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Contabilidad básica – Activos (página 2)




Enviado por maria daniela



Partes: 1, 2

-Si hay fondos fijos o cajas chicas al cierre se debe
exponer el saldo net de cada uno de ellos.

Con los saldos en moneda extranjera se debe tener en
cuenta el tipo de cambio a cada momento, debido a que la
información contable se debe expresar en moneda de curso
legal.

5) Exposición de los componentes del rubro: La RT
19 dice que los activos se clasifican en corrientes si se
convierten en dinero o su equivalente en un plazo de un
año, si es mas de un año se lo llama activos no
corridos.

Por la característica de liquidez inmediata
que tiene los componentes de este rubro se lo exponene en el
activo corriente encabezando al mismo.

No todos los componentes de este rubro tiene es mismo
grado de liquidez y ser un medio de pago inmediata, como los
cheques de 3ros diferidos.

Giro en descubierto se sigue operando con las cuentas
del banco por encima de los fondos disponibles, el banco le
presta fondos a la empresa que no los dispone cobrando una
comision e intereses, la empresa tiene autorización de
disponer de fondos que no son propios.

6) Procedimientos de control y ajustes relacionados con
los componentes del rubro: Las tareas de control y ajuste se
deben realizar al cierre del mes con el objetivo de dejar bien
valuadas las cuentas del rubro para que se pueda tener el saldo
real de ese momento.

Valuacion de los saldos en moneda extranjera: Se debe
tener en cuenta en todo momento el tipo de cambio, estos se
valuaran a tipos de cambio comprador, seria lo que el mercado
esta dispuesto a pagar para comprar esa moneda.

Conciliación bancaria de las ctas ctes: Es
comparar los movimientos en la contabilidad de la empresa con la
del banco. Se puede realizar diariamente, semanal o mensualmente.
Es un proceso de comparar cifras y esta mas relacionado con las
matemáticas ya que se trata de sumas y restas. Es un
procedimiento de control interno realizado por la
empresa

Las diferencias que haya se las llama partidas
conciliarías, pueden ser permanentes, las que necesitan si
o si un ajuste por parte de la empresa(ej: acreditaciones y
debitos no registrados por el ente como los intereses de
inversiones), también puede ser temporarias, son las que
se ajustan con el transcurso del tiempo sin necesidad de hacer un
ajuste (ej: cheques entregados que todavía no vencieron y
no fueron retirados por el beneficiario), estas conciliaciones se
pueden dar en el cierre anterior y en el actual no
estar.

Procedimientos para realizar la
conciliación:

– Partiendo del saldo del extracto bancario para llegar
al del ente

-Partir del saldo contable del ente para llegar al del
banco

-Partir de ambos saldos para llegar a saldos
iguales.

Arqueos de fondos: Este mecanismo consiste en comparar
los saldos contables del dinero existente con el importe del
recuento fisico de los mismo, es decir cotejar que los saldos
contables reflejen la realidad del momento.

Si hay diferencias hay 2 situaciones posibles: – Que
haya un respnsable de los fondos y el mismo se haga cargo de las
diferencias por lo tanto la empresa no tendra efecto patrimonial
ninguno.

-Existe responsable pero la empresa se hace cargo de las
diferencias y las contabiliza sean – o +.

Fondos Fijos: Lo primero que se define es el monto por
el cual se crea el fondo fijo, los importes máximos que se
pueden pagar, cada cuanto se va a reponer y quien va a ser el
responsable.

Etapas del fondo fijo:

-Creación: Extraer la cantidad de dinero con la
que va a funcionar este fondo a travez de la emisión de un
cheque.

-Uso del mismo: Se paga con plata los gastos menores y
repetitivos por los cuales se creo el fondo, cada gasto con su
comprobante.

-Rendición de gastos: En fecha estipulada o
cuando el saldo disponible lo disponga se debe rendir los gastos
tenidos en una lista el detalle de los mismos y sus
comprobantes.

-Reposición: Se emite un cheque por el importe de
la rendicon para reponer el dinero gastado.

Puede haber fondos en moneda extranjera los cuales se
debe tener el cuenta la cotizacion en los distintos
momentos.

