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Conversión de estados financieros extranjeros a moneda nacional (página 2)




Enviado por Samuel Pérez Grau



Partes: 1, 2

En general, los grupos empresariales (aquellos en los
que existe subordinación y unidad de propósito y de
dirección) están obligados a presentar anualmente
ante las autoridades tributarias los estados financieros
consolidados. Cuando la controlante o matriz no se encuentra
domiciliada en el país, la información debe ser
suministrada por la sucursal en Colombia y cuando no tenga
sucursal la información debe ser entonces suministrada por
la subordinada que tenga el mayor patrimonio neto (Estatuto
Tributario, Art 631, modificado por la Ley 488 de
1998).

Además, los contribuyentes nacionales sujetos al
impuesto de renta, o los extranjeros personas naturales con
más de cinco años de residencia en el país,
que perciban rentas de fuente extranjera, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado
en el extranjero, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que
el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas (Estatuto
Tributario, Art 254, modificado por la Ley 1430 de
2010).

Cuando se trate de dividendos o participaciones
provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, para
tener derecho al descuento, el contribuyente nacional debe poseer
una participación directa en el capital de la sociedad de
la cual recibe los dividendos o participaciones de al menos el
quince por ciento (15%) de las acciones o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a
voto).

En el caso que nos ocupa si la participación en
las utilidades es el 80% de $ 162.838.800 siendo la tasa de
tributación nacional del 33% y el impuesto pagado en el
exterior el 80% de $ 39.655.200, entonces nuestro la
compañía nacional Sotavento Rebolo S.A aún
deberá tributar, como impuesto de renta de fuentes
extranjeras, la suma de $ 3.334.243. Por este motivo, en los
papeles de trabajo podrá observarse el desglose de esta
partida para obligaciones fiscales desde la utilidad del
ejercicio reportada por la fuente extranjera.

  • En fechas posteriores al reconocimiento
    inicial

Desde el marco conceptual de las NIIF, la
consolidación ha de basarse en el principio de la entidad
y en la hipótesis contable del devengo.

Principio de la Entidad económica: El
ente económico es la empresa, esto es, la actividad
económica organizada como una unidad, respecto de la cual
se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido
e identificado en forma tal que se distinga de otros
entes.

En materia de capital y de decisiones, al ser
consolidada, la empresa tenedora y sus subsidiarias, integran una
unidad económica y centro de decisiones sin
personería jurídica propia e independiente de otras
entidades. En consecuencia, para los lectores de los estados
financieros es de primordial interés conocer las
relaciones de la empresa controladora y sus subsidiarias con
terceros, así como sus efectos. Para que esta
comunicación sea adecuada, se requiere que los estados
financieros incluyan todos los derechos, obligaciones,
restricciones, patrimonio y resultados de operación de la
empresa controladora y sus subsidiarias, ya que se trata de una
sola empresa, lo que se logra con los estados financieros
consolidados y sus revelaciones.

Hipótesis del Devengo contable: El
devengo se refiere a lo que deberá considerarse como un
evento susceptible de ser valuado cuando ocurre una
transacción y por lo tanto deba reflejarse en estados
financieros. Los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo. Asimismo, se registran en
la contabilidad y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los ejercicios con los cuales se
relacionan.

Las operaciones y demás sucesos que la
contabilidad cuantifica se reconocen devengados
cuando:

  • han afectado las transacciones con otros entes
    económicos

  • han tenido lugar transformaciones internas que
    modifican la estructura de los recursos o de sus
    fuentes

  • han ocurrido eventos económicos externos a la
    entidad o derivado de las operaciones de esta y cuyo efecto
    puede cuantificarse de manera razonable en términos
    monetarios.

Tanto la naturaleza intrínseca como la
antigüedad de cada uno de los activos y/o pasivos son
factores claves para la acumulación periódica de
valor efectivamente ganado y/o perdido en un determinado periodo
del tiempo, independientemente de que si tales hechos
económicos hayan sido cobrados y/o pagados. Cuando el
contexto es inestable, este devengo se constituye en una especie
de cobertura o resguardo contra la inflación.

Atendiendo el comportamiento de las partidas, entre
ellas se pueden distinguir tres grupos:

  • Activos y pasivos monetarios sin devengos,
    como el dinero en efectivo, las cuentas corrientes bancarias,
    algunos préstamos a corto plazo a empleados, etc., que
    están siempre medidos en moneda funcional a la fecha
    del cierre de los estados financieros o en el instante de
    lectura de la información. En contextos inestables se
    denominan activos y/o pasivos sin cobertura o
    resguardos.

