de una organización no deben ser
solamente acertadas, ya que una buena decisión que llega
tarde es tan inadecuada como una mala decisión. Las
organizaciones son dinámicas y cuánto más
cerca de los hechos se encuentre la información y
cuánto más adecuada sea a las necesidades del
usuario, con prescindencia del nivel de éste en la
organización, más tiende a convertirse en
conocimiento.

De allí la necesidad de quebrar algunos esquemas
y romper paradigmas que
alejan al Contador Público del centro del escenario que
debe ser su "leit motiv": Convertir información en
conocimiento", es decir constituirse en el gestor del
conocimiento en las organizaciones, llegando a cada nivel de las
mismas y auscultando y coordinando las necesidades de
información, luego hacer que ésta sea realmente
útil para la toma de decisiones, más aún en
la llamada "aldea global" en donde todo está aquí y
ahora. Un aquí y ahora que puede marcar la diferencia
entre ser una organización del conjunto, expuesta a los
riesgos de un
mercado ferozmente competitivo o marcar la diferenciación,
merced a la atención oportuna, precisa y coordinada de los
requerimientos de información de los llamados por Peter
Drucker "trabajadores del conocimiento", ubicados en todas los
niveles de las organizaciones y con necesidades múltiples,
que solamente el Contador Público, centro del manejo de la
información de cada organización puede solventar,
como gestor del conocimiento. Todo un reto para la
profesión y que como tantos otros anteriores, será
enfrentado y vencido, por el Contador Público que se
imbuirá del flujo de necesidades de conocimiento y
canalizará el mismo con criterios de excelencia y
oportunidad.

(*) Asesor del Contador General de la
Nación

¿HACIA
DÓNDE VAMOS LOS CONTADORES PÚBLICOS?

(*) CPC. Benjamín Callirgos Gamarra

Esta es una pregunta que los Contadores Públicos
nos hacemos cuando vemos que una gran cantidad de egresados de
los colegios al terminar secundaria, "escogen" nuestra
profesión por "vocación" y otros por
"ocasión".

La profesión del Contador Público, es
quizá una de las más jóvenes, ya que en
nuestro país tiene menos de 50 años de estar
legislada y reglamentada, habiendo sido seguida por muchos miles,
que ahora se encuentran colegiados a través de los
Colegios Departamentales de la República, en base a lo
establecido en la Ley de Profesionalización 13253.

El problema principal, es que el crecimiento profesional
por medio de los graduados en la Universidades de la
República, es mucho mayor que la demanda de profesionales
por parte de las empresas de todo género que
existen y de las que anualmente se constituyen.

Tuve oportunidad de leer una comunicación del Instituto de Investigación y Desarrollo y Defensas
Nacional en la que fríamente establecen que en el
Perú, del total de jóvenes de 17 a 24 años,
el 20% solamente se matriculan en la educación
superior, mientras que en los países desarrollados el
promedio supera al 50%.

Parte de la respuesta la esta dando el mismo Instituto,
al reconocer la diferencia de nuestro país con los
llamados desarrollados, pues, el crecimiento de la demanda para
los profesionales de la contabilidad, va en razón directa
al crecimiento
económico del país, por mejor que sea la
preparación, lo que no es así en la mayoría
de los casos en nuestro país, donde la
proliferación de las Universidades para las profesiones
liberales ha descuidado las de mando medio y técnicas,
que quizás, mientras nuestro país se encuentre
tristemente paralizado, son la solución inmediata para el
desarrollo de nuestra juventud,
ávida de deseos de trabajar y producir en nuestro
país, situación que los peruanos de todos los
niveles, desde el Gobierno hasta el
último empleado tenemos la obligación
patriótica de evitarlo, dando reglas que garanticen las
inversiones tanto nacionales como extranjeras creando la
confianza, que hoy la tenemos CASI perdida, en nuestros
empresarios.

El problema de la preparación en las
Universidades de los estudiantes para Contadores Públicos,
también tiene que ser motivo de una revisión del
currículo para su formación. Tenemos
que darle al Contador Público la oportunidad que su
preparación le permita ejercer en otras actividades
ligadas estrechamente a su formación académica,
como lo es en los países desarrollados, usando la palabra
que parece nos diferencia de los más grandes
económicamente.

En el empeño de levantar y mejorar el
conocimiento de los Contadores Públicos, en lo que a
mí se refiere, por cuanto he tenido el honor de ser
nombrado como Miembro del Comité y/o Cuerpo Consultivo de
las Universidades de Lima y Pontificia Universidad
Católica del Perú, en sus respectivas Facultades de
Contabilidad, me consta el empeño de estas universidades
para nivelar los estudios del Contador Público al igual
que las más avanzadas universidades de América.

Es así, que en forma resumida, están
integrando los estudios, además de los básicos de
la profesión, con los Cursos de: Contabilidad Financiera,
Contabilidad gerencial, Derecho y Negocios, Análisis
estratégicos de Informes
Financieros, impuesto a las
utilidades, auditoría por contadores públicos,
contabilidad internacional, análisis de los estados
financieros, microeconomía, estadística gerencial, inversiones,
finanzas
corporativas, estructuras y
estrategias,
políticas de negocios y ética.

Estos estudios más los que forman parte del
currículo, permitirán que los contadores
públicos graduados egresen con la preparación que
se requiere para ejercer como Asesores Financieros, Consultores
Gerenciales, Asesores para Inversionistas, Analistas Financieros,
Auditores Externos, Auditores Internos, Asesores en Impuestos y en
Organización, con lo cual nuestras Universidades
cumplirán con preparar a nuestros futuros contadores
públicos para trabajar en un país, como esperamos
sea el nuestro, en el desarrollo del mismo, con la confianza y la
fe en el patriotismo de nuestros dirigentes.

(*) Contador Benemérito de las
Américas y del Perú, Ex presidente de AIC 1984 –
1985

NUEVAS TENDENCIAS DE
PRESENTACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE (*)

 María del Mar Camacho

Todo sistema de
información evoluciona a ritmo de las necesidades de
aquellos que lo utilizan. Igual sucede con la información
recogida en la contabilidad para fines externos. Los Estados
Financieros, tampoco pueden quedar estáticos, necesitan
evolucionar en función de las demandas de sus usuarios. De
ahí la justificación de las recientes normas de
presentación del resultado contable a nivel
internacional.

El entorno actual de la empresa exige cambios en la
presentación de la información. En los años
treinta, debido sobre todo al auge de los mercados de
valores como fuente de financiación para las empresas, se
produjo un cambio en el enfoque de la contabilidad: desde el
enfoque activo/pasivo hacia el de ingreso/gasto, que restaba
importancia al balance, a favor de la cuenta de resultados. De
este modo, se mejora su presentación considerando al
balance
general como un residuo. Pero esta tendencia cambia hacia los
años setenta y ochenta cuando los marcos conceptuales
anglosajones (sobre todo IASC y FASB) presentan la necesidad de
una representación real del patrimonio
neto configurándose los conceptos de ingresos y
gastos como
subsidiarios de las definiciones de activos y
pasivos.

