El modelo de la contabilidad forense

LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA
TESIS

El presente trabajo se realizara en el Ministerio de
Economía y Finanzas, Lima- Perú.

DESCRIPCIÓN DEL PROYECTO

Antecedentes
bibliográficos

Se ha determinado la existencia de los siguientes
antecedentes bibliográficos:

Bravo ( 2006 )[1]Antecedentes de la
Contabilidad Forense: Indica que su origen no es claro
aún, pero se habla de que ésta puede ser tan
antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y
pruebas contables.

El Código de Hammurabi de Babilonia ( año
1692 a.c. en la Antigua Mesopotamia ) primer documento legal
conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos a a entender
el concepto básico de la Contabilidad Forense: demostrar
con documentación contable un fraude o mentira.

Catillos(2006)[2] Red Contable,
indica con el hecho histórico de los años 30 de
apresar a Al Capone, personaje dedicado a prácticas
criminales y al lavado de dinero, cuando un contador del
departamento de impuesto se dedicó a buscar pruebas,
encontrando una gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro
de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas
superaba a la capacidad teórica del negocio de los
lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de
ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscalía
pudo demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone, en
sus lavadores y así desmantelar esta
organización.

Pero en esta época tampoco se dio el impulso
suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue
diferido hasta los años 70 y 80; cuando con el caso
Watergate en 1972 se dio inicio al análisis del fraude en
los Estados Financieros, tan pronto como este escándalo
salio a la luz, fueron reveladas una serie de actividades
ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisión
del presidente Richard Nixon y la formulación de una
acusación contra el presidente de algún alto
funcionario del gobierno de Estados Unidos. La Comisión
Treadway de los Estados Unidos ( Comisión Nacional sobre
Reportes Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento
importante frente al fraude administrativo y revelaciones
financieras engañosas y algunas de las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS) emitidas por la
Federación Internacional de Contadoras IFAC, se refieren
al Fraude y error, a la evidencia de auditoria, las
consideraciones adicionales sobre partidas específicas,
con respecto a las revelaciones de los Estados Financieros a la
observación de inventarios físicos,
confirmación de cuentas por cobrar, indagación
sobre litigios y reclamos.

La Contabilidad forense entonces surge con los intentos
de detectar y corregir los fraudes en los Estados Financieros, su
función inicial es estrictamente
económico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran
en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables
expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado
su campo de acción en la medida que ha desarrollado
técnicas para combatir el delito y trabajar estrechamente
con aplicación de justicia, en la cual el funcionario de
la Rama Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas
aportadas a peritos pero estos deben pasar a ser contadores
forenses en el cual el producto de la Contabilidad forense es la
prueba pericial contable especializada.

República del Ecuador[3]Ley
General de las Instituciones del Sistema Financiero. Se indica
que la Auditoria financiera es la originaria, tradicional,
plenamente normada y mas difundida de las auditorias, por cuanto
con ella nación la profesión del auditor y por que
en casi todos los países es legalmente obligatoria para
determinadas empresas. En el caso de Ecuador la auditoria
financiera es obligatoria para todas las instituciones
financieras y para todas las empresas.

Superintendencias de Compañías de la
República del Ecuador (2002)[4] : Normas
sobre montos mínimos de Activos en los casos de auditoria
externa obligatoria. Se indica que la auditoria es realizada por
firmas auditoras externas y se enfoca en el análisis y
estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una
opinión (dictamen) sobre dos aspectos
fundamentales.

• 1.) Razonabilidad de saldos; y

• 2.) Cumplimiento del PCGA ( Principios de
  Contabilidad Generalmente Aceptos)

El auditor Financiero aplica los procedimientos de
auditoria necesarios para determinar si los saldos son
razonables; es decir, si están bien presentados, libre de
distorsiones significativas ( materiales) que pueden ser
producidas por error o fraude.

