Es la realizada por "el auditor que auditó e
informó sobre los estados financieros del período
anterior y continúa como auditor del período
actual.
Auditoría Especial
Esta auditoría incluye exámenes de rubros
específicos; es decir, cuentas especiales,
independientemente de las otras que integran los estados
financieros de la entidad sujeta a examen.
Auditoría Forense
Es el examen de auditoría efectuado con el objeto
de conseguir documentación de respaldo que está
relacionada o vinculada con un julio oral.
La auditoría forense tiene como propósito
determinar las causas de quiebra de una empresa o establecer la
existencia de fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio
empresarial.
Auditoría con procedimientos
convenidos.
Es aquella en la cual el auditor lleva a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual
han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras
partes apropiadas y que informe sobre los resultados.
ASPECTOS
GENERALES DE LA AUDITORIA EXTERNA
Una auditoría externa o independiente es un
examen crítico y sistemático de:
a. La dirección interna;
b. Estados financieros, expedientes y
operaciones contables preparadas anticipadamente por la
gerencia, yc. Los demás documentos y expedientes
financieros y jurídicos de una empresa
comercial.
Una auditoría independiente tiene por objeto
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados
financieros, expedientes y documentos. Una auditoría se
lleva a cabo con la intención de respaldar la
publicación de estados financieros que constituyen
declaraciones de la gerencia en cuanto a que presentan con
equidad la situación financiera en una fecha determinada y
los resultados de las operaciones durante un período que
termina en esa fecha. Los estados financieros deben prepararse
básicamente con uniformidad todos los años y de
acuerdo con las Normas Internacionales de contabilidad y otros
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad
que reporta.
Una auditoría externa o independientemente debe
hacerla una persona o firma independiente con capacidad y
competencia profesional reconocidas. Esta persona o firma debe
ser capaz de ofrecer una opinión imparcial, acerca de los
resultados de la auditoría, en el supuesto de que una
opinión ha de acompañar al informe presentado al
finalizar el examen, y siempre que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los
estados financieros y en que no se impongan restricciones al
auditor en su trabajo de investigación.
Una auditoría externa es la que lleva a cabo una
persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa y
tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y
declaraciones acerca de su administración. Los
procedimientos a ser aplicados variaran de una auditoría a
otra. El auditor debe guiarse por las exigencias de cada
situación a medida que surjan. No pueden establecerse
reglas exactas de procedimiento, pues no podrán aplicarse
en todas las auditorías.
DICTAMENES DE
AUDITORIA
El Dictamen, es el documento en el cual el contador
Público y Auditor independiente emite su opinión
con base a la auditoría realizada, acerca de la
razonabilidad de los estados financieros
Elaborados de conformidad con Normas Internaciones de
contabilidad u otros Principios de contabilidad Generalmente
Aceptados por la entidad que reporta.
"El Dictamen es la culminación del trabajo de
auditoría, desarrollado por un Contador Público y
Auditor conforme a la Normas de Auditoría. La importancia
del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya
que usualmente es lo único que el público ve de su
trabajo, y es a través del mismo que proporciona
información para que las personas interesadas tomen
decisiones para diversos fines"
El informe es el documento que contiene el Dictamen del
contador Público y Auditor Independiente, conjuntamente
con los estados financieros de la compañía;
éste puede ser corto o largo.
El informe es corto si contiene el dictamen del auditor
y los estados financieros básico, o sea, balance general,
estado de resultados, cambios en el patrimonio de los
accionistas, flujo de efectivo y sus respectivas
notas.
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor,
los estados financieros básicos y sus respectivas notas e
información complementaria.
La finalidad del examen de los estados financieros es
expresar una opinión profesional independiente respecto a
si dichos estados financieros presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en
el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad u otros
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad
que reporta. Cabe mencionar, que el contenido y
elaboración de los estados financieros es responsabilidad
de la administración de la entidad.
Generalmente, el dictamen del auditor se coloca al
frente de los estados financieros dictaminados, y consta de dos o
tres secciones:
1. La primera sección, descriptiva de la
auditoría, normalmente ocupa los párrafos en
que el auditor identifica los estados financieros auditados;
la responsabilidad de la administración y la suya
propia sobre los mismos, y una breve descripción sobre
el trabajo efectuado como base para sustentar su
opinión.
2. La segunda sección, sólo se
intercala cuando se hace necesaria para llamar la
atención del lector sobre el contenido de una o
más notas complementarias a los estados financieros,
y/o como antecedente de una opinión no
limpia.
3. La tercera sección contiene la
opinión del auditor, siempre se coloca al final del
dictamen y puede ser limpia o positiva; con salvedad o con
abstención; con excepción o negativa,
según se describen a continuación.
