- Descripción del
proyecto - Planteamiento de la
hipótesis - Metodología
- Cronograma
- Presupuesto
- Bibliografía
- Anexos
DESCRIPCION DEL
PROYECTO.
Antecedentes bibliográficos
Los antecedentes son los siguientes:
a) Bendezú Iriarte Juan Héctor
(2001)[1] La auditoria de gestión en la
empresa moderna. Tesis elaborada para optar el grado de
Maestro en Administración. El autor en esta tesis
desarrolla el proceso de la auditoría de
gestión, tratando en primer lugar la evaluación
del sistema de control interno, lo que será de suma
utilidad para este trabajo de investigación.
Además hace referencia a los programas,
procedimientos, técnicas y prácticas de
auditoría de gestión aplicables a farmacias y
boticas; lo que facilitará la investigación a
realizar.b) Hernández Celis, Domingo
(2004)[2] Deficiencias de control interno
en el proceso de ejecución presupuestal. Trabajo
de investigación formulado con fines profesionales. En
este trabajo se da cuenta de los problemas que tiene el
control interno previo, concurrente y posterior; lo no que
facilita el proceso de ejecución presupuestal de los
Hospitales del Sector Salud. El autor indica una serie de
pautas de cómo mejorar el sistema de control interno,
de modo que facilite una ejecución presupuestaria en
las mejores condiciones.c) Hernández Celis Domingo
(2003)[3] Control eficaz de la
gestión de una empresa cooperativa de servicios
múltiples. Tesis elaborada para optar el Grado de
Maestro en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo
el autor describe la forma como implementar un sistema de
control interno eficaz, el mismo que es un verdadero
facilitador de la gestión óptima de las
empresas cooperativas, lo que ayudará al desarrollo de
la investigación.d) Hernández Celis Domingo
(2004)[4] Control de las Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la
Cooperación Técnica Internacional. Tesis
elaborada para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En
este trabajo el autor presenta propuestas para el control
efectivo de las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo. Dichas propuestas pueden ser aplicadas a todo
tipo de entidades, tal es el caso de la Clínica Hogar
de la Madre.e) Campos Guevara Cesar Enrique
(2003)[5] Los procesos de control interno
en el departamento de ejecución presupuestal de una
institución del estado. Tesis Para optar el Grado
académico de Magíster en Contabilidad con
mención en: Auditoria Superior. En este trabajo se
describe el proceso, procedimientos, técnicas y
prácticas de control interno previo y concurrente que
aplican los directivos, funcionarios y trabajadores de una
institución del Estado. Este trabajo facilita la
comprensión de la ejecución presupuestal y la
forma como un buen control interno puede facilitar la
eficiencia, economía y efectividad de las
transacciones institucionales.f) Gálvez Morán María
(1972)[6] La Evolución del
Presupuesto Público del Perú y las Mejoras a
introducirse. Tesis para optar el grado de Contador
Público. En este trabajo el autor destaca los
procedimientos de cada una de las fases del presupuesto y
especialmente se destaca la propuesta de mejoras para que la
aprobación, programación, ejecución y
evaluación se lleve de la mejor manera.g) León flores Gilberto E. y Zevallos
Cardich José María (2004)[7]
El Proceso administrativo de control interno en la
gestión municipal. Tesis elaborada por para optar
el Grado de Maestro en Administración. En este trabajo
se describe las etapas del control interno y la forma como
incide en la gestión de las municipalidades de nuestro
país, por el enfoque que tiene será de utilidad
para el presente trabajo, por cuanto el proceso
administrativo comprende al proceso presupuestario y dentro
de este está la ejecución
presupuestaria.h) Trinidad Rivera Lorgio Heraclio y Esparza
Silva Milciades Roberto (2004)[8] Control
de calidad en el desarrollo industrial. Tesis elaborada
por para optar el Grado de Maestro en Ingeniería
industrial. En esta tesis los autores estudian todos los
criterios que deben cumplirse para producir bienes y
servicios de calidad. Estos criterios podrían
adecuarse a entidades como la clínica Hogar de la
Madre, para prestar los servicios de calidad que exige la
comunidad.i) Campos Guevara Cesar Enrique (2006) Los