Fuentes de Distorsión de la Información
Financiera

En caso de detectar fraudes el auditor financiero se
preocupa de establecer la incidencia que éstos tienen
sobre los estados financieros, y, por lo tanto, debe determinar
si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos
involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la
gerencia, al directorio, al comité de auditoria o a los
organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos
encontrados.

Maldonado (2003)[5] Prevención
e Investigación de la Corrupción Forense, el
término "forense" proviene del latín "forensis" que
significa "público y manifiesto" o "perteneciente al
foro"; a su vez, "forensis" se deriva de "forum", que significa
"foro", "plaza pública", "plaza de mercado" o "lugar al
aire libre".

Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio
Romano las asambleas públicas, se realizaban en la plaza
principal. En dichos foros ( plazas) también se trataba
los negocios públicos y se celebraban los juicios; por
ello, cuando una profesión servía de soporte ,
asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denominaba forense, tal es el
caso de las siguientes disciplinas:

Medicina, sicología, grafología,
biología, genética, auditoría y
otras.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
FORENSE

Cuando en la ejecución de labores de
auditoría ( financiera, de gestión,
informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se
detectan fraudes financieros significativos; y , se deba (
obligatorio) o desee ( opcional ) profundizar sobre ellos se
está incursionando en la denominada auditoria forense. La
investigación será obligatoria dependiendo de 1.)
el tipo de fraude; 2.) el entorno en el que fue cometido; y 3.)
legislación aplicable. La labor de auditoría
forense también puede iniciar directamente sin necesidad
de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el
caso de existir denuncias específicas.

La auditoria forense es aquella labor de auditoria que
se enfoca en la prevención y detección del fraude
financiero; por ello generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encarga de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos ( corrupción financiera, pública
o privada).

En su libro de "Auditoría Forense" Milton
Maldonado señala lo siguiente:

"La Auditoría Forense" es la otra medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del
Auditor van a conocimiento de los jueces ( especialmente
penales), es usual el término forense (…) Como es
muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene
señalar que la Auditoria Forense para profesionales con
formación de Contador Público, debe orientarse a la
investigación de actos dolosos en el nivel financiero de
una empresa, el gobierno o cualquier organización que
maneje recursos.

Cano Miguel y Danilo Hugo (2005)[6]
Auditoria Forense en la Investigación Criminal del
Lavado de Dinero y Activos" presentan la siguiente
definición:

"( … ) se define inicialmente a la auditoria
forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y
atestar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas, (…).

(…) la auditoria forense es, en términos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar
información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en
contra de los perpetradores de un crimen económico
(…).

Alberto Mantilla (2005)[7]Auditoria
2005. El autor menciona lo siguiente:

"La Auditoría Forense es relativamente nuevo pero
cada vez mas importante".

A raíz de la globalización se ha acentuado
también en el fenómeno de la corrupción,
especialmente en la alta dirección ("crimen de cuello
blanco"), con estructuras tan complejas como las utilizadas para
el lavado de activos en sus diversas modalidades.

En sus inicios, la auditoria forense surge con los
intentos por detectar y corregir el fraude en los estados
financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de
acción en la medida que se ha desarrollado técnicas
específicas para combatir el crimen y trabaja
estrechamente en la aplicación de la justicia.

Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa ( lo
cual hace extremadamente difícil la detección del
crimen) y que la intención es el dolo.

Por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto
completamente nuevo de técnicas para detección y
análisis de la corrupción.

El problema de la prueba ( en general ), así como
de la evidencia ( de auditoría ) adquieren una
dimensión completamente nueva dado que son útiles
en la medida que pueden ser aceptadas en los estrados judiciales.
empresas tienen problemas en el cumplimiento de su
responsabilidad social, por tanto es necesario fortalecer la
participación vecinal para generar esos impactos positivos
de parte de la comunidad vecinal.

Planteamiento del
problema

• SISTEMATIZACIÓN DEL
  PROBLEMA

PROBLEMA PRINCIPAL:

¿Cómo implementar la auditoria forense
para evitar el fraude contable?