Inversiones

1) Definición y características: Es cuando
la empresa cuenta con fondos que no son necesarios aplicar a la
actividad normal por lo tanto los destina a operaciones donde
generen una renta adicional, parte del capital operativo se
destina a actividades secundarias. A esto se los llama
inversiones y pueden ser temporarias o permanentes, depende la
intención y periodo por el cual se crean

Temporarias: Se realizan con el objetivo de obtener una
rentabilidad a corto plazo, menor a 12 meses, se realiza en un
mercado conocido y de facil acceso de donde surjan cotizaciones
para las mismas. En cambio en una empresa se puede invertir con
el objetivo de:- Tener control sobre ella

-Formar procesos de producción de otros
entes

-Variar riesgos

-Obtener beneficios

Permanente: No tiene la posibilidad de un recupero
inmediato, se forma en un plazo mayor a 12 meses. Generalmente se
dan en compras de acciones de empresas que se quiere tener
participación.

No todas las inversiones aseguran un resultado positivo,
la intención es obtener una renta pero sierre esta el
factor riesgo.

2) Componentes que forman el rubro:

Inv. Temporarias:

-Depositos a plazo fijo

-moneda extranjera

-acciones de otras empresas

-Partes de fondo comunes de inversión

Inv. Permanentes:

-acciones de otras empresas

-titulos de deuda (publicos o privados)

Bienes muebles o inmuebles destinados a
alquiler

-Participacion en contratos de union transitoria de
empresas

3) Inversiones Temporarias:

a) Plazo fijo: Son colocaciones de fondos en
entidades bancarias o financieras durante un tiempo determinado.
En el momento de realizar la operación se acuerda el plazo
y la rentabilidad que va a generar, es la unica que se sabe desde
el principio la rentabilidad que va a generar.

Se pueden hacer en moneda de curso legal o moneda
extranjera, la de curso legal genera mayor riesgo y mayor tasa de
interes por los cambios constantes de nuestra
economia.

b) Moneda extranjera: El objetivo es mantener
esa moneda extranjera por un tiempo para poder lograr una renta
en base a la evolucion de su cotizacion. Una vez que la inversion
se incorpora al activo se generan 2 resultados:

-Por mantener la inversion: se debe debitar o acreditar
la cuenta que representa a la misma por los resultados producidos
por su tenencia.

-Por ventas totales y/o parciales de la inversion: Si se
venden, se deben valuar a su cotizacion y se contabilizara
cambiando un activo por otro.

c) Acciones de otras empresas: Son certificados
de tenencia accionaria emitido por la empresa que representan un
porcentaje o porcion del capital que pertenece a las mismas,
estas empresas representan su capital a través de
acciones, pueden cotizar sus acciones en un mercado de
valores.Para poder poder comprar o vender acciones no es dircta
sino que se realiza a traves de intermediarios(agentes de bolsa o
bco con el que trabajan), estos 3ros cobran una
comision,

Ademas de los resultados que hay q contabilizar por
diferencias en la cotizacion tb hay que registrar los dividendos
que generan estas acciones.

Los dividendos son distribuciones de ganancias que
realiza la empresa emisora desde las acciones que representan su
capital y beneficia a los accionistas en proporción a la
cantidad de acciones que posee.

d) Partes de fondos comunes de
inversión
: Conjunto de valores mobiliarios con
cotización bursátil y otros que componen una
cartera de inversión representada por cuotas partes a las
que puede acceder un inversor.

4) INVERSIONES PERMANENTES:

a) Acciones de otras empresas: En estos casos
la empresa inversora participa directa o indirectamente de los
negocios de la empresa en la que invierte, la intención
puede ser:

-ampliar los mercados

-participar de los procesos y reducir costos

-eliminar la competencia

Según el grado y tipo de participación en
la empresa: el inversor puede tener el control si tiene mas del
50% de las acciones, a esto se lo llama fusión y la
empresa recibe el nombre de empresa controlante

-influencia significativa aunque no tenga mas del 50%
pero mas del 20%, a ambas empresas se las llama
vinculantes.

Comprobantes de las inversiones son la
liquidación de los agentes de bolsa o un contrato firmado
si es bastante la compra de acciones

b)Títulos de deuda públicos o
privados
: Son instrumentos financieros que utilizan empresas
privadas u organismos públicos para captar fondos de
terceros y asi financiar su operatoria. Cuando el ente ve sus
recursos financieros comprometidos se endeudan con terceros
mediante la emisión de un titulo que genera una renta para
quien lo compre.

Cuando se realiza queda pautado:-el monto y
vencimiento

-cuando devuelve el dinero el ente que emitió el
titulo y las amortizaciones si es que las hay.

-que tipo de moneda se va a emitir

-quien puede comprar el titulo

-Renta que paga el titulo, el tipo de tasa y porcentaje,
modalidad y periodo de pago

Comprobante de compra el certificado emitido por el
ente.

