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Procedimiento para el control contable de las inversiones (página 2)



Partes: 1, 2

  • No se establecen mecanismos de control acorde con lo
    que se establece en la Resolución 54/05 del Ministerio
    de Finanzas y Precios en cuanto al diseño de
    procedimientos.

  • A pesar de los esfuerzos realizados y de las medidas
    tomadas, estas violaciones persisten y traen como consecuencia un
    deterioro cada vez mayor del proceso inversionista, lo que nos
    demuestra la necesidad de continuar profundizando en los factores
    objetivos y subjetivos que inciden en el mismo y en el papel que
    deben cumplir las entidades y los organismos fiscalizadores del
    territorio en aras de revertir esta situación.

    Diseño del
    procedimiento para el control contable de las
    inversiones

    En el presente capítulo se hace referencia al
    procedimiento para el control contable de las inversiones y los
    Activos Fijos Tangibles. Se realiza una valoración
    crítica del resumen de las normas de valoración y
    exposición y del uso y contenido de las cuentas
    relacionadas con el proceso inversionista y la
    contabilización de los activos fijos tangibles.

    Presenta además el beneficio que reporta el
    mismo, que será validado según el criterio de
    expertos y muestra que el diagnóstico al proceso
    inversionista permitió verificar que existen
    insuficiencias asociadas al mismo.

    Valoración crítica del resumen de las
    normas de valoración y exposición relacionadas con
    el proceso inversionista y la contabilización de los
    activos fijos tangibles.

    En las normas de valoración y exposición
    contenidas en la Resolución 235 del 2005 del Ministerio de
    Finanzas y Precios, se hace referencia a los grupos que conforman
    los Estados Financieros como son: los Activos, Pasivos y
    Patrimonio.

    Al contabilizar las inversiones y los activos fijos
    tangibles, se deben tener en cuenta las normas de
    valoración y exposición contenidas en dicha
    Resolución, pues las mismas constituyen un marco de
    referencia normativo, por intermedio del cual se registran los
    hechos económicos y financieros, las que deben ser
    aplicadas por todas las empresas y unidades
    presupuestadas.

    A continuación se hará referencia a
    aquellos aspectos que los contadores deben analizar y aplicar al
    contabilizar el proceso inversionista y los activos fijos
    tangibles y se valorarán los que por su importante
    contenido o redacción confusa pudieran no ser
    interpretadas por los responsables de aplicarlas de la mejor
    forma posible y que constituyen elementos decisivos en este
    proceso.

    En la valoración de las Reparaciones Generales en
    Proceso, se señala en los siguientes párrafos de la
    mencionada Resolución:

    42. Se valuarán por el costo real de las
    reparaciones en proceso ejecutadas con medios propios y por el
    precio pactado, en las contratadas con terceros.

    43. Las reparaciones generales pueden registrarse de
    acuerdo con uno de los siguientes métodos:

    a) Tratarse contablemente como gastos corrientes del
    período, a medida que éstos se ejecuten.

    b) De efectuarse en períodos de inactividad o
    cuando su montante así lo aconseje, contabilizarse como
    Gastos Diferidos a Corto o a Largo Plazo.

    c) Registrarse en una cuenta específica de
    Reparaciones Generales en Proceso hasta su conclusión y
    financiarse mediante la creación de la Provisión
    correspondiente.

    Podemos señalar que al analizar los elementos
    anteriores, el concepto de reparaciones generales tratado en las
    normas cubanas de información financiera no está
    acorde con lo legislado en la Resolución 91 del Ministerio
    de Economía Planificación, que no contempla las
    Reparaciones Generales como una inversión.

    Los métodos enunciados anteriormente afectan el
    resultado del ejercicio económico de la entidad. El
    primero deja claro su registro como gastos corrientes, el segundo
    plantea llevarlos a gastos diferidos a corto o largo plazo, lo
    que significa afectar el resultado futuro de la entidad, el
    tercero utiliza la provisión creada al efecto, lo que
    implica que su creación afecta el resultado del periodo.
    Ninguno de los elementos enunciados plantea capitalizar los
    activos, por lo que no aumentan el valor de estos. Desde nuestro
    punto de vista lo registrado en la cuenta de reparaciones
    generales cuando estas capitalicen el activo debe constituir una
    inversión, y por tanto darle el tratamiento contable
    establecido en ese caso.