PROBLEMAS SECUNDARIOS:

• ¿De qué manera la Contabilidad Forense
  facilita a la auditoria forense detectar fraudes?

• ¿De qué forma la auditoria forense
  puede permitir detectar fraudes contables?

• ¿Cómo la contabilidad forense debe
  facilitar información auditoria forense?

Marco teórico
y conceptual

• DEFINICIÓN

Delgado (2005)[8], El término
forense inicialmente se relaciona con la medicina legal y con
quienes la practican, inclusive la mayoría de las personas
identifican este termino con:

Necropsia ( necro que significa muerto o
muerte)

Patología (ciencia médica que estudia las
causas, síntomas y evolución de las
enfermedades)

Autopsia ( examen y disección de un
cadáver, para determinar las causas de su
muerte).

El término forense corresponde al latín
forensis, que significa público y su origen del
latín forum que significa foro, plaza pública donde
se trataban las asambleas públicos y los juicios, sitio en
que los tribunales oyen y determinan las causas,; por lo tanto,
lo forense se vincula con el derecho y la aplicación de la
ley, en la medida en que se busca un profesional idóneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carácter público para presentar
en el foro, que en la actualidad vendría a ser la
corte.

La Contabilidad forense es una ciencia que permite
reunir y presentar información contable, financiera legal
y administrativa, que provee de un análisis contable que
será aceptado por la corte, ya que formará parte
del debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los
culpables de un crimen económico.

Es también una disciplina especializada que
requiere un conocimiento experto en teorías contables,
auditoria, técnicas de investigación criminal. Es
una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en
la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones
de fraudes, cálculos de daños económicos y
rendimientos de proyectos financieros.

• CAUSAS Y ORIGEN

La relación entre los términos contables y
de auditoria con lo forense se hace estrecha cuando se habla de
evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a
la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas. También estudia las
consecuencias de hechos que pueden ser delictivos o no, para
aportar al juez las pruebas en donde se involucran registros de
contabilidad, pruebas particularmente técnico,
científicas, de suma importancia en la época actual
de pleno desarrollo científico de la investigación
judicial.

Esta disciplina es de carácter penal debido a su
origen de orden procesal y penal, por que su aplicación
científica contribuye para conocer los hechos y llegar a
las penalidades determinadas por los jueces.

• OBJETIVOS O CAMPOS DE
  ACCIÓN

La Contabilidad forense se considera exclusiva como
campo de acción en el sector público, pero en el
sector privado, la sofisticación y velocidad que la
globalización impone a los negocios y obliga a las
compañías a prepararse con nuevos procedimientos y
con la información adecuada para administrar los riesgos,
utilizando para esto la Contabilidad Forense que se ha convertido
en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para
prevenir los más variados delitos.

El rol principal de la Contabilidad Forense trata de la
aplicación del estudio de hechos financieros a problemas
legales, asistiendo a las compañías en la
identificación de las áreas claves de inseguridad e
implicarse en las investigaciones y en los procedimientos
legales.

El Contador Forense va más allá de la
evidencia de auditoria, de la seguridad razonable, evalúa
e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho
ilícito y en la mal fe de las personas, involucra por lo
menos: análisis, cuantificación de pérdidas
e investigaciones. A diferencia de la auditoria tradicional que
se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la
evidencia para obtener "seguridad razonable". Por esto en los
campos de acción del auditor forense son especializados y
con objetivos muy precisos.

La Contabilidad Forense esta orientada a las cortes (
tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia
para éstas, esta estrechamente vinculado con las acciones
penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los
procesos judiciales determinados en la ley.

Para descubrir las irregularidades, el contador forense
hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los
posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, esta
interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia
examinada, busca descubrir anomalías y modelos de
actuación no siempre sabe lo que ésta buscando por
que sendero particular debe seguir, pero confiar en su
intuición o sospecha.