Para contabilizar hay que agregarle al valor nominal, el
valor por el cual se hizo el titulo, los valores de costo, los
gastos que tupo la empresa para adquirir el titulo.

Si al momento de comprar el titulo no coincide con la
fecha que se estipulo para el corte del devengamiento de renta,
habrá otra cuenta llamada cupón corrido y que
representa la renta devengada a cobrar.

Bienes muebles o inmuebles destinados a alquiler: Es el
activo fijo de una empresa pero que no se vana a usar para sus
actividades normales sino que lo usaran terceros para adquirir
una renta

5) CRITERIOS DE VALUACION Y MEDICON CONTABLE: La
valuación a aplicar de los componentes depende del modelo
contable adoptado. En las colocaciones de fondos(excepto
títulos) si se puede negociar, cederlos o transferirlos se
valuan a su valor neto de realización , las inversiones,
moneda extranjera titulos de deuda también.

Inversiones en títulos de deuda a ser
mantenidos hasta su vencimiento
:

Se considera:

  • la medición total del activo

  • la porción devengada de cualquier diferencia
    entre el valor original y la suma de los importes a cobrar a
    su vencimiento

  • Las cobranzas efectuadas

Bienes de uso destinados a alquiler: Se
valúan a su costo original menos la depreciación
acumulada al momento de la medición contable.

Participaciones permanentes en otras
sociedades:

Cuando se ejerce control se utiliza el método de
valor patrimonial proporcional (VPP). El método se
calcula:

  • 1ro el capital preferido en los casos que
    exista

  • Se toma el total del patrimonio neto de la emisora y
    dividirlo por el número de acciones ordinarias, esto
    da el VPP acción. El VPP por acciones se multiplica
    por la cantidad de acciones compradas por la empresa y se
    llega a la inversión al VPP.

Método de costos más
dividendos:

En este método queda valuada al precio de contado
mas los gastos necesarios para adquirirlo mas los dividendos que
la emisora distribuya.

Las críticas a este método son:

  • Considerar como ganancias a la distribución
    de dividendos en acciones.

  • No se contabilizan los resultados que generan la
    inversión en el periodo que se devengan.

6) EXPOSICION DE LOS COMPONENTES DEL RUBRO:

La exposición a darle al rubro inversiones
son:

  • Considerar inversiones corrientes o temporarias
    aquellas que se van a convertir en dinero en efectivo en el
    plazo de doce meses

  • Considerar como no corrientes o permanentes a todas
    las demás.

Créditos

1) Concepto:

Según RT9: Son derechos del ente contra terceros
para distinguir sumas de dinero u otros bienes o servicios,
siempre que no respondan a las características de otro
rubro del activo.

Según RT 11: Son derechos del ente contra
terceros y asociados para percibir sumas de dinero y otros bienes
y servicios, incluyendo compromisos de subsidios por parte de
autoridades nacionales, provinciales o municipales.

Por lo tanto los créditos son derechos del ente
contra terceros (físicas o jurídicas, publicas o
privadas), se convierten en:

– efectivo

-bienes

-servicios

La mayor parte de los créditos se originan en la
venta de mercaderías y servicios que se ajustan a las
condiciones establecidas por ambas partes dando origen a cuentas
que los representen. Los créditos suelen sufrir
transformaciones como documentarse, negociarse, reclasificarse
por falta de cumplimiento a termino, dando origen a otras cuentas
que reflejan las transformaciones.

Pueden surgir creditos que no estén relacionados
directamente con la operación principal del ente
provenientes de:

-Los socios: accionistas

-Operaciones a crédito que no sean las
habituales: deudores varios

-Operaciones a credito con garantias reales: deudores
prendarios, deudores hipotecarios, etc.

-anticipos de impuestos o leyes sociales: anticipo de
impuesto a las ganancias

personal de la empresa: anticipo de sueldos

-erogaciones anticipadas: alquileres negativos a
devengar

-actividades secundarias o inversiones: comisiones a
cobrar, alquileres a cobrar, cupon corrido, etc,

Se pueden clasificar en:

  • Según se originen en operaciones principales
    del ente: creditos por venta.

  • según el tiempo que transcurrirá para
    convertirse en dinero o su equivalente: corrientes / no
    corrientes

  • según el respaldo con que cuenten: con
    garantia/ sin garantia

  • según la moneda que se pacto: nacional /
    extranjera

2) PRINCIPALES OPERACIONES QUE INVOLUCRAN CREDITOS POR
VENTAS:

A) remito conformado: el comprobante que se le da al
cliente por la entrega los bienes, el duplicado se lo queda el
vendedora firmado por el cliente como constancia de
entrega.