Sin embargo, en los años noventa, se tiende a
mejorar la información, disminuyendo las posibles
limitaciones que tanto el Balance General como el Estado de
Ganancias y Pérdidas tuvieron en épocas anteriores.
Cada elemento de los estados financieros se configura por
sí mismo, teniendo su utilidad propia.
Se trata de limpiar los informes anuales, configurando un enfoque
más amplio del concepto de resultado. El resultado global
constituye, junto con las aportaciones y distribuciones de los
propietarios de la empresa, el único cambio sobre el
patrimonio neto de una empresa en el
periodo. Se considera la coherencia conceptual como un requisito
imprescindible para delimitar los elementos que configuran la
información para fines externos, fundamento para la
adopción
de decisiones por parte de los usuarios.

Por otra parte, cualquier actividad, sea del
carácter que sea, es justificada por la consecución
de los objetivos, por la búsqueda de unos resultados. El
resultado reafirma un negocio u objeta su presente y/o
futuro.

Debido a la importancia que posee el resultado, se
considera imprescindible su correcta configuración, por lo
que se considera un concepto amplio de resultado, el resultado
global. Es decir, hay determinadas partidas que afectan el futuro
de la empresa, y que deben ser reconocidas en el periodo porque
surgen en el mismo, pero que por no cumplir los criterios de
realización, correlación o devengo se contabilizan
en otro periodo.

En el primer pronunciamiento del FASB, en Estados Unidos se
propuso el resultado contable como objetivo de
los estados financieros (SFAC 1). Y seguidamente, en 1980 se
dividió la rentabilidad
empresarial en resultado negativo (earnings) y resultado
global(comprehensive income). Pero nada se expuso sobre las
partidas que debían formar parte de uno u otro resultado
global, remitiéndose a una norma posterior para
clarificarlo.

En 1992 el recién creado ASB inglés
emitió un primer borrador con el título The
Structure of Financial Statements – Reporting of Financial
Performance. Se trataba de mejorar la cuenta de resultados con
dos finalidades:

• Ampliar el contenido informativo del ratio PER. Que
  hasta el momento se basaba en el resultado de
  explotación, y

• Mejorar la cuenta de pérdidas y ganancias
  tradicional, añadiéndole más contenido,
  bajo el enfoque de – inclusive income concept.

El FRSB de Nueva Zelanda aprobó en 1994 una norma
similar, FRS – 2 – Presentation of Financial Reports,
pero considerando que las variaciones en el patrimonio neto
debían constituirse dentro de un estado
específico e independiente denominado Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto.

Desde hace más de una década el FASB emite
borradores y estudios sobre este particular, los que en diciembre
de 1998 se plasmaron en el FASB 133 Accounting for Derivate
Instruments and Hedging Activities. El IASC intentó
también, en varios proyectos,
recoger contablemente los instrumentos financieros que finalmente
se plasmaron en la NIC 32 Instrumentos Financieros: revelaciones
y presentación en 1995 y en la NIC 39 Los instrumentos
financieros: Reconocimiento y medición, a finales de
1998.

En junio de 1996, el Consejo para las Normas de
Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de América
(FASB) emitió dos borradores, uno sobre instrumentos
financieros y otro sobre la presentación del resultado
global, los que un año más tarde, en junio de 1997
se convirtieron en el SFAS 130 Reporting comprehensive
income.

Por su parte el IASC modificó en julio de 1997 su
NIC 1 introduciendo un nuevo elemento de los estados financieros,
siguiendo las tendencias de Nueva Zelanda. Se trata de la NIC 1
revisada Presentación de los estados
financieros.

No obstante, estos cambios, hemos de encuadrarlos en el
marco de la contabilidad anglosajona, cuya orientación
hacia los inversores está más que justificada en la
práctica. Sin embargo, la
globalización de la economía mundial propicia
que las empresas coticen en mercados financieros distintos del
nacional, de ahí la necesidad de proporcionar
información comparable.

Todas las empresas que cotizan en mercados financieros
tienen la necesidad de proteger a acreedores y propietarios
(vinculados o no).

En una economía tan globalizada como la actual,
el enfoque válido de la contabilidad es el enfoque global,
en el que se presenten los estados financieros lo más
completos posibles para la adopción de todo tipo de
decisiones. Por lo tanto, se hace necesario un modelo de
Estado de Ganancia y Pérdida que conjugue tanto la
presentación del resultado global como la del resultado
repartible, recogiendo toda la riqueza generada en el periodo en
función del criterio de empresa en marcha que añada
coherencia conceptual al resultado mediante la
consideración del resultado global en aras de la
armonización contable internacional que tiene su
justificación en las demandas de los usuarios.

(*) Resumen del Artículo Publicado por
AECA<</font>

RELEVANCIA DE
LA INFORMACIÓN CONTABLE Y ACTIVOS
INTANGIBLES(*)

José Martínez
Ochoa

Los Resultados Contables han perdido relevancia en
el sentido de pérdida de valor en el contenido informativo
de los resultados con respecto a las cotizaciones de las acciones
de la empresa.

Existe una relación entre la pérdida
de relevancia de la información contable y la creciente
inversión en activos intangibles. Las
inversiones en Investigación y Desarrollo se reflejan en
los precios de las
acciones, independientemente del ejercicio en que se imputan en
contabilidad a resultados. Además existen diferencias
crecientes entre valor en libros y valor
de mercado de las empresas.

Para acercar los valores
contables a las valoraciones registradas en los mercados por los
títulos hay que diferenciar cuantitativa y
cualitativamente, los activos y pasivos tangibles e intangibles
recogidos en la información financiera, con especial
atención a sus variaciones en el tiempo, e introducir los
no registrados

Los valores estimados para los activos tangibles e
intangibles son relevantes y significativos a efectos de la
previsión de rendimientos y precios de los
títulos

Las dificultades en el terreno de la
valoración y registro de los activos intangibles radican
en sus propias características

Según la Norma Internacional de
Contabilidad 38 – Activos Intangibles, "un activo
intangible se caracteriza porque es un activo identificable, sin
substancia física y que se destina para ser utilizado en
la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendamiento
a terceros o para fines administrativos. Asimismo, esta NIC
requiere que la empresa reconozca un activo intangible (a su
valor de costo) solamente cuando:

• sea probable que los beneficios
  económicos futuros fluirán a la empresa;
  y

• el costo del activo pueda ser medido
  confiablemente".

