La auditoría integral como instrumento efectivo de lucha contra el fraude y la corrupción (página 4)

Según las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs), el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la
auditoría. Los procedimientos analíticos significan
el análisis de índices y tendencias significativos
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas. Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de la información
financiera del gobierno regional. También incluyen
consideran de relaciones. Pueden usarse variados métodos
para desempeñar los procedimientos, los mismos que
varían desde simples comparaciones a análisis
complejos usando técnicas avanzadas de
estadística.

Los procedimientos, considerados como el conjunto de
técnicas de auditoría, tácticamente
dispuestos, serán los componentes de cada programa de
Auditoría Integral que resulte de la
planeación.

• LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
  INTEGRAL

El Manual de Auditoría Integral de la
Contraloría General de la República de nuestro
país, establece que la evidencia es el conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan
las conclusiones del auditor. Es la información
específica obtenida durante la labor de auditoría a
través de observación, inspección,
entrevistas y examen de los registros y resultados. La
auditoría integral se dedica a la obtención de la
evidencia, dado que ésta provee una base racional para la
formulación de juicios u opiniones. El término
evidencia incluye documentos, fotografías, análisis
de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material
usado para determinar si los criterios de auditoría son
alcanzados.

En términos generales la evidencia de
auditoría puede clasificarse en cuatro tipos: i) evidencia
física, ii) Evidencia testimonial; iii) Evidencia
documental; y, iv) Evidencia analítica.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

Según las NAGAs[50]debe obtenerse
evidencia válida y suficiente por medio de
análisis, inspección, observación,
interrogación, confirmación, y otros procedimientos
de auditoría, con el propósito de llegar a bases
razonables para la formulación del Informe de
Auditoría Integral.

La evidencia del auditor es la convicción
razonable de que todos aquellos datos contables, financieros,
administrativos, legales y otros expresados han sido y
están debidamente soportados en tiempo y contenido por los
hechos económicos y circunstancias que realmente han
ocurrido.

La naturaleza de la evidencia está constituida
por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser
verificados por el auditor y que tienen relación con las
cuentas o rubros que se examinan.

La evidencia se obtiene, por el auditor, a través
del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas
según las circunstancias que concurran en cada caso y de
acuerdo con el juicio profesional del auditor.

El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino
que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias
para la obtención de una evidencia suficiente y
adecuada.

EVIDENCIA SUFICIENTE.

Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el
auditor debe obtener a través de sus pruebas de
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo este contexto
el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino
aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de
su examen.

El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido
a los hechos económicos y otras circunstancias, debe estar
relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar
información sobre la circunstancia en que se produjeron,
con el fin de formarse el juicio profesional que le permita
emitir una opinión.

Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor
debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las
partidas que componen los diversos rubros de las cuentas
examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al
decidir no revisar determinados hechos
económicos.

El auditor deberá tener en cuenta y evaluar
correctamente el costo que supone la obtención de un mayor
nivel de evidencia que el que está obteniendo o espera
obtener y la utilidad final probable de los resultados que
obtendría.

Independientemente de las circunstancias
específicas de cada trabajo, el auditor debe obtener el
nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio
profesional sobre las cuentas examinadas.

La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un
hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se
examinan, obliga al auditor a abstenerse de emitir una
opinión, o bien a expresar las salvedades que
correspondan.

EVIDENCIA COMPETENTE.

El concepto de competente de la evidencia es la
característica cualitativa, en tanto que el concepto
suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia de
ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al
auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva
de juicio sobre los hechos sometidos al examen.

La evidencia es competente o adecuada cuando sea
útil al auditor para emitir su juicio profesional. El
auditor debe valorar que los procedimientos que aplica para la
obtención de la evidencia adecuada sean los convenientes,
así como que las circunstancias del entorno no invalidan
los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar
que la evidencia obtenida es la adecuada.

IMPORTANCIA RELATIVA – RIESGO
PROBABLE.

Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y
a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en
consecuencia, a la realización del trabajo de
auditoría, son los de importancia relativa y riesgo
probable. Estos criterios deben servir, así mismo, para la
formación de su juicio profesional. La importancia
relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un
error (incluyendo una omisión) en la información
financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz
de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio
de una persona razonable, que confía en la
información, se hubiera visto influenciado o su
decisión afecta como consecuencia del error u
omisión.

La consideración del riesgo probable supone la
evaluación del error que puede cometerse por la falta
absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la
obtención de una evidencia incompleta de la misma. Para la
evaluación del riesgo probable, debe considerarse el
criterio de importancia relativa y viceversa, al ser
interdependiente en cuanto al fin de la formación de
juicio para la emisión de una opinión. Las
decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser
también interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en
forma conjunta y acumulativa.

OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA

La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se
examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de
las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los
sistemas internos de información y transmisión de
instrucciones, los manuales de procedimientos y la
documentación de sistemas, la obtención de
confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los
sistemas de control interno en general, sin que esta
relación tenga carácter exhaustivo.

Los datos contables y, en general, toda
información interna, no pueden considerarse por sí
mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a
la convicción de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicación de las pruebas necesarias. La evidencia de
los datos contables podrá ser obtenida, entre otros,
mediante los siguientes procedimientos: Inspección,
observación, investigación, confirmación,
cálculo y revisión analítica.

Inspección: consiste en examinar
registros, documentos o activos tangibles. La inspección
de registros y documentos proporciona evidencia de diversos
grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente,
así como de la eficacia de los controles internos a lo
largo del proceso. A continuación se presentan tres
categorías de evidencia documental que proporcionan al
auditor diversos grados de confiabilidad: i) Evidencia documental
creada y conservada por terceras partes; ii) Evidencia documental
creada por terceras partes y conservada por la entidad; y, iii)
Evidencia documental creada y conservada por el ente. La
inspección de activos tangibles da lugar a una evidencia
fidedigna en relación con su existencia, pero no
necesariamente con su propiedad o valor.

Observación: consiste en examinar el
proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el
auditor puede observar el conteo de inventarios realizados por
personal del ente o la ejecución de procedimientos de
control interno que no deja rastros de
auditoría.

Investigación: consiste en buscar una
información adecuada recurriendo a personas competentes,
ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden
abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta
preguntas orales que se plantean, de un modo informal a
individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones
pueden poner en manos del contador público una
información que no poseía anteriormente o bien
puede proporcionarle una evidencia para corroborar.

Confirmación: consiste en la respuesta que
se da a una investigación que pretende ratificar los datos
contenidos en los registros contables.

Cálculo: consiste en la
verificación de la precisión aritmética de
los documentos fuentes y de los registros contables o en la
realización de los cálculos
independientes.

Revisión analítica: consiste en
estudiar razones y tendencias financieras significativas
así como en investigar fluctuaciones y partidas poco
usuales.

• LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORÍA
  INTEGRAL

Analizando al MAGU, los hallazgos de auditoría
son el resultado de la comparación que se realiza entre un
criterio y la situación actual encontrada durante el
examen a un área, actividad u operación de los
gobiernos regionales. Es toda información que a juicio del
auditor le permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestión de recursos en el
gobierno regional bajo examen que merecen ser comunicados en el
informe. Sus elementos son: condición, criterio, causa y
efecto.

