Las normas de informacion financiera como elemento para determinar la razonabilidad en la auditoria financiera
CAPITULO I:
Planteamiento del
problemaDESCRIPCION DE LA REALIDAD
PROBLEMÁTICA
El problema está centrado en la
determinación de la razonabilidad en la auditoria
financiera aplicada a las empresas. Es decir se debe determinar
que instrumento facilita la determinación de la
razonabilidad. Cuando los Auditores y los propios Contadores
pueden decir la información es razonable.
Las empresas realizan su giro o actividad como empresas
unipersonales, empresas individuales de responsabilidad limitada,
sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sociedades
anónimas, sociedades civiles y otras.
Se ha determinado que la mayoría de estas
entidades formulan su información financiera y
económica preponderantemente tomando como base las normas
tributarias antes que las normas contables. Este hecho le resta
razonabilidad a la información financiera y
económica (estados financieros).
Por otro lado, la mayoría de estas empresas
debido a que no cotizan en la bolsa, no están obligadas a
presentar información financiera auditada a la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV), lo cual es otro aspecto para que no se apliquen las
normas contables y por tanto se afecte la razonabilidad de la
información.
La no aplicación correcta de las normas
contables, incide directamente en la razonabilidad de la
información contenida en los estados financieros: balance
general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios
en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo; lo que
conlleva a deteriorar la relación con los clientes,
proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado; porque sin
las normas contables, los resultados obtenidos serán
incorrectos, lo que afecta la credibilidad del ente
empresarial.
El artículo 6° de la Resolución
CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que "las políticas
contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas
y prácticas específicas adoptadas por una empresa
para la preparación y presentación de sus estados
financieros". El numeral 5.102 y el numeral 5.103, establecen que
"se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFS), "se
deben revelar las políticas contables importantes que
sigue la empresa en la preparación de sus estados
financieros, relacionadas con los distintos rubros financieros,
económicos y patrimoniales". El hecho de no cumplir con
estas normas contables afecta la razonabilidad de la
información.
La experiencia, ha llevado a determinar que las empresas
no obligadas a auditar su información financiera y
económica generalmente no formulan notas a los estados
financieros y aquellas que formulan dichas notas, hacen
referencia del cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad y/o Normas Internacionales de Información
Financiera por cuestiones de formalidad, sin embargo en la
práctica no aplican las indicadas normas, lo que
compromete la responsabilidad de la Gerencia, Directivos y
Contadores Públicos responsables de la formulación
y presentación de la información financiera y
económica. Siendo así, es difícil lograr la
razonabilidad en la auditoria financiera.
En forma específica se ha determinado que las
mayores incidencias de falta de aplicación de las normas
contables, se manifiesta en la norma relacionada con la
Uniformidad en la Presentación, Valuación de
existencias y Valuación de inmovilizado material (activos
fijos); todo lo cual incide en los resultados de las
empresas.
Todo este panorama se mantiene año tras
año por la falta de supervisión y control del
cumplimiento de las normas contables por parte de la misma
empresa y por los organismos responsables como CONASEV y la
propia Dirección Nacional de Contabilidad Pública
(DNCP).
En tanto y en cuanto, la información financiera
(estados financieros), no esté formulada en estricta
observancia de las normas contables, los estados financieros de
las empresas no van a conducir a obtener la seguridad razonable
de la información financiera y económica, todo lo
cual no facilita el trabajo de la auditoria
financiera.
En referencia a esta parte de la problemática, se
debe agregar que algunos auditores, que evalúan la
información financiera y económica para usos
internos de las empresas; vienen faltando a su profesionalismo
cuando pasan por alto la aplicación de importantes normas
contables, emitiendo opiniones limpias, lo que es motivo de
reparo por los directorios, asamblea general de accionistas,
asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros
órganos según el tipo de empresa; lo que origina
denuncias por parte de las empresas, contra los Contadores
Públicos y los Auditores Independientes en los Colegios
Profesionales.
Por otro lado estas malas practicas profesionales no
sólo se aplican en el territorio nacional, si no con mayor
incidencia y repercusión a nivel mundial. Los grandes
debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX CORP.,
ENRON, TYCO, PARMALAC y otras se han debido a la inadecuada
aplicación de las normas contables por parte de los
Contadores y a la mala evaluación de la razonabilidad por
parte de los auditores externos. Esta situación ha tenido
efectos negativos en transnacionales de auditoría
americanas (Arthur Andersen, Deloitte & Touche Llp, KPMG,
etc.) y en la profesión de auditor externo en
general.
DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN ESPACIAL:
Este trabajo se aplicará tomando en cuenta las
empresas industriales de Lima Metropolitana, en el entendido que
estas empresas necesitan disponer de información razonable
para sus diversas transacciones.
DELIMITACIÓN TEMPORAL:
Este trabajo se desarrollará tomando en cuenta el
año 2000 hacia adelante, considerando que a partir de este
periodo se ha llevado a cabo muchos cambios en la normatividad
contable internacional que incide en la razonabilidad que busca
determinar la auditoria financiera.
DELIMITACIÓN SOCIAl:
Se tomará en cuenta al personal contable y de
auditoría de algunas empresas industriales. Además
dada la trascendencia técnica del trabajo se
considerará la participación de Contadores
Públicos Colegiados Certificados y Auditores
Independientes Certificados para que aporten sus conocimientos y
experiencias.
PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION
PROBLEMA PRINCIPAL
¿De que forma las Normas Internacionales de
Información Financiera pueden contribuir a determinar la
razonabilidad en la auditoria financiera?
PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. ¿De que manera el proceso contable
puede facilitar la razonabilidad en la auditoria
financiera?2. ¿De que modo los procedimientos
contables pueden facilitar que el dictamen de auditoria
financiera exprese la razonabilidad de la información
financiera y económica?
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL
Determinar la forma en que las Normas Internacionales
de Información Financiera contribuyen a determinar la
razonabilidad en la auditoria financiera
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Definir la manera en que el proceso contable
facilita la razonabilidad en la auditoria
financiera.2. Determinar el modo en que los procedimientos
contables facilitan que el dictamen de la auditoria
financiera exprese la razonabilidad de la información
financiera y económica.
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE LA
INVESTIGACION
JUSTIFICACION
JUSTIFICACION METODOLOGICA:
En este trabajo se aplicará el proceso de
investigación científica, que consiste en la
determinación del problema, formulación de
soluciones, identificación de objetivos y
aplicación de la metodología generalmente
aceptada.
JUSTIFICACION TEORICA:
En este trabajo se tiene dos variables que tienen mucha
riqueza teórica, como son las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF); y, la razonabilidad en la
auditoria financiera.
El trabajo busca demostrar en que medida las NIIF
inciden en la razonabilidad de la información financiera y
económica (estados financieros) que examina la auditoria
financiera.
En contabilidad se ha ido trasuntando de una norma a
otra, todo para otorgar razonabilidad a la información
contenida en los estados financieros. Inicialmente fueron los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); luego
estos pasaron a llamarse Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y ahora todo ha desembocado en las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). Actualmente la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública a las
propias NIC vigentes ya las denomina NIIF.
Las NIIF contienen el proceso, procedimientos y
técnicas contables que deben aplicarse para formular
estados financieros razonables. En tanto tengan todo lo que
establecen las NIIF, la auditoria financiera los
dictaminará como razonable y por tanto serán de
mucha utilidad interna y externa de las empresas.
La razonabilidad determinada por la auditoria financiera
otorga credibilidad a la información financiera y
contable.
JUSTIFICACION PRÁCTICA:
La información financiera y económica
formulada en base a las Normas Internacionales de
Información financiera permitirá que en primer
lugar esta información tenga un dictamen limpio en la
auditoria financiera; en segundo lugar, con dicha
información las empresas generan confianza en sus
directivos, trabajadores, clientes, proveedores, acreedores;
porque dicha información tendrá la total
certidumbre de que los bienes y derechos, deudas y obligaciones,
ingresos, gastos; y otros elementos de la empresa están
expresados en forma correcta.
Las empresas industriales podrán hacer uso de la
información razonable para sus distintas transacciones,
con lo cual aseguran su continuidad en el mercado.
IMPORTANCIA
En la gestión privada y pública del siglo
XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y
económica, lo cual se logra con el conocimiento,
comprensión, aplicación y evaluación
correcta de las normas contables. Es aquí donde se hace
necesaria la participación profesional del Contador
Público con todo su profesionalismo y sus normas
éticas y morales; con el objeto de formular y presentar la
información financiera y económica de las empresas
para que ésta sea verdaderamente útil para la
planeación, toma de decisiones y control y no tienda al
engaño e incluso al fraude financiero, contra los
clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado,
tal tomo ha sucedido en otros países.