Los criterios de valoración de los
intangibles indican que los comprados han de registrarse al
precio de
adquisición, que incluye el costo de los bienes y los
gastos necesarios para su utilización. Sin embargo, si el
intangible se adquiere para stock o a cambio de otros activos, se
registra a valores reales, no históricos, o al que tenga
los activos entregados a cambio en su caso

Si se adquieren en un conjunto de tangibles e
intangibles, se utilizan criterios de mercado, o valoraciones en
función de ventas
generadas. En esta NIC también se consideran criterios
adicionales para los activos generados
internamente

Los intangibles adquiridos en el conjunto de la
plusvalía mercantil de una compañía comprada
se capitalizan según PCGA a valores de mercado, pero no
individualmente, sino como conjunto. Lo que implica serias
contradicciones, como el reflejo de activos no individualizados
en los balances y valores de costo para activos intangibles
adquiridos y nulos para los generados
internamente

Las actualizaciones de valor, y en particular la
amortización de los intangibles, presentan
también dificultades. Para la determinación de su
vida útil hay que tener en cuenta múltiples
factores: referencias legales o contractuales, previsiones para
su renovación o ampliación, efectos de
obsolescencia, demanda, competitividad
y otros factores económicos, esperanza de vida en otros
elementos relacionados con ellos, variaciones en las ventajas
competitivas asociadas, vigencias indefinidas – al menos
aparentemente posibles – para algunos intangibles, vidas
útiles distintas para diversos elementos de un mismo
intangible

La NIC 38 es clara en su intento de reflejar
contablemente los activos intangibles, ya que deja fuera del
balance los procesos de investigación y restringe con seis
condiciones los de desarrollo de los activos intangibles que se
obtienen mediante esos procesos. Además, la NIC 38
específica que "las marcas de
fábrica, nombres de publicaciones, cartera de clientes y
partidas semejantes en substancia que se hayan generado
internamente, no deben ser reconocidas como activos
intangibles".

Dadas las evoluciones más recientes en la
normatividad contable internacional, parece poco probable que el
avance en la adecuación de la información
financiera de las empresas al creciente impacto de los activos
intangibles pueda producirse sin los criterios generalmente
aceptados a nivel internacional, puesto que los vigentes en nada
lo facilitan y no hay expectativas de revisión de los
mismos.

Es por ello que cabe esperar, que el debate y la
proliferación de estudios de casos continúe durante
bastante tiempo.

(*)Resumen del Artículo Publicado por
AECA

TENDIENDO
PUENTES ENTRE EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS (*)

Felipe Herranz
Martín

La complejidad del mundo de los negocios actual
demanda la apertura del tradicional marco conceptual de la
contabilidad a nuevos criterios contables. La
normalización contable internacional trae consigo la
utilización de estas nuevas herramientas
contables

Este artículo presta especial
atención al "comprehensive income" o estado que recoge las
variaciones en los fondos propios por efecto del estado de
ganancias y pérdidas y de otras partidas que no pasan por
ésta.

Durante mucho tiempo, los estados financieros
estuvieron orientados principalmente hacia la adecuada
presentación del estado de ganancias y pérdidas,
atendiendo ésta fundamentalmente a la realización
de los ingresos y la inclusión de los gastos con ellos
relacionados. El balance general, basado en el costo de
adquisición, estaba dado en gran medida por los criterios
utilizados en la formulación de la cuenta de resultados.
Sin embargo, en los últimos años, los principales
órganos reguladores emisores de normas para la
presentación de información financiera,
desarrollaron marcos conceptuales en los que el balance se
convirtió en un estado básico con naturaleza
propia, al establecerse criterios precisos para reconocer activos
y pasivos en los que el costo de adquisición dejó
de ser un referente inamovible

Estos antecedentes han dado lugar a un modelo
mixto que origina tensiones entre el balance general y el estado
de ganancias y perdidas y, como consecuencia de ello, encuentra
algunas dificultades que, además, se agravan en el
complejo mundo de los negocios actual. Entre estas, podemos
mencionar la creciente aceptación del uso del valor actual
razonable (Fair value) para el reconocimiento de determinados
activos y pasivos en el balance, que da lugar a diferencias
positivas y negativas cuya afectación a ganancias y
pérdidas presenta ciertas dificultades, principalmente
como consecuencia de la fluctuación de los resultados que
esta práctica puede generar

El diferimiento de partidas en el activo o pasivo
del balance general hasta que puedan aplicarse a ganancias y
pérdidas, sobre la base de los criterios aplicables a
ésta última, no resulta aceptable cuando tales
partidas no son realmente activos o pasivos acordes con el marco
conceptual aplicable. Estas partidas indeterminadas no tienen ya
cabida en el balance general. La compensación del criterio
tradicional, que consiste en tratar por separado los ingresos
potenciales de los gastos potenciales, para atribuirles un
destino asimétrico, en aplicación de una pretendida
prudencia, ha quedado desfasada

En ciertas circunstancias, no se puede defender
que todos los ingresos potenciales se difieran hasta su
realización, mientras que todos los gastos potenciales
deben reconocerse de inmediato. Tal es el caso de las diferencias
de cambio por valuación de activos y pasivos denominados
en monedas extranjeras, al aplicarse cotizaciones existentes en
la fecha de emisión de estados
financieros

Se encuentra similar objeción en las
diferencias de valuación de algunos activos y pasivos
cuasilíquidos o de rápida
realización, entre los que encontramos algunos valores y
la mayoría de los derivados. Los principales
órganos emisores de normas contables han venido aceptando
la repercusión directa en los fondos propios del balance
general, sin pasar por ganancias y pérdidas de algunas
partidas. Entre ellas podrían citarse ciertas diferencias
de cambio resultantes de la conversión de estados
financieros de una a otra moneda, el efecto de años
anteriores derivado de implantar nuevas normas contables,
revaluaciones de activos fijos,
etc. Sin embargo, a dichas partidas, cuya repercusión en
fondos propios se realiza con carácter permanente, se han
unido algunas partidas cuya permanencia en los fondos propios es
transitoria, puesto que, una vez cumplidas ciertas condiciones,
pasan a formar parte del estado ganancias y
pérdidas

Destacándose entre dichas partidas las
diferencias emanadas de la valoración a "Fair value" o
Valor Razonable de Venta de ciertos
activos y pasivos, que se consideran no realizados, hasta que el
activo o pasivo sea vendido o cancelado, o se den otras
circunstancias preestablecidas, momento en el cual dichas
diferencias deberán trasladarse a ganancias y
pérdidas del periodo. La consideración de
diferencias positivas o negativas no realizadas la encontramos
frecuentemente en normas reguladoras del tratamiento contable de
los derivados cuando realizan cobertura de transacciones futuras,
de riesgo de cambio
en inversiones exteriores, etc. (FAS 133), o cuando cubren
activos o pasivos financieros valorados al costo, compromisos en
firme, etc. (NIC 39)

En este contexto los principales órganos
internacionales emisores de normas contables tratan de ofrecer
coherencia, de modo que la información financiera ofrecida
por las empresas, presenten en forma más clara, los
cambios operados en los fondos propios de las mismas en el
periodo considerado. Por ello han aparecido unos estados
especiales como el Comprehensive Income, mencionado
anteriormente, y el Statement of recognised gains and losses
(Estado de Reconocimiento de Ingresos y Gastos)

(*) Resumen del Artículo Publicado por
AECA

LA CUENTA
GENERAL DE LA REPÚBLICA Y EL CONTROL
CIUDADANO

(*)CPC. Oscar Pajuelo
Ramírez

Existen muchas definiciones de corrupción. Los diccionarios
contienen las siguientes: Acción
o efecto de corromper o corromperse, soborno, alteración o
vicio de un libro o
escrito y vicio o abuso introducido en las cosas no materiales.
¿Y qué significa corromper?: Alterar y trastocar la
forma de alguna cosa, sobornar al juez o a cualquier persona con
dádivas o de otra manera, estragar, viciar y
pervertir.