De acuerdo con la NAGU 3.60[51]los
elementos del hallazgo de auditoría se relacionan de la
siguiente forma:

• Condición: situación actual
  encontrada

• Criterio: Norma aplicable

• Causa: Situaciones que originaron la
  situación encontrada

• Efecto: Resultado adverso o potencial de la
  situación encontrada

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de
auditoría son: i) Importancia relativa que amerite ser
comunicado; ii) Basado en hechos y evidencias precisas que
figuran en los papeles de trabajo; iii) Objetivo; y, iv)
Convincente para una persona que no ha participado en la
auditoría.

El auditor debe estar capacitado en las técnicas
para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista. Al
realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes: i)
condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii) Naturaleza,
complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas;
iii) Análisis crítico de cada hallazgo importante;
iv) Integridad del trabajo de auditoría; v) autoridad
legal; y, vi) Diferencias de opinión.

• EL INFORME DE AUDITORÍA
  INTEGRAL

Los informes de Auditoría Integral en su
configuración permiten juzgar la calidad y cantidad de la
evidencia. Es por ello, que en la Auditoría Integral no se
debe entregar informes de tipo estándar o uniforme, ya que
este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de
información que se consigna.

En la Auditoría Integral se deben preparar por lo
menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos
de la opinión profesional: Un informe anual con el
dictamen respectivo, el cual, incluye la opinión sobre la
totalidad del ente económico, partiendo de los estados
financieros de cierre de ejercicio preparados por la
administración, con una explicación detallada de la
labor desempeñada. Dicho informe por lo tanto
contendrá al menos las siguientes manifestaciones por
parte del auditor:

• Sobre los Estados Financieros:

• Si el examen se realizó con sujeción a
  las normas generales de Auditoría Integral y a las
  normas que rigen la profesión contable.

• Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el
  alcance o en la práctica de las pruebas.

• Si los estados financieros presentan de manera
  fidedigna la situación financiera del gobierno
  regional y los resultados de las operaciones durante el
  respectivo período y su integridad.

• Si el sistema de información contable se
  lleva de acuerdo con los principios de contabilidad
  generalmente aceptados y las normas legales del Sistema de
  Contabilidad Gubernamental Integrada.

• Si el gobierno regional cumple oportunamente sus
  obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido
  patrimonial.

• Si los análisis financieros que realiza la
  administración son confiables y la aplicación y
  uso de los estados financieros en la toma de
  decisiones.

• Si los resultados financieros corresponden a
  procesos decisionales idóneos.

• Si no se ha manipulado el sistema de
  información contable y si el mismo ha sido
  inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades
  sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere,
  las que deben ser expresadas en forma clara, completa y
  detallada.

• Sobre el Desempeño y la Gestión de
  los Administradores.

• Si los gerentes o administradores han cumplido
  integralmente con las obligaciones que les competen, en
  especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las
  recomendaciones de la Auditoría Integral

• Si la gestión administrativa ha sido
  eficiente, eficaz y económica.

• Si el control interno ha sido implantado, operado y
  desarrollado por la administración en forma eficiente,
  así mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y
  un estudio sobre la efectividad.

• Si las operaciones sociales aprobadas por los
  administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con
  respeto de las normas legales y estatutarias, así como
  de las órdenes e instrucciones impartidas por los
  órganos sociales, sus cuerpos delegatarios de
  funciones y las estructuras de regulación aplicables
  al ente económico.

• Si los informes de los administradores se ajustan al
  desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los
  estados financieros y, reflejan el resultado de la
  gestión.

• Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la
  administración para la obtención de sus
  informaciones o para el desempeño de sus
  funciones.

• Si el resultado presentado por los administradores
  es confiable e íntegro y, si tales utilidades son el
  resultado de una gestión eficiente.

• Si la situación patrimonial del ente permite
  la continuidad del gobierno regional como entidad en
  marcha.

• Si los procesos decisionales corresponden al tipo de
  ente económico y si estos son adecuados conforme las
  afirmaciones explícitas e implícitas contenidas
  en los estados financieros, las observaciones, reservas o
  salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en
  forma clara, completa y detallada.

• Sobre el control organizacional.

• Si el control interno existe y si este es adecuado
  en los términos y características de la
  organización del ente económico objeto de
  Auditoría Integral. Asímismo, un
  análisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y
  deficiencias.

• Sobre los procesos operacionales.

• Si cada operación, actividad y proceso que se
  realiza al interior del gobierno regional, tiene establecido
  un procedimiento secuencial acorde con los objetivos
  trazados.

• Sobre el cumplimiento de la regulación y
  legislación por parte del gobierno regional, con
  énfasis en los aspectos relacionados con el Estado,
  con la comunidad y con los trabajadores.

• Sobre el entorno que rodea al gobierno regional, sus
  amenazas y riesgos. En especial si el gobierno regional se
  encuentra estructurado para afrontar el avance de la
  competitividad institucional, aprovechar las oportunidades de
  negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las
  condiciones cambiantes del mercado.

• Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban
  revelarse, así como la forma en que se llevaron a cabo
  las funciones desarrolladas por la Auditoría
  Integral.

Igualmente la Auditoría Integral
producirá informes parciales o intermedios, los
cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del
auditor, así como su opinión en relación con
los estados financieros de cortes intermedios. Informes
eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos
desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en
conocimiento de los administradores no hubiesen sido corregidos
en un tiempo prudencial. Así mismo, informes sobre la
inobservancia de sus recomendaciones por parte de la
administración.INFORMES ESPECÍFICOS PARA LAS
ENTIDADES GUBERNAMENTALES

Según las Normas de Auditoría
Gubernamental, los informes que emiten deben tener en cuenta
determinadas consideraciones técnicas. La
elaboración de un informe, sin la responsabilidad y
diligencia profesional debida, podría ocasionar un
perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de control que
debemos preservar. Las características del informe de
auditoría son: significación, utilidad y
oportunidad, exactitud y beneficios de la información
sustentatoria, calidad convincente, concisión, claridad y
simplicidad, tono constructivo, organización de los
contenidos del informe y positivismo. La responsabilidad de la
redacción del informe de auditoría es del auditor
encargado aunque también comparten esta responsabilidad,
los miembros del equipo de auditoría que intervienen en el
borrador del informe hasta llegar a la consideración de la
autoridad de la Contraloría General de la República
para su aprobación.

Los informes por escrito constituyen la forma
establecida por el Sistema Nacional de Control y su órgano
rector, la Contraloría General de la República,
para comunicar los resultados de la auditoría practicada a
los funcionarios responsables de la entidad examinada; esto
permite: i) Poner en conocimiento de los funcionarios
gubernamentales los resultados de cada examen; ii) Reducir el
riesgo que los resultados puedan ser interpretados
erróneamente; y, ii) Facilitar las acciones de seguimiento
orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las acciones
correctivas pertinentes.

Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10, los auditores
deben comunicar por escrito los resultados del examen realizado a
los funcionarios responsables de la entidad. Una vez culminada la
fase de ejecución, el nivel gerencial correspondiente de
la Contraloría General de la República o el titular
del Órgano de Control Institucional, según los
casos, remitirán el borrador del informe para requerir
comentarios o aclaraciones del gobierno regional, con miras a
incluirlos, previa evaluación, en el informe
correspondiente. El borrador de Informe no debe estar firmado por
los auditores responsables del trabajo. El envío del
borrador de informe al gobierno regional, se sujetará a
las normas respectivas.

• MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORÍA
  INTEGRAL

• ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN
  CONTINUADA

La supervisión continuada se inscribe en el marco
de las actividades corrientes y comprende unos controles
regulares efectuados por la dirección, así como
determinadas tareas que realiza el personal en el cumplimiento de
sus funciones.