La Contabilidad responde al crecimiento y
diversificación de las operaciones financieras que
realizan las empresas; asimismo, a la variedad y cuantía
de bienes y servicios de todo orden que se manejan en los
diferentes sub-sectores, lo que se concreta mediante la
aplicación correcta de las normas contables. La
aplicación correcta de dichas normas contables, permite
demostrar, la situación financiera y económica a
través de los estados contables que muestran los datos
valuados y/o clasificados con criterios profesionales
homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la
información, los resultados y la credibilidad de las
empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una
buena gestión financiera y económica si el problema
esta en su base, es decir, en la aplicación de las normas
contables; de allí la importancia que tiene el
conocimiento, comprensión y aplicación correcta de
las normas contables para la ciencia contable y para la auditoria
financiera, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de
estas importantes instrumentos profesionales. La
aplicación de las normas contables, asegura la
obtención de información financiera,
económica y patrimonial concordante con las Normas
Internacionales de Información Financiera, la misma que
puede ser utilizada por los agentes económicos sin
inducirlos a tomar decisiones equivocadas.
LIMITACIONES
Renuencia en facilitar información real, lo
cual es comprensible de alguna forma.Falta de Bibliografía nacional relacionada
directamente con el tema en estudioEl tiempo que se dispone para investigar, por cuanto
por la situación económica se tiene que
trabajar, estudiar e investigar.
CAPITULO II:
Marco
teóricoANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA
INVESTIGACION
Los antecedentes bibliográficos de la
investigación están dados por las siguientes
referencias:
Santiago (2006)[1], indica que la
razonabilidad debe entenderse como el grado de credibilidad o
confianza que obtiene la información de una empresa. La
confianza es obtenida cuando la información financiera y
económica ha sido preparada y presentada de acuerdo con
normas contables establecidas por los organismos de
supervisión y control. También indica que la
información financiera, está referida a la
información contenida en el Balance General, así
como en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de
Flujos de Efectivo; y la información económica,
está referida a la información contenida en el
Estado de Ganancias y Pérdidas.
Hernández (2000)[2]; hace
referencia al proceso contable integral, asimismo se refiere a la
auditoría financiera que es dispuesta por estas entidades,
no por imposición legal si no por disposición
interna de sus estatutos, que defienden los derechos de los
socios de este tipo de entidades. Releva la trascendencia de la
aplicación de las normas contables como base para disponer
de información razonable y por tanto no tener problemas en
el dictamen de los auditores independientes.
CONASEV[3]formuló primero
el Plan Contable General (PCG), luego el Plan Contable General
Revisado (PCGR), normas contables que sientan las bases de las
normas contables empresariales en nuestro país.
También esta entidad, formuló el Reglamento de
Auditoría y Certificación de Balances (RACB), el
Reglamento para la preparación de información
financiera (RIF); y, el vigente Reglamento de Información
Financiera (RIF) y el Manual de preparación de
información financiera (MAPIF). Estas son las normas
contables que deben aplicar los entes empresariales
El Concejo Normativo de Contabilidad de la
Contaduría Pública de la Nación, ha aprobado
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
aplicables en el Perú. Estas normas contienen las
políticas, procedimientos y todos los aspectos
relacionados con la presentación de la información
financiera y económica de las empresas.
RESEÑA HISTORICA
1) Plan Contable General (PCG).
Según Paredes & Villacorta
(2001)[4], hasta la década de los
70´ en el Perú, cada empresa aplicaba las normas
contables que creía conveniente; elaboraba su propio
plan de cuentas, lo que originaba la diversidad de
términos, algunos con abundantes cuentas
analíticas y otras con solo genéricas. En
respuesta a esta situación, entró en vigencia
en el año 1974 el Plan Contable General instituido por
el D. L. 20172 "Sistema Uniforme de Contabilidad para
Empresas", el mismo que debió ser modificado para dar
paso al Plan Contable General Revisado.2) Plan Contable General Revisado
(PCGR), se da a través de la Resolución
CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable
General Revisado, como herramienta de armonización del
lenguaje contable, políticas de registro de
transacciones, políticas de preparación y
formulación de estados financieros.3) Resolución CNC No.