Todas abarcan la idea general de cualquier
ciudadano, pero existe una ligada al manejo de la cosa
pública – que algunas veces no es tan pública- en
la Enciclopedia de Ciencias
Sociales o Encyclopedia of the Social Sciences dice: "LA
CORRUPCIÓN
ES EL ABUSO DEL PODER PUBLICO
EN BENEFICIO PRIVADO". En lo que concierne a funcionarios o
servidores
públicos que administramos los recursos del Estado, la
CORRUPCIÓN se presenta cuando por acción u
omisión, se falta a los deberes de la función o
cargo, para obtener beneficios económicos,
políticos, de posición social, personal o política, la
última mediante ejercicio de influencias o el logro de
mejores oportunidades. Si se falta a la responsabilidad inherente
al cargo, se debe responder por ello, de allí surge la
acepción Respondabilidad*.

Todos deseamos, queremos y estamos dispuestos a
disminuir y luego erradicar la corrupción, pero se
necesitan mecanismos claros de control y transparencia absoluta
en la gestión pública y el esfuerzo de la
Contaduría se orienta a la calidad y oportunidad de las
rendiciones de cuenta de las autoridades encargadas de la
administración de los recursos obtenidos y/o
utilizados en el cumplimiento de los objetivos nacionales y no se
centra sólo en los mecanismos de captura y proceso de
información del Sector
Público, sino en su difusión inmediata para que
la Cuenta General de la República se constituya en el
primer nivel o elemento de control: EL CONTROL
CIUDADANO.

Los organismos de control incorporaron la Participación ciudadana, basada en las
denuncias, con motivación especial a la ciudadanía y que no siempre es posible al
no contarse con la información necesaria. Una frase
relativa al control dice: No se puede medir lo que no se conoce,
y otra muy parecida dice: No se puede controlar lo que no se
conoce. En Contaduría ahondamos en el tema y concluimos
que: No se puede medir, ni conocer, ni controlar lo que no se
registra, por ello modernizamos los registros y
buscamos la Cuenta General de la República Digital,
oportuna y de calidad, al alcance de todos.

Edgardo Nieto, Contador General de Colombia,
conceptúa al ciudadano como accionista del Estado, con
derecho a estar informado del acontecer de la cosa
pública, es decir, hacer público lo público,
para recuperar la confianza ciudadana en la Administración
Pública, porque es el más grave de los pecados
no poner la información y el conocimiento al alcance de
los interesados en la administración de los recursos
públicos, ya sea del más complejo de los organismos
o de los modestos municipios distritales, con presupuestos
muy pequeños, pero que por ello mismo requieren del mejor
aprovechamiento. Así, nuestra tarea como contadores y
gestores de conocimiento, es la entrega a la sociedad de la
información y el conocimiento del uso de tales
recursos.

Ello cambió los paradigmas de la Cuenta
General de la República, considerada como el
trámite de remisión de reportes financieros y
presupuestarios en una fecha dada. Contaduría trabaja para
crear una nueva cultura de la
Cuenta, dando su real dimensión a la RENDICIÓN DE
CUENTAS DE LA GESTIÓN, con la responsabilidad inherente a
la administración de recursos públicos.
La información, hecha conocimiento, es la más
eficaz herramienta anticorrupción y presentar los
resultados de la captación y utilización de
recursos, es el mejor mecanismo de transparencia en la
gestión pública, por la posibilidad de
verificación ciudadana de la información contable y
presupuestaria rendida, respecto a los logros físicos de
cada gestión, pero para ser idónea requiere
oportunidad y calidad, pues será poco útil si se
presenta a destiempo.

¿El ciudadano conoce la Cuenta General de
la República? ¿Conoce los estados financieros y
presupuestarios de las entidades locales? ¿Se puede
conocer y controlar los recursos sin registros contables?
¿Se puede evitar o combatir la corrupción sin saber
lo que ocurre en las organizaciones?

Si no conocemos bien los ingresos, la necesidad y
destino de las adquisiciones, los gastos, la situación
patrimonial, las finanzas, en fin, todos los aspectos de
gestión, ¿De qué gestión
podríamos hablar? La difusión de la Cuenta General
de la República, a todo nivel de detalle, cumple el
objetivo de la Contaduría: Lograr que la Cuenta sea el
instrumento de fiscalización y control que establecen su
ley y la Constitución, porque reúne toda la
información contable y presupuestaria de la Nación,
para el conocimiento ciudadano, que permita al accionista del
Estado ejercer a plenitud el derecho a fiscalizar la
gestión pública y participar del primer nivel de
control: EL CONTROL CIUDADANO.

No nos detenemos allí, mejoramos la Cuenta
General, apoyamos la gestión municipal propiciando el
desarrollo de un sistema integrado y tenemos otro sueño,
porque los sueños y las esperanzas sustentan el desarrollo
humano, desde el primer homínido que miraba el cielo
sin comprender, elaborando el pensamiento
elemental de llegar allí, hasta la sociedad actual, la del
conocimiento, en trance de llegar a Marte, todo se
construyó desde la base de los sueños y el nuestro
es contar con el SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
ANALÍTICA DE GESTIÓN – SICOAG, que permita
conocer, utilizando metodología moderna y tecnología de
última generación, los costos del Estado, por
entidades, por sectores, por tipos de costo, por procesos, por
actividades, por alcance geográfico y por todas las
posibilidades que una base de datos
amplia, flexible, dinámica y segura ofrezca, ello en
cumplimiento de nuestro lema, presentar a la nación en su
conjunto: LAS CUENTAS CLARAS Y A TIEMPO.

(*) Contador General de la
Nación

Fe de Erratas

En el artículo anterior titulado La
Cuenta General de la República y el Control
Ciudadano, se escribió:

"Si se falta a la responsabilidad inherente al
cargo, se debe responder por esto, de allí surge la
acepción responsabilidad"

Debe decir:

"Si se falta a la responsabilidad inherente al
cargo, se debe responder por esto, de allí surge la
acepción respondabilidad1"

LA CONTABILIDAD
DE GESTION EN LA ORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL

C.P.C. Juan Guillermo Mayor
Gamero

El entorno en que se desenvuelven la
mayoría de organizaciones empresariales obliga a sus
dirigentes a incrementar la flexibilidad operativa de su
organización y adaptarse con rapidez, a los cambios y
paradigmas contables con el propósito de lograr la mayor
eficiencia o performance.

