Sistemas contables en cooperativas de ahorro y crédito (página 2)

Es claro que el sistema financiero
tradicional está orientado a satisfacer necesidades a
personas que demuestren solvencia garantizada y de hecho la
superintendencia aplica sanciones a las instituciones que no
cumplan con las exigencias de garantías reales o de
solvencia necesarias. Es aquí donde las cooperativas
pueden tener una ventaja apreciable puesto que pueden entregar un
servicio distinto que mida mas bien el buen cumplimiento
histórico de sus socios para evaluar en forma distinta las
necesidades de sus socios.

Esto da la ventaja que los economistas
llaman "competencia monopolística", es decir como se tiene
un producto más diferenciado, sin ser monopolio puesto que
hay muchos sustitutos, si las cooperativas pueden establecer
nichos de mercado permanentes, que cumplirán
también el objetivo social buscado, permitiendo que el
pago por estos servicios, alimente el mismo sistema que lo
reinvierte en distintos fondos de desarrollo internos,
dependiendo de la característica de cada
cooperativa.

Es sabido que el sistema financiero es una
de las industrias más rentables de la economía
chilena, por lo que el buen desarrollo del sistema de
cooperativas de ahorro y crédito revierte la transferencia
de recursos del sector microempresarial, medio y medio-bajo,
hacia los dueños del capital de las sociedades
dueñas de la banca, por lo que adicionalmente nos
encontramos contribuyendo a la mejora en la distribución
del ingreso, que sin duda, es la falla principal de la
economía neoliberal.

Por último por experiencia de mas de
16 años en la administración de la Cooperativa de
ahorro y crédito O"Higgins Ltda.. de San Bernardo, es la
expresión empírica de como una sociedad puede
progresar desde un nivel básico de operaciones y una
membresía de 200 socios a niveles que presenta hoy con mas
de 6.000 socios y activos por colocaciones de mas de 1.400
millones de pesos y en el plazo de poco menos de 10 años.
Toda esta experiencia llevada con la base de la cultura propia
desarrollada a la luz de los principios universales cooperativos
y acentuando el eficiente manejo informático, relacionado
integralmente con los sistemas contables.

CAPITULO II

Los
orígenes del cooperativismo

A nivel mundial y en diversas épocas
de la historia, encontramos iniciativas económicas y
sociales orientadas por el principio de la cooperación y
que son anteriores a Rochdale, tales como los sistemas de
lechería comunes de Armenia, las asociaciones de
arrendamiento de tierras de Babilonia, las confraternidades de
sepultura y compañías de seguros asociativos en
Grecia, las sociedades de riego, drenaje y construcción de
Germanía, las sociedades queseras de Saboya, las
colectividades agrícolas de Servios o los "mir" en Rusia.
De esta gran variedad de experiencias no existe, curiosamente,
una conexión directa o a fin con las experiencias
cooperativas contemporáneas.

Para explicar los antecedentes de la
empresa cooperativa moderna debemos fijarnos en los movimientos
de reforma religiosa y el desarrollo del pensamiento social
cristiano como los Labadista de Maryland desde 1680; a la colonia
de los shekers que data de 1774; a los rappites, emigrados desde
Alemania donde estaban organizados desde 1787 y que fundaron en
USA la colonia "Harmania". La otra vertiente de antecedentes es
lo que se ha llamado la escuela de socialismos utópicos,
con desarrollos teóricos de Owen, Fourier, Saint-Simon,
Wiliam King, en su esfuerzo por desarrollar nuevas formas de
organización industrial ante el desarrollo vertiginoso de
la revolución industrial.

El 24 de Octubre de 1844 en Rochdale,
Inglaterra, se forma lo que hoy se reconoce como la primera
empresa cooperativa moderna, la sociedad de los equitativos
Pioneros de Rochdale, integrado originalmente por 28 socios,
entre ellos una mujer, todos obreros textiles. Desde allí
comienza el desarrollo de distintos tipos de cooperativas, las
que asociaban a entidades nacionales y continentales, hasta que
en 1895, se celebra el congreso constitutivo de la Alianza
Cooperativa Internacional.

2.1 DEFINICION DE COOPERATIVA

Bajo esta perspectiva se puede definir que:
"Una cooperativa es una organización autónoma de
personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus
necesidades y aspiraciones económicas, sociales y
culturales comunes, a través de una empresa de propiedad
conjunta y democráticamente controlada.

Las cooperativas se basan en los valores de
autoayuda, autoresponsabilidad, democracia, igualdad, equidad y
solidaridad. Siguiendo la tradición de sus fundadores, sus
miembros creen en los valores éticos de la honestidad,
responsabilidad social y preocupación por los
demás.

2.2 PRINCIPALES PRINCIPIOS
COOPERATIVOS

2.2.1 Membresía abierta y
voluntaria, es decir, la cooperativa esta abierta a toda persona
que quiera seguir sus objetivos sin distinción de genero,
clase social, raza, posición política o
religión.

2.2.2 Control democrático de los
miembros, quienes participan activamente en la toma de
decisiones, un socio es un voto y todos pueden eventualmente ser
elegidos para un cargo.

2.2.3 Las cooperativas son organizaciones
autónomas de ayuda mutua controladas por sus miembros, los
acuerdos con empresas o gobiernos no pueden cambiar esta
condición.