Existe una gran variedad de actividades que permiten
efectuar un seguimiento de la eficacia de control interno en el
desarrollo normal de los gobiernos regionales. Comprenden
actividades corrientes de gestión y supervisión,
comparaciones, conciliaciones y otras tareas
rutinarias.

Los diferentes directivos comprueban que el sistema de
control interno continua funcionando a través del
cumplimiento de sus funciones de gestión. Al incluir o
conciliar los distintos informes de explotación con los
informes financieros, empleando los mismos continuamente en la
gestión de la explotación es probable que se
identifiquen de manera rápida los errores importantes o
las excepciones en los resultados previstos. Se puede conseguir
una mejora en la eficacia del sistema de control interno
presentando información financiera completa y oportuna y
resolviendo toda excepción identificada.

Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la
información generada internamente o señalan la
existencia de problemas. En este sentido, la comunidad corrobora
los datos de facturación implícitamente al pagar
sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de la
facturación podrían indicar la existencia de
deficiencias en los controles sobre el proceso de las
transacciones.

La estructura adecuada y unas actividades de
supervisión apropiadas permiten comprobar las funciones de
control e identificar las deficiencias existentes. En ese
sentido, como rutina normal se supervisarán las tareas
administrativas que actúan de control sobre exactitud y
totalidad del proceso de las transacciones. Asimismo, se
establecerá una segregación de funciones de manera
que se ejerza una verificación recíproca, lo que
servirá además de disuasión al fraude, ya
que dificulta el disimular las actividades
sospechosas.

Los datos registrados por los sistemas de
información se comparan con los activos físicos.
Las existencias de producto terminado pueden ser recontadas
periódicamente. Los resultados de estos recuentos se
comparan con los registros contables y se comunican las
diferencias detectadas.

• EVALUACIONES PUNTUALES

Aunque los procedimientos de supervisión
continuada suelen proporcionar información importante
sobre la eficacia de otros componentes de control, de vez en
cuando un replanteamiento del sistema resultará
útil. Con ocasión de dicho replanteamiento, se
puede examinar la continuidad de la eficacia de los
procedimientos de supervisión continuada.

El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales
se determinarán principalmente en función de una
evaluación de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de supervisión continuada.

Las deficiencias en el sistema de control interno, en su
caso, deberán ser puestas en conocimiento de la gerencia y
los asuntos de importancia serán comunicados al primer
nivel directivo.

El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma
en que los controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por
lo que procedimientos que eran eficaces en un momento dado,
pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Asimismo, las
circunstancias en base a las cuales se configuró el
sistema de control interno en un principio también pueden
cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los riesgos
originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la
dirección tendrá que determinar si el sistema de
control interno es en todo momento adecuado y su capacidad de
asimilar los nuevos riesgos.

El proceso de supervisión realizado por la
auditoría integral o por cualquier otro ente, asegura que
el control interno continua funcionando adecuadamente. Este
proceso comprende la evaluación, por parte de los
empleados de nivel adecuado, de la manera en que se han
diseñado los controles, de su funcionamiento, y de la
manera en que se adoptan las medidas necesarias. Se
aplicará a todas las actividades dentro de la entidad y a
veces también a externos contratados.

La auditoría integral, debe buscar que los
sistemas de control interno aseguren, en mayor o menor medida, su
propia supervisión. En este sentido, cuanto mayor sea el
nivel y la eficacia de la supervisión continuada, menor
será la necesidad de evaluaciones puntuales.

• VALOR AGREGADO DE LA AUDITORÍA
  INTEGRAL

En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el
aporte que realiza la auditoría integral a la
gestión óptima de los gobiernos
regionales:

La importancia y el impacto de la auditoría
integral en los gobiernos regionales hace recaer una gran
responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para
realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del
personal disponible para la ejecución y conducción
de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio
básico consiste en orientar los recursos y capacidades
disponibles de la Contraloría General de la
República hacia entidades, programas o actividades en que
puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover
una mayor efectividad, eficiencia y economía en el uso de
los recursos del Estado.

La oportunidad de promover mejoras en las entidades
públicas y el convencimiento de los funcionarios, respecto
a la importancia de su aplicación, resulta ser más
relevante que la formulación de críticas y la
adopción de correctivos por obligación del marco
legal vigente.

La auditoría integral tiende a establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable en todos los ámbitos
del gobierno regional

Asimismo, la auditoría integral, a diferencia de
la auditoría tradicional, viene aportando el monitoreo
permanente y/o puntual si fuera el caso en coordinación
con los responsables de las entidades. También constituye
valor agregado el aporte que hace la auditoría integral
mediante la asesoría y consultoría, lo cual ayuda a
solucionar la problemática de las entidades.

• LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
  CORRUPCIÓN.

El fraude y la corrupción no son temas recientes,
son temas de siempre. Son temas vigentes. La lucha contra estos
flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad consciente y
honesta.

El fraude y la corrupción son enemigos del
desarrollo.

Modernamente la auditoría integral no fundamenta
la eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de fraudes o
actos de corrupción que pueden estarse dando en las
entidades auditadas. Es suficiente que el trabajo de
auditoría sea desarrollado con base en las normas de
auditoría aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel
internacional, para que goce de confiabilidad por parte de
quienes hacen uso de la información auditada. Sin embargo,
es justamente la auditoría integral, aquella que en rigor
tiende a descubrir la mayoría de fraudes o actos de
corrupción de los entes auditados, aún no siendo
exclusivamente ese su objetivo.

El auditor en el desempeño de su profesión
tiene conocimiento de diversos tipos de operaciones o
transacciones, así como terminología de diferente
acepción que se deben definir con el propósito de
precisar la actitud que debería asumir cuando detecte
actos de corrupción. En tal sentido, el auditor puede
determinar errores, fraudes, actos ilegales, malversación
y en general, otros actos que podrían relacionarse
directamente como corrupción.

ERRORES:

En el contexto de la auditoría integral, el
término error se utiliza para describir aquellas acciones
o declaraciones incorrectas u omisiones no intencionales que
podría efectuar la empresa, entidad o el cliente del
auditor en la información financiera, administrativa o de
otro tipo que examina o las transacciones, registro u otros
documentos examinados, los cuales podrían incluir cifras,
omisiones o revelaciones no adecuadas a las
circunstancias.

IRREGULARIDADES:

El término irregularidad es utilizado como
sinónimo de fraude gerencial, desfalco,
malversación, etc; es decir, todas aquellas acciones que
la gerencia o sus funcionarios realizan en forma intencional o
fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o decisiones
gerenciales y administrativas que el auditor podría
identificar o descubrir como parte del examen para incluirlas en
las conclusiones y recomendaciones del informe de
auditoría.

La característica de la irregularidad es la
condición de intencional o fraudulenta que podría
ser cometida por los empleados, funcionarios, o incluso por la
propia gerencia o Junta Directiva de la empresa / entidad/
Gobierno.

En el entorno de la auditoría integral, el
término irregularidad, según el SAS
53[52]el auditor asume responsabilidad para
detectar e informar sobre errores e irregularidades.

ACTOS ILEGALES:

Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos
gubernamentales atribuibles solamente a la entidad. Dichos actos
pueden haber sido realizados por la gerencia o por los empleados
pero actuando a nombre de la entidad, no incluyen bajo esta
definición la conducta inadecuada del personal de la
entidad. La SAS 54 trata de los actos ilegales cometidos
por los clientes del auditor.