Es indudable que el mundo actual ha experimentado
grandes y profundos cambios en los últimos años,
debido, entre otros factores, a la creciente automatización de las empresas y a la mayor
competencia que enfrentan los productos en el mercado. Esto ha
traído consigo efectos en el modo en que las empresas
conducen sus negocios, lo que a su vez ha impactado profundamente
a la Contabilidad Gerencial.

Lo mismo debe suceder en el papel que juega el
contador público dentro de las empresas. El papel que
tradicionalmente ha desempeñado como encargado del
registro histórico de las operaciones que
lleva a cabo una empresa con otros entes económicos y de
preparar los estados financieros con el fin de reflejar su
situación financiera a una fecha o período
determinado.

El contador público gerencial, tiene que
pasar a ser un pilar clave en la correcta medición del
desempeño empresarial, en la toma de decisiones de la alta
gerencia y en
el desarrollo de estrategias de la empresa, para que la ayude, no
sólo a sobrevivir sino a generar ventajas competitivas, en
un mundo de negocios globalizado, cada vez más creciente y
hostil.

Porque, además de ser una función de
extrema importancia, para cualquier organización
empresarial, enfrenta tremendos retos, como por ejemplo los
cambios tecnológicos y la intensificación de la
competencia internacional. Los dirigentes y ejecutivos
empresariales, se encuentran actualmente en el proceso de buscar
nuevas maneras de administrar y dirigir sus empresas. Sin
embargo, no es solamente la magnitud de los cambios, lo que causa
problemas a
las organizaciones, sino la velocidad
creciente con que éstos están
transcurriendo.

De hecho los sistemas de Contabilidad Gerencial,
surgieron para proveer información, dar apoyo a la
dirección y control de las empresas, y para
promover la eficiencia en la
organización.

Los avances de la contabilidad gerencial,
están ligados al movimiento de
dirección científica. Para promover el empleo
eficiente de la mano de obra y materiales, se establecieron
estándares físicos, como el nivel de mano de obra y
materiales, que a su vez son fácilmente convertibles en
costos.

Dichos costos, junto con una asignación de
costos indirectos, se suman para dar un costo total del producto
unitario terminado, útil en la determinación de
precios; y no para producir estados financieros externos
coherentes.

Los entornos de la Contabilidad Gerencial, no
sólo comprenden los costos totales y los resultados
financieros, sino principalmente los análisis de la
actividad operativa empresarial, tales como la cadena de valores
que es el conjunto de actividades interrelacionadas, creadoras de
valores y que en los procesos de producción van desde la
obtención de las materias primas, hasta el producto
terminado a entregarse al consumidor, con
lo cual se tiene la opción de reforzar aquellas
actividades que produzcan un mayor valor agregado y eliminarse
las que no lo dan. En éste contexto, se considera a cada
compañía como parte de la cadena de actividades,
creadoras de valores.

La contabilidad moderna, ya no es sólo una
técnica de registro de datos, que luego serán
mostrados a los interesados. Hoy, la contabilidad está
orientada a facilitar información útil, clasificada
y analizada, necesaria y requerida, para la toma de decisiones
gerenciales, así como para servir de herramienta de
control en el manejo de las operaciones de una empresa
gubernamental o privada.

Este nuevo concepto de la contabilidad, exige una
revisión de sus funciones y un
replanteo en sus bases científicas, considerando como sus
funciones: la planificación, el control presupuestal y el
análisis de los costos.

El control de
gestión, es el análisis de la
información contable, bajo un enfoque administrativo
gerencial, para lo cual será necesario conocer la
técnica particular de la actividad gubernamental, privada,
de explotación, de extracción, industrial, de
servicios, etc.

La contabilidad, es tan amplia y diversificada
como la vida económica de una empresa, en la que se
tendrá que relacionar y estudiar el pasado, el presente y
la proyección de resultados a que se pretende llegar, en
concordancia con uno de sus principios
generales, de la empresa en marcha.

La contabilidad de gestión en una empresa,
se elabora por áreas o centros de responsabilidad,
identificándose las diferentes líneas o centros con
una función comercial, administrativa, o de
producción.

La contabilidad de gestión, evalúa y
controla el desarrollo del plan principal o estratégico,
con sus variaciones o desviaciones, así como las
recomendaciones que conlleven a tomar acción sobre medidas
correctivas necesarias, en este sentido la efectiva
comunicación entre todos los niveles de la Gerencia, es
importante, de tal forma que todas las operaciones puedan ser
coordinadas para conseguir los objetivos trazados en el plan
operativo y el plan
estratégico. Una parte importante de la
comunicación son los reportes de contabilidad, que la
Gerencia usa en las operaciones de planeamiento y
control.

(*)Funcionario de la Contaduría
Pública de la Nación

LA
ARMONIZACIÓN CONTABLE Y EL PROCESO EPISTEMOLOGICO DE LA
CONTABILIDAD

(*) Dr. JULIO PANEZ
MEZA

El proceso de la armonización contable se
inició en la década de los años 20, por la
necesidad de financiar la reconstrucción inherente a la
primera posguerra mundial del siglo XX. Como consecuencia, el
mercado de valores de los Estados Unidos de Norte América,
experimentó un considerable auge, lo que originó
una apremiante demanda de información financiera, que en
ese entonces se preparaba con prácticas contables
arraigadas que se conocían como Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

En la década de los años 30, la
Securities And Exchange Comission (SEC), organismo cuasi judicial
de la administración estadounidense y la American
Accounting Association (AAA) asumieron la responsabilidad de
desarrollar normas contables. Al elaborar los PCGA, la
profesión contable no sólo llevó a cabo un
servicio público esencial, sino que además
satisfizo sus propios intereses de superación profesional.
Durante 1933 y 1934, el objetivo de la SEC fue garantizar al
inversor el disponer de información financiera preparada
con practicas contables adecuadas, la SEC tuvo capacidad y
autoridad
normativa en temas de contabilidad. La SEC estableció la
obligación de presentar ante ella estados financieros
auditados. Al mismo tiempo desaprobó presentaciones
contables y aplicó medidas disciplinarias a los auditores
que no supieron calificar o emitieron opiniones limpias sobre
estados contables con errores que afectaba su presentación
razonable.