2.2.4 Las cooperativas tienen entre sus
principios el constante desarrollo de la educación para
sus miembros y capacitación para sus funcionarios,
transcendiendo en lo posible las ventajas del sistema hacia la
comunidad.

CAPITULO III

El cooperativismo
de ahorro en Chile

3.1 SURGIMIENTO

Rol fundamental de la génesis del
cooperativismo de ahorro y crédito en Chile, es el papel
que jugó la iglesia católica. El Cardenal
José María Caro, no sólo bendijo las
iniciativas que al principio de la década del 40 se
presentaron, si no que alentó y acompañó a
los sacerdotes que asumían la organización de las
primeras experiencias.

El Padre Humberto Muñoz fue becado
para estudiar sociología en Kansas (era la segunda beca
después del Padre Hurtado). Su inquietud, hizo que pidiera
al Obispo algo más concreto para sus estudios, como el
mismo lo explicó en reunión de Consejo de una
cooperativa. Esta inquietud hizo que recibiera una beca para
estudiar el sistema Desjardins canadiense, por lo que este
sistema de ahorro traído por los esposos Desjardins desde
Alemania es en buenas cuentas la base fundamental de las actuales
cooperativas de ahorro chilenas, ya que el padre Muñoz a
la vuelta de sus estudios, predica a los distintos
párrocos nacionales, los que a su vez comienzan a formar
cooperativas con los feligreses de las parroquias y el mismo
funda la primera cooperativa de ahorro y crédito en Chile
a mediados de la década del 40.

El siguiente desarrollo esta ligado a
distintas iniciativas de parroquias locales que fundan
cooperativas con los feligreses de sus zonas, sin dejar de
existir fuertes iniciativas laicas, sobre todo en empleados de
empresas importantes.

El desarrollo cultural y social alcanzado
por la sociedad ha permitido una mejor comprensión de la
realidad social imperante.

La sistematización de las
actividades económicas demuestra que dentro de las
alternativas de requerimientos económicos el sistema
cooperativo, por su doctrina, sus métodos y su
organización constituye no sólo un instrumento
idóneo para incorporar a las personas al bienestar que
lleva el desarrollo, sino que también se convierte en
indispensable, puesto que el mejoramiento en su eficacia y su
membresía surge como respuesta organizada sin procesos de
reversión, situación que no se ha logrado ni
siquiera con legislación inorgánica, dispersa y sin
sistematizar.

3.2 ASPECTOS LEGALES

A partir del año 1924, con de
decreto Ley Nº 4058 comienzan a entrar en vigencia las
primeras disposiciones legales que reglan a las instituciones,
como una tímida manera de incentivar su formación
bajo la tuición del estado. Pero al ser aplicada
ésta y las legislaciones que le han sucedido, han sido
objeto de permanentes revisiones, cambios o modificaciones a fin
de lograr su adecuación a las características y
desarrollo de los tiempos. En este propósito los poderes
públicos dictan normas diversas, tales como leyes,
decretos leyes, reglamentos, y decretos con fuerza de
ley.

En 1963 se refundieron una amplia gama de
estos documentos en el DFL Nº 20, que intenta clasificar
todo tipo de cooperativas y las define como instituciones sin
fines de lucro, que teniendo por objeto la ayuda mutua presenta
las características que ya hemos referido.

En 1992 se presenta una iniciativa del
ejecutivo tendiente a establecer una ley única que permita
el fomento y desarrollo del sector. Esta iniciativa se encuentra
hoy despachada por la cámara de diputados y en
comisión mixta de trabajo.

Bien sabemos que la estabilidad de una
sociedad humana depende de la participación equitativa de
sus ciudadanos en las oportunidades económicas de un
país, o sea que todos tengan acceso a los mercados en
igualdad de condiciones.

El desequilibrio económico que
genera polarización de ingresos provoca graves
distorsiones sociales que sólo llevan a la
división.

La igualdad en el acceso a servicios
financieros es un elemento indispensable si pretendemos una
sociedad mas justa, por lo que el sistema cooperativo de ahorro y
crédito es complemento necesario para lograr tan noble
meta.

CAPITULO IV

Proceso operativo
de una Cooperativa de Ahorro y Crédito

4.1 ORGANIZACIÓN Y
OPERACION

Legalmente una Cooperativa funciona bajo el
siguiente esquena:

Una Cooperativa de Ahorro y Crédito
es una empresa en que el Capital se forma por los ahorros de los
socios, es decir, la suma de los capitales de los socios forman
el capital social. Los socios también son los clientes
vale decir reciben los servicios de la institución. De
esta forma el Capital Social es de alguna manera híbrido,
ya que es aportado por los socios, pero puede ser retirado con su
renuncia que por ley y estatutos puede presentar en cualquier
momento. Nos encontramos entonces con un elemento que hace
debilitar la característica de "No exigible" a la Cuenta
de Capital Social.

ORGANIGRAMA TIPICO DE UNA C.A.C.