• FILOSOFÍA DE LA LUCHA CONTRA LA
  CORRUPCIÓN

La lucha contra la corrupción es
en esencia el establecimiento de normas y lineamientos para
prevenir, detectar y actuar contra los actos de corrupción
en las entidades públicas y privadas, en nuestro caso, los
gobiernos regionales.

• PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA FISCAL

Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se
establecen los lineamientos para una mejor gestión de las
finanzas públicas, con prudencia y transparencia fiscal,
así como también crear el Fondo de
Estabilización Fiscal, con el fin de contribuir a la
estabilidad económica, condición esencial para
alcanzar el crecimiento económico sostenible y el
bienestar social.

El estado peruano debe asegurar el equilibrio o
superávit en el mediano plazo, acumulando superávit
fiscales en los períodos favorables y permitiendo
únicamente déficit fiscales moderados y no
recurrentes en períodos de menor crecimiento.

Las leyes anuales de presupuesto, de endeudamiento y de
equilibrio financiero, los créditos suplementarios, y la
ejecución presupuestal, se sujetarán a un conjunto
de reglas al respecto.

• DISCIPLINA, RACIONALIDAD Y
  AUSTERIDAD

La Ley No. 28652 – Ley de Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2005, establece
disposiciones sobre disciplina presupuestaria, racionalidad y
austeridad, que deben ser cumplidas estrictamente.

DISCIPLINA PRESUPUESTARIA:

Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto
de acuerdo a las normas de disciplina presupuestaria
siguientes:

• a) Los montos aprobados por la Ley de
  Presupuesto y sus modificaciones constituyen los
  créditos presupuestarios máximos para la
  ejecución de las prestaciones de servicios
  público y las acciones desarrolladas de estas
  entidades;

• b) Efectuar revisiones integrales respecto de
  las planillas de remuneraciones y pensiones a fin de deputar
  y evitar pagos a personas y pensionistas
  inexistentes;

• c) Los pagos al personal activo y cesante deben
  realizarse de acuerdo a lo establecido en la normatividad
  vigente;

• d) El ingreso a la administración
  pública, cualquiera sea el régimen laboral, se
  efectúa necesariamente por concurso público de
  méri6tos y siempre y cuando se cuente con la plaza
  presupuestada;

• e) Toda acción de personal que se
  realice de conformidad con la normatividad vigente debe
  contar obligatoriamente y sin excepción con el
  financiamiento en el Grupo Genérico de Gastos
  respectivo.

• f) A nivel de Pliegos, el -Grupo
  Genérico de Gasto 1. "Personal y Obligaciones
  Sociales" no es objeto de Habilitaciones con cargo a
  Anulaciones Presupuestarias de otros Grupos Genéricos
  de Gasto;

• g) No pueden ser objeto de anulaciones
  presupuestarias, los créditos presupuestarios
  asignados a las prestaciones del Seguro Integral de
  Salud,

• h) Los saldos no comprometidos del calendario
  de compromisos que se originen en los Pliegos por la
  elaboración de planillas y pago de remuneraciones no
  deben ser utilizados en otros compromisos del gobierno
  regional

DISPOSICIONES DE RACIONALIDAD:

Los gobiernos regionales están obligados a actuar
conforme a las siguientes medidas de racionalidad del gasto
público:

• Ejecutar una revisión de sus procesos y
  procedimientos operativos que procuren la mayor congruencia
  de sus acciones con las funciones que les corresponda
  legalmente;

• Adoptar medidas de ahorro efectivo racionalizando el
  consumo de los servicios de energía, agua y
  teléfono; y gastos correspondientes al consumo de
  combustible y materiales de oficina;

• Reemplazar semestralmente, a través de las
  Oficinas de Auditoría Interna, los resultados de las
  subvenciones otorgadas a personas jurídicas no
  pertenecientes al Sector Público, con el objeto de
  comprobar si el beneficiado de la subvención viene
  realizando las actividades que fundamentan su
  otorgamiento;

DISPOSICIONES DE AUSTERIDAD:

Los gobiernos regionales deben aplicar obligatoriamente,
durante la ejecución del presupuesto, las siguientes
disposiciones de austeridad independientemente de la fuente de
financiamiento:

• Queda prohibido el reajuste o incremento de
  remuneraciones, así como la aprobación de las
  escalas remunerativas, bonificaciones, dietas, asignaciones,
  retribuciones y beneficios de toda índole cualquiera
  sea su forma, modalidad, mecanismo, fuente de
  financiamiento;

• Queda prohibido, sin excepción, el ingreso de
  personal por servicios personales y el
  nombramiento;

• Sólo pueden celebrarse contratos de servicios
  no personales y/o locación de servicios con personas
  naturales en casos puntuales;

• Está prohibido realizar gastos en horas
  extras;

• Queda prohibido todo tipo de gasto orientado a
  celebraciones o agasajos con fondos
  públicos;

• Por los servicios de telefonía móvil,
  beeper y comunicación por radio celular
  (función de radio troncalizado digital, sólo se
  podrá asumir un gasto total igual a S/.
  150.00

• Queda prohibida la adquisición de cualquier
  tipo de mobiliario de oficina;

• Queda prohibida la adquisición de nuevos
  bienes y equipos a través de operaciones de
  arrendamiento financiero;

• Queda prohibida la adquisición de
  vehículos automotores;

• Quedan prohibidos los viajes al exterior de
  funcionarios y servidores del Estado, con cargo a fondos
  públicos

La observancia de las disposiciones de disciplina,
racionalidad y austeridad es responsabilidad del Presidente del
Gobierno Regional, del Jefe de la Oficina de Presupuesto o el que
haga sus veces, así como del Jefe de la Oficina de
Administración.

• CONTROL GUBERNAMENTAL

En la lucha contra la corrupción, el Sistema
Nacional de Control, tiene un rol fundamental al ejercer como
función especializada, el control gubernamental, en el
marco de los establecido en el artículo 82° de la
Constitución Política del Estado de 1993,
así como de su Ley Orgánica No. 27785.

El control gubernamental implica la supervisión,
vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción, evaluando los sistemas
de administración, gerencia y control.

El fin que persigue el control gubernamental es el
mejoramiento de los gobiernos regionales, a a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes. Para ello el control gubernamental puede realizarse
en forma interna y externa y su desarrollo constituye un proceso
integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso de la
auditoría integral.

• CORRUPCIÓN

Acciones ilícitas que practican personas,
funcionarios o empresarios que compromete la honorabilidad del
funcionario o servidor público para obtener de él
beneficio generalmente económico a su favor o en beneficio
propio de la entidad o empresa que representa y resulta en el uso
incorrecto de los recursos del estado.

Robert Keitgaard en su libro "Controlando la
Corrupción" presenta una definición tomada del
diccionario "Webster´s Third New Internacional Dictionary"
en los términos siguientes: "…corrupción es
conducta que se desvía de los deberes formales de un rol
público por ganancias de interés privado (personal,
familiar o grupal) pecuniarias o relacionadas al status, o que
viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta
de interés privado".

Como en la palabra latina corruptus, "corrupto" invoca
una gama de imágenes del mal; designa aquello que destruye
lo sano. Existe un tono moral en la palabra.