En 1938, la SEC declaró en su Accounting
Series Relaise 4, que sólo aceptaría para las
empresas que cotizaban en bolsa, estados financieros preparados
según los PCGA. Los intentos profesionales para conseguir
la armonización contable en el ámbito mundial han
estado estrechamente relacionados con congresos internacionales
de contabilidad. Así en 1967, en el 7º congreso
mundial realizado en París, se constituyó un
grupo de
trabajo con el objeto de coordinar esfuerzos para la
armonización internacional de los principios contables.
Este grupo sugirió el establecimiento de un Comité
Internacional de Coordinación Contable, propuesta que fue
aprobada en el X Congreso celebrado en Sidney en 1972. En 1973,
se creo el Comité Internacional de Normas Contables
(IASC), con el objetivo principal de emitir Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) de observancia
internacional a fin de lograr una información financiera
fidedigna, que garantice a los mercados de valores y al mundo de
los negocios, el mérito de la información
contable.

El proceso de armonización contable se dio
también en Europa y Asia. En 1951 la
Unión
Europea de Expertos Contables (UEC) se constituyó en
París con organizaciones profesionales de Alemania,
Austria, Bélgica, España,
Francia,
Holanda, Italia,
Luxemburgo, Portugal y Suiza. Sus principales objetivos fueron:
1) Facilitar los intercambios de puntos de vista entre los
expertos, 2) Promover los progresos de las auditorías contables, 3) Lograr la
coordinación de las organizaciones profesionales europeas,
4) Estudiar los principios deontológicos de los auditores,
etc. En 1976, en la VII conferencia
Asiática de contabilidad celebrada en Hong Kong, se
constituyó con 18 países del hemisferio oriental la
Confederación of Asian And Pacific Accountants (CAPA) en
un intento de realizar intercambios de ideas en la
temática de la armonización
contable.

La historia del desarrollo de la
armonización contable que hemos narrado, es sin duda el
esfuerzo por madurar principios, postulados y acciones de la
epistemología contable. No obstante el
empeño internacional de la armonización contable,
no se ha logrado a la fecha un consenso mundial, tal
situación ha producido algunos hechos de
presentación financiera, que han causado desconcierto a la
comunidad empresarial.

En mayo de 1998, invitado por CONASEV, Sir Bryan
Carsberg, secretario general del IASC, ofreció una
conferencia sobre "Globalización y Armonización de
Regulación Contable en el Mercado de Valores". En esa
oportunidad, Carsberg comentó acerca de algunos informes
contables con resultados dramáticamente diferentes,
señalando como ejemplos el conocido caso de los resultados
de Daimler Benz, fabricantes de los automóviles Mercedes
Benz en 1993. En dicho año, la contabilidad bajo las
reglas alemanas mostró en esa empresa una utilidad de DM
615 millones, sin embargo tomando como base la contabilidad de
los EEUU, se concluyó el informe con DM
1,839 millones de pérdidas.

Otro caso que refiere el profesor de
contabilidad de la Universidad de Manchester, fue el de British
Airway que reportó utilidades por 473 millones de libras
esterlinas bajo las reglas británicas. Mientras que en el
mismo período y teniendo como base las reglas de
contabilidad norteamericana se establecieron utilidades por
£267 millones.

En el Perú en 1986 en el X Congreso de
Contadores Públicos realizado en Lima, se
estableció la adopción de las NIC. En los
últimos 15 años el procedimiento ha
sido el mismo. Las NIC en el Perú tienen un reconocimiento
profesional y legal conforme se establece en el artículo
223º de la Ley General de Sociedades que
señala que deben ser utilizadas en la preparación y
presentación de la información financiera. Las NIC
son oficializadas según lo establece la Ley por el Consejo
Normativo de Contabilidad. En este contexto, hasta la fecha son
40 las NIC emitidas por el IASC y 38 las oficializadas en nuestro
país y que son de uso obligatorio. A la fecha, no existe
supervisión de la información
financiera no auditada y auditada para las empresas que no
cotizan en bolsa, lo que posibilita la utilización de
malas prácticas profesionales en la preparación,
presentación y calificación de la
información contable, con los consiguientes perjuicios y
responsabilidades. Frente a este riesgo sólo queda confiar
en la calidad y la ética del buen profesional
contable.

(*) Presidente del Comité Consultivo
del Consejo Normativo de Contabilidad

REIVINDICACIÓN DE LA PRUDENCIA EN LA
ACCIÓN DIRECTIVA (*)

Javier Fernández
Aguado

Reivindicar, enseña el Diccionario de
la Real Academia en su segunda acepción, es reclamar o
defender cierto derecho del que ha sido o está amenazado
de ser desposeído.

El último siglo ha sido testigo del
extraordinario esfuerzo de docena de pensadores para definir una
estrategia
empresarial capaz de anticipar de algún modo los sucesos
que afectarán a las entidades mercantiles. Y eso es
precisamente lo que originariamente proporcionaría la
prudencia: la habilidad de ver de lejos. El prudente sería
precisamente el que prevé lo que ocurrirá y se
dispone a aprovechar esas circunstancias.

La rehabilitación solicitada, sin embargo,
no se refiere tanto al término como al concepto. La
prudencia es moderación en el comportamiento para
acomodarlo a lo que es sensato, discreto o exento de
peligro.

Discrepo de ese reduccionismo al que ha
sido imprudentemente sometida la noción de prudencia,
porque no es siempre prudente lo exento de peligro. En no pocas
ocasiones será en la asunción del riesgo donde se
ponga a prueba el buen hacer del directivo. Y resultaría
negligente en esas circunstancias acomodar las obras a lo sensato
o discreto. Y es que es prudente el que pone cada cosa en su
sitio, adoptando la visión más completa y objetiva
posible, sin dejarse dominar por lo placentero.

La prudencia ha sido convertida en un compasivo
calificativo, displicente y algo burlón, muy asimilado a
actitudes
timoratas. La prudencia es el arte de vivir
(Cicerón), y también el medio de ayudar a otros a
hacer más plena su existencia y más fecundos sus
trabajos. La prudencia es competencia muy ligada al mando, por
eso es de desear que nos enseñen los sabios, pero que nos
gobiernen los prudentes.

El prudente tiene algo de explorador: más
que actuar adecuadamente, pretende hacer las cosas
adecuadas.

El prudente es especialmente importante en
períodos de incertidumbre, porque ese hábito
operativo le facilita ver lejos, previendo soluciones en
medio de ese sucederse imparable de incertidumbres de las
relaciones mercantiles.

No faltará, acabamos de decirlo, la
petición de asesoramiento para mejor acertar. La
dirección empresarial versa sobre lo que puede ser de otra
manera: lo inamovible no es objeto de deliberación, sino
más bien de sumisión. Y las personas implicadas
procurarán basar su autoridad no tanto en la
jerarquía formal como en el conocimiento y en la
competencia sobre la materia
específica.

La prudencia es, desde otro punto de vista, una
silenciosa expectación del mundo, que
exige:

• Memoria de la realidad real, no deformada por
  visiones interesadas o partidistas.