B) factura emitida en relación con el
remito.

C) nota de debito la cual comunica al cliente que un
importe se sumo a su saldo ya sea por errores en la
facturación o gastos en su cuenta

D) nota de crédito la cual comunica al cliente
que un importe se ha sacado de su saldo por
devoluciones.

Para saber el importe que adeuda el cliente se tiene en
cuenta:

  • el importe de la operación

  • bonificaciones efectuadas

  • el descuento que tendría derecho si abona al
    contado

  • los impuesto entregados al fisco

  • los gatos los cuales la empresa puede tomarlos a su
    cargo o los paga y carga su importe a la deuda.

  • Ventas con tarjeta: Las tarjetas de
    crédito son instrumentos de pago emitidos por una
    entidad financiera a favor de sus clientes para que se
    apliquen en la compra de bienes o servicios. La
    emisión de la tarjeta va unida al otorgamiento de un
    crédito por un monto determinado en los comercios
    adheridos.

La relación entidad financiera-comerciante se
materializa mediante un contrato de adhesión. El importe
de la venta incluye un interés implícito por el
periodo que tardara la entidad emisora en pagar el cupón
presentado al cobro. Al efectuársele el pago se le
descuenta un porcentaje que forma la retribución del
comerciante a la entidad por el costo del servicio de pago, por
su publicidad en el sistema y el beneficio que le da la
financiación a su clientela.

  • Facturación independiente del
    devengamiento:
    Es cuando hay ventas devengadas pero no
    facturadas al cierre, deberían efectuarse las
    correcciones necesarias para imputar lo que corresponda al
    periodo.

  • Devoluciones: Anulan total o parcialmente
    una operación de venta, por lo tanto requieren un
    tratamiento contable inverso. El comprobante que respalda es
    la nota de crédito. Si la operación fue al
    contado se puede devolver el importe, si la operación
    se hizo en cta cte la devolución puede concluir de su
    sueldo, si el cliente no tiene saldo a nuestro favor se
    pueden tomar como futuras compras.

  • Ventas documentadas: Pueden ser
    documentadas mediante pagares, cheques diferidos u otros
    instrumentos financieros firmados o endosados por el
    cliente.

Pagare: Promesa escrita por una persona (librados) se
obliga a pagar a otra (beneficiario) o a su orden una suma
determinada de dinero. Requisitos que deben figurar en el pagare
son: – la denominación "pagare" insertada en su
texto

-la promesa de pagar una suma determinada de
dinero

-el nombre del beneficiario

-el lugar de creación

-la fecha de creación

-la firma del librador

-indicación del vencimiento y lugar de
pago

  • Documentación de saldos pendientes:
    Esta documentación de una cuenta común implica
    el reemplazo de un activo por otro, provocando un
    interés por el plazo concedido.

  • Negociación de documentos de
    terceros
    : Existen los cheques a la oren el cual se
    considera comercial y el beneficiario lo pueden endosar. El
    endoso es una declaración unilateral que tiene por
    objetivo transmitir la posesión y la propiedad del
    titulo con todos los derechos, se debe escribir al dorso del
    cheque. Todos los endosantes de un documento mantienen la
    responsabilidad del pago hacia el último endosatario
    hasta el vencimiento. El endoso permite al tenedor
    (endosatario) negociarlo, obteniendo en forma anticipada la
    cantidad prometida.

Con un banco, quien adelantara el importe: la
transacción recibe el nombre de descuento de documento de
firma de 3ros.

  • Descuento de documentos de terceros en entidades
    financieras: Es cuando una entidad financiera, antes del
    vencimiento de un documento y a cambio de la cesión de
    derechos que de él emanan, adelanta al beneficiario su
    importe menos una quita.

  • Entrega de documentos de terceros en
    garantía: Como seguridad adicional en el cumplimiento
    de compromisos se entreguen, en garantía del mismo
    documento de terceros existentes en cartera. Se le da la
    tenencia de los documentos en garantía del pago de la
    deuda.

3) OPERACIONES QUE INVOLUCRAN OTROS CREDITOS

Alquileres negativos a devengar y similares:
depósitos en garantía de alquiler

– Anticipo de sueldos: pago a cuenta de un servicio
prestado (empleado) que genera un derecho a descontarse al
momento del pago de las remuneraciones.