En términos muy generales el
organigrama de una cooperativa de ahorro y crédito
sería de la siguiente forma:

La superintendencia de Bancos que controlan
las 3 principales Cooperativas de Ahorro y crédito del
país, han zanjado esta disyuntiva obligándolas a
agregar a sus estatutos un artículo que dice que la
Cooperativa devolverá capital a un socio hasta la
concurrencia de la suma de capitales aportados por socios nuevos,
lo que conlleva la solvencia Patrimonial esperada. Aunque esta
obligación es para las grandes la tendencia, según
nuestra opinión, es a que todas lleguen a tener esta
cláusula para darle estabilidad Patrimonial al sistema en
general.

4.2 CONTABILIZACIONES
PRINCIPALES

APERTURA

En es asiento de apertura, después
de aprobada la asamblea constitutiva debiera aparecer al menos el
siguiente movimiento:

CAJA O BANCO 100.000. –

CAPITAL SOCIAL 100.000. –

Donde Caja o Banco es una cuenta
típica de Activo y Capital social es una cuenta de PASIVO,
PATRIMONIO, que debiera desglosarse por cuenta corriente de tal
manera de crear una cuenta individual por cada socio.

Una vez que la Cooperativa está en
marcha una persona puede ingresar como socia presentando para
ello una solicitud dirigida al consejo de administración
con los datos que en ella se soliciten. Una vez aprobada la
solicitud debe contabilizarse el ingreso como socio. :

CAJA O BANCO 10.000. –

CAPITAL SOCIAL 5.000. –

CUOTA DE INCORPORACION 5.000

La Cuota de incorporación debe ser
distribuida según lo tenga acordado el consejo de
Administración y varía de acuerdo a cada
cooperativa, aquí vamos a suponer que están
destinado $ 2.500 para educación y $2.500 para gastos
operativos del nuevo socio, así tendríamos, el
siguiente asiento:

CUOTA DE INCORPORACION 5.000

PROVISION EDUCACION COOPERATIVA
2.500

RECUPERACION DE GASTOS 2.500

Glosa: Por la distribución de la
incorporación socio nuevo

Según acuerdo de consejo.

En los estatutos se obliga a los socios a
aportar mensualmente una cierta cantidad de aporte a capital,
supongamos $3.000. – por lo que se
contabilizaría.

CAJA 3.000. –

CAPITAL SOCIAL 3.000. –

Glosa: por el aporte de capital de socio x,
y, z

Una vez que el socio tiene
reglamentariamente derecho a crédito según el
reglamento interno y los estatutos, puede solicitar su primer
crédito, lo que representa activar una cuenta por
recuperar de la cooperativa, es decir:

PRESTAMOS 50.000. –

BANCO 50.000. –

Glosa: préstamo al socio XY
según acuerdo de comité de
crédito.

A la fecha de vencimiento y Cumplidos los
plazos establecidos, el socio debe venir a cancelar una de las
cuotas convenidas, entonces se debe efectuar el
asiento:

CAJA 50.000. –

PRESTAMOS 30.000. –

INTERESES PERCIBIDOS 10.000. –

CAPITAL SOCIAL 10.000. –

Glosa. Por el pago de cuota de
préstamo, el interés y ahorro del socio

Cabe señalar que aquí hemos
supuesto que el socio amortiza parte de su deuda, paga los
intereses y cumple con su compromiso de ahorrar. De esta forma
"PRESTAMOS" es una cuenta de activos que disminuye por el pago
efectuado INTERESES PERCIBIDOS es una cuenta de ganancia para la
cooperativa.

Se ha estandarizado en las cooperativas que
los prestamos se otorguen en cuotas fijas calculadas con el
sistema de interés sobre el saldo insoluto del
crédito. Esta forma promueven los organismos
fiscalizadores y se considera la mas justa, ya que el socio
cancela intereses por el saldo que mantiene de deuda con la
institución, de tal manera que en las primeras cuotas
cancela mas intereses, amortizando una cantidad menor y en la
medida que avanza en las cuotas aumenta la amortización y
disminuyen los intereses.

Si la Cooperativa no posee un sistema de
computación o no es ágil en usar las calculadoras
financieras, puede usar tablas que se pueden establecer simulando
un crédito de 1 peso a distintos plazos y tasas, de tal
manera que el factor resultante se multiplique por el monto del
crédito solicitado y de como resultado el valor de la
cuota fija pactada.

Ejemplo:

COOPERATIVA xxx

TASA 2%

plazo ejemplo (aplicación sobre un
monto de 100.000)

F A C T O R. 100.000

1 1,0200000 102.000

2 0,5150495 51.505

3 0,3467547 34.675

4 0,2626238 26.262

5 0,2121584 21.216

6 0,1785258 17.853

7 0,1545120 15.451

8 0,1365098 13.651

9 0,1225154 12.252

10 0,1113265 11.133

11 0,1021779 10.218

12 0,0945596 9.456

Estas tablas se trabajan en una planilla
electrónica(EXCEL) y se imprimen para ser utilizadas por
la cooperativa.

En la columna "plazos" se establecen del 1
al 12 o el plazo que se quiera. En la Columna "factor" se
establece la formula "PAGOS(a; b; c), donde "a" es la celda donde
está la tasa del crédito que en este caso es donde
aparece "2%", el valor "b" es el plazo por lo que haría
mención a la columna inmediatamente anterior, dejando la
formula relativa para que asi calcule los demás factores
de acuerdo al cambio en el plazo correspondiente. El valor "c",
para estos efectos tendría un valor fijo de 1, ya que
estamos calculando el factor de cuota de un crédito de un
peso a distintos plazos.