041-2008-EF/94 publicada el 25/10/2008, aprueba el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial a partir
del 01.01.2010. El Consejo Normativo de Contabilidad es el
órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene
como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores público y privado,
así como la aprobación de las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de
esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General
para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). El plan contable que se
sustituye con este PCGE, corresponde a la versión
emitida en el año 1984, vigente a partir del
año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha versión
correspondía a su vez a la revisión del Plan
Contable General que entró en vigencia en el
año 1974. Para la elaboración de este PCGE se
ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la
nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la
estructura de códigos contables del plan emitido por
la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito
hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE. Este
Plan Contable General para Empresas no tiene como
propósito establecer medidas de control ni
políticas contables. En el caso de los controles,
éstos obedecen a la identificación de riesgos
por parte de la empresa, considerando la probabilidad de
ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las
políticas contables, que deben estar alineadas con las
NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el
registro de sus operaciones y la preparación de sus
estados financieros. Ambos, controles y políticas
contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las
transacciones que realizan las empresas y a las
características que le son propias. El PCGE ha sido
homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados
con la presentación y revelación de
información. En la parte final de la
descripción y dinámica contable de cada cuenta,
se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden
al modelo contable vigente en el Perú, a partir del
cual las empresas seleccionan y aplican políticas
contables. También se ha contemplado en este PCGE lo
que ha establecido la CONASEV en su Manual para la
Preparación de Información Financiera, de tal
manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como
objetivo facilitar la preparación y
presentación de información financiera, en
armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV
tiene como ámbito de supervisión a las empresas
que cotizan valores en mercados públicos, es una
referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar información financiera a distintos
usuarios.4) Normas Internacionales de
Contabilidad. Estas normas han sido producto de grandes
estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial, para estandarizar la información financiera
presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le
conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que
establecen la información que deben presentarse en los
estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes
físicas o naturales que esperaban su descubrimiento,
sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancias en
la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo
objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa. Las NIC, son
emitidas por el International Accounting Standards Board
(anterior International Accounting Standards Committee).
Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34
están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones. Todo empieza en los estados unidos de
América, cuando nace el APB-Accounting Principles
Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo
emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera. Pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías
públicas y privadas, por lo que su
participación en la elaboración de las normas
era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board
(consejo de normas de contabilidad financiera), este
comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión
contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones.
A sus integrantes se les prohibía trabajan en
organizaciones con fines de lucro y si así lo
decidían tenia que abandonar el comité fasb.
Solo podían laborar en instituciones educativas como
maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el
fasb, se crearon varios organismos, comité y
publicaciones de difusión de la profesión
contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting
research bulletin (boletín de estudios contable,
asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria,
aicpa-american institute of certified public accountants
(instituto americano de contadores públicos), entre
otros. Al paso de los años las actividades comerciales
se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su
negocio en América, estaba haciendo negocios con un
colega japonés. Esta situación empezó a
repercutir en la forma en que las personas de diferentes
países veían los estados financieros, es con
esta problemática que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo
"la uniformidad en la presentación de las
informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting
Standard Committee (comité de normas internacionales
de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, estados
unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos
organismos es el responsable de emitir las NIC. Este
comité tiene su sede en Londres, Europa y se
aceptación es cada día mayor en todo los
países del mundo. El éxito de las NIC esta dado
porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada
uno de ellos. Esto así por las normas del FASB
respondía a las actividades de su país, Estados
Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de
aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro.
