Auditoría integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales

LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA
TESIS

LIMA – PERU

DESCRIPCIÓN DEL
PROYECTO

Antecedentes
bibliográficos

El Decano del Colegio de Contadores Públicos de
Lima en su mensaje con ocasión de la II Conferencia
Interamericana sobre Fraude y Corrupción en el gobierno:
PERU RESPONDACON II, de febrero de 1992, decía:
"Cuando en la ciudad de Miami (USA), en Diciembre de 1987 se
concluyó la Primera Conferencia Interamericana sobre
Problemas de Fraude y Corrupción en el Gobierno y se
recomendó la realización de una segunda conferencia
dentro de los siguientes dos años, era evidente que el
tema fraude y corrupción tenía, tiene y
tendrá la vigencia que toda la comunidad consciente y
honesta reclama constantemente".

"Fraude y Corrupción enemigos de
Desarrollo", es el título de una Revista Institucional
editada por el Colegio de Contadores Públicos de Lima, el
objetivo de esta publicación es presentar resúmenes
de aquellos libros, artículos, conferencias, trabajos
presentados a eventos internacionales, y en general
información actualizada sobre este delicado tema del
fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema
que estamos seguros permitirá un análisis y
reflexión con el firme propósito de contribuir a
desterrar definitivamente este problema social que indudablemente
limita el desarrollo de nuestro país.

El libro de Robert Klitgaard, "Controlando la
Corrupción", citado en la Revista "Fraude y
Corrupción Enemigos del Desarrollo" del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, está diseñado
para ayudar, a analizar prácticas corruptas y a resolver
que hacer con ellas en el aspecto legal, social, contable,
financiero y de auditoría.

El Embajador estadounidense Mark L. Edelman, en
su Discurso de Apertura del XVIII Seminario Interamericano e
Ibérico de Presupuesto Público de fecha del
20.05.1991; citado en la Revista "Fraude y Corrupción
Enemigos del Desarrollo" del Colegio de Contadores
Públicos de Lima, dijo: "si la paz, la democracia y la
recuperación económica van a continuar y florecer
en este hemisferio, el fundamento para el progreso tiene que ser
gobiernos que administran eficientemente, efectivamente y
"responsablemente" sus recursos financieros, de acuerdo con la
ley. La integridad es la llave para llevar a cabo dicho
proceso".

Juan R. Herrera, citado en la Revista "Fraude
y Corrupción Enemigos del Desarrollo" del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, en su exposición en la
Conferencia Internacional Sobre Problemas de Fraude y
Corrupción en el GobiernoL, de diciembre 1989, se
refirió a la participación de las organizaciones
profesionales en la ayuda para fortalecer la moralidad en
la esfera gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la
auditoría integral como una de las mejores formas
de contribuir a luchar contra el fraude y la corrupción
que impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de
los países.

El mismo autor en la III Conferencia Anual sobre
Nuevos Desarrollos en la Dirección Financiera
Gubernamental de Abril 1989, decía que la
corrupción es un concepto tan amplio y alcanza
tantos y tan distintos estamentos de la sociedad, que es casi un
contrasentido hablar, sobre como la dirección
financiera de los gobiernos puede controlar la
corrupción en términos generales. Los gobiernos
siempre tendrán la responsabilidad de tomar acción
para controlar la corrupción en la comunidad como un
todo.

Alberto Ramírez Enríquez, en la
conferencia denominada: "Medidas para evitar la corrupción
en la empresa", dictada en el Tercer Encuentro Interamericano de
Auditores Externos de Octubre 1991; decía que el fraude
y la corrupción se han convertido en una
institución intangible y amorfa que de alguna manera
involucra personas, instituciones y recursos. Los
periódicos, la televisión y la radio divulgan
complejas malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos
comerciales que el ciudadano común y corriente no puede
sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que
actúan estas personas.

El mismo autor en su trabajo denominado:
"Actitud del Auditor Independiente frente a actos de
corrupción", presentado a la XIX Conferencia
Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991; menciona:
"la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes
niveles programas de anticorrupción con el fin de superar
esta situación en los negocios, en la
administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o
privadas".