• FRAUDE

Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar
que forma parte de las clase de crímenes, los cuales
son:

Deslealtad o traición

Felonía (despojar al propietario de lo que por
derecho le pertenece, sin su consentimiento o
conocimiento)

Mala conducta

El fraude es un fenómeno económico, social
y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude
consistente en cualquier acto u omisión de un acto de
naturaleza fraudulenta y por tanto de mala fe, o de negligencia
grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía
o mala conducta criminal.

El fraude contable es llamado por algunos autores fraude
administrativo y se clasifica en dos grupos:

• a) Revelaciones Financieras Engañosas:
  en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la
  presentación equivocada e internacional de cantidades
  o revelaciones en los estados financieros, con el
  propósito de engañar a los usuarios de los
  mismos.

• b) Malversación de Activos; conjunto de
  prácticas no éticas realizadas al interior de
  las organizaciones por parte de los directivos empleados, ya
  sea por presiones financieras externas, inequidades en el
  lugar de trabajo ó debilidad moral general.

• c) El fraude también se considera como
  las acciones impropias resultantes de una declaración
  incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace
  daño a los accionistas o a los acreedores, por las
  malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra
  los empleadores y acciones propias.

Las razones para cometer el fraude según el
"triángulo del fraude" ( denominado así por los
sicólogos) son:

• Oportunidad, surge cuando los controles son
  débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una
  posición de confianza.

• Presión de tipo financiero, para cumplir con
  los objetivos.

• Racionalización, como todos los demás
  lo hacen, por que yo no lo hago.

La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como
propósito establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoria de estados financieros.

El auditor deberá documentar los factores de
riesgos de fraude identificados como presentes durante el proceso
de evaluación así como documentar la respuesta a
cualquiera de dichos factores.

Varios autores afirman que el mejor método para
evitar del fraude es detenerlo antes que ocurra, para lo cual es
necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los
niveles de la organización, el propósito del
control es preservar la existencia de cualquier
organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los
resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente las
actividades de prevención tienen que ser proporcionales al
riesgo que conllevan.

La auditoria del fraude no es el único enfoque,
por que la Contabilidad Forense ofrece una amplia gama de
oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres
áreas que requieren profesionales especializados como son
la Contabilidad investigativa, los peritajes y los procesos
tributarios.

• ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD
  FORENSE

La Investigación es un proceso creativo compuesto
por distintas etapas interrelacionadas, las cuales van desde la
detección de una situación problemática
está la modificación socialmente útil de
dicha situación en la práctica. El punto de partida
es la información que se puede proceder de cualquier
lugar, los medios para identificarla y obtenerla son
diversos.

Las características de los delitos
económicos, la participación del contador es
definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones
y los cálculos que permitan determinar la existencia del
delito y en lo posible su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso, de igual manera, está
vinculada con los procesos penales. El caso más
común es quizás el que tienen que ver con los
fraudes basados en los registros y soportes contables.
Aquí la intervención del Contador Forense, puede
variar, desde la cuantificación del fraude y el acopio de
las pruebas, hasta la participación como testigo, pasando
por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones
sistematizadas para presentar la evidencia ante las
cortes".

• ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD
  FORENSE

Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia
en términos contables, cubre no solo los procesos ante la
justicia alternativa, como los procesos ante las autoridades
tributarias.

El peritaje contable es un diagnóstico
crítico y sistemático de hechos discutidos de
índole económico financiero, a investigarse a
través de la contabilidad y de la auditoria, ceñido
a las normas establecidas en el Código de Procedimientos
Penal y Civil. Para que la participación del Perito
contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta
con la preparación académica, también se
requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y
experiencia en las materias sobra las que deberá
opinar.

• PERITO CONTABLE

Es la persona que posee conocimientos técnicos,
científicos, prácticos y a la cual se acude en
busca de dictamen, para que como asesor, facilite al juez los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para un mejor
apreciación de los hechos. Los elementos de juicio y
evidencias contables, constituyen la base fundamental de un
peritaje contable, pues a través de su examen
crítico y sistemático, el perito contador
llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien
lo solicite, en la compatibilización y evaluación
de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida
que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el
peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso
requiera.