    La Resolución 91 del Ministerio de
    Economía y Planificación recoge el término
    de Reparaciones Capitalizables definiéndolas como aquellas
    que en su ejecución modifican el valor del activo, y por
    lo tanto, se les da el tratamiento de una inversión dentro
    del Plan de la Economía, aspecto este que deben tener en
    cuenta los inversionistas al hacer sus propuestas y no confundir
    este tipo de obra con una Reparación General, que aunque
    pueda parecer lo mismo, no lo es, ni tiene igual tratamiento en
    el Plan de la Economía y que posteriormente tendrá
    incidencia en la forma en que se contabiliza su ejecución
    y la procedencia de su financiamiento.

    El concepto Reparación Capital no queda
    claramente expresado en las normas de valoración y
    exposición, pudiéndose entender de acuerdo a lo que
    las mismas exponen que son equivalentes a los siguientes
    conceptos:

    Reparaciones o Mejoras

    78. Los gastos por adaptaciones o mejoras efectuadas a
    los Activos Fijos Tangibles, que incrementen la capacidad de
    producción, la eficiencia, prolonguen la vida útil
    o ayuden a reducir los costos operacionales futuros, aumentan el
    valor del Activo existente y por tanto se capitalizan en forma
    conjunta con el bien existente, o por separado en dependencia con
    la naturaleza de la operación realizada y del bien
    incorporado.

    Reconstrucciones

    82. Las reconstrucciones que aumentan el valor del
    Activo Fijo Tangible original, constituyen partidas
    capitalizables.

    La autora considera que para evitar confusiones en el
    tratamiento contable de las Reparaciones Capitalizables ambas
    regulaciones deben utilizar igual terminología para
    acciones similares.

    En el siguiente párrafo de las normas de
    valoración y exposición se pudieran enmarcar las
    acciones concebidas como inversión en la Resolución
    91 del Ministerio de Economía y Planificación como
    son: las nuevas instalaciones productivas, de servicio y de
    infraestructura, así como ampliación,
    rehabilitación, remodelación, reposición de
    equipamientos, fomento de plantaciones permanentes, incremento
    del rebaño básico, adquisición del ganado
    mayor y adquisición de equipos de transporte.

    De las Inversiones Materiales.

    77. Se valoran al costo de adquisición de los
    bienes contratados, más los gastos reales incurridos en el
    proceso inversionista.

    Con relación a la contabilización de los
    intereses por préstamos recibidos se establece lo
    siguiente:

    69. Los intereses por préstamos recibidos durante
    el período de construcción o instalación del
    activo pueden capitalizarse o considerarse como gastos del
    ejercicio económico; mientras que los que se incurren a
    partir de que el activo esté en condiciones de entrar en
    servicio no serán capitalizables, registrándose
    como gastos del período.

    Lo señalado en este párrafo da la
    posibilidad de capitalizar los intereses por préstamos
    recibidos en una primera etapa del proceso inversionista, por lo
    que se tiene que tener en cuenta en nuestras entidades este
    elemento a la hora de registrar los gastos por este concepto. La
    autora considera que cuando los gastos de intereses sean
    significativos se capitalicen y no se afecte el resultado del
    periodo. Para lograr lo anterior se debe tener un control
    minucioso de la utilización de los préstamos
    recibidos con relación a la ejecución de la
    inversión.

    Valoración
    crítica del uso y contenido de algunas cuentas,
    relacionadas con el proceso inversionista y la
    contabilización de los activos fijos tangibles

    El uso y contenido de la cuenta "Inversiones Materiales"
    contenido en la Resolución 9 del 2007 del Ministerio de
    Finanzas y Precios señala que las mismas comprenden los
    importes de los gastos en que se incurren en estas actividades,
    ya sean ejecutados con medios propios o contratados con terceros,
    que incluyen también los equipos que requieren trabajo de
    montaje y los materiales que se transfieren de las cuentas
    Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso
    Inversionista.

    Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras,
    por el costo real hasta el límite establecido de las
    inversiones ejecutadas con medios propios y por el valor de
    adquisición de los equipos instalados y de los materiales
    de construcción utilizados y al final del año, por
    la estimación de los gastos de los trabajos ejecutados y
    que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse
    la inversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles.
    También se acreditan, al final del año, por la
    cancelación de los gastos acumulados por fomentos y
    desarrollos forestales.

    Teniendo en cuenta la definición anterior, desde
    el punto de vista de la autora se debe conceder una especial
    importancia al momento de realizar el cierre de la cuenta
    "Inversiones Materiales", cuando la inversión admite la
    sustitución de partes dándole baja por su valor en
    libros o por estimación de peritos a dichas partes, de
    forma tal que se actualice el valor del activo, al valor mas real
    posible y que en los estados financieros de las entidades se
    muestren los saldos correctos de los activos fijos tangibles y no
    se muestren sobrevalorados, ya que en la práctica contable
    en muchas ocasiones se omite este paso y el valor
    histórico de los activos fijos va creciendo
    distorsionándose la información presentada en los
    estados financieros.

    Se propone como medida de control interno al
    contabilizar en esta cuenta la certificación del avance de
    obra, la exigencia de anexar a la misma los vales de salidas del
    almacén que lo amparan y la certificación de la
    existencia física de materiales a pie de obra, de existir
    estos, lo cual contribuiría básicamente al control
    de los recursos invertidos.

    Las cuentas consideradas en el rango de 700 a 730
    Producción en Proceso, establece: "También se
    debita por los gastos incurridos en la ejecución de las
    inversiones materiales y de las reparaciones generales ejecutadas
    con medios propios…".

    La autora considera que la cuenta producción en
    proceso no sea utilizada para registrar operaciones del proceso
    inversionista, ya que lo enunciado en su contenido, se aborda en
    la cuenta "Inversiones Materiales".

    Algunas consideraciones
    a tener en cuenta al utilizar el procedimiento

    • En el procedimiento se detallan no solo los asientos
      contables de las inversiones sino también las
      operaciones a realizar con los Activos Fijos Tangibles por el
      indisoluble vínculo de ambos subsistemas en todo el
      proceso que va desde la creación de las provisiones
      hasta la puesta en marcha de la obra concluida.

    • Resulta algo complejo el orden de los asientos
      contables, pues existen divergencias de criterios en cuanto
      al mismo, según los expertos consultados. En este
      sentido la autora piensa que independientemente al orden de
      preferencia, lo importante es que sirva de guía para
      la contabilización del proceso y que abarque un por
      ciento representativo de los asientos necesarios para la
      contabilización del proceso inversionista y los
      Activos Fijos Tangibles

    • No se incluyen los asientos de reparaciones
      generales en proceso pues no son considerados inversiones,
      aunque en la práctica se realicen operaciones que por
      sus características pudieran capitalizar el valor del
      activo.

    • Al ejemplificar el asiento para la venta de Activos
      Fijos Tangibles se utilizan valores numéricos que
      permita lograr su mejor comprensión.

    • En el procedimiento se incluyen los movimientos de
      Activos Fijos Tangibles que constituyen excepciones de la
      Resolución 446 del 2002 sobre compra venta
      considerándose como transmisiones
      gratuitas.

    • Es preciso establecer en la cuenta Inversión
      Estatal análisis que permitan determinar claramente
      los conceptos de su movimiento, no se incluyen en el
      procedimiento en el parcial de dicha cuenta en aras de evitas
      repeticiones innecesarias.

    • La cuenta Inversiones Materiales debe analizarse por
      concepto de inversión y objeto de obra.

    • La cuenta por cobrar diversa debe analizarse por
      contratista o suministrador y por concepto de
      inversión.

    • La cuenta Activos Fijos Tangibles debe analizarse
      por grupo de activos y área de
      responsabilidad

    • La cuenta de Equipos por Instalar y Materiales del
      Proceso Inversionista se debe analizar por contratista o
      suministrador, concepto de inversión u objeto de obra
      y se sugiere separar los equipos por instalar de los
      materiales del proceso inversionista.

    • La cuenta pagos anticipados del proceso
      inversionista debe analizarse por contratista o
      suministrador, concepto de inversión o tipo de
      moneda.

    El
    Procedimiento

    Para facilitar la utilización del procedimiento
    se organiza en los siguientes grupos de asientos:

    • I- CREACIÓN DE FUENTES DE
      FINANCIAMIENTO.

