Gnoseología del Análisis e Interpretación de los Estados Financieros

El propósito marcado del presente trabajo gnoseológico presupone revelar el objeto de estudio de la ciencia que sustenta el Análisis e Interpretación de los Estados Financieros de la carrera Contabilidad y Finanzas, su importancia en la actividad práctico material, su relación con el objeto, relación hombre–naturaleza y la unidad de lo subjetivo y objetivo en la vida social reveladores de la esencia del ser social. Ello permite, asumir una determinada posición acerca de la comprensión del objeto de la ciencia y las vías para su uso. En este sentido, se destaca el sustento aportado por la Filosofía a la formación de los conocimientos en la Educación, que contribuye a asumir una determinada posición acerca de la comprensión de la personalidad -a pesar de sus limitaciones-, y proporciona indispensables aportes que sirven de base para su formación en los estudiantes en diferentes edades y las vías para su estudio.

La importancia del trabajo reside en revelar los aspectos teóricos a tener en cuenta para la formación de conocimientos desde la Educación, que se fundamenta en elementos de la teoría del conocimiento, en el contacto con las realizaciones de la humanidad, los intentos de dar una solución integradora al problema de esta formación en el hombre, situando como tarea primordial en este proceso; la transmisión o apropiación por el individuo de un sistema de conocimientos, manifestados a través de medios, como obras de artes, literaturas, así como, los adelantos científicos, y tecnológicos en la contemporaneidad.

Introducción

A finales del siglo XIX y principios del XX se conforma en Europa, la Axiología como teoría de los valores en el seno del neokantismo, la cual ha sido abordada desde múltiples disciplinas y cada enfoque hace su aporte a una concepción integral del valor. En este sentido, se destaca el sustento aportado por la Filosofía a la formación de los valores en la Educación; la Psicología, Sociología, Pedagogía, Economía, Política, Derecho, Cibernética, Ética, entre otras, y cada enfoque hace su aporte a una concepción integral del valor.

El conocimiento, sienta sus bases en el materialismo dialéctico, la convicción humana es el producto de un proceso de la vida real, de tal modo, que todas las formaciones ideológicas: ideas, representaciones, visión del mundo, jerarquía de valores, entre otras, están interconectadas con la actividad material y el desarrollo del hombre. Estas aportan de una u otra manera al debate axiológico, que hasta este momento de la historia de los valores y luego en la axiología burguesa que se analizará seguidamente, se expresa el significado externo de los objetos para el hombre, se hace un análisis idealista subjetivo, y desde este punto de vista los valores se fetichizan o se reducen a propiedades naturales, aspecto muy debatido por los marxistas y metafísicos, que han puesto especial interés en su estudio.

El objetivo del presente trabajo es abordar desde una perspectiva filosófica-gnoseológica y metodológica, las raíces de la formación de los conocimientos de una de las ciencias contables, particularmente la de Análisis e Interpretación de los Estados Financieros de la carrera Contabilidad y Finanzas en el proceso docente educativo que se desarrolla en la universidad cubana.

Desarrollo

La contabilidad existe desde las primitivas sociedades humanas, el ser humano ha sentido la necesidad de proteger sus propios recursos, salvaguardándolos de las posibles contingencias causadas por la naturaleza y de sus propios semejantes. Esta conceptualización es conservada y aplicada en los tiempos actuales, aunque atendiendo a las consecuencias de la época.

Para realizar un análisis de la contabilidad como ciencia se tendrá en cuenta el enfoque cronológico a partir de diferentes etapas históricas, Edad Antigua, Edad Media, Edad Moderna y Edad Contemporánea.

La contabilidad en la Edad Antigua

En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha cotidiana por la subsistencia arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a través de la ley del más fuerte, y todavía no habían medios de civilización para el intercambio comercial, no existía la necesidad de llevar anotaciones contables para garantizar el control de las operaciones resultantes de dichos intercambios. Con el fortalecimiento de las estructuras sociales, llegó una etapa también, como medio de intercambio, la cual fue el comercio por vía moderada y más tarde civilizada.

En virtud de lo expresado, en aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no disponía del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario conservar algún tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales. Los comerciantes y personas de negocios se vieron precisados a grabar muestras en rocas o árboles, o señales en las paredes de barro de sus casas.