Una de las características de la
corrupción es que la efectúa generalmente la
empresa, el gobierno o el funcionario en beneficio propio.
Normalmente participa un funcionario público porque es la
persona clave en un acto de corrupción. En las
transacciones con los gobiernos regionales, desafortunadamente la
empresa privada es quien generalmente participa de una u otra
forma en la corrupción, por ejemplo al presentar
cotizaciones irreales, al pagar prebendas para ganar la Bueno Pro
y otros actos.

La legislación penal de casi todos los
países consideran que en la corrupción participan
dos elementos: una corrupción activa y una pasiva,
la primera incluye al que corrompe o trata de corromper a un
funcionario o servidor público porque es quien recibe
dádivas, promesas o ventajas de cualquier clase para que
haga u omita algo en violación de sus obligaciones; y la
segunda el funcionario o servidor público porque es quien
solicita o acepta donativo, promesa o cualquier otra ventaja para
realizar u omitir un acto en violación de sus obligaciones
o el que las acepta a consecuencia de haber faltado a sus
deberes. También el funcionario o servidor público
que directa o indirectamente o por acto simulado, se interesa en
cualquier contrato u operación en que interviene por
razón de su cargo.

NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE
CORRUPCIÓN:

En relación al trabajo de la auditoría
integral, el auditor debe estar alerta para identificar actos de
corrupción. Si bien recordamos que no es el objetivo del
trabajo del auditor identificar fraudes, errores o actos de
corrupción, consideramos que es su responsabilidad tomar
un papel activo en los casos en que observase las posibilidades
de que su cliente está cometiendo actos de
corrupción que, como se mencionó anteriormente, son
actos que van más allá de un acto
ilegal.

• FRAUDE

Comprende las distorsiones intencionales de la
información financiera, administrativa, logística,
contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o
más directivos, funcionarios y trabajadores.
También participan en algunos casos proveedores, clientes,
acreedores y terceros relacionados.

Según Pinilla (2000)[53],
actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos,
técnicas y prácticas de trabajo pasan por la
utilización de los sistemas computarizados, por tanto,
gran parte de los fraudes están siendo cometidos en estos
sistemas, a los cuales debe examinar la auditoría
integral. A continuación presentamos algunos de los
fraudes que normalmente se presentan en los sistemas
computarizados: Manipulación de transacciones;
Técnica de SALAMI; Técnica del Caballo de Troya;
Las bombas lógicas; Juego de la Pizza; Ingeniería
social; Trampas- Puerta; Superzaping; Evasión astuta;
Recolección de basura; Ir a cuestas para tener acceso no
autorizado; Puertas levadizas; Técnica del taladro;
Intercepción de líneas de
comunicación.

• a) Manipulación de transacciones;
  la cual ha sido el método más utilizado para la
  comisión de fraudes, en ambientes computarizados.
  Consiste en cambiar los datos antes o durante la entrada al
  computador. Puede ser ejecutado por cualquier persona que
  tenga acceso a crear, registrar, transportar, codificar,
  examinar, comprobar o convertir los datos que entran al
  computador. Por ejemplo alterar los estados financieros,
  informes de comisiones y otros documentos de los gobiernos
  regionales

• b) Técnica de SALAMI; consiste en
  sustraer pequeñas cantidades (tajadas) de un gran
  número de registros, mediante la activación de
  rutinas incluidas en los programas aplicativos corrientes. Es
  muy común en los programas que calculan intereses,
  porque es allí donde se facilita la sustracción
  de residuos que generalmente nadie detecta,
  configurándose cómodamente el
  fraude.

• c) Técnica del Caballo de Troya;
  consiste en insertar instrucciones, con objetivos de fraude,
  en los programas aplicativos, de manera que, además de
  las funciones propias del programa, también ejecute
  funciones no autorizadas, es decir las instrucciones
  fraudulentas se esconden dentro de las demás,
  obteniendo acceso libre a los archivos de datos, normalmente
  usados por el programa.

• d) Las bombas lógicas; son
  técnicas de fraude, en ambientes computarizados, que
  consiste en diseñar e instalar instrucciones
  fraudulentas en el software autorizado, para ser activadas
  cuando se cumpla una condición o estado
  específico. Es difícil de descubrir, porque
  mientras no sea satisfecha la condición o estado
  específico, el programa funciona normalmente
  procesando los datos autorizados sin arrojar sospecha de
  ninguna clase.

• e) Juego de la Pizza; es un
  método relativamente fácil para lograr el
  acceso no autorizado a los Centros de procedimiento
  electrónico de datos (PED), así estén
  adecuadamente controlados. Consiste en que un individuo se
  hace pasar por la persona que entrega la pizza y en esa forma
  se garantiza la entrada a las instalaciones del PED durante y
  después de las horas de trabajo.

• f) Ingeniería social; conste en
  planear la forma, de abordar a quienes pueden proporcionar
  información valiosa o facilitar de alguna manera la
  comisión de hechos ilícitos. Se recurre luego,
  a argumentos conmovedores y/o a sobornar a las personas para
  alcanzar los objetivos deseados.

• g) Trampas- Puerta; son deficiencias del
  sistema operacional, desde las etapas de diseño
  original (agujeros del sistema operacional). Los expertos en
  sistemas pueden aprovechar las debilidades del sistema
  operacional para insertar instrucciones no autorizadas, en
  dicho sistema, con el objeto de configurar fraudes
  informáticos. Las salidas del sistema operacional
  permiten el control a programas escritos, por el usuario, lo
  cual facilita la Operacionalización de fraudes, en
  numerosas operaciones.

• h) Superzaping; deriva su nombre del
  superzap, un programa utilitario de IBM de un alto riesgo por
  sus capacidades. Permite adicionar, modificar y/o eliminar
  registros de datos, datos de registros o agregar caracteres
  dentro de un archivo maestro, sin dejar rastro y sin
  modificar ni corregir los programas normalmente usados para
  mantener el archivo. Este programa permite consultar los
  datos para efectos de conocimiento o para alterarlos
  omitiendo todos los controles y seguridades en actividad
  establecidos.

• i) Evasión astuta; consiste en un
  método inventado como consecuencia de la
  aparición de los compiladores. Se trata de que los
  expertos inventaron la forma de comunicarse con la
  computadora a través de lenguaje de máquina.
  También se le conoce con el nombre de parches. Es un
  método limpio para entrar en la computadora, cambiar
  las cosas, hacer que algo suceda y hasta cambiarlas para que
  vuelvan a su forma original sin dejar rastros para
  auditoría.

• j) Recolección de basura; es una
  técnica para obtener información abandonada o
  alrededor del sistema de computación, después
  de la ejecución de un programa. Consiste en buscar
  copias de listados producidos por el computador y/o papel
  carbón para allí extraer información, en
  términos de programas, datos, passwords y reportes
  especiales básicamente.

• k) Ir a cuestas para tener acceso no
  autorizado; se trata de una técnica de fraude
  informático para lograr el acceso no autorizado a los
  recursos del sistema entrando a cuestas de alguien influyente
  (piggyback) o por imitación
  (suplantación).

• l) Puertas levadizas; consiste en la
  utilización de datos, sin la debida
  autorización, mediante rutinas involucradas en los
  programas o en los dispositivos de hardware. Son
  métodos sofisticados de escape de datos que pueden ser
  ejercidos en ambientes de alta seguridad y alto
  riesgo

• m) Técnica del taladro; consiste
  en utilizar una computadora para llamar o buscar la manera de
  entrar al sistema con diferentes códigos hasta cuando
  uno de ellos resulte aceptado y permita el acceso a los
  archivos deseados. Mediante el sistema de ensayo permanente
  se descubren las contraseñas del sistema para entrar a
  los archivos y extraer información, en forma
  fraudulenta.