Existen cuatro tipos de Opiniones:
Dictamen Estándar del auditor u
Opinión Limpia
Este establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la compañía, los
resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad u otros
Principios de contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad
que reporta. Esta conclusión sólo puede ser
expresada cuando el auditor se ha formado una opinión con
base a la auditoria desarrollada, de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.
Deberá expresarse una opinión limpia
cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante), de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros
identificado.
"Una opinión limpia también indica
implícitamente que han sido determinados y revelados en
forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en
principios contable o en el método de su
aplicación, y los efectos consecuentes" (11:
Opinión con Salvedad
"Un auditor quizá no pueda expresar una
opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del
asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados
financieros" (11: No. 700, Párrafo 36).
(1) Existe una limitación en cuanto al alcance de
nuestra auditoría; o
(2) Existe un desacuerdo con la administración
respecto a la aceptabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método de su implementación o la
aptitud de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias descritas en el punto (1)
podrían resultar en una opinión con salvedades o
una negación de dictamen. Las circunstancias descritas en
el punto (2) podrían resultar en una opinión con
salvedades o adversa.
Una opinión limitada debe ser expresada al
concluir que no se puede expresar una opinión sin
salvedades pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración o salvedad respecto al alcance no es tan
significante como para requerir una opinión adversa o una
negación de dictamen. Una opinión con salvedades
debe ser expresada como "a excepción de" los efectos del
asunto al que se refiere la salvedad.
Una opinión con salvedad establece que, excepto
por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
la compañía, los resultados de sus operaciones y el
flujo de efectivo, de conformidad con Normas Internacionales de
Contabilidad.
Opinión Adversa
"Una opinión adversa debería
expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye
que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros" (11:
No. 700, Párrafo 39). Esta establece que los estados
financieros no presentan razonablemente la situación
financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de
efectivo de la entidad, de conformidad con Normas Internacionales
de Contabilidad.
Abstención de
Opinión
"Una abstención de opinión
debería expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y omnipresente
que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros" (11:
No. 700, Párrafo 38).
Establece que el auditor no expresa una opinión
sobre los estados financieros. Esto es apropiado cuando el
auditor no ha efectuado una auditoría con el alcance
planeado para formarse una opinión sobre los estados
financieros. Una abstención de opinión no debe
expresarse porque el auditor considera, con base a su
auditoría, que existen desviaciones importantes en las
Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que
reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen
una abstención de opinión, el auditor debe indicar
en uno o más párrafos separados los aspectos por
los cuales su auditoría no cumplió con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptada. Debe indicar que el
alcance de su auditoría no fue suficiente para expresar su
opinión. Además, debe revelar en un párrafo
explicativo del dictamen, cualquier desviación importante
que tengan los estados financieros respecto a las Normas
Internacionales de Contabilidad u otros Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados por la entidad que reporta,
sin importar, que se emita una abstención de
opinión.
2.5 ESTADOS FINANCIEROS Y SU
CLASIFICACION
Los estados financieros presentan información
sobre una entidad económica. La mayoría de las
veces la entidad económica tiene las
características de una sociedad mercantil. Sin embargo,
también pueden prepararse estados financieros para
entidades económicas distintas a sociedades mercantiles,
como en el caso de gobiernos, agencias descentralizadas;
sociedades y asociaciones civiles; instituciones no lucrativas;
fideicomisos y familias de entidades jurídicas,
etc.
Una persona física puede constituir y manejar una
ó más entidades económicas si les atribuye
un patrimonio identificable, pero para que puedan ser sujetos de
auditoría es necesario además, que sus patrimonios
sean claramente independientes del de su propietario y que sus
estados financieros emanen de registros contables y de sistemas
sujetos a controles adecuados.
La Norma Internacional de Contabilidad No. 1
Presentación de Estados Financieros define que "los
estados financieros constituyen una representación
financiera estructurada de la situación financiera y de
las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de
los estados financieros, con propósitos de
información general, es suministrar información
acerca de la situación y desempeño financieros,
así como de los flujos de efectivo, que sea útil a
un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión que los
administradores han hecho de los recursos que se les han
confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran información acerca de los siguientes elementos
de la empresa:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio neto,
d) Ingresos y gastos, en los cuales se incluyen
las pérdidas y ganancias, ye) Flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las
notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se
refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre
de la generación de efectivo y otros medios
líquidos equivalentes" (12 No. 1, Párrafo
5).
La responsabilidad por la elaboración y
presentación de los estados financieros corresponde a la
empresa, y recae en el órgano de
administración.