    • II- ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS
      TANGIBLES LISTOS PARA SU EXPLOTACIÓN.

    • III- EJECUCIÓN DE INVERSIONES
      MATERIALES.

    • IV- PAGO DE OBLIGACIONES Y UTILIZACIÓN
      DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO.

    • V- MOVIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS.

    • VI- FALTANTES Y SOBRANTES DE
      ACTIVOS.

    • VII- OTROS ASIENTOS CONTABLES.

    I- CREACIÓN DE FUENTES DE
    FINANCIAMIENTO

    La depreciación de Activos Fijos Tangibles es una
    de las vías fundamentales, para financiar la
    adquisición de activos y el proceso inversionista. Para
    crear esta provisión lo primero que se debe hacer es
    registrar la depreciación de los activos fijos para lo
    cual se procedería de la siguiente forma:

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    Simultáneamente se crea la fuente de
    financiamiento a partir de la depreciación. Esta
    provisión se crea dentro del rango de provisiones
    operacionales utilizándose para ello
    específicamente la cuenta Provisión para
    inversiones

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    Para crear la provisión para inversiones tiene
    que estar aprobado por el Ministerio de Finanzas y Precios, de lo
    contrario no se puede utilizar esta variante y hay que proceder a
    fijar la obligación con el Presupuesto del Estado, para
    posteriormente realizar su aporte.

    Para realizar el siguiente asiento, primero
    se registra la depreciación de los Activos Fijos
    Tangibles.

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    Si se decide que sólo se utilice una parte para
    crear la provisión, el resto se aportará al
    Presupuesto del Estado

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    Otra fuente de financiamiento es la autorizada a partir
    de las utilidades de la entidad cuando es solicitada por esta y
    aprobada por el Ministerio de Finanzas y Precios. Es considerada
    una reserva voluntaria para el financiamiento descentralizado de
    las inversiones y la base para solicitarla es de hasta el 30 % de
    las utilidades después del impuesto. Se corresponde con el
    rango de reservas patrimoniales y se concreta como Reservas para
    Inversiones

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    La venta de Activos Fijos Tangibles (incluye la venta de
    activos ociosos y la venta de partes de activos por
    desmantelamiento), cuando está planificada puede
    utilizarse para crear provisión para el financiamiento de
    las inversiones. Para fijar la provisión se tendrá
    en consideración que el importe que va a formar la misma
    es el saldo que se anota en la cuenta inversión estatal
    cuando se registra la baja del activo. Lo que se cobre por encima
    o por debajo del valor en libros del activo será tratado
    como ingresos financieros o gastos por pérdidas de
    activos.

    Para ilustrar con mayor precisión la
    creación de la provisión por venta de activos
    cuando éstas están planificadas y autorizadas se
    ejemplifican con valores.

    Caso I. Cuando se vende por el
    valor actual o valor no depreciado Ej. Valor Inicial $
    800.00, depreciación acumulada $ 300.00, valor no
    depreciado $ 500.00.

    Registrando la baja del activo fijo
    tangible.

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    600- 615 

    Inversión Estatal

    500.00

    375-389

    Depreciación de Activo Fijo
    Tangible

    300.00

     240- 254

    Activo Fijo Tangible

    800.00

    Simultáneamente al asiento
    anterior

    Registrando la provisión por
    venta de activo fijo tangible..

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    334- 342 

    Cuenta por cobrar diversas-
    Operaciones Corrientes

    500.00

    493- 500

    Provisión para
    inversiones

    500.00

    Caso 2. Cuando se vende por
    encima de su valor actual o valor no depreciado Ej.
    Valor Inicial $ 800.00, depreciación acumulada $
    300.00, valor no depreciado $ 500.00, precio de venta $
    600.00.

    Registrando la baja del activo fijo
    tangible.

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    600- 615 

    Inversión Estatal

    $ 500.00

    375-389

    Depreciación de Activos Fijos
    Tangibles

    300.00

    240- 254 

    Activos Fijos Tangibles

    $800.00

    Registrando la provisión para
    inversiones, y llevando a ingresos la ganancia obtenida en
    la venta.