Se puede calcular una tabla con los
intereses más frecuentes que la cooperativa usa de tal
forma que cuando el socio es atendido se calcula con una
calculadora básica el monto de las cuotas a los distintos
plazas por pactar.

En el ejemplo se establece una columna
"ejemplo" con el resultado de multiplicar un crédito de
100.000 a los distintos plazos, dando como resultado el valor de
la cuota correspondiente.

Cabe mencionar que estos cálculos
pueden ser realizados con calculadoras financieras o con
calculadoras simples o científicas aplicando la formula de
matemáticas financiera: R = A x i/1-(1+i)-n, donde R es el
valor de la cuota y A es el Monto, que en nuestro ejemplo
sería 1 y n es el plazo.

Como la buena administración del
sistema crediticio es lo más esencial en una cooperativa
de ahorro y crédito resulta indispensable entregar buenos
créditos desde su origen y habilitar adecuados sistemas de
cobranza y normalización que incluyan repactaciones,
renegociaciones y/o prórrogas que se adapten a los
vaivenes económicos y coyunturales de la vida
económica cotidiana.

4.3 PROVISIONES

Como las demás empresas se deben
constituir provisiones por distintos conceptos, a nosotros nos
interesa la provisión sobre activos riesgosos que son las
colocaciones. No nos referimos a las otras tales como vacaciones
del personal, indemnización años de servicios,
etc., puesto que tienen los mismos tratamientos de cualquier
empresa comercial.

La provisión sobre los saldos de
crédito se realiza para reconocer el riesgo efectivo de no
pago de los socios que han contraído créditos. La
superintendencia de bancos e instituciones financieras recomienda
a los bancos y cooperativas bajo su tutela, establecer una
clasificación de la cartera en tramos de acuerdo al grado
de cumplimiento de cada uno de ellos, así
tenemos:

CATEGORIA A : Créditos al
día

CATEGORIA B : Mora de 1 a 30
días

CATEGORIA B- : Mora de 31 a 60
días

CATEGORIA C : Mora de 61 a 120
días

CATEGORIA D : Mora de 121 días en
adelante

Una vez clasificada toda la cartera de la
cooperativa y establecidos los montos involucrados, se aplica un
porcentaje para provisión que va desde 0% a la
categoría A, hasta un 90% a la categoría D. Se
forma entonces un monto de Provisión y se
contabiliza:GASTOS DE PROVISION XXXXXXX

PROVISION RIESGO CREDITO XXXXX

Glosa: Provisión Cartera riesgosa
según tablas anexas

Donde la primera es una cuenta de gasto que
rebaja el resultado del ejercicio, y la segunda es una cuenta de
pasivo, que reconoce una disminución en el activo de
colocaciones.

La mayoría de las cooperativas no
sigue estrictamente esta norma por varias razones, una es por un
problema técnico ya que por el nivel de operaciones no
tienen la tecnología apropiada para realizar los
cálculos necesarios y otras por el alto costo de
programación que conlleva, aún teniendo la
tecnología necesaria.

Existe otra razón por la cual no se
realiza esta provisión y es que en muchos casos el gasto
involucrado revierte los resultados financieros, con una
situación tan técnica que es difícil de
enfrentar tanto en las asambleas de socios, como en los propios
consejos de administración, ya que como la incidencia no
son gastos de flujo de efectivo y no han egresado de las cajas
los conceptos se confunden.

Hay un atenuante importante en la
explicación que diferencia a las cooperativas de ahorro
del resto del sistema financiero y es que por naturaleza misma de
las operaciones los créditos de las cooperativas poseen un
componente de provisión natural, este es el propio capital
ahorrado de los deudores, que sin ser el objetivo de ellos, se
convierte en una eventual morosidad en un porcentaje del
crédito adeudado.

4.4 LA MISION FINAL: AGREGARLE VALOR A LA
EMPRESA COOPERATIVA

Las cooperativas se ven cada vez mas
presionadas a adaptarse a un contorno en constante
evolución y desarrollo, lo que acelera el desafío
de flexibilización y adaptación como factores
principales de éxito en la permanencia y desarrollo de
nuestra empresa cooperativa, esta situación plantea la
necesidad de contar con directivos, profesionales y colaboradores
que tengan las capacidades necesarias.

Por orden práctico la cooperativa
debe ser encaminada hacia un mayor Valor, medido este de
distintos puntos de vista, con esto se podrá disponer de
un mayor acceso a los recursos necesarios para su crecimiento
futuro, la creación de valor a largo plazo implica un
circulo virtuoso entre satisfacción de socios, oportunidad
y eficiencia en los servicios, ventaja competitiva respecto de
ellos y a la vez satisfacción innata del personal que
encaminará su quehacer hacia una eficiencia con menos
esfuerzo de la gerencia.

Se hace necesario poder medir entonces la
creación de valor de un modo consecuente, ya que tiene
componentes meramente subjetivos, y poder evaluar los avances,
las estrategias y estimular el comportamiento adecuado de las
personas.