El propósito de los Estados Financieros es
presentar información de carácter general sobre una
entidad económica. Los estados financieros pueden
clasificarse de acuerdo a varios factores, entre ellos, su
importancia, la fecha o período a que se refieren, la
información que presentan, la forma de
presentación, al grado de información que
proporcionan, la moneda y otros (20:17); para efectos del
desarrollo de esta tesis evaluaremos su clasificación de
acuerdo a la fecha o período a que se refieren, siendo
éstos:
Estáticos
Presentan la situación financiera en forma
acumulada en un momento determinado; entre éstos tenemos
el Balance General y el Estado de Utilidades
Retenidas.
Dinámicos
Presentan la situación financiera de una entidad
en un período determinado, es decir, un mes, un trimestre
o un período contable; entre éstos tenemos el
Estado de Resultado, el Estado del costo de Producción y
el Flujo de Efectivo.
Los estados financieros básicos son los
siguientes:
El Balance General (Estado de
Situación)
"Estado de la situación financiera de
cualquier entidad económica, que muestra en un momento
determinado el activo, al costo, costo depreciado, o a otro valor
indicado; el pasivo, y el capital neto de dicha unidad
económica" (13:53).
El Estado de Pérdidas y Ganancias (Estado
de Resultados)
"Es el cuadro numérico que presenta los
ingresos y gastos de una empresa mercantil durante determinado
espacio de tiempo y luego da un resultado final que representa el
importe de las utilidades o pérdidas netas del
período cubierto generalmente el período
económico de la empresa de que se trate"
(4:122).
El Estado de Ganancias Acumuladas
Retenidas
" Estado financiero que muestra los saldos
iniciales y finales, así como los movimientos deudor y
acreedor de las cuentas del superávit de una empresa,
relativos a un ejercicio determinado" (19:128). Saldos que deben
coincidir con los saldos del Balance General, en la fecha inicial
y final del Estado Financiero. "Las utilidades retenidas
deberán presentar el saldo acumulado de las utilidades
periódicas menos las distribuciones de dividendos en
efectivo, bienes o acciones, más o menos las ganancias o
pérdidas de tal magnitud que no deben incluirse
propiamente en las utilidades periódicas de cada
ejercicio. Puede considerarse que el monto total no tienen
restricciones respecto a la distribución de dividendos, a
no ser que se indiquen dichas restricciones en los estados
financieros" (18:146).
El Estado de Flujo de Efectivo
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de
los flujos de efectivo habidos durante el período,
clasificándolos por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
La importancia de este estado financiero la define la
NIC No. 7 Estados de Flujos de Efectivo, de la siguiente
manera:
"La información acerca de los flujos de efectivo
es útil porque suministra a los usuarios de los estados
financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la
empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo",
así como las necesidades de liquidez que ésta
tiene.
Las Notas a los Estados
Financieros
"Las notas a los estados financieros comprenden
descripciones narrativas y análisis detallados de las
partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance,
del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del
estado de cambios en el patrimonio neto, así como
informaciones de carácter adicional, tales como las
relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. E
n las notas se incluye información que las Normas
Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a
las empresas, así como otro tipo de datos necesario para
conseguir una presentación razonable" (12: No. 1,
Párrafo 93).
"Las notas a los estados financieros deben presentarse
de una forma sistemática Cada partida del balance general,
del estado de resultados, del estado de flujo de efectivo y del
estado de cambios en el patrimonio neto, que esté
relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada
para permitir su identificación" (12: No. 1,
Párrafo 92).
"Dentro de las políticas contables que la empresa
puede considerar para informar a los usuarios para comprender la
forma en que las transacciones y otros sucesos se verán
reflejados en los estados financieros se incluyen, pero no se
restringen a, los siguientes" (12: No. 1, Párrafo
99):
_ Reconocimiento de Ingreso;
_ Principios de Consolidación, tanto para las
empresas subsidiarias como para las asociadas;
_ Combinación de Negocios;
_ Reconocimiento, depreciación y deterioro del
valor de los activos tangibles e intangibles;
_ Capitalización de costos financieros y otros
gastos;
_ Inversiones e Instrumentos Financieros;
_ Impuestos, incluyendo los diferidos;
_ Otros
Así mismo, según lo requerido por las
Normas Internacionales de Contabilidad, deben efectuarse
divulgaciones generales, como las siguientes:
_ Nombre de la empresa
_ Período contable
_ Breve descripción de la naturaleza contable de
las actividades de la empresa.
_ La forma legal en que está
constituida.
_ La moneda en la cual están expresados los
estados financieros.
_ Complementar con información adicional las
cifras y clasificaciones de partidas de los estados financieros
que así lo requieran para aclarar su
significado.
_ Presentar como mínimo estados financieros
comparativos de dos períodos.
En los estados financieros básicos debe dejarse
claramente establecido al pie de los mismos que las notas que
acompañan a los estados financieros forman parte integral
de esos estados financieros.
Autor:
Compilado por:
Lic. Salvador Giovanni Garrido
Valdez
Enviado por:
Vitoriano Tepet
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