Para tales propósitos, el auditor:
Estudia y evalúa el sistema contable y los
controles internos en los que espera poder confiar.Comprueba el funcionamiento de tales controles, como medio
de apoyo en determinación de la naturaleza,
programación y alcance de otros procedimientos de
auditoría; yAplica las pruebas, investigaciones y otros procedimientos
de verificación de las transacciones y de los saldos
contables que considere adecuados en relación con las
circunstancias.
El juicio profesional se utiliza en:
i. Decisiones sobre la naturaleza,
programación y alcance de los procedimientos de
auditoría;ii. Evaluación de los resultados de tales
procedimientos;iii. Evaluación de la razonabilidad de las
estimaciones hechas por la dirección en la
preparación de los estados financieros.
El auditor planifica y ejecuta su trabajo de
auditoría de manera que pueda tener una
razonable expectativa de descubrir irregularidades en los
estados
financieros de los bancos que,
individualmente o en conjunto, sean significativos en
relación con la información financiera presentada en tales
estados financieros.
El auditor evalúa la importancia relativa con carácter general, pero también en
relación con saldos e informaciones individuales.
La evaluación
de lo que pueda resultar significativo es una cuestión que
descansa en el criterio profesional del auditor, pero resulta
influenciada por su percepción
de cuales puedan ser las necesidades de los usuarios de los
estados financieros del banco y por su
evaluación del riesgo de que
irregularidades significativas en tal información pueda
permanecer sin ser detectadas, así como por las
consecuencias de que ello ocurra.
La importancia relativa puede también resultar
influenciada por otras consideraciones, tales como requerimientos
legales o procedentes de la regulación, relativos a la
información financiera en su conjunto o a partes concretas
de la misma. Por tanto, un auditor puede aplicar diferentes
niveles de importancia relativa para diferentes componentes de
los estados financieros.
De manera similar, el nivel de importancia relativa utilizada
por un auditor cuando elabora su informe sobre los
estados financieros de un banco puede ser diferente del utilizado
cuando se realiza informes
especiales destinados a las autoridades responsables de la
supervisión.
Al formarse su opinión sobre los estados financieros,
el auditor procedimientos
diseñados para obtener razonable seguridad de que
los estados financieros han sido formulados adecuadamente en
todos sus aspectos significativos.
Dada la naturaleza de
las pruebas y
otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto con
las inherentes a cualquier sistema de
control
interno, existente un inevitable riesgo de que algunas
irregularidades significativas no sean descubiertas.
El riesgo de no detectar irregularidades significativas
resultantes de fraudes es mayor que el procedente de errores,
dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su
ocultación, tales como colusiones, falsificaciones,
transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones
erróneas realizadas intencionalmente al auditor.
A menos que su examen ponga de manifiesto evidencia que
demuestre lo contrario, el auditor debe presumir que las
manifestaciones son veraces y que los registros y
documentos son
genuinos. No obstante, planifica su trabajo desde una actitud de
escepticismo profesional, aceptando que pueda encontrar
condiciones o hechos durante su examen que le lleven a plantarse
la existencia de errores o fraudes.
Una cuestión de especial importancia para el auditor es
obtener seguridad de que se han seguido por el banco las
adecuadas políticas
contables y que se han aplicado de manera uniforme.
Los estados financieros de estas entidades se preparan en el
marco de los requerimientos legales y administrativos existentes
en diferentes países y sus políticas contables
están influenciadas por tales regulaciones.
Cuando el auditor descubre un error significativo en los
estados financieros, incluidos la inadecuada utilización
de un criterio contable, la valoración de un activo con la
que no está de acuerdo o la falta de información
sobre alguna cuestión esencial, normalmente
solicitará su adecuada rectificación.
Si la dirección de la entidad se niega a
practicar la correspondiente rectificación, normalmente el
auditor emitirá una opinión con salvedades o
adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener un
serio impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad
del banco, y normalmente la dirección toma las medidas
necesarias para evitar que se produzca.
Del mismo modo, no debe emitir un informe sin salvedades si no
se le ha suministrado la información o las explicaciones
que hay considerado oportunas.
Como una tarea suplementaria, aunque no necesariamente forma
parte de su función,
el auditor normalmente formula una carta de
recomendaciones dirigida a la dirección. En ella suelen
contenerse comentarios sobre cuestiones tales como las
deficiencias en los controles internos u otros errores u
omisiones que hayan podido llamar su atención en el transcurso de su trabajo,
pero que no implican una salvedad en su informe de
auditoría, en la medida en que haya podido aplicar
procedimientos adicionales para compensar los puntos
débiles del control o porque
los errores hayan sido corregidos en los estados financieros o no
resulten significativos.
En algunos países, el auditor también
envía, como parte de sus obligaciones
legalmente establecidas, o como práctica habitual, un
informe amplio a la dirección o a las autoridades
responsables de la supervisión, sobre materias
específicas, tales como composición de los saldos o
de la cartera de préstamos, liquidez, beneficios, ratios,
idoneidad de los sistemas de
control interno, análisis de los riesgos
bancarios o cumplimiento con los requerimientos legales o
establecidos por las autoridades responsables de la
supervisión.
Además del dictamen de un banco o financiera, el
auditor externo debe emitir opinión por separado sobre la
suficiencia de las reservas de saneamiento de los activos de
riesgo, el cual deberá contener los datos
siguientes
1º. El alcance porcentual de la cartera de
activos de riesgo analizada y explicación de los
factores de selección de la muestra evaluada;3º. Nómina de la muestra de los
créditos refinanciados examinados, indicando su
clasificación;4º. Nómina de la muestra examinada de los
créditos relacionados; y5º. Nómina de los otorgamientos
examinados y sus importes. Cuando se trate de créditos
en moneda extranjera, debe señalarse el importe en
Dólares de los Estados Unidos de América
(US$).
La evaluación del trabajo de los auditores externos se
hará con base a estas Normas,
considerando los aspectos siguientes:
Cumplimiento de plazos y asuntos de carácter
cualitativo;Enfoque y alcance de la auditoría,
definición de áreas críticas o
importantes e identificación del personal clave del
cliente y del despacho para el éxito de la
auditoría;La correcta aplicación de las técnicas de
papeles de trabajo; yQue los informes estén debidamente documentados y
que cumplan con los requerimientos técnicos del
caso.
Autor:
Karina
 Página anterior | Volver al principio del trabajo | Página siguiente  |