En ese sentido el instituto de contadores de la
república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolución donde indica que la
Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de
enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a
nuestro país en el Isaac. El comité de normas
internacionales de contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los demás
países a las NIC. Porque a parte de su
aceptación en país más poderoso del
mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino
que sigue utilizando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca
que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como
los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un
país se acogió a las NIC, pero cuenta con un
gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto
deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA
y no como NIC. Situación que se espera que termine en
lo próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión
Europea se incorporo recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se
crearon varios organismos, comités y publicaciones de
difusión de la profesión contable: AAA:
American Accounting Association (Asociación Americana
de Contabilidad), ARB: Accounting Research Bulletin
(boletín de estudios contables), ASB: Auditing
Standard Board (consejo de normas de auditoria), AICPA:
American Institute of Certified Public Accountants (instituto
americano de contadores públicos). Al paso de los
años las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y así mismo la información
contable. Es decir un empresario con su negocio en
América, estaba haciendo negocios con un colega
japonés. Esta situación empezó a
repercutir en la forma en que las personas de diferentes
países veían los estados financieros, es con
esta problemática que surgen las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal
objetivo: "la uniformidad en la presentación de las
informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo
interpretando".5) Normas Internacionales de
Información Financieras (NIIF). La
globalización e integración de los mercados
hace necesaria una armonización en la
información financiera que las entidades de los
diferentes países proporcionan a sus inversores,
analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el
objetivo perseguido con la aplicación de un
único grupo de normas para todas las entidades que
coticen en un mercado, es la obtención de un grado
apropiado de comparabilidad de los estados financieros,
así como un aumento de la transparencia de la
información. Con este propósito, en 1995 se
firmó un acuerdo entre el IASC (International
Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO
(Organización Internacional de los Organismos Rectores
de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar
todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al
objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que
cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo
Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de
relieve la necesidad de acelerar la potenciación del
mercado interior de servicios financieros y se fijó la
fecha del 2005 para la implantación de las NIC,
actualmente denominadas Normas Internacionales de
Información Financiera. Con esta finalidad, el 19 de
julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE
relativo a la aplicación de las Normas Internacionales
de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del
1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades
que coticen en un mercado regulado de la UE, así como
aquéllas que estén preparando su
admisión a cotización en esos mercados,
elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las
NIC. Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado
cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un caso
particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF,
las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo
objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable
centrada. Dicha armonización tiene como eje principal
el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un
proceso de estandarización de las normas
internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo,
depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las
normas y su estructura. En la actualidad es común
escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya
que la internacionalización de los negocios exige
disponer de información financiera comparable, en
donde las empresas amplíen las miras de sus negocios
mas allá de las fronteras, generando así una
interrelación con otras entidades de los demás
países y esto causa la necesidad de adquisición
de conocimientos de un lenguaje contable común, el
cual permita comparar los resultados y valorar la
gestión. De acuerdo a esto, en el año 1973 se
creó un Comité llamado el IASC (International
Accounting Standards Committee), este Comité fue
creado como un organismo de carácter profesional, es
decir privado y de ámbito mundial, mediante "Un
acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve
países. Una de sus objetivos fundamentales,
expresamente señalados en su constitución, era
"formular y publicar buscando el interés publico,
normas contables que sean observadas en la
presentación de los Estados Financieros, así
como promover su aceptación y observancia en todo el
mundo". Este Comité fue el encargado de emitir las IAS
(International Accounting Standards) conocidos
comúnmente como las NIC (Normas internacionales de
Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy
importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor
frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de
valores y países.6) Reglamento de Auditoría y
Certificación de Balances (RACB). Esta norma fue
aprobada por la Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el
objeto de proteger los intereses de los accionistas y
acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del
mercado interno de capitales y al mantenimiento de la paz
laboral, fomentó la tecnificación del
crédito bancario. Esta norma establece las
políticas contables que deben formular los estados
financieros y para llevar a cabo la auditoría
financiera. Fue reemplazada por el Reglamento para la
preparación de información financiera.7) Reglamento para la preparación de
información financiera (RIF). Este Reglamento fue
aprobado por la Resolución CONASEV No.
236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de 1982. Luego se
actualizó mediante la Resolución CONASEV No.
182-92-EF/94.10 del 29 de Enero de 1992.Ambas normas a la
fecha han sido derogadas.8) Reglamento para la Información
financiera Auditada. Aprobado por Resolución
CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. Según esta norma la
información financiera obtenida luego del cierre de
los libros oficiales deberá ser dictaminada cuando se
trate de cierto tipo de empresas.9) Reglamento de Información
Financiera (RIF) y el Manual de Preparación de
Información Financiera (MAPIF).Aprobado por
Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999.
Esta norma reemplaza al Reglamento para la Preparación
de la Información Financiera aprobado por
Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento
para la Información Financiera Auditada aprobado por
Resolución CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. El Reglamento
de Información financiera (RIF), varios aspectos a los
cuales se refiere, en el artículo 6° se refiere a
las políticas Contables. El Manual de
Preparación de Información Financiera, en el
numeral en la Sección referida a las Notas a los
Estados Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere
ampliamente a las políticas contables que deben
aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus
transacciones.