En una empresa tradicional como una
sociedad anónima, es más fácil medir la
rentabilidad de la empresa para los accionistas, dependiendo de
los flujos de compra de acciones, dividendos obtenidos y venta de
las mismas. En cambio, en una empresa cooperativa, la
rentabilidad pura no es una variable de relevancia, pero si se
debe tener una rentabilidad adecuada para no incentivar la fuga
de socios inversores y más aún cuando la principal
fuente de financiamiento de las cooperativas son precisamente la
suma de los capitales ahorrados de los socios. Si por un lado no
es el afán de lucro la que mueve su accionar, tampoco
podemos ser ingenuos para pensar que los socios solo se comportan
con fines altruistas o filantrópicos. Algunas cooperativas
han tratado de solucionar este problema ofreciendo incentivos
extras a la capitalización tales como beneficios de salud
relacionados al monto del capital y a su cumplimiento de
metodicidad en el tiempo.

Es necesario entonces crear una
política de incentivo a la capitalización, ya sea
mediante intereses o beneficios adicionales.

Hay que hacer los esfuerzos para crear un
índice cuantificable de rentabilidad social de acuerdo de
tal manera que la devolución de excedentes sea una
política conocida y conlleve en el mediano plazo a
internizar nuevas capitalizaciones de los socios y los futuros
que lleguen.

Para este índice de rentabilidad nos
servirá el informe de flujo de fondos que se ha tornado
cada vez más importante debido a la evidencia
empírica, aparentemente paradojal, que indicaba que
empresas que contablemente aparecían con pérdidas
acumuladas importantes, seguían activas y vivas en el
tiempo. La explicación, sabemos, es que la contabilidad
tiene perdidas que no afectan sus flujos de caja.

Otros factores que influyen en la
determinación del valor de la cooperativa son:

– Mejorar la rentabilidad sobre los
activos.

– Invertir en proyectos que renten un valor
mayor.

– Generar una buena liquidez

– Satisfacción de servicios hacia
los socios.

– Gama de productos financieros
eficientes

El desafío principal resulta ser
entonces traducir la meta de creación de valor en
herramientas prácticas que orienten y motiven el
comportamiento de las personas involucradas y definitivamente
mejoren la cultura interna de la cooperativa.

CAPITULO V

Procedimientos de
cierre contable

Debemos ahora dedicarnos al estudio,
análisis y ejercitación práctica de las
normas y procedimientos necesarios para que al cierre de los
balances en las cooperativas de Ahorro y Crédito sus
estados financieros se ajusten a la realidad de sus
operaciones.

6.1 PASOS PREVIOS PARA CIERRES DE
BALANCES

1.- Se debe verificar
físicamente:

a) Toma de inventarios de los Activos
Fijos: Implica efectuar un recuento total de los bienes muebles,
inmuebles, maquinarias, equipos de informática, etc. que
la cooperativa utiliza para el desarrollo de sus actividades
diarias.

b) Conciliaciones y Arqueos: Mediante
formatos predefinidos se debe realizar la comprobación de
los saldos de dineros de Caja, Fondos fijos de gastos menores,
comparándolos con los informes contables. Las cuentas
corrientes deben validarse mediante conciliación bancaria,
entre cartola de Cta.Cte. y libros Bancos respectivos.

c) Recuento General de colocaciones: Es
necesario verificar las nóminas que comprenden los
inventarios respectivos por tipo de colocaciones registradas en
el rubro Activo de la Cooperativa, determinando la existencia en
"custodia"de los documentos que sustentan dichos créditos
y sus garantías asociadas.

d) Recuento de obligaciones
Contraídas: Consiste en determinar la composición
de los créditos, que corresponden al rubro Pasivo, en el
balance de la Cooperativa.

e) Verificaciones de otras operaciones:
conforme a la realidad de cada Cooperativa se deben realizar las
verificaciones que se estimen conveniente para la
confección y confrontación de los informes
contables que se presenten posteriormente.

6.2 CONFECCIÓN DE UN
PRE-BALANCE:

Esta etapa es necesaria, conjuntamente con
las anteriores tareas descritas. Este pre-balance dará
paso a los ajustes correspondientes como por ejemplo:

a) Descripción de principales
ajustes previos que procederían:

? Los que afectan saldos disponibles, como
CAJA y BANCO por omisiones o registros de determinadas
operaciones o partidas contables. En el caso de Ctas. Ctes.
bancarias los ajustes se refieren a diferencias detectadas a
través del libro Banco vs/ cartolas bancarias.

? Ajustes pertinentes que se detecten por
las siguientes causas comunes:

– errores de imputación en el uso de
la cuenta contable,

– error en los saldos de créditos ya
sea por omisiones o en nóminas de inventarios,
etc.

? Traspasos de ajustes por la Cartera
vencida, según las normas del Depto. de Cooperativas. Se
debe tener presente que pudieran ser cuotas o la totalidad del
crédito la que corresponda reflejar en Cartera
Vencida.

? Reversiones de cuentas de orden que
corresponda, ya sea por concepto de provisiones y/o
castigos.

? Registros de intereses devengados por
pagar, y/o por cobrar

? Ajustes diversos de otras cuentas, para
el sustento de los saldos.

Una vez concluido lo anterior se pasa a la
aplicación del mecanismo técnico conocido como
"Corrección Monetaria".