procesos de control interno en el departamento de
ejecución presupuestal de una institución del
estado. Tesis para optar el Grado de Maestro. El autor
indica que las instituciones del Estado padecen de un mal
crónico, siendo estas las limitaciones presupuestales
para la atención de sus requerimientos, por lo que la
mayor parte de las veces esto tiene que priorizarse,
originando con esto que no se cumple a plenitud con la
misión encomendada en la Constitución del
Estado. El autor concluye que al superar los problemas en las
ejecuciones presupuestarias, se facilitaría el
cumplimiento de las metas y objetivos con las metas y
objetivos.j) León Tinoc Gaby Doraliza y
Távara Alvarado Yanina Beatriz (2006) Propuesta de
un sistema de organización administrativa contable de
obras por ejecución presupuestaria directa aplicable
al sector público. Las autoras mencionan que las
entidades del Sector Público cumplen con ejercer sus
atribuciones de destinar recursos a la inversión
pública de conformidad con la captación de
ingresos por las diferentes fuentes de financiamiento que le
son programadas, por lo que el objeto del presente trabajo es
hacer un diagnóstico de la organización
administrativa y contable, para luego proponer un sistema de
organización administrativo y contable de las obras
por ejecución presupuestaria directa aplicable al
sector público, con el objeto de ser eficiente y
eficaz.k) Liñan Salinas, Elcida Herlinda
(2002)[9] Las acciones de control para el
desarrollo de una auditoria integral de una Universidad
Pública. Tesis presentada para optar el grado de
maestra en auditoria contable y financiera. En este trabajo
se destaca las acciones, programas, procedimientos y
técnicas de control para determinar la eficiencia,
economía y efectividad en el uso de los recursos
humanos, materiales y financieros de una la Universidad
Nacional Federico Villarreal. Es un trabajo que
facilitará el desarrollo de la
investigación.l) Cuentas Figueroa Ana María
(2003)[10] Aplicación de mecanismos
de control en la venta de servicios hospitalarios. En
este trabajo de destaca la mención de un conjunto de
mecanismos facilitadores para la venta de los servicios que
presta el Seguro Social de Salud. Este trabajo
facilitará la investigación, especialmente
tratándose de entidades que prestan servicios de
salud.
Planteamiento de la oportunidad del
problema
Descripción de la Realidad del
Problema
Debido a la coyuntura actual que afrontan las empresas
de nuestro país, a los cambios constantes para adaptarse
en este mundo cada vez mas competitivo y globalizado, se ha
encontrado en el Hogar de la Madre una empresa que en un primer
momento fue privada (empresa sin fines de lucro), pero que fue
donada a la Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana y
actualmente se rige por las normas gubernamentales, aunque
trabaja exclusivamente con recursos propios.
El solo hecho de no recibir recursos financieros del
Estado y someterse a las normas del mismo, ya es un problema para
la institución.
Aunque para fines de este trabajo, el problema principal
se encuentra en el hecho de tener que aplicar las frondosas
formalidades y procedimientos que implica la Ley de Presupuesto
del Estado en la fase de ejecución
presupuestaria.
La entidad tiene un espíritu privado pero tiene
que cumplir las burocráticas formalidades públicas;
lo que hace que muchas veces no se cumpla debidamente por
diversos problemas dentro de la institución como
también por los trámites con la Sociedad de
Beneficencia de Lima de la cual depende orgánicamente;
esto hace que lejos de avanzar en la prestación de mejores
servicios de salud en el marco de mejora continua y
competitividad cada vez la entidad se vaya quedando rezagada y
arrasada por la fuerte competencia de las entidades privadas,
todo lo cual repercute en el desarrollo de la institución,
que desde siempre ha tenido un prestigio como Clínica en
la especialidad materno infantil.
La entidad no dispone de un Manual de Políticas,
Manual de Procedimientos Presupuestarios, Manual de
Procedimientos Contables, Manual de Procedimientos
Administrativos y otros documentes que guíen la
ejecución presupuestaria en las mejores condiciones y
especialmente que sea cumplido por los directivos, funcionarios y
personal en general.