BASE LEGAL
La Ley 26887- Ley General de Sociedades, establece que
finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria,
los estados financieros y la propuesta de aplicación de
las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe
resultar, con claridad y precisión, la situación
económica y financiera de la sociedad, el estado de sus
negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los
estados financieros deben ser puestos a disposición de los
accionistas con la antelación necesaria para ser
sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta
obligatoria anual. En la memoria el directorio da cuenta a la
junta general de la marcha y estado de los negocios, los
proyectos desarrollados y los principales acontecimientos
ocurridos durante el ejercicio, así como de la
situación de la sociedad y los resultados obtenidos. La
memoria debe contener cuando menos: La indicación de las
inversiones de importancia realizadas durante el ejercicio; la
existencia de contingencias significativas; los hechos de
importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio; cualquier
otra información relevante que la junta general deba
conocer; y, los demás informes y requisitos que
señale la ley.
También se establece que los estados financieros
se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país.
Asimismo se considera que el pacto social, el estatuto o
el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de
las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que
la sociedad anónima tenga auditoría externa anual.
Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el
párrafo anterior están sometidas a auditoría
externa anual, nombrarán a sus auditores externos
anualmente. El informe de los auditores se presentará a la
junta general conjuntamente con los estados
financieros.
MARCO CONCEPTUAL
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
(NIIF)
Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[5], la globalización e
integración de los mercados hace necesaria una
armonización en la información financiera que las
entidades de los diferentes países proporcionan a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por
tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un
único grupo de normas para todas las entidades que coticen
en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de
comparabilidad de los estados financieros, así como un
aumento de la transparencia de la información. Con este
propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el
IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB,
y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos
Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a
revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que
cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de
Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la
necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior
de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para
la implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas
Internacionales de Información Financiera. Con esta
finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento
de la UE relativo a la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que,
a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las
entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así
como aquéllas que estén preparando su
admisión a cotización en esos mercados, elaboren
sus cuentas consolidadas basándose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards
Board)
Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[6], las Normas Internacionales de
Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo
el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien
adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas,
cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable
centrada. Dicha armonización tiene como eje principal el
IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un
proceso de estandarización de las normas internacionales
de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando
inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su
estructura. En la actualidad es común escuchar sobre las
normas internacionales de contabilidad, ya que la
internacionalización de los negocios exige disponer de
información financiera comparable, en donde las empresas
amplíen las miras de sus negocios mas allá de las
fronteras, generando así una interrelación con
otras entidades de los demás países y esto causa la
necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje
contable común, el cual permita comparar los resultados y
valorar la gestión. De acuerdo a esto, en el año
1973 se creó un Comité llamado el IASC
(International Accounting Standards Committee), este
Comité fue creado como un organismo de carácter
profesional, es decir privado y de ámbito mundial,
mediante "Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales
de nueve países. Una de sus objetivos fundamentales,
expresamente señalados en su constitución, era
"formular y publicar buscando el interés publico, normas
contables que sean observadas en la presentación de los
Estados Financieros, así como promover su
aceptación y observancia en todo el mundo". Este
Comité fue el encargado de emitir las IAS (International
Accounting Standards) conocidos comúnmente como las NIC
(Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han
desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas
cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones,
mercados de valores y países.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas
correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas
buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas. La
declaración del IASC del año 2000, hace un
replanteamiento de los objetivos de este organismo,
orientándose al privilegio de la información para
los participantes en el mercado de capitales, en la
búsqueda de una información financiera clara,
transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a
los diferentes agentes involucrados. De acuerdo a este
replanteamiento en abril 1 del 2001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de
(Internacional Accounting Committee Foundation). En el transcurso
de la transformación del IASC por el IASB surgieron
cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como
normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se
modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación
por International Financial Reporting Standards (IFRS), en
castellano se denominan Normas internacionales de
Información Financiera (NIIF). El cambio más
importante está en que se pasa de un esquema de
preparación y presentación de estados financieros
(apalancado en el mantenimiento del capital y en el
reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente
diferente, de medición y presentación de reportes
sobre el desempeño financiero (centrado en la utilidad o
ingresos provenientes de diversos tipos de
transacciones).
Objetivos del IASB
Desarrollar estándares contables de calidad,
comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran
información de alta calidad, transparente y comparable
dentro de los estados financieros para ayudar a los
participantes en los mercados globales de capital y otros
usuarios de la información contable en la toma de
decisiones económicas.Cooperar activamente con los emisores locales de
estándares de contabilidad con el fin de lograr la
convergencia definitiva de normas contables en todo el
mundo.
Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador
para exposición pública, análisis y
comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una
audiencia pública.Realizar pruebas de campo en economías
desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los
estándares sean prácticos y aplicables en todos
los ambientes.Discreción total en la agenda técnica
y sus proyectos.
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