6.3 BREVE RESEÑA DE LA
IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA DE CORRECCIÓN
MONETARIA:

El fenómeno inflacionario que aqueja
en distintos grados a la mayoría de las economías
del mundo, al erosionar paulatinamente el poder adquisitivo de la
moneda de un país, incide automáticamente en una
pérdida del tributo de homogeneidad de las cifras que
respaldan los resultados contables, toda vez que estas han sido
registradas utilizando una moneda que merced al citado proceso
inflacionario es representativa de diferentes poderes
adquisitivos durante un mismo ejercicio.

En Chile existen antecedentes por los
años 1946, que ya existía esta inquietud por evitar
o aminorar los efectos alteradores que producía la
inflación en la información contable. Más
adelante se hicieron muchos esfuerzos por ajustar los efectos de
la inflación ejemplo:

? En el art. 26 bis de la Ley Nº
8.419.- sobre impto. A la renta, dictada el 10/04/1946

? En el art. 35 de la ley de la Renta
contenida en el art. 5º de la ley 15.564. -, publicada el 14
de febrero de 1964, y

? En la dictación de
numerosísimas revalorizaciones extraordinarias autorizadas
por leyes de excepción las cuales se fueron haciendo
más frecuentes al tiempo que se agudizaba el ritmo de
desvalorización de la moneda chilena.

? Finalmente, el 31/12/1974, se
publicó en el diario oficial el decreto Ley Nº 824,
en virtud del cual se sustituyó el texto de la Ley sobre
impto. A la Renta, incorporándose en ella un mecanismo
integral de corrección monetaria de aplicación
obligatoria en las empresas que determinan sus resultados en base
a contabilidad completa, cuyo cuerpo legal dicta en el art.
41.

6.4 ¿QUÉ ES LA
CORRECCIÓN MONETARIA Y PARA QUÉ SIRVE?

Podemos concluir que el sistema de
Corrección Monetaria, vigente en Chile, persigue depurar
los resultados económicos de las empresas, del efecto que
el proceso de inflación provoca en ellos, mediante la
comparación de los patrimonios de comienzo y
término del ejercicio expresados ambos en moneda de un
mismo poder adquisitivo, esto es, de aquel vigente a la fecha de
término de cada período comercial.

6.5 APLICACIÓN DE MECANISMOS DE
CORRECCIÓN MONETARIA EN LAS COOPERATIVAS:

Se debe tener presente que los
procedimientos para este efecto deben ajustarse al art. 30 del
D.S. 502, que contiene el texto refundido de la Ley General de
Cooperativas y que a su vez se rige para estos efectos por el
art. 41 del D.L. Nª 824, según su aplicación
regulada en el Art. 17 de las Normas Permanentes del D.L
824.

6.6 FASES DEL SITEMA DE CORRECCIÓN
MONETARIA:

4.1 Determinación del Capital Propio
Inicial: Consiste en determinar la parte destinada a los negocios
de la Cooperativa que queda expuesta a sufrir los efectos de la
inflación, sin discriminar en esta etapa inicial entre
valores que efectivamente se desvalorizan y aquellos que se
autoprotejen del citado fenómeno.

Los antecedentes para la
determinación del Capital Propio Inicial se obtienen del
balance del ejercicio inmediatamente anterior, o del asiento de
apertura cuando se trata del primer ejercicio.

Forma de determinar el Capital Propio
Inicial:

Se toma la información del
último Balance anual:

Total del grupo ACTIVO al 31/12/2000
…….. $ ………………

Más: Se agregan las provisiones que
hayan rebajado $ (……………)

Valores del activo y que la Ley no acepta
como gastos,

Ejemplo: Provisiones voluntarias
diversas

( de deudores incobrables, de indem.
Años ss, sin pactar,etc) $ ………………

Subtotal $

Menos: se deben restar los valores
Intangibles, nominales,

Transitorios y de orden, que no representan
inversiones

Efectivas:

– Estimac. Por Dº llave, marcas y
etc.

– Déficit de arrastre o
pérdidas acumuladas,

– Depreciac. Acumulada del
A.F.F.

(cuando no ha sido rebajada del grupo
Activo)

– Y las cuentas diversas de orden que
figuren en el rubro activo, ______________

TOTAL ACTIVO DEPURADO $

MENOS:

Total del pasivo exigible ( excluidos los
valores de

Provisiones que la ley no acepta
como"gastos

efectivos") $
………………………..

= TOTAL CAPITAL PROPIO INICIAL DETERMINADO
$

6.7 FORMA DE ACTUALIZAR EL CAPITAL PROPIO
INICIAL:

Se aplica sobre el capital propio inicial
la variación del Indice de Precios al Consumidor
(V.I.P.C.)ocurrida entre el 30/11/1999 y el 30/11/2000. (Una
manera oportuna es reflejar este proceso mes a mes considerando
directamente los índices que entrega para cada mes el
S.i.i. )

6.8 CONTABILIZACIÓN :

El asiento contable que corresponde
efectuar por este proceso técnico es el
siguiente:

Fluctuación de Valores
(pérdida saldo deudor) xxxxx

A Fdo. Rev. Cap. Propio ( pasivo no
exigible) xxxxx

Glosa: Por la reval. Del capital propio
inicial en un ….%

Se debe tener claro que si se ha efectuado
este ajuste contable mes a mes los valores a contabilizar son la
diferencia producida por cada período.