De acuerdo a los informes de que se dispone en la actualidad, estos escritos eran en forma pictórica, plasmados en tablillas de barro y su fabricación se le atribuye a los Sumerios, los cuales fueron predecesores de los Babilonios. Según los datos arqueológicos, las técnicas utilizadas por los Sumerios para llevar a cabo dichos registros, consistía en tomar tablillas de barro húmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo hacían las marcas correspondientes.

Los registros comerciales más antiguos que se tenga conocimiento se produjeron en Babilonia alrededor de los 2 600 años a. n. e (antes de nuestra era) y se estableció que los mercaderes de ese país ordenaran a sus escribanos a que prepararan los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas, préstamos de dinero y otras operaciones de índole comercial, utilizando las técnicas antes referidas.

Además de los medios antes señalados, que fueron usados en la Edad Antigua, para conservar las anotaciones, también se utilizaron, los llamados cuadernos y códigos, los cuales eran fabricados utilizando de dos a diez tablillas de madera cubiertas de cera y unidas con tiras de cuero.

Según los investigadores e historiadores, dicho material fue utilizado principalmente por los Romanos y los Griegos, pero en vista de las dificultades que presentaban las tablillas en su manejo, los romanos se vieron precisados a inventar el llamado Códice, el cual se hizo en hojas de pergamino, que condujo a una notable superación, de los inconvenientes antes mencionados.

La contabilidad en la Edad Media

Su desarrollo fue considerado de poca importancia, en virtud de que durante esta etapa, no se observó ninguna variación notable en los métodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los registros contables. Además, en este período hubo una escasa conservación de dichos registros. Se apreció que el acontecimiento de mayor importancia que se produjo en esta época, fue la utilización en Inglaterra del registro de madera, haciéndose notar que aunque las figuras en estacas fueron utilizadas como medio de registros, varios milenos antes de nuestra era, esta técnica fue utilizada en Inglaterra hasta después de la era actual.

La contabilidad en la Edad Moderna

Esta etapa se inicia en el año 1453 y culmina con la Revolución Francesa. Durante ella surgen dos grandes acontecimientos que hacen que esta ciencia comience a entrar en su etapa de divulgación; estos son el uso de los números arábicos y la invención de la imprenta.

Para el análisis del sistema de conocimientos de las Ciencias Económicas se utilizan los niveles de sistematicidad del conocimiento planteados por Álvarez, de Z. C.M. (1994). Estos niveles son: "el concepto, la ley, la teoría y el cuadro", estos son categorías dialécticas y su concepción precisa:

El concepto: "…Como forma del reflejo del mundo en el pensamiento mediante el cual se entra en conocimiento de la esencia del fenómeno y proceso, además, se generalizan los aspectos y los caracteres fundamentales de los mismos. El concepto es producto del conocimiento -que se desarrolla históricamente- el cual se va elevando de un grado inferior a otro superior, resumen concepto más profundo sobre la base de la práctica, los resultados obtenidos" (Rosental et al, 1973: 75). El concepto es el elemento más importante del pensamiento lógico.

"Es una imagen generalizada que refleja la multitud de objetos semejantes por medios de sus características esenciales. En cualquier concepto siempre hay un contenido que no reside en la experiencia individual de un sujeto aislado. Ellos expresan siempre un contenido social. Ellos son la piedra angular del conocimiento racional" (Álvarez, de Z. C.M. 1989). El concepto se forma a través de la sociedad humana y necesita del lenguaje (García, G. J. 1984: 22). Así en la asignatura Análisis e Interpretación de los Estados Financieros, los conceptos básicos; crédito y débito se han enriquecido con el desarrollo actual de la sociedad y de otras ciencias como las matemáticas.

Cuando el contador dialoga con sus semejantes opera con conceptos de la asignatura que expresan las propiedades esenciales de los objetos que se estudian en la misma y trascienden a toda la carrera y al profesional. Por ejemplo; cuentas reales y cuentas nominales. También opera con algunos de la Gestión Medioambiental, como son:

Costo total de producto ecológico: es la suma del costo del producto terminado y el costo que la empresa haya empleado en las medidas medioambientales; por lo tanto la empresa sabrá con exactitud cuánto le cuesta la realización de ese producto ecológico.