En lo que se refiere a la ejecución
presupuestaria propiamente dicha, se ha determinado, que la
demora en la aprobación del PIA (aprobado con Acuerdo de
Directorio de la SBLM), en el ejercicio 2006, se aprobó en
junio del 2006, los trámites, modificaciones,
ampliación por créditos suplementarios son
posteriores a esta fecha, asimismo de enero a junio del 2006, se
ejecutaron gastos para el normal funcionamiento de la
Clínica, sin aprobación del PIA. Existe gastos no
programados que se efectúan sin considerar los
procedimientos establecidos, tal es el caso de juicios de AFP
(por pagos no efectuados en los años 1993 al 2003); pagos
de beneficios sociales de los trabajadores y personal de
Servicios no personales; pagos por negligencia medica que no es
común pero en el 2006 hubo un caso que obligó al
pago a INDECOPI, para evitar una la multa que era de 10
UIT.
Otro problema es la falta de recepción de la
documentación dentro de los plazos pertinentes, lo que
configura falta de oportunidad y conlleva a incumplimiento de
responsabilidades. Por ejemplo en el ejercicio 2007, se
aprobó el presupuesto dentro de su fecha, pero la
documentación fue recibida por el Hogar de la Madre en
Abril- 2007; por tanto entre Enero y Abril se efectuaron
ejecuciones presupuestarias para la operatividad de la empresa
sin el cumplimiento de las formalidades y los controles
respectivos.
La falta de aplicación de principios elementales
de control interno, como la falta de rotación de personal
de Tesorería, Caja, Logística. Asimismo el
depósito de los ingresos captados dentro de las
veinticuatro horas, conlleva a problemas de alto riesgo, como
puede ser el hecho de ser asaltados, se haga uso indebido o lleve
a cabo mecanismos de embargo por parte de proveedores,
trabajadores u otros agentes. Tal es el caso suscitado el
año 2007 que la entidad tuvo un embargo por el monto de
S/.700,000.00, por parte de los Médicos de la
Institución, que venían reclamando un incremento
que dio el gobierno en el año 2001.
En general se ha determinado que no se cumplen
cabalmente los siguientes procedimientos
presupuestarios:
Los requerimiento de pedido de de las áreas
no se realizan en forma oportuna ni con los documentos
sustentatorios correspondientes.El Área de Logística, (encargado de
efectuar que se cumpla con la ley de Contrataciones y
adquisiciones) no verifica que los documentos se encuentren
con los vistos bueno, firmas correspondientes y el documento
que sustenta la transacción.El Área de Presupuesto no cumple con el
procedimiento de comprometer en la forma y los plazos
establecidos.La Unidad de Economía – Área de
Contabilidad no aplica el denominado Control Previo
consistente en verificar la documentación de las
transacciones. El Área de Tesorería no
efectúa el giro de los cheques en forma oportuna y
algunas veces lo hace sin cumplir las formalidades del caso,
derivando la documentación a la Unidad de
Economía para los vistos buenos y firmas. Conllevando
como consecuencia de múltiples errores, a asumir
responsabilidades de los directivos y funcionarios, que por
estos y otros motivos tienen una permanencia muy corta en la
entidad.La Firma de cheques por la Gerencia y el Director de
Administración y Finanzas, debido a la falta del
control previo y concurrente, conlleva a la comisión
de errores que luego derivan en la comisión de faltas
y hasta posibles delitos.Sobre la base de errores sucesivos la Sección
Caja, paga obligaciones que no cumplen los elementales
aspectos formales de las transacciones en el marco de la
normatividad gubernamental.
Otro aspecto relevante dentro de la problemática
es que la entidad no dispone de las dependencias competentes para
el cumplimiento eficiente y efectivo de los procesos y
procedimientos establecidos. Por ejemplo, la ejecución
presupuestaria se lleva acabo en el Área de Contabilidad.
Asimismo no dispone de una Oficina de Control Institucional – OCI
(dependiente de la Contraloría General de la
República) ni una Unidad de Auditoría Interna que
supla la falta de una OCI, por tanto el control se realiza desde
la Beneficencia Pública de Lima.
Como consecuencia de la problemática
presupuestaria, se ha determinado los siguientes
inconvenientes:
Demora de la aprobación del
presupuesto y remisión del mismo.