• Docilidad a la verdad: es conveniente prestar
  atención, no menos que a las verdades demostradas, al
  juicio y a las opiniones indemostrables de la gente
  experimentada.

• Perspicaz objetividad ante lo inesperado, que
  lleva a una gran capacidad de adaptación, lejana de
  rigideces. La flexibilidad propia de las decisiones del
  prudente no procede de la frivolidad, sino de la
  sabiduría.

La segunda naturaleza en la que la prudencia debe
convertirse no se improvisa. Esto no lo entiende el imprudente
elevado a la categoría de jefe.

La prudencia no es una genérica buena
intención. Presupone el conocimiento atento y riguroso de
la realidad.

Cinco, cuanto menos, son los enemigos de esta
esencial habilidad directiva. Los dos primeros brotan de
idéntica raíz: la falta de atención a la
experiencia, sea por desinterés, acedia o
presunción. Prescindir del consejo se manifiesta
en:

• Precipitación en el obrar. Carente de
  motivaciones y/u objetivos perfilados, el ejecutivo
  atolondrado actúa a tontas y a locas. Desconcierta a
  los subordinados con un continuo ritmo de órdenes y
  contraórdenes, que confluyen finalmente en el gran
  delta del desorden.

• Temeridad. Administrar, gestionar, dirigir…,
  es asumir riesgos, pero éstos han de ser
  tendencialmente controlables. La fanfarronería suele
  concluir en forma de insolvencia.

Por otra parte, la falta de juicio inclina
a:

• La inconsideración. El ejecutivo
  atarantado carece de cautela y de circunspección. La
  prudencia le es negada a todo aquel que no se mira sino a
  sí mismo.

• La inconstancia, hermana gemela de la
  negligencia, proviene de la carencia de
  precepto.

• La obstinación y la incapacidad de
  rectificar, son otras patologías. Las dos se
  encuentran muy extendidas, porque en el ámbito de los
  negocios, demasiados consideran que hay que valorar a los
  otros – y a uno mismo – por lo que se tiene, no
  por lo que se es.

No es prudente el habilidoso, el espabilado o el
ladino. Para algunos, prudencia es esquivar sucesos que se juzgan
molestos. Pero eso es más bien astucia. La prudencia dice
más bien de la capacidad del hombre de
profundizar en el sentido de sí mismo y de la realidad que
lo circunda.

La prudencia es de algún modo la causa de
que todas las demás decisiones sean correctas. Es medida
de las acusaciones de la persona. Todo error directivo es
imprudente, es un error de cálculo. Y
eso, no por menguada preparación técnica, sino por
falta de deliberación, o de búsqueda de consejo, o
de imperio.

Reivindicar la prudencia para los directivos es un
desafío más de este fin de milenio. Los
hábitos operativos son lo máximo a lo que aspira
el hombre. Es
más fácil navegar entre los rápidos de las
decisiones empresariales cuando al timón se halla quien
conoce los principios y la realidad, anticipa el futuro, busca y
acepta el consejo, y cuenta con una voluntad resuelta. ¿No
son éstos, acaso, rasgos esenciales de esos líderes
que tantas veces se echan en falta en las
organizaciones?

(*)Resumen del artículo publicado
por AECA

CRISIS
FINANCIERAS Y CONTABILIDAD

* Robert Hidalgo
Espinoza

¿Qué pasa en el mundo de los
creadores que a duras penas logran un crecimiento modesto de la
economía global? ¿Qué pasa con los ahorros
que no logran su retorno a las familias? ¿Qué pasa
con la economía?. Estas son algunas de las preguntas que
muchos están tratando de responder. La explosión de
la inteligencia
creativa promete un camino de acercamiento y mayor vida, pero
¿puede ser para todos? ¿No genera ello mayor
incertidumbre y exclusión de los que no están
porque nunca lo estuvieron o no pueden estar?. A
continuación tratamos, a la luz del
desarrollo de la nueva economía, responder a estas
preguntas.

Como es conocido, la década de los ochenta
impulsó una revolución
industrial liderada por el Japón
que lo colocó, indiscutiblemente, como la segunda
economía más fuerte del planeta. Desde entonces el
mejoramiento continuo y la calidad del management
han sido los factores que toda organización empresarial
viene practicando e impulsando cuando se trata de productos. Pero
ello no basta, Estados Unidos y algunos países europeos,
luego de absorber el golpe, comienzan a crear y desarrollar con
mayor énfasis, en la década de los noventa, los
instrumentos financieros que no sólo les
servirá para acumular capitales sino para manejar los
riesgos que la inteligencia creativa engendra, a fin de no perder
riqueza o transformarla sin pérdidas
considerables.

En las empresas del Japón, salvo raras
excepciones, como en nuestro país, el aspecto financiero
no evolucionó; la expansión del crédito
basado en la producción, los flujos de caja y
garantías, no fue suficiente para repartir los riesgos que
las fluctuaciones en los precios de los bienes tradicionales
presenta, día a día. Concentraron estos riesgos en
sus intermediarios financieros. Resultado: Una cartera
pesada considerable, evidenciada a partir de la crisis
asiática de 1997, que hasta ahora no es declarada como
pérdida, pero que ha sumido a la economía japonesa
en años consecutivos de recesión. En la fecha su
primer ministro ya amenaza con su renuncia y para salir de la
crisis, luego de perderse muchos ahorros de las familias
japonesas, su Banco Central va
en camino de fijar cero de tasa de
interés. Nadie se atreve a decir cuándo
saldrán los japoneses de su crisis
económica.

Si miramos a la economía norteamericana,
que frente a la incertidumbre del Japón y luego de algunos
intentos fallidos en sus empresas de la nueva economía,
está en el camino de la reducción de tasas de
interés hasta el 4 por ciento, para acabar con la
recesión – por incertidumbre de los inversionistas de
bolsa y desconfianza de sus consumidores en las propuestas de
políticas reactivadoras – dentro de un año; podemos
asumir que Estados Unidos está previendo o tiene la
esperanza que la crisis que afecta a su socio puede absorberla;
con lo cual, luego de perder terreno en los mercados, el
Japón comenzaría a reconstruir su economía.
Pero el problema que más incertidumbre genera hoy es que
hasta ahora nadie conoce, a ciencia
cierta, cuál es la dimensión del forado financiero
mundial. Y mientras no se haga una contabilidad de las finanzas y
se recurra al uso intensivo de los instrumentos financieros que
desconcentran el riesgo de los negocios, en general, no se
sabrá hasta cuándo seguirá el mundo en
recesión. Mientras tanto, sin saber contable es muy
difícil tomar decisiones para salir de las
crisis.