De forma similar corresponde proceder para
el caso de los ajustes por los aumentos del Capital ( aportes de
los socios período a período)

Fluctuación de Valores
(pérdida saldo deudor) xxxxx

A Fdo. Rev. Cap. Propio ( pasivo no
exigible) xxxxx

Glosa: Por la reval. De los aum. Del
capital ocurridos

Durante el ejercicio.

y por las disminuciones (retiros de los
socios), en ese caso las cuentas contable en el asiento contable
se revierte para reflejar los valores por corrección
monetaria de las disminuciones del capital.

Fdo. Reval. Del cap. Propio (pasivo no
exigible) xxxxx

A Fluctuación de valores
(pérdida saldo deudor) xxxxx

Glosa: Por la reval. De las disminuciones
del

capital durante el ejericcio;

6.9 ACTUALIZACIÓN DE
ACTIVOS:

En el caso que existan en la Cooperativa
partidas del Activo que representen valores no monetarios, como
por ejemplo algún crédito reajustable que contenga
cualquier modalidad de reajuste legal (V.I.P.C., U.F,
etc.)

Ejemplo:

Monto del crédito $ 500.000.-
representados en U.F.

Modalidad U.F.

Fecha de Otorgam. 31/10/2001 valor U.F- $
16.000.-

Fecha cierre contable 31/12/2001 valor U.F.
$ 16.500.-

Asiento de ajuste:

Colocación Reajustable

A fluctuación de valores

Cabe mencionar que a diferencia de las
empresas industriales la cuenta que registra la corrección
monetaria se denomina "Fluctuación de valores"
según lo dispone el Departamento de
Cooperativas.

El tratamiento contable de la cuenta es
similar a la usada Corrección Monetaria, es
decir:

Se carga:Por los reajustes del Capital
Propio y sus aumentos

Por los ajustes de pasivo exigible
reajustables o en moneda extranjera.

Se abona: Por reajuste de las disminuciones
de capital propio

Por los reajustes sujetos a
revalorización.

También hay una disposición
especial que cuando la corrección monetaria de como
resultado un saldo acreedor no se contabiliza como ganancia, sino
que se aumenta una cuenta especial de reservas que se
denomina"Reserva fluctuación de valores", que es una
cuenta de patrimonio cuyo objeto es acumular los ajustes
monetarios positivos para mantenerlos dentro del patrimonio
colectivo, o bien, eventualmente, adsorber pérdidas
generadas en ejercicios posteriores por este mismo
concepto.

Se Deduce entonces que cuando el mecanismo
de corrección monetaria arroja pérdidas son
reflejadas a través del saldo deudor de la cuenta
"Fluctuación de Valores".

6.10 PROCEDIMIENTOS MENSUALES DE CIERRE QUE
SE DEBEN REALIZAR AL TERMINAR CADA MES.

a) CENTRALIZACIÓN DE
REMUNERACIONES:

Se confecciona a través del libro de
Remuneraciones o planilla electrónica auxiliar.

? Sueldos del mes

? Honorarios del mes

b) AJUSTES VARIOS

Se analiza y ajusta según
información real, se confecciona traspaso
contable.

? Intereses Inversiones
financieras.

? Revalorización del Capital
Propio.

? Confección de otros ajustes de
cuentas.

c) LIBROS OFICIALES

? Impresión Libro de Remuneraciones,
papel timbrado.

? Impresión Libro de Honorarios,
papel timbrado.

? Registro de uso de papel timbrado en
"Registro control hojas timbradas".( manual)

? Impresión listados de Libro Mayor
Sistema Contable.

d) EMISIÓN BALANCE DEL
MES

e) CONCILIACIONES BANCARIAS

( se preparan en archivo planilla
electronica o reemplazo, día a día se digita cada
cheque por cada cuenta corriente, según los egresos
emitidos)

– Cierre y sumas Libro Banco, Cta. Cte.
Bancos.

-Registro en validador de saldos bancos
"Auditoria Interna".a través de plla. excel

f) VALIDACION Y CONFIRMACION DE SALDOS CAJA
DE:

? Oficina Central del último
día de atención público,
más

? Sencillo de vuelto más disponible
en caja de fondos,

? Caja chica,

? Saldos de sucursales.

g)LIBROS DE INVENTARIO

? Validación de inventario completo
de las cuentas.

? Análisis de cuentas.

? Validación de información
por "Recuperación deudas castigadas, mismo ejercicio y
ejercicios anteriores".

h) ETAPA " CASTIGOS Y PROVISIONES
"

Estas se efectúan según el
criterio definido por el Consejo de Administración y por
ende se sigue un procedimiento previo establecido.

1 Emisión al cierre del mes,
nómina de castigos de:

• Colocaciones con garantía
personal o sin garantía, cuyos atrasos sean iguales o
superiores a 365 días.

• Colocaciones con garantía
real ( Mutuo Hipotecario), cuyos atrasos sean iguales o
superiores a 36 meses.

2 Confección de traspasos, por los
castigos.

• Emisión comprobantes por el
cierre de cuentas Activo, rebajando provisiones.

• Reflejar en cuentas de orden los
"créditos castigados".

3 Emisión nómina de cartera
vencida. Corresponde a la aplicación de las normas del
Departamento de cooperativas por lo tanto tienen un tratamiento
especial:

• Validación
listado.