El Dr. Julio César Brión, citado en
la Revista "Fraude y Corrupción Enemigos del Desarrollo"
del Colegio de Contadores Públicos de Lima, en su trabajo
presentado en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores
Internos de Octubre 1991; dice: "resulta indudable que una
empresa no es de por si fraudulenta o corrupta. Lo son las
personas que tiene a su cargo la dirección, la
ejecución de las normas y procedimientos empresariales
y, por ende, son ellos los que deben asumir toda la
responsabilidad por los actos de la misma.

Jorge Alejandro Sánchez Henríquez,
Contador Público chileno, en la XXIII conferencia
Interamericana de Contabilidad; dijo: " la auditoría
integral nos proporciona una excelente herramienta para
posicionarnos mejor frente a nuestros clientes, proveedores,
acreedores e incluso nuestra competencia y a su vez nos entrega
mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al trabajo
del auditor contemporáneo".

Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la
XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, coincidieron al
indicar que la auditoría integral es un modelo de
control completo de la gestión de un ente, incluido su
entorno.

Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta
Miguel H. Bravo Cervantes, cuando menciona:
"Auditoría integral es el examen y evaluación
integral, metodológico, objetivo, sistemático,
analítico e independiente con respecto de la
actuación de una empresa, de sus procesos operativos,
así como de la aplicación y adecuación de
sus recursos y su administración, efectuado por
profesionales, con el propósito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimización
de la economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de
la gestión empresarial.

El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la
auditoría integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus
áreas; ii) Obtener el conocimiento de la actuación
de la gestión empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el
grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica, labora, etc.; iv)
Examinar el logro de los objetivos; v) Asistir a la
dirección y a la gerencia para mayor efectividad y
productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones
que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.

En las universidades públicas y privadas de Lima
Metropolitana existen muchos trabajos relacionados con la
auditoría financiera, auditoría interna, control
interno, auditoría de gestión, auditoria
ecológica; sin embargo existen muy pocos trabajos sobre
auditoría integral:

Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra
Universidad, se ha ubicado la tesis: "Las acciones de control
para el desarrollo de una auditoría integral en una
Universidad Pública" perteneciente a Elcida
Herlinda Liñán Salinas; en dicho documento se
resalta la importancia que tienen las acciones de control,
programas de auditoría, procedimientos de
auditoría, técnicas y prácticas de
auditoría para efectos de obtener la evidencia que
necesita el auditor para emitir su Informe. En este documento no
se relaciona a la auditoría integral como herramienta para
luchar contra el fraude y la corrupción, que existen en el
sector público y en el sector privado.

También se ha podido encontrar en la misma
entidad y a cargo de la misma autora la tesis: "La
auditoria integral en la optimización de las universidades
publicas ". En este documento se recalca la relevancia que
tiene la auditoría integral para el logro de la exactitud,
eficiencia, efectividad y economicidad de los recursos de las
universidades públicas". No se menciona en ninguna parte,
alguna referencia a la auditoría integral como herramienta
para luchar contra el fraude y la corrupción en las
universidades públicas.

En los buscadores de Internet como: Monografías,
Google; Altavista; Terra y otros se ha encontrado
información dispersa, escrita anónimamente. Dicha
información está referida a: definiciones,
objetivos, principios generales, normativa, proceso,
procedimientos y otros aspectos de la Auditoría Integral y
la lucha contra el fraude y la corrupción.

Delimitación
de la investigación

Esta investigación estará delimitada de la
siguiente manera para que pueda cumplir los objetivos de la
investigación:

• 1.  DELIMITACION ESPACIAL

Esta investigación comprende a los Gobiernos
Regionales instaurados en nuestro país( 26); especialmente
los Gobiernos Regionales de Lima-Provincias, Lima – Metropolitana
y Callo, por la trascendencia que tienen para el desarrollo de
esta importante zona de nuestro país.

• 2. DELIMITACION TEMPORAL

Esta investigación comprenderá el pasado,
presente y futuro de los Gobiernos Regionales: Del pasado y del
presente se obtiene la normatividad y la forma como se viene
gestionando y controlando estas entidades. Básicamente el
trabajo estará orientado al futuro, por cuanto la
auditoría integral es una actividad profesional que
todavía no se ha aplicado regularmente en nuestro
país, mucho menos en este tipo de entidades que son
relativamente nuevas, pero que tienen gran trascendencia en la
vida del país.