Costo por unidad de polución: es el cociente entre el costo de las medidas medioambientales y el nivel de polución del factor; la empresa sabría por cada unidad de polución cuánto debe invertir en las medidas medioambientales.

Polución: impurificación; nivel de contaminación del aire, agua, suelo, entre otros; carga contaminante.

Incidencia: entendida como la carga contamínate (polución) dividido por el crecimiento de las ventas de un período a otro. De no haber crecimiento entonces este indicador no se puede calcular.

Costo por peso de ventas de las medidas anticontaminantes: es el cociente entre el costo de las medidas medioambientales y las ventas netas. De esta forma la empresa sabría por cada peso de venta cuánto puede destinar al costo medioambiental.

Proporción de activos ecológicos: es el cociente entre el valor de los activos fijos tangibles de la empresa y el valor del activo fijo tangible total.

Coeficiente de emisión: es la cantidad que emite un determinado factor a través de agua, aire o suelo, multiplicado por la intensidad a la que es emitida, esta intensidad se calcula multiplicando la cantidad por el tiempo que se desee analizar.

Nivel de contaminación temporal: es el cociente entre el número de trabajadores enfermos por enfermedad profesional temporal y el total de trabajadores de la empresa.

Nivel de contaminación: es el cociente de las bajas definitivas por enfermedad profesional con el total de trabajadores de la empresa.

Estabilidad de la fuerza de trabajo: es el cociente de las bajas voluntarias con el total de trabajadores de la empresa.

Para Álvarez, de Z. C.M. (1994), en este nivel de sistematicidad de los conocimientos se da la propiedad, la magnitud y el modelo. La propiedad es un concepto que refleja una característica o aspecto del objeto que determina la diferencia o semejanza con otros objetos y que se manifiesta en la interacción con ellos. Cada objeto posee un número de propiedades cuya unidad es su calidad.

En la asignatura los estudiantes operan con las propiedades, por ejemplo; todas las empresas se sustentan en la utilización de la base técnico-material, todas las empresas tienen un sistema de cálculo económico, siendo todas evaluables.

La magnitud: Es un concepto que expresa aquel aspecto de la propiedad del objeto que es susceptible de ser medido, de ser caracterizado cuantitativamente a través del proceso de medición Álvarez, de Z. C.M. (1994). Las magnitudes se usan en la contabilidad y sustenta el objeto contable por ejemplo la moneda, la cual varía según el país.

Los modelos: Son representaciones simplificadas del objeto o proceso que se analiza a un nivel conceptual. Se tiene presente, que el mismo refleja solo algunas características esenciales del objeto en cuestión, obviando aquellas consideradas secundarias.

La carrera Contabilidad y Finanzas opera con un modelo matemático general, constituido por la ecuación lineal: Activo = Pasivo + Capital, para mantener el principio que en cualquier apunte contable la suma de los créditos es igual a la suma de los debitos.

La ley constituye el segundo nivel de sistematicidad que expresa nexos internos entre los objetos y sus componentes, entre fenómenos y procesos y actúan siempre cuando se den las condiciones (García, G. J. 1985). "En el establecimiento de la ley se expresan las relaciones externas e internas (esenciales) entre los diferentes objetos que se toman en consideración", (Rey, N. 1996).

Las Ciencias Económicas, se sustentan en leyes generales determinantes del desarrollo de la sociedad, destacándose las fuerzas productivas y las relaciones de producción, así como de la Economía Política, con las cuales justifica las distintas formaciones económicos y sociales, por las particularidades del desarrollo de las distintas ramas de la economía nacional, por las particularidades de la aparición y acción de las leyes sociales.

En la carrera se opera con leyes de la naturaleza, del desarrollo de la sociedad, leyes de mercado, ley del valor, entre otras.

En este mismo nivel de sistematicidad se encuentran los principios, "los cuales son el resultado de la generalización de la actividad práctica, se confirman en el proceso de desarrollo de la propia ciencia y se encuentra en su base como consecuencia del escrutinio de una enorme cantidad de fenómenos y hechos experimentales" (Álvarez, de Z. C.M. 1994).

En la carrera se trabajan con principios tales como los principios generalmente aceptados, principio de la partida doble entre otros.