– Anticipo de impuestos: Genera un derecho a
descontarlos del mismo en el momento de la liquidación del
impuesto

– Dividendos a cobrar: Son los dividendos en efectivo
pendientes de cobro, una vez que se declararon por la asamblea de
accionistas.

4) RECLASIFICACION DE LOS CREDITOS: Es normal que la
información contable sea inexacta debido a que:

-la identificación de las operaciones y otros
hechos que los sistemas contables deben medir no esta exenta de
dificultades

– un numero de acontecimientos y circunstancias
involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales
obligan a efectuar estimaciones referidas a :

  • el grado de probabilidad de que el ente vaya a
    recibir o se vea obligado a entregar bienes y
    servicios

  • las mediciones contables a asignar a los bienes o
    servicios a recibir o entregar.

Para que la información se aproxime a la realidad
debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e
integridad.

  • Deudores morosos: Significa que no ha
    respetado los plazos convenidos, durante el tiempo de dure la
    morosidad se envían notas de debito con los recargos
    por el incumplimiento.

  • Deudores en gestión judicial: Al no
    tener éxito en los reclamos el crédito debe
    pasar a la vía judicial.

  • Deudores incobrables presuntos: Existencia
    de cuentas regularizadoras que estén reflejando la
    incobrabilidad presunta de créditos. Si hay dudas
    acerca de la cobrabilidad de un crédito o parte de
    él, debería reducirse su valuación
    contable para que no quede por ensima de su valor
    recuperable.

Elementos de juicio a tomar en cuenta para juzgar la
cobrabilidad de los créditos:

-dificultades financieras significativas del
emisor

-alta probabilidad de que entre en quiebra o solicitar
una restructuración de su deuda

-existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a
sus dificultades financieras

-incumplimientos ya ocurridos de acuerdos
financieros

-un patrón histórico de comportamiento que
haga presumir la imposibilidad de cobrar.

Al tratarse de estimaciones de hechos que
ocurrirán en el futuro, es posible que se produzcan
diferencias entre lo previsto y lo que ocurre. Esto podría
resultar insuficiente o podría ser excesivo, en cuyo caso
debería reversarse el asiento de creación, salvo
para corregir errores cometidos en el ejercicio anterior, usando
la cuenta "ajuste a los resultados del ejercicio anterior
(AREA)", estos errores pueden ser por mala información
disponible cuando se preparan los estados contable. Esta
corrección no es posible cuando: – cambian las
estimaciones contables como consecuencia de obtener nuevos
elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de los
estados contables correspondientes a dichos ejercicios

-cambien las condiciones preexistentes y ocurran
situaciones que en sustancias son diferentes de lo sucedido
anteriormente.

5) EXPOSICION: Se expone información sobre su
composición que ayuda a evaluar las situaciones que pueden
afectar los importes, momentos y certidumbres de los futuros
flujos de fondo incluyendo:

-su naturaleza

-cuando existen activos y pasivos en moneda
extranjera

-su descomposición en plazo vencido, sin plazo
establecido y a vencer, el plazo a informar sea el vencimiento o
el de renegociación

-los activos y pasivos con garantías que
disminuyan los riesgos del ente o de sus acreedores

-los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce
control.

Bienes de
cambio

1) CONCEPTO: La RT 9 incluyen a este rubro a bienes que
están:

1. destinados a la venta en el curso habitual de la
actividad del ente

2. que se encuentran en proceso de producción
para dicha venta

3. que resultan generalmente consumidos en la
producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta

4.los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes

1-son las mercaderías que se venden en el mismo
estado en el que se adquieren y productos obtenidos al finalizar
el proceso productivo (productos terminados)

2-son los productos en proceso, ósea que al
realizar la información contable todavía
están en proceso de elaboración

3- son las materias primas y materiales varios que se
utilizan en el proceso productivo

4- son los anticipos efectuados por las compras de estos
bienes considerando a los mimos dentro de los bienes de cambio,
teniendo en cuenta la finalidad del ente.

2) REGISTRACION CONTABLE: Para efectuar la
registración contable de una compra se debe tener en
cuenta 3 aspectos: -el momento de incorporación al
patrimonio: seria el hecho generador para atribuir la compra de
un bien de cambio.

-la determinación del valor de ingreso: Es la
suma del precio que debe pagarse por su adquisición al
contado y de la adecuada porción asignable de los costos
de compras y control de calidad. Es el siguiente
cálculo:

Valor de adquisición al contado- bonificaciones
por cantidad+proporción de costos de los sectores de
compras y de control de calidad+fletes, seguros, gtos de
importación, impuestos.