Entonces la Contabilidad Forense produce la prueba legal
contable especializada, la cual será considerada como un
medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de
carácter público. El problema de la prueba ( en
general ), así como el de la evidencia ( de auditoria)
adquiere una dimensión completamente nueva dado que son
útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los
estrados judiciales.

Los Contadores Públicos, como auxiliares de
justicia, desarrollan peritazgos sobre hechos o eventos
financieros de hechos económicos que afectan los fondos
públicos o privados, determinan las actuaciones falsas u
omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el
ejercicio de sus responsabilidades.

El Contador Público es auxiliar de la justicia en
los casos en que señala la ley, como perito expresamente
designado para ello. También en esta condición el
Contador Público cumplirá con su deber teniendo las
más altas miras de su profesión, la importancia de
la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la
búsqueda de la verdad en forma totalmente
objetiva.

En este caso hay que tener en cuenta una de las
disciplinas que tienen competitividad técnico
científica en la investigación de los delitos, el
estudio científico de los indicios o evidencias materiales
como es la Criminalística, que proporciona
información de vital importancia para encausar de manera
técnica cualquier investigación de algún
hecho presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar
cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la victima, el
escenario del suceso.

• PROCESOS JUDICIALES

La participación del Contador Forense en los
procesos no se limita a la calidad de Perito. También
puede ser llamado por una de las partes ( para que la asesore en
la preparación y presentación de las pruebas o en
los cálculos destinados a cuantificar los hechos
demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados,
hasta la participación directa en la recaudación de
la evidencia destinada a probar delitos. En este caso el contador
es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las
materias especializadas que son objeto de discusión en los
procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la
comunidad.

• PROCESOS TRIBUTARIOS

Uno de los principales objetivos de la actividad
financiera es obtener los recursos para aplicarlos en la
satisfacción de las demandas de los servicios
públicos hechas por la sociedad. La Administración
Tributaria no puede trabajar solo demostrando eficiencia si no
cuenta con la participación de los profesionales quienes
se manejan día a día las fuentes generadoras de
ingresos que vendrían a ser los Contadores

Los Contadores públicos participan activamente en
los procesos tributarios, desde el mismo momento en que se genera
la información destinada alas entidades en los registros
contables. Pero su participación como Contador Forense se
da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes
sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o
sanciones.

Según Normas Internacionales de
Auditoria[9]glosario de las Normas Internacionales
de Auditoria ( NIA ) define al fraude de la siguiente
manera:

"Fraude.- El término fraude se refiere a un acto
intencional por uno o más individuos dentro de la
administración empleados, o terceras partes, el cual da
como resultado una representación errónea de los
estados financieros".

Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del
auditor interno respecto del fraude en la organización
consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios
para identificar los indicadores de fraude, sin embargo, eso no
constituye un limitante para que de considerarlo necesario y
procedente se incorpore a la unidad de auditoria interna uno o
varios auditores forenses para sumir con mayor fortaleza la
responsabilidad frente al fraude, en los términos antes
mencionados o incluso colaborando o liderando las investigaciones
de fraude (auditoria forense) que se realizan dentro de la
organización.

Associatión of Certified Fraud Examiners
[10]explican los casos de fraude financieros son
muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los
siguientes:

– Alteración de registros

– Apropiación indebida de efectivo o activos de
la empresa

– Apropiación indebida de las recaudaciones de la
empresa mediante el retrazo en el depósito y
contabilización de las mismas ( denominado: jineteo,
centifuga, lapping). Castigo financiero de préstamos
vinculados a la alta gerencia.

– Defraudación tributaria.

– Inclusión de transacciones inexistentes ( falsa
)

– Lavado de dinero y activos.

– Obtener ilegales beneficios económicos a
través del cometimiento de delitos
informáticos.

– Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la
sobrevaloración del efectivo en bancos aprovechando los
períodos de transferencias entre cuentas.

– Omisión de transacciones existentes.

– Pérdidas o ganancias ficticias.

– Sobre o sub valoración de cuentas.

– Sobre valoración de acciones en el
mercado.

El porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor
mientras mayor es el nivel dentro de la organización de
quienes lo cometen; por ello, se establece una relación
inversa entre el porcentaje de personal en un determinado nivel
organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que
provoca.

Justificación
e importancia del trabajo

Lograr que al realizar la Auditoria forense en los
estados financieros, mediante la aplicación de
procedimientos y con la información adecuada para
administrar los riesgos, utilizando para esto la Contabilidad
Forense permita descubrir y prevenir los más variados
delitos.

• IMPORTANCIA DEL TRABAJO

Mediante la auditoria forense se podrá contribuir
a la lucha contra los hechos fraudulentos realizados en los
estados financieros.

• I. OBJETIVOS

• OBJETIVO GENERAL

Establecer procedimientos en la auditoria forense de tal
manera que contribuyan en la lucha contra el fraude
contable.

• OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• 1. Determinar que la contabilidad forense
  facilite la detección de fraudes contable.

• 2. Señalar la forma en que la auditoria
  forense permita detectar fraudes contables que permita la
  mejorar continuamente en el Ministerio.

• 3. Definir la contabilidad forense de tal forma
  que facilite la información a la auditoria
  forense.

• II. FORMULACIÓN DE
  HIPÓTESIS

• HIPÓTESIS PRINCIPAL

Si se implementa los procedimientos en la auditoria
forense entonces contribuirá a la lucha contra el fraude
contable en el Ministerio.

• HIPÓTESIS
  ESPECÍFICAS

• 1. Si se determina los procedimientos en la
  auditoria forense entonces facilitara la detección del
  fraude en el Ministerio.

• 2. Si la auditoria forense permite detectar
  fraudes entonces, se evitará realizar hechos
  fraudulentos.

• 3. Si en la contabilidad forense se proporciona
  información, entonces facilitara el trabajo a la
  auditoria forense.

• VARIABLES E INDICADORES

Metodología

• TIPO DE INVESTIGACIÓN

Este trabajo será del tipo aplicativo, en la
medida que sea aplicado por el Ministerio para fortalecer la
auditoria forense, con la finalidad de contribuir a la lucha
contra hechos fraudulentos.

• NIVEL DE INVESTIGACIÓN

La investigación a realizar será del nivel
descriptivo-explicativo, por cuanto se utilizara la auditoria
forense para facilitar la detección del fraude contable en
el Ministerio.

• MÉTODOS DE LA
  INVESTIGACIÓN

En esta investigación se utilizará los
siguientes métodos:

• 1) Descriptivo.- Para que la
  información recopilada sirva para fundamentar la
  detección del fraude en el Ministerio.

• 2)  Dogmatico.- Mediante la
  información obtenida se podrá establecer el
  nivel del delito y aplicar la sanción
  respectiva.

• DISEÑO DE LA
  INVESTIGACIÓN

El diseño es el plan o estrategia que se
desarrollará para obtener la información que se
requiere en la investigación. El diseño que se
aplicará será el No Experimental, Transeccional o
transversal, Descriptivo, Correlacional-causal.

El diseño No Experimental se define como la
investigación que se realizará sin manipular
deliberadamente las variables. En este diseño se observan
los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural,
para después analizarlos.

El diseño de investigación Transeccional o
transversal que se aplicará consiste en la
recolección de datos. Su propósito es describir las
variables y analizar su incidencia e interrelación en un
momento dado.

El diseño transeccional descriptivo que se
aplicará en el trabajo, tiene como objetivo indagar la
incidencia y los valores en que se manifiestan las variables de
la investigación.