¿Cómo conservamos, durante la
década de los noventa, los peruanos la riqueza (los
ahorros) que teníamos en los bancos? La
respuesta parece obvia, pero tal vez superficial. No
estábamos preparados para competir, no entramos más
que como consumidores de la nueva economía, y no ampliamos
nuestros mercados de capitales desconcentrando los riesgos y
usando instrumentos financieros de sólido respaldo. Los
estados financieros auditados para el sector privado sólo
son exigibles, para contadas empresas, por la Bolsa y la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Simplemente seguimos pensando y actuando como en la década
anterior y, más atrás, pues creemos que el
orden que facilita la libertad,
ahora también sinónimo de creación, es una
"cosa" que nos la tiene alguien que dar, a través de
recetas y "ayudas". El resultado, vamos en camino a
convertirnos más en consumidores de productos creados por
otros que, finalmente, no los podemos adquirir. Ahora sabemos que
hay que ayudarse para crear y contribuir al desarrollo
económico mundial, y recibir ayuda para ser más
libre, con las cuentas claras. Evidentemente este tema
está ligado también a la libertad política,
la ética y la democracia a
nivel mundial.

Hay que revisar los programas de educación
y formación a todo nivel, para pensar el orden de la
libertad, la ética y la economía, y crear y
usar los instrumentos financieros que nos permitan encontrar
nuestro espacio en la economía global. No basta la
tecnología y el mejoramiento continuo de la industria y
asumir el reto de competir, como lo comprobamos con el
Japón. Es necesario manejar el riesgo (la incertidumbre)
de ser excluido de la economía global, el riesgo que
suponen las acciones (pragmas) al margen de la moral y la
ética, y los cambios continuos y, muchas veces,
despiadados, que trae el imparable desarrollo de la inteligencia
humana. La contabilidad es el instrumento que permite la
detección y el manejo (distribución) de los
riesgos, procurando la claridad y la equidad en las
finanzas y la economía. El ejemplo norteamericano es
más que aleccionador, aún cuando su socio (el
Japón) que no es tan contable, le cree incertidumbre y
golpee su economía. Sin embargo, más allá,
como señalaría Pericles, la incertidumbre ocupa
más de dos tercios de la vida humana. Es mejor saberlo y
aprender a contar así.

COMBINACION DE
NEGOCIOS

(*)CPC. PABLO ELIAS
MAZA

Los estados financieros parecen representar las
operaciones y posición financiera de una empresa
única; sin embargo estos estados podrán presentar,
los resultados financieros de diversas empresas, las que
están enlazadas a través de intereses de propiedad.

Normalmente se dice que existe sólo una
entidad económica, cuando dos o más
compañías separadas se encuentran tan
íntimamente relacionadas a través de inversiones o
participación de propiedad, como si se tratara de una sola
empresa. Esta relación surge cuando una
compañía adquiere el control a través de la
mayor parte de las acciones con derecho a voto de otra
compañía.

La NIC 22 define que una combinación de
negocios, es la operación de reunir empresas
independientes en una sola entidad económica, lo que da
como resultado que una de las empresas obtenga el control sobre
los activos netos y operaciones de la misma. El término
combinación de negocios, engloba una gran variedad de
transacciones en diferentes formas, es decir, que una
combinación de negocios, se refiere en general, a
cualquier conjunto de circunstancias en que dos o más
negocios se reúnen. Así, cada una de las siguientes
transacciones se considera una combinación de negocios,
porque en cada caso dos o más compañías se
están reuniendo dentro de una sola entidad, aun cuando
cada una de ellas adopte una forma legal
diferente.

Una compañía puede adquirir todo el
capital social de la otra o la totalidad de sus acciones, a
cambio de efectivo, otros activos, o emitiendo acciones. Con este
control la compañía adquirente puede transferir los
activos y pasivos a sus propios registros contables y disolver la
segunda compañía.

Dos o más compañías
podrán transferir ya sea sus activos o su capital social a
una compañía recién constituida,
disolviéndose las anteriores.

Una compañía puede adquirir un
control legal sobre otra, mediante la adquisición de la
mayor parte de las acciones con derecho a voto de otra
compañía. Aun cuando se posee un control legal, no
se está llevando a cabo una disolución y cada una
de las empresas permanece como una sociedad
anónima.

Sin importar la forma legal en que se lleve a cabo
una combinación de negocios se habrá creado una
sola entidad económica, por lo tanto un sólo
juego de
estados financieros consolidado debe
elaborarse.

¿QUÉ ES LO QUE SE VA A
CONSOLIDAR?

• Si se lleva a cabo la disolución: se
  consolidan los registros financieros.

• Si se mantienen las compañías
  independientes, y ninguna se disuelve: sólo se
  consolida la información contable.

¿EN QUE MOMENTO SE
CONSOLIDA?

• Si se lleva a cabo la disolución:
  Sólo una consolidación permanente se lleva a
  cabo en la fecha de la combinación

• Si se mantienen las compañías
  independientes y no se disuelven: El proceso de
  consolidación se lleva a cabo anualmente, para generar
  estados financieros consolidados.

¿CÓMO SE AFECTAN LOS REGISTROS
CONTABLES?

• Si se lleva a cabo la disolución: Los
  registros contables de la empresa que sobrevive se ajustan
  para incorporar los saldos contables de la
  compañía disuelta.

• Si se mantienen las compañías
  independientes y no se disuelven: Cada una mantendrá
  sus propios registros contables; se utilizan hojas de trabajo
  para facilitar el proceso de consolidación, sin
  afectar los registros contables.

De acuerdo a la NIC 22, las combinaciones de
negocios, que sean una adquisición deben registrarse a
través del método de
Compra y otras combinaciones en que no ha habido
adquisición si no Unión de Intereses deben
registrarse a través del método de
Combinación de Intereses.

La NIC 22 señala que el método de
compra considera la combinación de negocios como la
adquisición de una compañía por otra, el
método de combinación de intereses considera una
combinación de negocios como la unión de intereses
de propiedad de dos o más compañías mediante
el intercambio de acciones, no se reconoce la adquisición
debido a que la combinación se logra sin afectar los
recursos de las empresas individuales.

MÉTODO DE COMPRA.- Una
adquisición debe contabilizarse a su costo, que puede ser
el efectivo pagado o el valor razonable en el momento del
intercambio de las contrapartidas entregadas por la adquirente a
cambio del control de los activos netos de la otra
empresa.

A partir de la fecha de adquisición, la
adquirente debe:

• Incorporar los resultados de las operaciones
  de la adquirida al estado de ganancias y
  pérdidas.

• Reconocer en el balance los activos y pasivos
  identificables de la adquirida, así como cualquier
  plusvalía o minusvalía comprada, resultante de
  la adquisición

UNIÓN DE INTERÉS.- La
realidad de una unión de intereses es que no ha ocurrido
una adquisición, y que los propietarios de los negocios
comparten mutuamente los riesgos y beneficios que existían
antes de la combinación de negocios.

Las partidas de los estados financieros de las
combinadas deben incluirse en los estados financieros de la nueva
empresa, como si la unificación se hubiera producido al
principio del periodo.