3) CUENTAS CONTABLES A UTILIZAR: Son mercaderías,
materias primas, materiales varios, compras, devolución de
compras, anticipo a proveedores.

Ejemplo de registración contable de una
compra
: El valor de incorporación de las
mercaderías no difiere, si la compra es al contado o a
plazo, ya que los intereses del costo financiero se transforman
con el tiempo en intereses – devengados. Ni los descuentos
(intereses implícitos) ni las bonificaciones forman parte
del costo del bien. Los fletes, seguros y gastos son costos del
bien que se incluyen en el activo.

Registro contable de una
importación
:

INCOTERMS: Se llama asi a las reglas del contrato de
compradores y vendedores de diferentes países, (comercio
internacional). El objetivo de esas reglas es normalizar los
derechos y obligaciones de quienes intervienen en las
compraventas internacionales. Algunas clausulas son:

  • Ex Works/a la salida (exw): el vendedor le deja la
    mercadería es sus instalaciones para el comprador, el
    cual se hace cargo de los costos y seguros del transporte
    desde la fabrica hasta destino.

  • Free Carrier/sin pago del transporte principal
    (fca): El vendedor le deja la mercadería al
    transportista que designo el comprador, el cual se hace cargo
    del los costos y seguro de transporte hasta destino
    final.

  • Free Alongside ship/puerto de embarque convenido
    (fas): El vendedor le entrega la mercadería al costado
    del buque o en el muelle y el comprador se hace cargo de los
    costos y seguros del transporte hasta su destino.

  • Free on board/libre a bordo (fob): El vendedor
    entrega la mercadería a bordo del buque y
    efectúa los tramites de exportación y de carga
    de la mercadería en el buque. El comprado se hace
    cargo de los costos y seguros del transporte.

  • Cost and freight/costo y flete (cfr): El vendedor
    elige el barco y paga los gastos y fletes para llevar la
    mercadería al puerto de destino, despacha la
    mercadería con los tramites aduaneros de
    exportación y el comprador se hace cargo del seguro
    del transporte.

  • Cost, insurance and freight/costo, seguro y flete
    (cif): El vendedor elige el barco y paga los gastos, seguros
    y fletes para hacer llegar la mercadería al puerto
    asignado y despacha la mercadería con los tramites
    aduaneros para su exportación.

  • Freight, carriage paid to/transporte pagado hasta
    (cpt): El vendedor hace los tramites de exportación y
    paga el flete de mercadería hasta destino, los riesgos
    de perdida se hace cargo el comprador en el momento en la
    mercadería se entrega al transportista.

  • Freight, carriage and insurance paid to/transporte y
    seguros pagados hasta (cip): El vendedor realiza los tramites
    de exportación y paga el flete y seguro de la
    mercadería hasta su destino.

Cuentas contables:

-mercaderías en depósito de terceros en el
exterior: Se debita por el valor de la mercadería que se
le puso al comprador, se acredita cuando es entregada al
transportista.

mercaderías en transito o
mercaderías en viaje: se debita cuando esta en el
transporte internacional, se acredita cuando la mercadería
llega a la aduana.

-mercadería en aduana o mercadería en
deposito fiscal: de debita cuando llega a la aduana y se acredita
cuando se despacha.

-mercadería importada: se debita cuando la
mercadería esta en el deposito del comprador y se acredita
cuando es vendida.

-seguros o fletes contratados a aplicar: se debita por
los seguros o fletes de transporte contratados por el comprador y
se acredita cuando el gasto se aplica al valor de la
mercadería.

-gastos de importación a aplicar: se debita por
los gatos en terceros países y por los de
importación en el país de destino, se acreditan
pata activar su costo en el valor de la
mercadería.

-créditos por impuestos: se debita por los
anticipos de impuestos pagados al importar la mercadería y
se acredita al tomarlos como pagos a cuenta de la
declaración jurada.

-Proveedores del exterior: se acredita cuando se tiene
la deuda con los proveedores del exterior y se debita por la
cancelación de la deuda.

Registración contable del costo de las
mercaderías vendidas
:

Los métodos para contabilizar el valor de las
unidades que se dan de baja por venta o consumo son:

-identificación específica: identifica
exactamente la unidad dada de baja y su costo.

fichas de inventario permanente: se transcriben en
fichas todos los movimientos en unidades y valores que se
producen en el periodo, luego de cada compra y venta se ven las
unidades que tendrían que haber en existencia. El costo de
la venta surge del método elegido:
P.E.P.S./U.E.P.S./P.P.P..