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    334- 342 

    Cuentas por cobrar
    diversas-Operaciones corrientes

    $ 600.00

    493- 500

    Provisión para
    Inversiones

    $500.00

    920-925

    Ingresos Financieros

    100.00

    Caso 3. Cuando se vende por
    debajo de su valor actual o valor no depreciado. Ej.
    Valor Inicial $ 800.00, depreciación acumulada $
    300.00, valor no depreciado $ 500.00, precio de venta $
    300.00

    Registrando la baja de activos fijos
    tangibles

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    600- 615 

    Inversión Estatal

    500.00

    375-389

    Depreciación de Activos Fijos
    Tangibles

    300.00

    240- 254 

    Activos Fijos Tangibles

    800.00

    Registrando la provisión para
    inversiones, y llevando a ingresos la ganancia obtenida en
    la venta.

    Cuenta

    Descripción de las Cuentas y
    Subcuentas

    Parcial

    Debe

    Haber

    334- 342 

    Cuentas por cobrar
    diversas-Operaciones corrientes

    300.00

    845-849

    Gastos por Pérdidas

    200.00

    493- 500

    Provisión para
    Inversiones

    500.00

    Cuando las ventas no están planificadas no se
    pueden utilizar para crear provisión para inversiones, se
    debe aportar al Presupuesto del Estado, por lo que los asientos
    contables a ejecutar son los mismos que se plantearon en los
    casos 1, 2, 3, sustituyendo la cuenta provisión para
    inversiones por la cuenta Obligaciones con el Presupuesto del
    Estado.

    El Estado cómo dueño decide que
    inversiones va a financiar con los recursos centralizados, de
    ocurrir esto se procedería de la siguiente
    forma:

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    Adquisición de
    activos fijos tangibles listos para su
    explotación

    La compra de Activos Fijos Tangibles listos para su
    explotación, ya sea por adquisición de equipos
    nuevos, reposición de equipamiento o compra de activos en
    uso de otras entidades, se debe formalizar dándole
    oficialmente recepción a una cuenta de Activo Fijo en
    Almacén, por el precio de adquisición. Cuando se
    ponen en uso se da alta a las cuentas o subcuentas de activo fijo
    establecidas por la entidad.

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    Los bienes donados sin valor de origen se contabilizan
    por un estimado que representen el desembolso que hubiera sido
    necesario efectuar para adquirirlos. Estos bienes también
    se formalizan oficialmente dándole recepción a una
    cuenta de Activo Fijo en Almacén.

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    Ejecución de
    inversiones materiales

    No todos los activos están listos para ponerlos
    en explotación, muchos requieren de construcción,
    instalación y montaje, para luego ponerlos en
    marcha.

    En dependencia del tipo de obra a ejecutar, son los
    recursos que se van a utilizar y las cuentas contables donde se
    registran estos.

    Cuando se registran operaciones por estos conceptos se
    hace necesario habilitar cuentas específicas donde se
    registren por separado los equipos que necesitan
    instalación y montaje y los materiales que se requieren
    para la construcción de la obra.

    Según criterios de la autora se propone utilizar
    dentro del rango establecido las siguientes cuentas para
    clasificar los recursos:

    • Equipos por Instalar, para registrar todos aquellos
      equipos que se adquieran que necesitan instalación y
      montaje.

    • Materiales para el Proceso Inversionista, para
      registrar todos los recursos materiales.

    Cuando se adquieren equipos que requieren de
    instalación y montaje se propone realizar la siguiente
    operación

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    Cuando se adquieren recursos materiales
    entonces se registraría:

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    Al igual que se donan activos listos para
    explotación, también se donan equipos que necesitan
    instalación, así como recursos
    materiales.

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    Después de adquirido los recursos, el
    próximo paso a seguir en el proceso inversionista, depende
    de si es ejecutado con medios propios o es contratado con
    terceros.

    Inversiones con Medios
    Propios

    Cuando la inversión se realiza con medios propios
    hay que registrar todos los gastos relacionados con la obra,
    desde los equipos por instalar, los recursos materiales,
    combustible, salario y otros gastos monetarios que haya sido
    necesarios realizar.

    Para registrar el gasto material y el traslado de los
    equipos que requieren de instalación y montaje en la
    obra.