Documentación sin el compromiso
presupuestal
Pagos de documentos sin la
afectación presupuestal, tal es el caso de la compra de
medicinas, alimentos y otros suministros.
No se cumple cabalmente con la fase de
ejecución presupuestal de acuerdo a Ley, lo que
conlleva a responsabilidades administrativas, civiles y en
algunos casos penales.
Delimitación de la
Investigación
Delimitación espacial
Esta investigación estará delimitada
espacialmente a la Clínica "Hogar de la Madre", por ser la
entidad donde desarrollo mis actividades profesionales y deseo
realizar los aportes para la mejora de la ejecución
presupuestaria a través de la propuesta de la auditoria
interna.
Delimitación temporal.
El problema de la ejecución presupuestaria de la
entidad viene arrastrándose por varios años; sin
embargo para efectos de este trabajo se tendrá en cuenta
los años 2006, 2007 y lo que va del año
2008.
Delimitación social
Para efectos de disponer de información para la
investigación la delimitación social
comprenderá al personal de la Clínica Hogar de la
Madre y la Sociedad de Beneficencia de Lima
Metropolitana
Limitaciones existentes:
Una de las limitaciones es la falta de tiempo para
dedicarlo exclusivamente a la investigación, por tener
responsabilidades familiares, laborales y sociales.
Problema principal
¿De qué manera la auditoria
interna, puede facilitar una adecuada ejecución
presupuestaria y de ese modo contribuir a la mejora continua y
competitividad de la Clínica Hogar de la Madre?
Problemas específicos
¿De que manera las normas de
auditoria interna, pueden ayudar que las normas relacionadas con
la ejecución presupuestaria se cumplan en forma adecuada y
contribuyan a que la organización institucional de la
Clínica Hogar de la Madre cumpla sus objetivos?
1. ¿Cómo engarzar el
proceso de la auditoria interna y los procedimientos de
ejecución presupuestaria de modo que esta se lleve a
cabo en forma adecuada y contribuya a la efectividad de la
gestión institucional de la Clínica Hogar de la
Madre?
2. ¿De qué modo el
valor agregado que genera la auditoria interna, puede
contribuir a la efectividad de la ejecución
presupuestaria y por tanto a la mejora y competitividad de la
Clínica Hogar de la Madre?Marco teórico
Principales bases
teóricas
Clínica Hogar de la
Madre
Reseña Histórica:
La Clínica Hospital Rosalía De Lavalle De
Morales Macedo mas conocido como Clínica " Hogar de la
Madre", fue fundada por la Sra. Rosalía De Lavalle de
Morales Macedo, el 21 de Diciembre de 1926, teniendo por
finalidad socorrer a la madre y al niño iniciando sus
actividades en una habitación de 20mt. Cuadrados. En 1955,
ya en su nuevo local, se inauguró la Clínica "Mater
Admirabilis" con la idea de que cada niño que allí
naciera se atendiera en forma gratuita, bajo el mismo techo y el
mismo día. El 15 de noviembre de 1976, fue donada a la
Sociedad de Beneficencia Pública de Lima y desde entonces
se llama "Rosalía De Lavalle De Morales Macedo" en
homenaje a su fundadora.
Este hospital realiza una destacada labor social y lo
hace con auto-financiamiento.
La Clínica Hospital Rosalía de Lavalle de
Morales Macedo, Hogar de la Madre cuenta con 81 años de
existencia. Las instalaciones e infraestructura fueron donadas
por sus fundadores a la Sociedad de Beneficencia de Lima
Metropolitana, en 1967, institución de quien depende
jerárquicamente y funcionalmente como órgano
desconcentrado.
El trabajo que se realiza en la Clínica –
Hospital "Hogar de la Madre está dirigido principalmente a
la conservación de la salud y bienestar de la madre y el
niño, desde su fecundación.
La Clínica Hospital Hogar de la Madre no recibe
ingresos ni se financia a través del Tesoro
Público, sus recursos dependen exclusivamente de la venta
de su servicio al sector privado.