La ventaja de estas fichas es que facilita el control de
los inventarios

-diferencia de inventario o costo global: Es el mas
económico y se justifica cuando los vienes son de escaso
valor.

  • Costo global: Es un forma más simple y menos
    exacta de obtener el costo, ya que lo registra al finalizar
    el periodo. No detecta los faltantes o sobrantes de
    inventario sino que asume que todo lo que no esta en el
    inventario fue vendido.

Calculo: CMV= existencia inicial+compras-existencia
final.

*Cuentas contables a utilizar: Ventas, CMV, deudores por
venta, documentos a cobrar, anticipo de cliente, int + a
devengar, faltante de mercaderías, sobrante de
mercadería.

4) COSTO INDUSTRIAL:

Las empresas industriales producen los bienes que venden
a través de la transformación de la materia prima y
materiales. En el proceso de producción intervienen varios
factores:

  • materias primas

  • mano de obra directa

  • costos indirectos de fabricación

El costo de producción de un bien es la suma
de:

1-costos de materias e insumos necesarios para la
producción

2-costos de conversión (son los necesarios para
convertir la materia prima en otro bien, incluyendo la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación)
variables y fijos

3-costos financieros asignados de acuerdo con las
normas

La mano de obra directa esta directamente vincula con la
transformación de la materia prima.

Calculo: costo hora mano de obra directa= jornal
hora+%contribuciones sociales ( este porcentaje se calcula con
las estadísticas de la empresa referidas al ausentismo,
las cargas sociales, aguinaldo, vacaciones, etc.)

Los costos indirectos de fábrica son los gastos
de fabricación como:

luz, gas, teléfono

-materiales varios

mantenimiento y reparación de las
maquinas

-depreciación de maquinas

-mano de obra indirecta (jefe de fabrica,
etc.)

-control de calidad

-impuestos

-Alquileres

-Servicios de limpieza

-vigilancia

-comedor

Estos costos están relacionados con el producto
en forma indirecta y tiene procesos de cálculo especiales
para agregarlos al producto. El sistema de costeo aceptado es el
"costeo por absorción" o el sistema de "costeo
variable".

De acuerdo con el nivel de actividad, la cantidad de
unidades producidas, los costos se clasifican en:

  • Costos fijos: el costo total no se modifica, ej:
    alquiler

  • Costos variables: el costo total varia en forma
    proporcional, ej: materias primas, mano de obra
    directa.

  • Costos semifijos: tiene una parte fija y una
    variable, ej: servicio de luz

Según su vinculación con los productos los
costos se clasifican en:

  • Directos: los que se identifican con el producto y
    no requieren de cálculos complicados para agregarlos
    al producto. Ej: materias primas, mano de obra
    directa

  • indirectos: Están vinculados con el producto
    pero requieren de distribuciones para agregarlo al producto.
    Ej: impuestos inmobiliario.

COSTEO DE ABSORCION: Implica calcular que
proporción de costos fijos indirectos le corresponden a
cada unidad producida, los costos fijos de producción se
incluyen en el costo del bien.

COSTEO VARIABLE: Es el costo de producción fijo y
variable de lo que se ha vendido, a los costos fijos no los tiene
en cuenta ya que la infraestructura usada genera costos
aplicables al periodo y no al bien.

Ambos sistemas son muy útiles en la toma de
decisiones, el 1ro porque incluye todos los costos necesarios de
producción y el 2do porque da respuesta a muchas preguntas
como si es mas sencillo eliminar la distribución de costos
fijos es un calculo mas sencillo o cuantas unidades falta
producir para cubrir los costos fijos o cantidades de unidades
hay que producir y vender para no tener ganancias ni perdidas,
etc.

La norma establece que el costo de los bienes de
producción no debe incluir la porción de los costos
ocasionados por:

a) improductividad física o ineficiencia en el
uso de los factores en general

b) la ociosidad producida por no aprovechar los factores
fijos originados al no utilizar la capacidad de la planta a su
nivel de actividad normal.

Forman los costos activables solamente los que
son necesarios, los que se consumen en condiciones de eficiencia,
por el contrario, los desvíos entre lo consumido realmente
y lo que debería haberse consumido forman resultados
negativos y se los llama "ineficiencia" o
"ineficacia".

Cuando una planta no esta produciendo normalmente, es
decir produce menos unidades que las normales, no se debe
repartir los costos fijos entre las unidades producidas, sino que
debe repartir la porción de costos fijos que a esa
producción le corresponda. El resto de los costos fijos
son resultado negativo y se los denomina "capacidad
ociosa".