• 3. DELIMITACION SOCIAL

Como parte de la investigación estableceremos
relaciones con las autoridades, funcionarios y trabajadores de
los gobiernos regionales, quienes conocen y viven las
experiencias legales, decisiones y ejecución de las
actividades encomendadas a este nivel de gestión del
Estado; por tanto ellos nos dirán en que medida conocen la
auditoría integral y la forma como podría incidir
en la lucha contra el fraude y la corrupción que ya vienen
adoleciendo varios gobiernos regionales; además se
considerará la participación de especialistas de
las Sociedades de Auditoría de Lima Metropolitana y
personal docente de Auditoría de las Universidades
Públicas y Privadas quienes con su experiencia y
conocimientos sobre auditoría nos darán sus aportes
para relacionar adecuadamente a la auditoría integral y la
lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos
regionales. Existen docentes universitarios, que por más
de cuarenta años de sus vidas se han dedicado a la
realización de auditorías en el sector privado y
gubernamental, por tanto estas personas constituyen una
extraordinaria fuente para nuestro trabajo.

• 4. DELIMITACION CONCEPTUAL

Los principales conceptos que serán desarrollados
están dados por las variables que utilizará el
trabajo de investigación:

• (1) AUDITORIA INTEGRAL: Variable
  Independiente

• (2) GOBIERNOS REGIONALES: Variable
  interviniente

• (3) LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
  CORRUPCION: Variable Dependiente

Otra fuente conceptual, lo constituyen los
indicadores de las variables antes mencionadas y los
términos que se utilizan en el manejo de dichos
indicadores.

Planteamiento del
problema

El poder judicial de nuestro país desde siempre
ha procesado, viene procesando y de seguro procesará a
personal que en condición de directivo, funcionario o
trabajador del Estado, ha realizado fraudes y/o actos de
corrupción.

El Congreso de la República, dispone de una
Comisión de Fiscalización, la misma que diariamente
ha tratado, trata y de seguro seguirá tratando casos de
fraude y corrupción en el sector
público.

La Contraloría General de la República
como parte de su función constitucional, ha determinado,
viene determinado y seguro seguirá encontrando casos de
fraude y corrupción.

Los órganos de control interno de las entidades
del estado desde siempre han venido realizando acciones de
control para confirmar fraudes y/o actos de
corrupción.

Los medios de comunicación: canales de
televisión, radios, revistas, periódicos
permanentemente incrementan sus ventas gracias a la
publicación de denuncias de fraude y corrupción
cometidas por directivos, funcionarios y trabajadores del Estado;
de este modo se divulgan complejas malversaciones, grandes
fraudes institucionales y delitos de función que el
ciudadano común y corriente no puede sino asombrarse ante
el evidente ingenio y "eficiencia" con que actúan estas
personas.

Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y
la corrupción se han convertido en "instituciones"
intangibles y amorfas que de alguna manera involucra a
directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, a las mismas
instituciones y al Estado en general.

Ante esta situación se ha llegado a indicar que
la corrupción es un mal incurable, que siempre se
encuentra de moda en nuestro país y especialmente en el
sector gubernamental.

Los analistas coinciden en señalar que el fraude
y la corrupción parecen ser actos ilegales
institucionalizados en el quehacer institucional, tanto en el
gobierno general, gobierno regional como gobierno
local.

La auditoría interna, la auditoría
financiera, la auditoría de gestión y los
exámenes especiales que se aplican en el sector
gubernamental de nuestro país, no vienen aportando "la
vitamina" que necesitan las instituciones para adoptar una
política severa a la par justa y decidida para no tolerar
el comportamiento fraudulento y de corrupción de los
directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro país. Asimismo este tipo de
auditorías no presentan propuestas para el diseño e
implementación de una serie de procedimientos,
técnicas y prácticas, algunas de tipo general y
otras específicas que limiten el fraude y la
corrupción.

Por otra parte, se ha observado que los equipos de
auditoría, de los tipos antes mencionados, han venido
adoptando una tibia actitud frente a los actos ilegales de los
directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno, probablemente para no comprometerse y mantener una
relación armónica con sus clientes gubernamentales,
aunque esta sea ficticia.