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    Para registrar los gastos por la
    utilización de la fuerza de trabajo se procede

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    Existe una serie de servicios que están
    relacionados con la obra como son: servicios de
    transportación, de utilización de equipos
    especializados, micro localización, diseños,
    movimientos de tierra, proyectos y otros, todos ellos forman
    parte de la inversión. Se incluyen al final del año
    los gastos estimados de los servicios que están pendientes
    de facturación. Esto es válido para las obras
    contratadas con terceros y con medios propios

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    Cuando el Activo está en período de
    instalación o construcción, los intereses por
    préstamos pueden contabilizarse de dos formas:
    capitalizándose o llevándose a gastos del ejercicio
    económico, esto es válido para las obras
    contratadas con terceros y con medios propios

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    En caso de que la obra no sea de nueva creación,
    es decir sea una ampliación, reparación u otra que
    capitalice el bien entonces se procede a dar baja a la parte del
    activo restituido, esto es válido para las obras
    contratadas con terceros y con medios propios.

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    Inversiones contratadas con
    terceros

    En las obras en que el constructor es un tercero el
    procedimiento se modifica, ya que los recursos materiales se
    deben entregar a este y hay que tener en cuenta todo lo pactado
    en el contrato que incluye la entrega de recursos y la
    presentación de los avances de obra.

    La adquisición de los recursos por compra o
    donación se realiza de forma similar que en el caso de las
    inversiones con medios propios, ya sea para la baja de las partes
    restituidas si no es un activo de nueva creación,
    así como para la capitalización de los gastos de
    intereses en el periodo de instalación o
    construcción.

    Al entregarse los recursos materiales y equipos que
    requieren instalación a los contratistas

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    En la medida en que se ejecute la obra el contratista
    presentará avances de obra para que se realicen los pagos
    parciales de la misma, sirviendo de base este para registrar los
    valores ejecutados, a los otros servicios recibidos se les da el
    mismo tratamiento contable.

    Es importante señalar que los recursos que se
    entregan al constructor y están fijados en cuentas por
    cobrar diversas del proceso inversionista, de debe aminorar el
    saldo de esta cuenta al momento en que se registran los avances
    de obra, hasta que quede en cero, a partir de ahí se crea
    obligaciones con el constructor.

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    Luego de culminar la obra se procede a dar la puesta en
    marcha de la misma y con ello a su anotación contable. El
    alta es similar al tratamiento de las inversiones ejecutadas con
    medios propios, así como la parte que se difiere si excede
    los valores planificados, y la baja de la parte del activo
    restituido en caso que la obra no sea de nueva
    creación.

    Pago de obligaciones y
    utilización de las fuentes de financiamiento

    La utilización de las fuentes de financiamiento
    están estrechamente relacionadas con el pago de las
    obligaciones por la adquisición de activos fijos tangibles
    y el proceso inversionista, en la medida que estas se paguen, se
    debe ir disminuyendo las fuentes de financiamiento que
    están autorizadas.

    Cuando se liquidan las obligaciones con recursos
    propios, se utiliza la cuenta de efectivo corriente de la
    entidad.

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    Se procede a disminuir la fuente de
    financiamiento.

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    Cuando se liquidan las obligaciones con recursos
    centralizados, significa que el Presupuesto del Estado
    asignó el financiamiento y se utiliza la cuenta de
    efectivo habilitada para controlar el recurso asignado por el
    Estado.

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    Pagos anticipados

    Existen ocasiones en que los contratistas
    solicitan que se les pague una parte del valor del servicio
    contratado de forma anticipada.

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    Cuando se realiza un pago anticipado del proceso
    inversionista, se debe tener en cuenta cuando se realiza a partir
    de la cuenta efectivo en banco operaciones corrientes, la
    disminución de la provisión o reserva aprobada. No
    sucede lo mismo con la cuenta Efectivo en Banco para Inversiones,
    ya que este recurso fue recibido directamente del Presupuesto del
    Estado y la cuenta recursos recibidos se cancela al cierre del
    año.

    Se procede a minorar la fuente de
    financiamiento.

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    Cuando se reciben los servicios y recursos pagados por
    anticipados, se procede a registrar la obligación de los
    mismos y se cancela la obligación creada con los saldos de
    la cuenta Pagos Anticipados del Proceso Inversionista.