La norma dice que el nivel de actividad normal es el que
corresponde a la producción que se espera alcanzar como
promedio de varios periodos, de modo que esta por debajo de la
capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y
no como un objetivo ideal.

Al regular como determina la actividad normal de un
periodo, queda claro que no se puede utilizar "costos
estándar" en los estados contables. Costo estándar
responde a una meta u objetivo a alcanzar utilizando a todos los
factores de la producción al máximo.

La norma permite activar costos financieros pero solo
cuando se dan estas condiciones:

  • el proceso de producción es
    prolongado

  • los procesos no se encuentran interrumpidos o solo
    por demoras temporarias

  • el periodo de producción, construcción
    o terminación no excede del requerido

  • las actividades necesarias para dejar el activo en
    condiciones de venta no están completas.

  • el activo no esta en condiciones de ser
    vendido

5) REGISTRACION CONTABLE:

Sistema contable: Depende del tipo de
producción, cuando la producción obedece a
especificaciones de los clientes el sist. Contable que se utiliza
es la de costos por órdenes, ya que cada orden es un
producto terminado y diferente. Si la producción obedece
procesos continuos y uniformes, se fabrica todo de la misma
forma, se utiliza costos por procesos.

En el 1er caso los costos de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación se juntan en una hoja de
costos por cada orden de trabajo y se registra para cada orden de
trabajo.

En el 2do caso los costos se acumulan en un proceso
productivo identificado con un departamento de la
fábrica.

Cuentas contables: Materias primas, productos
terminados, costo de producción terminada y
vendida.

La estructura del plan de cuenta puede ser "monismo",
integra todas las cuentas relacionadas con la actividad
económica-financiera en un solo plan de cuenta. O sino
separarla las actividades de la comercialización y
financiación, denominada el plan "dualismo".

En el MONISMO el problema es que resulta poco operativo
para el análisis de los costos del proceso
productivo.

En el DUALISMO hay mayor flexibilidad ya que separa las
registraciones de la contabilidad general de las que
efectúa la contabilidad de costos. Ambas utilizan la
metodología de partida doble.

Cuentas de control dual:

*Control contabilidad industrial: Cuenta de enlace, se
debita por la transferencia de los saldos al inicio de un periodo
de materia prima, productos en procesos y productos terminados,
también por la transferencia de materia prima, costos y
gastos de fabricación. Se acredita por la
registración del costo de la producción vendida y
la transferencia de los saldos.

*Control contabilidad general: Cuenta de enlace, se
acredita en la contabilidad industrial al recibir los saldos al
inicio de las materias primas, productos en proceso y productos
terminados y transferencia de compras de materia prima y gastos
de fabricación. Se debita por la entrega de productor
terminados, la venta, y la transferencia de los
saldos.

6) VALOR LIMITE DE LOS BIENES DE CAMBIO: Al realizar los
estados contable se debe verificar el cumplimiento del principio
de prudencia: registrar las perdidas cuando se conocen y las
ganancias cuando se realizan. Por eso se realiza la
comparación entre los valores registrados en el activo y
los de mercado. Si los de mercado son inferiores a los
registrados contablemente, se mostrara una perdida por
desvalorización de Bienes de Cambio.

Para realizar la comparación se tiene en cuenta
las características de los bienes:

-para los bienes que adquiere la empresa, los valores de
reposición.

-para los bienes que produce la empresa, los valores de
reproducción

-para los bienes deteriorados, el valor neto de
realización.

El valor de reposición de un bien puede
surgir de:

  • cotizaciones o listas de precios de
    proveedores.

  • costos de adquisición y producción
    real.

  • ordenes de compra colocados y pendientes de
    recepción.

  • cotizaciones que resulten de la oferta y la
    demanda.

El valor neto de realización es la
diferencia entre el precio de la venta del bien y los costos
adicionales directos que se generarán hasta su
comercialización.

7) MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN: Hay un
consignador y un consignatario. El consignador entrega
mercaderías al consignatario para que las venda. El
consignador tiene la propiedad de los bienes pero no los tiene en
su poder. El consignatario los tiene es su deposito pero no son
propios. En el caso del consignador debe incluir la
mercadería entregada en su inventario y aclarar en nota de
los estados contables que ha sido entregada en
consignación.

El consignatario no las incluye en sus activos sino que
aclara en nota en los estados contables que ha recibido
mercadería en consignación.

 

 

Autor:

María Daniela

Partes: 1, 2
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