Una real preocupación en las auditorías
que no son integrales, es la ausencia de documentación
técnica que precise y determine el rol y la actitud con el
que debe actuar el auditor independiente en los casos en que se
identifique determinados actos de corrupción con sus
clientes.

Las auditorías diferentes a la integral, no
tienen mecanismos para que el auditor independiente en el
ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos
ilegales, malversación y en general otros actos que
podrían vincularse directamente con la
corrupción.

4.3.1. PROBLEMA GENERAL

¿QUE ASPECTOS DEBEN CONSIDERARSE EN EL PROCESO DE
LA AUDITORIA INTEGRAL, PARA QUE ESTA HERRAMIENTA PROFESIONAL SE
CONVIERTA EN LA RESPUESTA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS REGIONALES Y ADEMAS SEA FACILITADORA
DE LA GESTION INSTITUCIONAL?

4.3.2. PROBLEMAS
ESPECÍFICOS

1.- ¿COMO DEBE ESTRUCTURARSE EL PROCESO Y LOS
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL, PARA QUE CONTRIBUYA EN
LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS
REGIONALES Y FACILITE LA OPTIMIZACION DE LA GESTION
CORPORATIVA?

2.- ¿QUE ACTIVIDADES DE CONTROL RECOMIENDA LA
AUDITORIA INTEGRAL PARA LUCHAR CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION,
CON LO CUAL LOS GOBIERNOS REGIONALES PODRIAN ALCANZAR EFICIENCIA,
EFICACIA Y ECONOMIA EN LOS RECURSOS QUE GESTIONAN, ASI COMO TENER
LA CONFIANZA DE LA COMUNIDAD?

Marco
teórico

4.4.1. GOBIERNOS REGIONALES

El artículo 189° de la
Constitución Política del
Perú[1]establece que "El territorio de la
República se divide en regiones, departamentos,
provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el
gobierno unitario de manera descentralizada y
desconcentrada"

La Descentralización es la transferencia a
diversas regiones de parte de la autoridad que antes
ejercía el Gobierno General[2]

La regionalización es la
organización de un país con criterios
descentralizadores.

La desconcentración, se da cuando una
institución del Estado establece dependencias para el
cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos
específicos, objetivos generales, misión y
visión institucional[3]

La Ley No. 27783 que aprueba la Ley de Bases de la
Descentralización, establece que la
descentralización tiene como finalidad el desarrollo
integral, armónico y sostenible del país, mediante
la separación de competencias y funciones, y el
equilibrado ejercicio del poder por los tres niveles de gobierno,
en beneficio de la población

La descentralización se sustenta y rige por los
siguientes principios generales: es permanente, es
dinámica, es irreversible, es demócrata, es
integral, es subsidiaria y es gradual. La
descentralización cumplirá, a lo largo de su
desarrollo, los siguientes objetivos políticos: i)
Unidad y eficiencia del Estado, mediante la distribución
ordenada de las competencias públicas y la adecuada
relación entre los distintos niveles de gobierno y la
administración estatal; ii) Representación
política y de intermediación hacia los
órganos de gobierno nacional, regional y local,
constituidos por elección democrática; iii)
Participación y fiscalización de los ciudadanos en
la gestión de los asuntos públicos de cada
región y localidad; e, iv) Institucionalización de
sólidos gobiernos regionales y locales. Los objetivos a
nivel económico son los siguientes: i) Desarrollo
económico, autosostenido y de la competitividad de las
diferentes regiones y localidades del país, en base a su
vocación y especialización productiva; ii)
Cobertura y abastecimiento de servicios sociales básicos
en todo el territorio nacional; iii) Disposición de la
infraestructura económica y social necesaria para promover
la inversión en las diferentes circunscripciones del
país; iv) Redistribución equitativa de los recursos
del Estado; y v) Potenciación del financiamiento regional
y local. Los Objetivos a nivel administrativo son los
siguientes: i) Modernización y eficiencia de los procesos
y sistemas de administración que aseguren la adecuada
provisión de los servicios públicos; ii)
Simplificación de trámites en las dependencias
públicas nacionales, regionales y locales; y, iii)
Asignación de competencias que evite la innecesaria
duplicidad de funciones y recursos y la elusión de
responsabilidades en la prestación de los servicios. Los
Objetivos a nivel social, son los siguientes: i)
Educación y capacitación orientadas a forjar un
capital humano, la competitividad nacional e internacional; ii)
Participación ciudadana en todas sus formas de
organización y control social; iii) Incorporar la
participación de las comunidades campesinas y nativas,
reconociendo la interculturalidad y superando toda clase de
exclusión y discriminación; y, iv) Promover el
desarrollo humano y la mejora progresiva y sostenida de las
condiciones de vida de la población para la
superación de la pobreza. Los objetivos a nivel ambiental
son: i) Ordenamiento territorial y del entorno ambiental, desde
los enfoques de la sostenibilidad del desarrollo; ii)
Gestión sostenible de los recursos naturales y
mejoramiento de la calidad ambiental; y, iii) Coordinación
y concertación interinstitucional y participación
ciudadana en todos los niveles del Sistema Nacional de
Gestión ambiental.