• n) Intercepción de líneas de
  comunicación; consiste en establecer una
  conexión secreta telefónica para interceptar
  mensajes. Normalmente, las conexiones activas o pasivas se
  instalan, en los circuitos de comunicación de datos,
  entre: i) terminales y concentradores; ii) Terminales y
  computadores; y, iii) computadores y computadores. De otra
  parte, la intercepción de comunicaciones por
  microondas y vía satélite, es también
  posible de ser utilizadas fraudulentamente.

• ACTIVIDADES DE CONTROL PARA LUCHAR
  CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIÓN

Según Hevia (1991)[54], en la
mayoría de las empresas su pasivo más influyente es
la debilidad de sus sistemas de control, que invitan por su
ineficacia al fraude.

Interpretando a Hevia, el fraude está presente en
mayor o menor medida en todas los gobiernos regionales,
cualquiera que sea su tamaño o actividad. Partiendo de
esta realidad incuestionable, los gobiernos deberían
protegerse adecuadamente de este peligro.

La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es
una función que corresponda a una determinada unidad o
departamento; es la tarea de todos y cada uno de los responsables
y de los empleados del mismo.

Si no hay ninguna norma, instrucción o
procedimiento escrito en materia de fraudes, no hay una
política concreta y debidamente institucionalizada y
conocida sobre fraudes, por tanto la auditoría integral
debe establecer las recomendaciones del caso, en el marco de su
función asesora.

Los gobiernos regionales deben conocer muy bien las
motivaciones y estímulos del fraude y actuar en
consecuencia.

La creación de fuentes de información
dentro del gobierno regional, animando a todo el personal a
colaborar en la lucha contra el fraude, a través de los
canales establecidos al efecto, es algo que debe ser considerado
y no rechazado.

Todas las precauciones y medidas instauradas para luchar
contra el fraude, deben ser conocidas y difundidas en el
ámbito del gobierno regional.

La lucha contra el fraude es un deber impuesto a los
Consejeros, como defensa de los intereses del Estado y la
Sociedad.

El componente imprescindible de una buena gestión
corporativa en un gobierno regional, es un sistema de
disuasión, detección, investigación e
información sobre el fraude, adecuado a las necesidades y
características de cada gobierno.

La transparencia es el mejor antídoto contra el
fraude; por transparencia entendemos que todos están
informados de las actividades y operaciones del gobierno
regional. Transparencia es lo opuesto al ocultismo generalizado
que erróneamente es aplicado por algunas autoridades,
facilitando de esta forma el desarrollo del fraude.

Según Brión
(2001)[55], resulta indudable que una empresa no
es de por sí fraudulenta o corrupta. Lo son las personas
que tienen a su cargo la dirección y, por ende, deben
asumir la responsabilidad por los actos de la misma, aunque a
veces traten de desconocer determinados actos con el fin de
diluir sus responsabilidades.

LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCIÓN Y EL
FRAUDE:

Lo bueno y lo malo de una empresa, está
indisolublemente asociado a lo bueno y lo malo de las personas
que la conducen o laboran en ella. Es decir, que se trata de un
bien o un mal moral y, por tanto, derivado de la actitud de una
persona frente a la vida.

LA RE-EDUCACIÓN PARA COMBATIR LA
CORRUPCIÓN:

Resulta evidente que el fraude y la corrupción,
sólo pueden desalentarse con éxito si,
además de la implementación de controles
adecuados en los distintos procesos, se fomenta la
valoración de la ética de las personas que
actúan en dichos procesos.

Recordemos que un "control se termina cuando dos
personas se ponen de acuerdo para vulnerarlo". En el fraude y
la corrupción sucede lo mismo, encontrándonos con
figuras como la colusión o la
complicidad.

El auditor que participa en la auditoría integral
de un Gobierno Regional, tendría que ser la persona
más adecuada para ayudar a la re-educación de la
organización, a partir de la revaloración de los
principios éticos que deben sustentar las personas que
interactúan en ella. Pero esto sólo es posible si
el auditor es considerado como "ejemplo o modelo" desde esa
perspectiva ética, hecho que de por sí representa
un desafío más allá de la
función.

La influencia directa de los conductores de los
Gobiernos Regionales como pilares de cambio, es fundamental para
la re-educación institucional y por ende como medio para
combatir el flagelo de la corrupción. Las personas son muy
sensibles en la percepción de los mensajes e imagen de los
dirigentes. Si se quiere cambiar, hay que cambiar a todo
nivel.

Si podemos cambiar los valores de las personas,
habremos cambiado los valores del grupo y, de esta forma los
efectos del fraude y la corrupción pueden ser
controlables.

HACIA UNA TEORÍA GENERAL DE CORRUPCIÓN
EN LOS GOBIERNOS REGIONALES:

Según Calden (1992)[56],
desde los albores de la civilización, se ha reconocido que
cualquier individuo en la posición de ejercer poder
público sobre la colectividad o comunidad y con autoridad
pública está tentado de usar las oficinas
públicas para ventajas y ganancias personales.

En los gobiernos regionales los actores principales de
la corrupción pueden ser los directivos, funcionarios y
trabajadores. El modo en que pueden actuar puede ser mediante:
Soborno y complicidad; Colusión para defraudar al
público; Malversación de fondos; privilegios
económicos de acuerdo a intereses especiales; Favoritismo
y discriminación; Parasitismo; etc.

Los antecedentes de la corrupción la
podemos encontrar en la dependencia económica; sistema de
valores multidimensionales; descomposición del sistema;
inseguridad social, incorrecta administración e
incompetencias; chisme y rumor, etc.

Está determinado que los funcionarios
públicos que son complacientes con la corrupción
salen ganando hasta que son capturados y sancionados. Para ellos
la corrupción provee dividendos. Pueden acumular poder y
ejercitarlo con pocas restricciones. Pueden vivir
excepcionalmente privilegiados, amparar sus vidas y quizás
amasar enormes fortunas privadas. Pueden preservarse en el cargo
y predeterminar su sucesión, quizás aún
creando una dinastía. Pueden y hacen las cosas que deseen
e impiden a otra gente obtener cualquier cosa. Las ventajas en
estatus, riqueza y poder son bastante claras. Pero sus ganancias
son por definición ventajas no naturales que
podrían no haber ocurrido. Sus ganancias están
hechas a expensas de alguien más, aunque los que pierdan
nunca puedan comprender que ellos les han negado lo que
debería haber sido de ellos.

La corrupción oficial es difícil de
controlar. Es un complejo problema que involucra muchos factores
y diferentes fuerzas. Toma muchas formas diferentes y
ningún gobierno regional ni verdaderamente ningún
funcionario público es inmune.

• PARTICIPACIÓN DEL ESTADO Y LA SOCIEDAD EN
  LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
  CORRUPCIÓN

Los colegios profesionales son instituciones del Estado
y la Sociedad. La Federación de Colegios de Contadores
Públicos del Perú – Junta de Decanos, con fecha
15.02.2000 aprobó la aplicación en el Perú
de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados. Con esta norma para uso de los auditores. De este
modo, esta entidad proporciona a los auditores peruanos los
lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de
Auditoría, para ser aplicadas en la auditoría de
los estados financieros y a otro tipo de información con
la adaptación necesaria. Estas normas contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de
algún otro tipo.