  • Activos y pasivos monetarios con devengos,
    como las cuentas por cobrar , las cuentas por pagar en
    moneda, etc., que requieren del correcto devengo de los
    componentes financieros nominales
    para actualizarlos en
    moneda homogénea del instante de cierre de los estados
    financieros o de la lectura de la información. En
    contextos inestables se denominan activos y/o pasivos con
    coberturas, aunque tal cobertura puede ser suficiente o
    no.

  • Activos y pasivos no monetarios, como los
    inventarios, la planta y equipo, las inversiones
    físicas, los derechos y obligaciones a pagarse en
    especie, etc., que siempre requieren del correcto devengo
    de los ajustes al valor nominal
    para actualizarlos en
    moneda homogénea del instante de cierre de los estados
    financieros o de la lectura de la información. En
    contextos inestables se denominan activos y/o pasivos con
    cobertura, aunque tal cobertura puede ser excesiva o
    no.

La contabilidad formal reconoce las variaciones
nominales que ocurren en algunas partidas activas y/o pasivas,
así:

  • a) En el modo de componentes financieros
    nominales devengados
    que se generan en las partidas
    activas y/o pasivas monetarias.

Para algunos pasivos en moneda la entidad puede tener la
intención de cancelación anticipada o no, en tales
casos:

– Se entiende por valor de cancelación el valor
descontado de la deuda calculado con la tasa que el acreedor
aceptaría para recibir su pago anticipado.

– Se entiende por devengo la porción devengada de
la diferencia entre la medición original y la
medición al vencimiento, que significa la cantidad de
intereses devengados desde el origen hasta el instante de la
lectura de la medición, usando la TIR pactada y en forma
exponencial [este es el caso de las partidas en el Cuadro N°
6, que por $ 3.120.000 se contraponen a los dividendos por pagar,
esto es: 55.872.000(1 + 0,006)9 = 58.992.000 siendo la TIR el
seis por mil mensual].

– Se entiende por valor actual el valor descontado de
los flujos de fondos a la TIR pactada al inicio. Si las tasas de
interés para devengar y para descontar son las mismas, el
importe de estos dos últimos métodos
converge.

  • b) En el modo de ajuste al valor
    nominal
    que se generan en las partidas activas y/o
    pasivas no monetarias.

Algunos tipos de erogaciones posteriores al
reconocimiento inicial de la información contable que
presentan formas de registro muy particulares,

– Erogaciones que representan mejoras ya sea por aumento
en la vida útil estimada, en la capacidad de
producción, en la calidad o en la eficiencia del
costeo

– Erogaciones que representan mantenimiento o
reacondicionamiento conducente a la recuperación de la
capacidad y el uso continuo (este es el caso de las partidas en
el Cuadro N° 6, que por $ 1.800.000 se contraponen a la
depreciación acumulada).

Existen dos métodos de consolidación: el
método de integración global y el método de
integración proporcional. En el caso que nos ocupa
aplicaremos el método de integración proporcional.
Se entiende por método de integración proporcional
aquel en el que se incorporan a los estados financieros de la
matriz o controlantes, el porcentaje de participación de
cada uno de los participantes en el capital o en las decisiones,
previa eliminación en la matriz o controlante, de la
inversión efectuada por ella en el patrimonio de la
subordinada y también de las operaciones y saldos
recíprocos existentes a la fecha de corte de los estados
financieros consolidados.

  • Los Papeles de Trabajo

El proceso de consolidación abarca los siguientes
procedimientos:

  • Se registran verticalmente las cuentas de los
    estados financieros en consolidación, de manera
    uniforme y consistente.

  • Se registran horizontalmente los saldos de las
    cuentas de los estados financieros individuales de cada una
    de las empresas del grupo.

  • Se abre el número de columnas necesario para
    incluir los ajustes o eliminaciones que se deriven de la
    consolidación, así como las cifras
    correspondientes a la participación no controladora.
    Al final, se abre la columna en la cual se mostraran los
    saldos consolidados.

  • A partir de los Balances de Comprobación
    ajustados de cada una de las compañías
    agrupadas se incluyen las eliminaciones que requiere la
    consolidación de las empresas agrupadas,
    así:

Cuadro 7: Papeles de trabajo para la
consolidación de los estados financieros

SOTAVENTO REBOLO S.A.

A 31 de Diciembre de 20X1

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Autor:

SAMUEL LEONIDAS PEREZ GRAU

BARRANQUILLA, COLOMBIA,
SURAMERICA

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