La regionalización de acuerdo con la Ley
de Bases de la Descentralización[4]es la
división política del país en unidades
territoriales geoeconómicas, con diversidad de recursos,
naturales, sociales e institucionales, integradas
histórica, económica, administrativa, ambiental y
culturalmente, que comportan distintos niveles de desarrollo,
especialización y competitividad productiva, sobre cuyas
circunscripciones se constituyen y organizan gobiernos
regionales.

GOBIERNOS REGIONALES.

La Ley No. 27867, es la Ley Orgánica de
Gobiernos Regionales. Esta norma establece la estructura,
organización, competencias y funciones de los gobiernos
regionales. Define la organización democrática
descentralizada y desconcentrada del Gobierno Regional conforme a
la Constitución y a la Ley de Bases de la
Descentralización

Los Gobiernos Regionales son personas
jurídicas de derecho público, con autonomía
política, económica y administrativa en asuntos de
su competencia, constituyendo, para su administración
económica y financiera, un Pliego
Presupuestal.

Los gobiernos regionales tienen por finalidad esencial
fomentar el desarrollo regional sostenible, promoviendo la
inversión pública y privada y el empleo y
garantizar el ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de
oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los planes y
programas nacionales, regionales y locales de
desarrollo.

4.4.1.1. GESTION CORPORATIVA DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES

La gestión corporativa se puede definir como el
sistema mediante el cual los Gobiernos Regionales son dirigidos y
controlados.

La gestión de los Gobiernos Regionales se lleva a
cabo mediante planes de desarrollo y presupuestos.

MISION DEL GOBIERNO REGIONAL:

La misión de los gobiernos regionales es
organizar y conducir la gestión pública regional de
acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas,
en el marco de las políticas nacionales y sectoriales,
para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
región.

LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO
REGIONAL:

El desarrollo regional comprende la aplicación
coherente y eficaz de las políticas e instrumentos de
desarrollo económico, social, poblacional, cultural y
ambiental, a través de planes, programas y proyectos
orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento
económico armonizado con la dinámica
demográfica.

PRINCIPIOS RECTORES DE LAS POLITCAS Y LA GESTION
CORPORATIVA REGIONAL:

Los Gobiernos Regionales, se sustentan en principios
rectores de las políticas y la gestión
regional, tales como: participación, transparencia,
gestión moderna y rendición de cuentas, eficacia,
eficiencia, equidad, sostenibilidad, imparcialidad y neutralidad,
subsidiariedad, concordancia de políticas,
especialización de funciones, competitividad e
integración.

COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES:

Los Gobiernos Regionales tienen competencias
constitucionales y competencias exclusivas y compartidas
establecidas en la Constitución y la Ley de Bases de la
Descentralización.

ESTRUCTURA ORGANICA:

La dirección del Gobierno Regional está a
cargo de la Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y
administrativas corresponden al Gerente General Regional y los
Gerentes Regionales, según lo establecido en la Ley
Orgánica y el Reglamento de Organización y
Funciones aprobado por el Consejo Regional.

La administración regional se ejerce bajo un
sistema gerencial y se sustenta en la planificación
estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco
de las normas emitidas por los sistemas administrativos
nacionales.

ORDENAMIENTO NORMATIVO REGIONAL:

Las normas y disposiciones del Gobierno Regional se
adecuan al ordenamiento jurídico nacional, no pueden
invalidar ni dejar sin efecto normas de otro Gobierno Regional ni
de los otros niveles de gobierno.