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    Cuando son devueltos los importes reclamados se revierte
    el asiento de los pagos anticipados y a la vez en esta misma
    magnitud la provisión o reserva para inversiones que se
    habían disminuido.

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    Se procede aumentar la fuente de
    financiamiento.

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    Créditos bancarios

    Por lo general los recursos financieros propios son
    aprobados al cierre de cada año, por lo que las entidades
    deben acudir al crédito bancario para inversiones a largo
    plazo si tienen aprobada la inversión, y luego a partir de
    las fuentes de financiamiento descentralizadas liquidar los
    préstamos.

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    La amortización del préstamo se realiza a
    partir de los recursos provenientes de la depreciación o
    de los recursos procedentes de las utilidades destinadas a
    financiar inversiones y se realiza el siguiente asiento tantas
    veces sea necesario hasta la extinción o
    amortización del préstamo

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    Cuando se realiza el pago del
    crédito con la cuenta Efectivo en Banco Operaciones
    corriente, se debe minorar la provisión o reserva
    aprobada.

    Se procede a minorar la fuente de
    financiamiento.

    Si lo que está autorizado es la
    provisión se procede de la siguiente forma:

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    Fuentes no utilizadas

    Al cierre de cada año pueden quedar fuentes de
    financiamientos descentralizadas sin utilizar, las cuales tiene
    que aportarse al Presupuesto del Estado disminuyendo las mismas,
    empleando la Declaración Jurada de Ingresos No
    Tributarios

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    Movimientos de activos
    fijos

    Todos los movimientos que se realiza en los
    Activos Fijos Tangibles no se realizan por operaciones de
    compraventa, existen excepciones.

    Se realizan transmisiones gratuitas por el traspaso de
    Activos Fijos Tangibles por fusiones o uniones de entidades
    estatales previamente autorizadas, por traspasos dentro de un
    mismo órgano u organismo de Estado, por cambios de
    subordinación, por traspasos entre unidades
    administrativas de activos fijos en uso. En este caso
    deberá confeccionarse el Modelo Movimiento de Activos
    Fijos Tangibles.

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    También se realizan transmisiones
    gratuitas por los movimientos que se efectúen entre
    establecimientos vinculados, pertenecientes a una misma entidad
    estatal

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    Faltantes y sobrantes de
    activos fijos tangibles

    Cuando se detecta el
    faltante 

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    Si el faltante es por responsabilidad de la persona se
    aplica lo establecido en la legislación
    vigente.

    Cuando se recupera el faltante en el transcurso de la
    investigación se revierte el asiento contable
    anterior.

    Una vez aprobada la cancelación de expedientes
    por faltante de Activos Fijos Tangibles (excepto cuando se aplica
    responsabilidad material) y cuando por las investigaciones
    realizadas se determine que los mismos deben afectar el resultado
    de la entidad y el activo falta físicamente debe
    registrarse.

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    Si la pérdida es por responsabilidad de la
    persona se aplica lo establecido en la legislación
    vigente.

    Una vez aprobada la cancelación de expedientes
    por pérdidas de Activos Fijos Tangibles (excepto cuando se
    aplica responsabilidad material) y cuando por las investigaciones
    realizadas se determine que los mismos deben afectar el resultado
    de la entidad y estar asociados a pérdidas por rotura u
    obsolescencia técnica.

    Cuando se trata de Activos Fijos Tangibles de los
    animales básicos y de las plantaciones agrícolas
    permanentes y temporales o cuando son financiadas por el
    Presupuesto del Estado como acumulaciones agropecuarias, el valor
    no depreciado se fijará como pérdida en el Estado
    de Resultado

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    Cuando se recuperan faltantes de Activo Fijos Tangibles
    después de haberse cancelado el expediente, excepto en los
    casos donde se aplique responsabilidad material se
    anota

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    Otros Asientos
    contables

    Al suscribir el Contrato de Leasing
    Financiero por el Arrendatario. Cuando desde un inicio se
    considera como Activo Fijo Tangible

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    Autor:

    Teresa González
    Barea

    Enviado por:

    Nitza Rodríguez
    Toranzo

    Mayo 2010

    Partes: 1, 2
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