• Contabilización para depurar
el activo.

4 Provisiones

• Impresión tabla de
provisiones.

• Impresión nómina
detallada de tramos socios.

• Validación de la
información que aportan las nóminas

• Reversión
contabilización del periodo anterior, digitado y
validación.

• Contabilización
provisión Global y Adicional.

5 AJUSTES TÉCNICOS EN CUENTAS DE
ORDEN

? Reversión contabilización
del periodo anterior de "Cheques en cobro".

? Reversión contabilización
del periodo anterior de "Cheques en garantía"

? Contabilización por el periodo los
cheques " En cobro y en garantía"

? Validación de saldos en
"Garantías hipotecarias"

6 EMISIÓN DE ESTADOS
CONTABLES:

Se obtienen del sistema Contable
computacional, o de los libros manuales en su defecto.

? Balance Mensual consolidado.

7 EMISIÓN DE INFORMES
CONTABLES

Se confeccionan extra contable, a
través de planillas excel:

? Estado de Resultado Consolidado ( Of.
Central incluidas sucursales )

? Estado de Resultado – de
sucursales, si las hubiere.

? Confección de anexos a estados de
resultados:

-Ingreso por intereses normales e intereses
penales.

-Detalle de Gastos.

OTRAS ACTIVIDADES NECESARIAS QUE SE
EFECTÚAN ENTRE LA PRIMERA QUINCENA DE CADA MES:

? Preparación de planillas de
imposiciones.

? Impuesto 2da Categoría, manual o
por Internet.

CAPITULO VI

Conclusiones

Contribuir a que este sistema se desarrolle
es una meta ambiciosa pero se está dando. Cuando las
políticas de Estado necesitan llegar con recursos a los
sectores más desposeídos, tiene en la plataforma de
una infraestructura nacional de Cooperativas que son el mejor
nexo para transferir recursos y paliar el principal problema que
siempre ha existido; la merma producida en el camino
burocrático de la llegada de los recursos hacia el sector
requerido. Por ejemplo, destinar parte del presupuesto nacional a
crear fondos de garantía que hagan aún más
accesible el servicio del crédito indispensable, como
veíamos, en cualquier política seria y permanente
en la mejora en la distribución del ingreso y
erradicación de la pobreza más extrema.

Bajo estas perspectivas creemos que el
sistema de ahorro y crédito está llamado a ser una
de las respuestas al llamado del líder espiritual, papa
Juan Pablo II en su visita a Chile, en que insta al sector
económico, en su discurso en la CEPAL, a "construir en la
región una economía de la solidaridad".

Bibliografía

? FERNANDEZ, PEREZ, REVECO Y SAN MARTIN,
ABOGADOS, Derecho Cooperativo, Editora Quintal, 1966

? VENEGAS HARBIN, Sergio, HISTORIA DEL
COOPERATIVISMO DE AHORRO Y CREDITO EN CHILE.

? MANUAL PARA LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y
CREDITO, del Centro de Estudios para el desarrollo Cooperativo,
CEDEC CHILE, 1980.

? LEY GENERAL DE COOPERATIVAS, ediciones
ICECOOP. Edición actualizada

1999.

? AZURMENDI, José. El hombre
cooperativo. Mondragón, España. Caja Laboral
Popular.

? BUCCHI MORELLI, Primo. 1929. El
cooperativismo en Chile. Santiago de Chile, Chile. Imprenta
Cisneros.

? BURR, Carlos. 1961. Las cooperativas. Una
economía para la libertad. Santiago de Chile. Editorial
del Pacífico.

? DEPARTAMENTO DE COOPERATIVAS. MINISTERIO
DE ECONOMIA DE CHILE. 1992. El sector cooperativo en Chile.
Edición del Ministerio de Economía.

? ORGANIZACION INTERNACIONAL DEL TRABAJO
(O.I.T.). 1988. Desarrollo equitativo y fortalecimiento del
sector social de la economía (coloquio
Internacional).Ciudad de México. Fondo de
Cultura

AGRADECIMIENTOS

A MIS HIJOS, QUIENES SACRIFICARON SU TIEMPO
CON MADUREZ Y ALEGRIA A MI ESPOSA, UNA VIDA DEDICADA A LAS
COOPERATIVAS, QUIEN ASUMIO NUEVAS TAREAS CON SATISFACCION
INTERIOR. A MIS PROFESORES Y COMPAÑEROS, POR SU VALIOSO
INTERCAMBIO DE EXPERIENCIA. A MIS COMPAÑEROS DE TRABAJO Y
MIS JEFES, POR SU COMPRENSION DE MI CONSTANTE APURO.

A MI MADRE, PEPITA, POR SU INCONDICIONAL FE
EN SUS HIJOS.

Autor:

Pablo Christian Peña
Álvarez

MONOGRAFIA

PARA OPTAR AL TITULO DE: CONTADOR
GENERAL

PROFESOR GUIA

Sr. Miguel Lovazzano
González

2002

Trabajos cooperativos

Sunday, July 29, 2007

Tesis Contador de Cooperativas

CENTRO DE FORMACION TECNICA

SIMON BOLIVAR

CARRERA DE CONTABILIDAD GENERAL