Los Gobiernos Regionales, a través de sus
órganos de gobierno, dictan las normas y disposiciones
siguientes:

• a. El Consejo Regional: Ordenanzas
  Regionales y Acuerdos del Consejo Regional.

• b. La Presidencia Regional: Decretos
  Regionales y Resoluciones Regionales.

REGIMEN LABORAL DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES:

Los funcionarios y servidores a cargo de los Gobiernos
Regionales se sujetan al régimen laboral general aplicable
a la administración pública, conforme a ley. El
Régimen pensionario aplicable a los trabajadores
será de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de
Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones.

FUNCIONES:

Las funciones de los Gobiernos Regionales se
ejercerán con sujeción al ordenamiento
jurídico establecido por la Constitución, la Ley de
Bases de Descentralización y demás leyes de la
República. Dentro de las funciones generales que
desarrolla tenemos:

• a) Función normativa y
  reguladora;

• b) Función de planeamiento;

• c) Función administrativa y
  ejecutora;

• d) Función de promoción de las
  inversiones

• e) Función de supervisión,
  evaluación y control

Los Gobiernos Regionales desarrollan funciones
específicas en materia de:

• a) Educación, cultura, ciencia,
  tecnología, deporte y recreación;

• b) Trabajo, promoción del empleo y la
  pequeña y microempresa;

• c) Salud;

• d) Población;

• e) Agraria;

• f) Pesquería;

• g) Ambiental y de ordenamiento
  territorial;

• h) Industria;

• i) Comercio;

• j) Transportes;

• k) Telecomunicaciones;

• l) Vivienda y saneamiento;

• m) Energía, minas e
  hidrocarburos;

• n) Desarrollo social e igualdad de
  oportunidades;

• o) Defensa Civil;

• p) Administración y Adjudicación
  de terrenos de propiedad del Estado;

• q) Turismo; y,

• r) Artesanía

REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO
REGIONAL:

Son recursos de los Gobiernos Regionales los
señalados en la Ley de Bases de la
Descentralización:

• a) Los bienes muebles e inmuebles de su
  propiedad

• b) Las asignaciones y transferencias
  específicas para su funcionamiento, que se establezcan
  en la Ley Anual de Presupuesto.

• c) Los tributos creados por Ley a su
  favor

• d) Los derechos económicos que generen
  por las privatizaciones y concesiones que otorguen, y
  aquellos que perciban del gobierno nacional por el mismo
  concepto

• e) Los recursos asignados del Fondo de
  Compensación Regional

• f) Los recursos asignados por concepto de
  canon

• g) El producto de sus operaciones financieras y
  las de crédito interno concertadas con cargo a su
  patrimonio propio. Las operaciones de crédito externo
  requieren el aval o garantía del Estado, y se sujetan
  a la ley de endeudamiento público

• h) Sus ingresos propios y otros que determine
  la ley

4.4.1.2. CONTROL EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES

En el marco del principio de gestión moderna y
rendición de cuentas, la Administración
Pública Regional está orientada bajo un sistema
moderno de gestión y sometida a una evaluación de
desempeño. Los gobiernos regionales incorporarán a
sus programas de acción mecanismos concretos para la
rendición de cuentas a la ciudadanía sobre los
avances, logros, dificultades y perspectivas de su
gestión. La audiencia Pública será
una de ellas. Los titulares de la administración
pública regional son gestores de los intereses de la
colectividad y están sometidos a las responsabilidades
establecidas.

CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DEL GOBIERNO
REGIONAL:

FISCALIZACION.- El Gobierno Regional está
sujeto a la fiscalización permanente del Congreso de la
República, del Consejo Regional y la Ciudadanía,
conforme a Ley y al Reglamento del Consejo Regional.

CONTROL.- El control a nivel regional está
a cargo del Órgano Regional de Control Interno, el
cual depende funcional y orgánicamente de la
Contraloría General de la República conforme a la
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República.

El órgano de Control Regional está bajo la
Jefatura de un funcionario seleccionado y nombrado por la
Contraloría General de la República, mediante
concurso público de méritos. Su ámbito de
control abarca a todos los órganos de Gobierno Regional y
todos los actos y operaciones conforme a Ley.