En relación con la investigación tenemos
la Norma Internacional de auditoría 240: Fraude y Error;
la cual establece que al planear y aplicar procedimientos de
auditoría y al evaluar e informar los resultados, el
auditor debería considerar el riesgo de distorsiones
materiales en los estados financieros, originados por un fraude o
error. De acuerdo con esta norma, el término fraude se
refiere a un acto intencional por parte de uno o más
individuos del área de administración, empleados, o
terceros, que genera una distorsión en los estados
financieros. El fraude puede implicar: i) Manipulación,
falsificación o alteración de registros o
documentos; ii) Malversación de recursos; iii)
Supresión u omisión de los efectos de transacciones
en los registros o documentos; iv) Supresión u
omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos; v) Registros de transacciones sin sustento; y, vi)
Aplicación indebida de políticas contables. La
norma indica que el término error se refiere al acto no
intencional que produce una distorsión en los estados
financieros, como: i) Equivocaciones matemáticas o de
procesamiento en los registros sustentatorios y en los datos
contabilizados; ii) Omisión e interpretación
equivocada de hechos; iii) aplicación indebida de
políticas contables.

La responsabilidad por la prevención y
detección de fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de control
interno apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas
reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. El
auditor no es y no puede ser responsable de la prevención
del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoría anual, puede servir para contrarrestar
fraudes o errores. Al planear la auditoría, el auditor
debería evaluar el riesgo de distorsión material
que el fraude o error pueda producir en los estados financieros,
y debería indagar ante la gerencia si existen fraudes o
errores significativos que hayan sido descubiertos. Basado en la
evaluación del riesgo, el auditor debería
diseñar procedimientos de auditoría para obtener
seguridad razonable de que sean detectadas las distorsiones
producidas por fraude o error que tengan un efecto material en
los estados financieros tomados en su conjunto.

El Estado, participa activamente en defensa de sus
intereses con las Normas de Control Interno. Estas normas deben
ser aplicadas por los directivos, funcionarios y trabajadores de
todas las entidades públicas, entre estas, por los
gobiernos regionales. También deben ser aplicadas por los
auditores internos o externos; auditores financieros o
integrales, por todos.

Las Normas de Control Interno son guías generales
dictadas por la Contraloría General de la
República, con el objeto de promover una sana
administración de los recursos públicos en las
entidades en el marco de una adecuada estructura de control
interno. Estas normas establecen las pautas básicas y
guían el accionar de las entidades del sector
público hacia la búsqueda de la efectividad,
eficiencia y economía en las operaciones. Los titulares de
cada entidad son responsables de establecer, mantener, revisar y
actualizar la estructura de control interno, que debe estar en
función de la naturaleza de sus actividades y volumen de
operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de
los controles y procedimientos implantados. Las normas de control
interno se fundamentan en principios y prácticas de
aceptación general, así como en aquellos criterios
y fundamentos que describen el marco general de la estructura de
control interno.

• OPTIMIZACIÓN DE LOS GOBIERNOS
  REGIONALES

• EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS
  REGIONALES

La administración regional se ejerce bajo un
sistema gerencial y se sustenta en la planificación
estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco
de las normas emitidas por los sistemas administrativos
nacionales; para estos efectos necesita llevar a cabo un conjunto
de efectividades con eficiencia.

La eficiencia, está referida a la relación
existente entre los servicios prestados o entregados por los
gobiernos regionales y los recursos utilizados para ese fin
(productividad), en comparación con un estándar de
desempeño establecido..

La eficiencia, también puede ser conceptualizada
como la virtud para lograr un efecto determinado; tal como sucede
con los gobiernos regionales al facilitar la solución de
los problemas que enfrentan los la comunidad regional.

La eficiencia, es la relación entre costos y
beneficios enfocada hacia la búsqueda de la mejor manera
de hacer o ejecutar las tareas (métodos), con el fin de
que los recursos (humanos, materiales y financieros) se utilicen
del modo más racional posible.

La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a
los fines y objetivos que se deseen alcanzar, esto significa
eficiencia, lo que lleva a concluir que los gobiernos regionales
van a ser racionales si se escogen los medios más
eficientes para lograr los objetivos deseados, teniendo en cuenta
que los objetivos que se consideran son los organizacionales y no
los individuales. La racionalidad se logra mediante, normas y
reglamentos que rigen el comportamiento de los componentes en
busca de la eficiencia.

La eficiencia busca utilizar los medios, métodos
y procedimientos más adecuados y debidamente planeados y
organizados para asegurar un óptimo empleo de los recursos
disponibles. La eficiencia no se preocupa por los fines, como si
lo hace la eficacia, si no por los medios.

La eficiencia, se puede medir por la cantidad de
recursos utilizados en la prestación de servicios a la
comunidad. La eficiencia aumenta a medida que decrecen los costos
y los recursos utilizados. Se relaciona con la utilización
de los recursos para obtener un bien u objetivo.

• EFICACIA DE LOS GOBIERNOS
  REGIONALES

Los gobiernos regionales realizan funciones normativas y
reguladoras, de planeamiento, administrativa y ejecutiva,
promoción de las inversiones y de supervisión,
evaluación y control. Todos los recursos y esfuerzos del
gobierno regional deben establecer una sinergia, de modo que
pueda alcanzar la eficacia en cada una de estas funciones, no
solo por el gobierno regional si no por que es una exigencia y
necesidad de la colectividad.

La eficacia o efectividad, se refiere al grado en el
cual los gobiernos regionales logran sus objetivos y metas u
otros beneficios que pretendían alcanzarse fijados por las
autoridades, directivos o exigidos por la sociedad.

La eficacia, es la virtud, fuerza y poder para
gestionar, en nuestro caso, las empresas de transporte
urbano.

La eficacia o efectividad es el grado en el que se
logran los objetivos institucionales. En otras palabras, la forma
en que se obtienen un conjunto de resultados refleja la
efectividad, mientras que la forma en que se utilizan los
recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.

La eficacia, es la medida normativa del logro de los
resultados. Los gobiernos regionales disponen de indicadores de
medición de los logros de las funciones que le compete.
Cuando se logren dichos resultados o estándares, se
habrá logrado el objetivo. Para obtener eficacia tienen
que darse algunas variables como:

• Cualidades de la organización del gobierno
  regional;

• Nivel de confianza e interés de los
  directivos, funcionarios y trabajadores;

• Motivación del personal;

• Desempeño cabal y ético de sus
  funciones;

• Capacidad de la Organización de los
  programas, proyectos y actividades;

• Información y comunicación en todos
  los niveles;

• Interactuación efectiva con el entorno y con
  el interno;

• Toma de decisiones efectiva en relación con
  las metas, objetivos y misión
  institucional.

Si un gobierno regional dispone de estas variables,
refleja el estado interno y la salud de dicha entidad. Los
gobiernos regionales, dependen de la fuerza financiera o
económica; pero deben tener en cuenta algunas medidas de
eficacia administrativa, como por ejemplo:

• capacidad del gerenciamiento corporativo para
  encontrar fuerza laboral adecuada;

• Elevados niveles de moral de los empleados y
  satisfacciones en el trabajo;

• Bajos niveles de rotación;

• Buenas relaciones interpersonales;

• Percepción de los objetivos de la
  entidad;

• Buena utilización de la fuerza laboral
  calificada.

Para que los gobiernos regionales alcancen eficacia,
deben cumplir estas tres condiciones básicas:

• Alcance de los objetivos institucionales;

• Mantenimiento del sistema interno; y,

• Adaptación al ambiente externo.