El diseño de investigación Transeccional
correlativo-causal que se aplicará, servirá para
relacionar entre dos o más categorías, conceptos o
variables en un momento determinado. Se tratará
también de descripciones, pero no de categorías,
conceptos, objetos ni variables individuales, sino de sus
relaciones, sean éstas puramente correlacionales o
relaciones causales. A través de este tipo de
diseño se asocian los elementos de la
investigación.

• POBLACIÓN DE LA
  INVESTIGACIÓN

La población estará conformada por
autoridades, funcionarios, trabajadores del Ministerio de
Economía y Finanzas.

• MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN

• TIPO DE MUESTREO APLICADO

El tipo de muestreo aplicado es el MUESTREO
ESTRATIFICADO. Muestreo en el que la población se
divide previamente en un número de sub-poblaciones o
estratos, prefijado de antemano. Luego dentro de cada estrato se
realiza un muestreo aleatorio simple para determinar la
muestra correspondiente.

ESTRATIFICACION DE LA
POBLACION

Fuente: Elaboración
propia.

Referencias
bibliográficas

• 1. Bravo Huatuco, Ivett (2006), Antecedentes de
  la Contabilidad Forense.

• 2. Castillo Silva, D.A.(2006) Red Contable,
  Historia de la Contabilidad Forense, publicaciones Berrio,
  Lima.

• 3. República del Ecuador (2001), Ley
  General de Instituciones del Sistema Financiero;
  artículo 84; Registro oficial Nª250.

• 4. Superintendencia de Compañía
  del Ecuador(2002): Normas sobre montos mínimos de
  activos en los casos de auditoría Externa

• 5. Maldonado, Miltón (2003)
  Auditoría Forense: "Prevención e
  Investigación de la Corrupción Financiera",
  Editora Luz de América.

• 6. Cano, Miguel y Lugo, Danilo(2005) Auditoria
  Forense en la Investigación Criminal del Lavado de
  Dinero y Activos", Ecoe, Ediciones, Bogotá –
  Colombia.

• 7. Mantilla, Alberto (2005) "Auditoría
  Forense 2005", Ecoe Ediciones, Bogota –
  Colombia.

• 8. Delgado, Rafael, 2005,
  http//auditoriaforense.net.

• 9. Normas Internacionales del Auditor y Control
  Gubernamental. Lima, Editora Gráfica Bonilla
  Bernilla.

• 10. Associatión of Certifed fraude
  Examiners – ACFE, www CFE.net.com.

Autor:

Dr. CPCC. Domingo Hernández
Celis

Equipo de investigación:

Ana Apolonia Vallejos
Soto

Julia Paola Hernández -Celis
Vallejos

Lourdes Kharina Hernández
Vallejos

Andrea del Rocío Hernández
Vallejos

[1] Bravo Huatuco, Ivett ( 2006 )
Antecedentes de la Contabilidad Forense, Edición
Calpa.

[2] Castillo Silva , D.A. ( 2006 ) :Red
contable, Historia del Contador Forense

[3] República del Ecuador ( 2001 ) :
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
artículo 84; Registro Oficial N°250

[4] Superintendencia de
Compañía del Ecuador ( 2002 ) : Normas sobre
montos mínimos de activos en los casos de Auditoria
Externa

[5] Maldonado, Miltón (2003) Auditoria
Forense: Prevención e Investigación de la
Corrupción Financiera”, Editora Luz de
América

[6] Cano, Miguel y Lugo, Danilo (2005)
Auditoria Forense en la Investigación Criminal del
Lavado de Dinero y Activos” Ecoe Ediciones, Bogotá
– Colombia ; , p. 16,20.

[7] Mantilla, Alberto (2005) Auditoria
Forense 2005, Ecoe Ediciones, Bogota – Colombia, p.
708.

[8] Delgado, Rafael, 2005, http//
auditoriaforense.net

[9] Normas Internacionales de Auditoria
Auditoría y control gubernamental. Lima. Editora
Gráfica Bernilla.

[10] Association of Certified Fraude
Examiners – ACFE; www.CFEnet.com