El Jefe del Órgano de Control Regional emite
informes anuales al Consejo Regional acerca del ejercicio de sus
funciones y del estado del control del uso de recursos y fondos
públicos. Estos informes son públicos. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada
acción de control se publican en el Portal del Gobierno
Regional.

4.4.2. AUDITORIA INTEGRAL

4.4.2.1. CONCEPTOS DE AUDITORIA
INTEGRAL

La auditoría integral, según
Canevaro (2004)[5] y
Hernández (2002)[6], comprende el
estudio y la evaluación de las operaciones o
transacciones, en nuestro caso del Gobierno Regional, con la
finalidad de validar los distintos sistemas que gobiernan:
administrativo, operativo, contable, de gestión y de
información computarizada, a través de una adecuada
metodología que permita elaborar cédulas de trabajo
como evidencia, incluido el uso de técnicas que permitan
tener un orden lógico y coherente necesario para su
revisión, supervisión, continuidad del trabajo de
auditoría y para que soporten su
opinión.

Según los autores, la auditoría integral,
se basa en los siguientes principios: independencia,
objetividad, permanencia, integralidad, oportunidad,
certificación y cumplimiento de normas.

Las fases del trabajo de auditoría
integral son la planificación, ejecución y el
informe. Además la asesoría y el
monitoreo.

El alcance de la auditoría integral
considera a los sistemas administrativos y de control,
identificación de riesgos, operaciones y resultados,
información financiera, desempeño gerencial y
cumplimiento y regulac8ión

El objetivo de la auditoría integral, es
maximizar beneficios, desarrollo del personal, maximizar
ingresos, incrementar competitividad y propugnar el
crecimiento.

Compartimos la opinión de los autores, cuando
establecen que la auditoría integral no es la suma de
auditorías. Es más bien un modelo de
cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de
auditorías, sino del mejor resultado de una
evaluación conjunta. El trabajo de auditoría
integral se basa en las Normas Internacionales de
Auditoría, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, Normas de Auditoría Gubernamental, Normas
Técnicas de Control Interno para el Sector Público,
Manual de Auditoría Gubernamental y otras.

4.4.2.2. PROCESO DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

Canevaro (2004)[7], Bravo
(2000)[8] y Blanco (2001)[9]
y otros autores, coinciden en establecer que el proceso de la
auditoría integral comprende:

• a) Planificación,

• b) Desarrollo de lo planificado
  (ejecución);

• c) Culminación del trabajo e informe;
  y,

• d) Además de las funciones
  básicas, deben considerarse la función asesora
  y la función de monitoreo o seguimiento.

FASE DE PLANIFICACION:

Comprende:

• a) Planificación general;

• b) Planificación de Detalle o
  específica; y,

• c) Identificación de
  procedimientos

FASE DEL DESARROLLO DE LO PLANIFICADO:

Está referida a la ejecución de la
auditoría y comprende:

• a) Ejecución de programas de
  auditoría;

• b) Aplicación de procedimientos,
  técnicas y prácticas de
  auditoría;

• c) Comparación de la evidencia obtenida
  en los papeles de trabajo con los criterios de la
  auditoría integral; y,

• d) Definición de hallazgos, si fuera el
  caso.

FASE DE LA CULMINACION DEL TRABAJO:

Consiste en presentar el Informe del trabajo realizado.
Comprende:

• 1. Introducción

• 2. Alcance

• 3. Párrafos intermedios (salvedades a
  los estados financieros, observaciones a la gestión,
  observaciones al cumplimiento de las normas legales,
  etc…)

• 4. Opinión

Según Hernández (2002),
además del proceso tradicional antes mencionado;
tendría que considerarse las siguientes fases:

• a) Prestación de asesoría
  especializada, en asuntos de control institucional;
  y,

• b) Seguimiento, supervisión o minotoreo
  de las recomendaciones realizadas

4.4.2.3. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

Según las Normas Internacionales de
Auditoría, el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la
auditoría. Los procedimientos analíticos
también pueden ser aplicados en otras etapas.

Los procedimientos analíticos significan el
análisis de índices y tendencias significativas
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.

Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de información de la
entidad.

Los procedimientos analíticos también
incluyen la consideración de relaciones.