El alcance de la eficacia tropieza con la complejidad de
exigencias de una entidad como sistema abierto. La eficacia y el
éxito empresarial constituyen un asunto muy complejo
debido a las relaciones múltiples que se establecen con
los elementos ligados a la entidad.

Cuando el gobierno regional se preocupa por hacer
correctamente las cosas está transitando a la eficiencia
(utilización adecuada de los recursos disponibles) y
cuando utiliza instrumentos para evaluar el logro de los
resultados, para verificar las cosas bien hechas con las que en
realidad debían realizarse, entonces se encamina hacia la
eficacia (logro de los objetivos mediante los recursos
disponibles).

La eficiencia y la eficacia no van de la mano, ya que un
gobierno regional puede ser eficiente en sus operaciones, pero no
eficaz, o viceversa; puede ser ineficiente en sus operaciones y
sin embargo ser eficaz, aunque sería mucho más
ventajoso si la eficacia estuviese acompañada de la
eficiencia, con lo cual el presente y la prospectiva sería
positiva. También puede ocurrir que no sea ni eficiente ni
eficaz, por tanto la prospectiva sería
negativa.

Según Koontz & O´Donnell
(1999)[57], los gerentes del gobierno regional
tienen diversidad de técnicas para lograr que los
resultados se ajusten a los planes. La base de la buena
gestión y control de los gobiernos regionales radica en
que el resultado depende de las personas.

Entre las consideraciones importantes para asegurar los
resultados y por ende la eficacia de los gerentes tenemos: la
voluntad de aprender, la aceleración en la
preparación del equipo gerencial, importancia de la
planeación para la innovación, evaluación y
retribución al equipo gerencial, ajustes de la
información, necesidad de la investigación y
desarrollo gerencial, necesidad de liderazgo intelectual,
etc.

Los resultados obtenidos en los gobiernos regionales, no
sólo deben darse para la propia institución, sino
especialmente debe plasmarse en mejores servicios y en el
contento ciudadano, especialmente en el contexto participativo
que tiene la optimización de la gestión.

• ECONOMÍA DE LOS GOBIERNOS
  REGIONALES

Los gobiernos regionales llevan a cabo un conjunto de
funciones específicas; las mismas que para que se
concreten en productos o servicios para la comunidad, conllevan
costos por el uso de recursos, es por tanto relevante el
tratamiento del aspecto económico en la utilización
de los recursos escasos.

La economía, está relacionada con los
términos y condiciones bajo los cuales los gobiernos
regionales adquieren recursos, sean estos financieros, humanos,
físicos o tecnológicos, obteniendo la cantidad
requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y
lugar apropiado y, al menor costo posible.

Los recursos humanos y materiales que utilicen los
gobiernos regionales deben favorecer a estas entidades, para el
efecto se realizarán los contactos e interrelaciones que
permitan lograr los menores costos, pero manteniendo la cantidad
y calidad de los recursos necesarios.

• CUMPLIMIENTO DE LA RESPONDABILIDAD
  (ACCOUNTABILITY)

El titular de cada entidad debe establecer las
políticas que promuevan la respondabilidad en los
funcionario o empleados y la obligación de rendir cuenta
de sus actos ante una autoridad superior. Para alcanzar la
respondabilidad, el trabajo que realizan los funcionarios y
empleados debe ser auditable.

Respondabilidad, (traducción del inglés
accountability), se entiende como el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o
por una misión u objetivo encargado y aceptado. Constituye
un concepto que tiene una relación directa con la moral
del individuo que guía su propia conciencia y se refleja
en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,
fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos
durante su existencia. De allí se deriva la
obligación de cada persona de ser respondable.

La respondabilidad financiera, es aquella
obligación que asume una persona que maneja fondos o
bienes públicos de responder ante su superior, sobre la
manera como desempeñó sus funciones. Este concepto
implica la preparación y publicación de un informe,
generalmente, los estados financieros auditados en forma
independiente o sobre otros asuntos por los que adquirió
respondabilidad; por ejemplo, los contadores públicos son
respondables, por el registro de las operaciones que involucran
recursos, así como por la elaboración de los
estados financieros de la entidad.

La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones
de informar que realizan los funcionarios y empleados sobre como
gastaron los fondos o manejaron lo bienes públicos,
sí lograron los objetivos previstos y, si éstos,
fueron cumplidos con eficiencia y economía. Esta forma de
respondabilidad puede ser fortalecida por medio de una
auditoría independiente o mediante la formulación y
presentación de la Memoria de la gestión de cada
entidad.

Corresponde a la dirección de cada gobierno
regional adoptar las políticas relacionadas con el proceso
de respondabilidad institucional a todo nivel. Una de las formas
de asegurar en los gobiernos regionales la respondabilidad de sus
funcionarios y empleados, es estableciendo los procedimientos
relativos a la presentación, análisis y custodia de
las declaraciones juradas de bienes y rentas, de conformidad con
los dispositivos legales vigentes.

• MEJORA CONTINUA DE LOS GOBIERNOS
  REGIONALES

El proceso de transferencia de tecnologías y
administración en la última década ha venido
creciendo paralelo al proceso de modernización del
país, entrar a evaluar la eficacia de estas
tecnologías necesariamente implica: revisar en primera
instancia de manera exhaustiva el contexto socio económico
en el cual emergen, de igual forma analizar las
problemáticas que se presentan en el proceso de
implementación y finalmente delimitar las
características fundamentales de su objetivo o
razón de ser.

Según los grupos gerenciales de las empresas japonesas,
el secreto de las compañías de mayor éxito
en el mundo radica en poseer estándares de calidad altos
tanto para sus productos como para sus empleados; por lo tanto el
control total de la calidad es una filosofía que debe ser
aplicada a todos los niveles jerárquicos en una
organización, y esta implica un proceso de Mejoramiento
Continuo que no tiene final. Dicho proceso permite visualizar un
horizonte más amplio, donde se buscará siempre la
excelencia y la innovación que llevarán a los
directivos o responsables a aumentar su competitividad, disminuir
los costos, orientando los esfuerzos a satisfacer las necesidades
y expectativas de la comunidad.

La base del éxito del proceso de mejoramiento es el
establecimiento adecuado de una buena política de calidad,
que pueda definir con precisión lo esperado por los
empleados; así como también de los productos o
servicios que sean brindados a los clientes. Dicha
política requiere del compromiso de todos los componentes
del gobierno regional.

Es evidente que las tendencias mundiales muestran como las
naciones se integran en comunidades que buscan fortalecerse
mutuamente y fusionar sus culturas, esta integración va
mas allá de tratados de libre comercio, apertura de
importaciones y exportaciones, delimitación de
políticas unificadas sobre el sector privado y penetra en
la vida cotidiana de los miembros de la sociedad, en las
practicas de las organizaciones y genera cambios sustanciales en
la forma de vida del hombre moderno. La integración busca
también la consolidación de bloques que aspiran a
tener la hegemonía política, militar,
ideológica en el reordenamiento internacional. El
resultado de este proceso es un nuevo mapa económico,
ideológico y político donde claramente se
diferencian los países altamente competitivos y por
consiguiente privilegiados en el mercado mundial.Este panorama
nos muestra claramente como las reglas de la competitividad han
cambiado, el rompimiento de fronteras en el ámbito
geográfico, incita a un rompimiento en las mentalidades y
una serie de imperativos que debemos atender si queremos
trascender la condición de país periférico y
en vía de desarrollo.