La teoría: representa un sistema de un saber generalizado, explicación sistemática de determinados aspectos de la realidad (Rosental, 1973), es decir, es el sistema de conocimientos que explica el conjunto de conceptos, leyes, principios y fenómenos de alguna esfera de la realidad y que reduce todas las leyes que se encuentran en ese dominio bajo un elemento unificador. Sirven de ejemplos, la teoría de los precios, teoría sobre la mercancía, teoría sobre el dinero, teoría del valor entre otras, muy utilizadas en las Ciencias Económicas. El otro nivel de sistematicidad con el que se explica la teoría del conocimiento es el cuadro.

"El cuadro es una generalización a nivel de sistema conceptual de los elementos fundamentales de las diferentes teorías, que se sustenta en un modelo determinado de la materia y el movimiento"

A través del mismo, es posible concretar conceptos de un grado de generalidad tal que trasciende las diferentes teorías. Por ejemplo, en la carrera Contabilidad y Finanzas el cuadro esta sustentado en la ecuación general de la contabilidad que señala: Activo = Pasivo + Capital, el cual trasciende los diferentes niveles de la misma.

Conclusiones

• La caracterización gnoseológica de la ciencia que sustenta el objeto de estudio en la asignatura Análisis e Interpretación de los Estados Financieros reveló:

• La contabilidad transitó por diferentes etapas para constituir su teoría del conocimiento, que existe desde las primitivas sociedades humanas, ante la necesidad del ser humano de proteger sus propios recursos, salvaguardándolos de las posibles contingencias causadas por la naturaleza y de sus propios semejantes.

• Diversidad de los conocimientos en un sistema, para la comprensión del objeto por los estudiantes y de la actividad para la formación de su habilidad general.

• Los medios de enseñanza para la interpretación de la ciencia, han sido tradicionales, requiriéndose de otras variantes que contribuyan a visualizar el objeto de estudio.

• La teoría del conocimiento de la ciencia del Análisis e Interpretación de los Estados Financieros llega a nivel de cuadro, que se sustenta en un modelo determinado de la materia y el movimiento, y trasciende en la ecuación general de la contabilidad Activo = Pasivo + Capital.

Recomendaciones

• 1- Continuar profundizando en otros elementos de carácter gnoseológico que sustentan la teoría de la ciencia Análisis e Interpretación de los Estados Financieros en la carrera de Contabilidad y Finanzas.

• 2- Establecer los fundamentos metodológicos para la formación de la teoría del Análisis de los Estados Financieros en el proceso pedagógico.

• 3- Determinar los medios del conocimiento que contribuyen a penetrar en el núcleo de la teoría del Análisis e Interpretación de los Estados financieros de dicha carrera.

Bibliografía

• 1. ÁLVAREZ, DE ZAYA C. M. La escuela de excelencia. ___ Santiago de Cuba : Ed. Felix Varela, 1994. ___ 25 p.

• 2. ROSENTAL ET AL,: Diccionario Filosófico. ___ La Habana : Ed. Política, 1981. ___ 284 p.

• 3.  ÁLVAREZ, DE ZAYA C. M. Fundamentos teóricos de la dirección del proceso docente-educativo en la educación superior cubana. ___ La Habana : Ed. MES, 1989. ___ 46 p.

• 4. GARCÍA, G. J. Categorías del Materialismo Dialéctico. ___ La Habana : Ed. Gente Nueva, 1984. ___ 12 p.

• 5. ___________. Leyes de la Dialéctica Materialista. ___ La Habana : Ed. Gente Nueva, 1985. ___ 95. p.

• 6.  REY, N. B. DE J. La lógica Inductiva-Deductiva en el sistema de conferencias de la Física II para estudiantes de Ciencias Técnicas. ___ 1996. ___ 95 h. ___ Tesis de Maestría. ___ CEES "Manuel F. Gran". UO. Santiago de Cuba, 1996.

• 7. FERNÁNDEZ, CEPERO, MANUEL. Contabilidad Moderna. ___ La Habana : Ed. Pueblo y Educación, 1997. ___ 225.p.

Autor:

MSc. Ernesto Ferriol Puebla

Dra. C. Elsa del Sol Vidal Ferrera

* Sede Universitaria Municipal Yara

** Universidad de Granma