Pueden usarse variados métodos para ejecutar los
procedimientos. Estos varían desde simples comparaciones a
análisis complejos usando técnicas avanzadas de
estadística. Los procedimientos analíticos pueden
ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
estados financieros de componentes y a los elementos individuales
de información financiera. La selección de
procedimientos, métodos y nivel de aplicación
determinados por el auditor es un asunto de juicio
profesional.

En el desarrollo de la auditoría integral
deberá ponderarse la aplicación de las siguientes
técnicas de verificación:

• a) Ocular;

• b) Oral o verbal;

• c) Escrita;

• d) Documental; y,

• e) física

Dentro de estás técnicas generales
deberá considerarse técnicas y prácticas
específicas para obtener la evidencia que sustente el
Informe del auditor.

4.4.2.3. VALOR AGREGADO DE LA AUDITORIA
INTEGRAL

Tradicionalmente se ha venido exponiendo la idea de que
la auditoría es una parte de la contabilidad y en
consecuencia, se ha sesgado su enfoque hacia la auditoría
financiera. La auditoría debe entenderse como un
estándar metodológico, para evaluar distintos
objetos o realidades, con mentalidad crítica,
analítica e investigativa, sobre una base objetiva e
independiente y ética, tendiente a emitir un informe como
producto final.

Al proceso tradicional de: planificación de la
auditoría, ejecución y
formulación del informe; actualmente se le
está añadiendo otras funciones para darle valor
agregado al trabajo de la auditoría integral.

La auditoria integral en su versión
moderna, es asesora de la alta dirección para
efectos de implementar oportuna y adecuadamente el sistema de
control interno y externo e imprimir de esta manera,
confiabilidad en la información financiera,
económica, tributaria, administrativa, logística,
etc., con relación a la exactitud,
eficiencia, efectividad y economicidad de
las operaciones institucionales.

Otra función que resulta necesario realizar en el
marco del INFORME COSO[10]es la
supervisión, seguimiento o monitoreo de los sistemas de
control interno, evaluando la calidad de su rendimiento.
Dicho seguimiento tomará la forma de actividades de
supervisión continuada, de evaluaciones periódicas
o una combinación de las dos anteriores.

Lucha contra el
fraude y la corrupción

El fraude y la corrupción no son temas recientes,
son temas de siempre. Son temas vigentes. La lucha contra estos
flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad consciente y
honesta.

El fraude y la corrupción son enemigos del
desarrollo.

Modernamente la auditoría integral no fundamenta
la eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de fraudes o
actos de corrupción que pueden estarse dando en las
entidades auditadas. Es suficiente que el trabajo de
auditoría sea desarrollado con base en las normas de
auditoría aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de
quienes hacen uso de la información auditada. Sin embargo,
es justamente la auditoría integral, aquella que en rigor
tiende a descubrir la mayoría de fraudes o actos de
corrupción de los entes auditados, aún no siendo
exclusivamente ese su objetivo.

El auditor en el desempeño de su profesión
tiene conocimiento de diversos tipos de operaciones o
transacciones, así como terminología de diferente
acepción que se deben definir con el propósito de
precisar la actitud que debería asumir cuando detecte
actos de corrupción. En tal sentido, el auditor puede
determinar errores, fraudes, actos ilegales, malversación
y en general, otros actos que podrían relacionarse
directamente como corrupción.

ERRORES:

En el contexto de la auditoría integral, el
término error se utiliza para describir aquellas acciones
o declaraciones incorrectas u omisiones no intencionales que
podría efectuar la empresa, entidad o el cliente del
auditor en la información financiera, administrativa o de
otro tipo que examina o las transacciones, registro u otros
documentos examinados, los cuales podrían incluir cifras,
omisiones o revelaciones no adecuadas a las
circunstancias.

IRREGULARIDADES:

El término irregularidad es utilizado como
sinónimo de fraude gerencial, desfalco,
malversación, etc; es decir, todas aquellas acciones que
la gerencia o sus funcionarios realizan en forma intencional o
fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o decisiones
gerenciales y administrativas que el auditor podría
identificar o descubrir como parte del examen para incluirlas en
las conclusiones y recomendaciones del informe de
auditoría.

La característica de la irregularidad es la
condición de intencional o fraudulenta que podría
ser cometida por los empleados, funcionarios, o incluso por la
propia gerencia o Junta Directiva de la empresa / entidad/
Gobierno.