Base Legal de la Clínica Hogar de la
Madre:
La Base Legal de La Clínica " Hogar de la Madre,
es el siguiente:
a) Constitución Política del
Perú.b) Decreto Legislativo Nº 356, que regula
la organización, funciones, labores y recursos de las
Sociedades de Beneficencia Pública y Juntas de
Participación Social.c) Ley 27793 "Ley de Organización y
Funciones del Ministerio de la Mujer y del Desarrollo Social"
MIMDES. La Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana
(SBLM) está bajo el ámbito del Instituto
Nacional de Bienestar Familiar (INABIF).d) Ley No. 26918 "Ley de Creación
Nacional del Sistema Nacional para la Población en
Riesgo" promulgada el 09 de Enero de 1998 y publicada en el
Diario "El Peruano" con fecha 23 de Enero de 1998; del cual
la Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana forma
parte.e) Ley No. 28927 "Ley del Presupuesto del
Sector Público para el año Fiscal
2007.f) Directiva No. 013-2006-EF/76.01 para la
Programación y Formulación del Presupuesto de
los Pliegos del Gobierno Nacional para el año Fiscal
2007, Aprobada por Resolución Directoral No.
030-2006-EF/76.01.g) Decreto Legislativo Nº 830 Ley del
Instituto Nacional de Bienestar Familiar y el Decreto
Legislativo Nº 866, Ley de Organización y
funciones, del Ministerio de Promoción de la Mujer y
Desarrollo Humano. Aprobado con Decreto Supremo Nº
012-98- PROMUDEH;h) Normas Reglamentarias de Sociedades de
Beneficencias Públicas y Juntas de
participación Social que aprueba el Decreto Supremo
Nº 008-98/PROMUDEH, aprobándose con
Resolución Presidencial Nº
037-98-P/SBLM;i) Reglamento General de Hospitales;
Código de Ética y Deontología del
Colegio Medico del Perú;j) Código sanitario Decreto Ley
17505;k) Ley del Trabajo Médico D.S. Nº
005-90.
Reglamento de organización y funciones de la
Clínica "Hogar de la madre"- Aprobado al 08 de junio del
año 2000:
Es un instrumento normativo de gestión
institucional en el que se precisan el contenido, competencia,
misión, objetivos, funciones, estructura orgánica y
relaciones del Hogar de la Madre Clínica. Este Patrimonio
fue donado a la Sociedad de Beneficencia de Pública de
Lima Metropolitana por la Asociación "Hogar de la Madre"
según consta en el Testimonio de Donación
registrado en el folio Nº 6146, Kardex 1357, Minuta 1109 del
15 nov.1976 en la Oficina de Registros Públicos
Unidad de Economía – Área de
Contabilidad:
Son funciones de la oficina de
economía:
a) Formular, proponer y ejecutar el presupuesto
aprobado y llevar la administración de
fondosb) Desarrollar un adecuado sistema contable que
permita proporcionar un exacto conocimiento de los gastos y
de la situación económico- financiero y
Patrimonial de la Clínica- Hospitalc) Organizar, coordinar y dirigir la
difusión de disposiciones, reglamentos y directivas
sobre administración financiera y presupuestaria para
asignar la aplicación y cumplimiento de los
procedimientos contables.
Dependen jerárquicamente de la Dirección
de Administración. Asimismo es responsable de las
Áreas de: Contabilidad, Tesorería,
Facturación y Control Patrimonial.
Auditoria interna:
Interpretando a Santillana (2007)[11], la
auditoria interna es la verificación de información
presupuestaria, financiera, económica y patrimonial, con
la finalidad de determinar la confiabilidad.
Herrador (2005)[12], hace referencia que
el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define
la auditoría interna como una actividad independiente que
tiene lugar dentro de la empresa y que está encaminada a
la revisión de operaciones contables y de otra naturaleza,
con la finalidad de prestar un servicio a la dirección. Es
un control de la dirección que tiene por objeto la medida
y evaluación de la eficacia de otros controles.
Interpretando a Hevia (2008)[13], la
auditoría interna surge con posterioridad a la
auditoría externa por la necesidad de mantener un control
permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer
más rápida y eficaz la función del auditor
externo. Generalmente, la auditoría interna clásica
se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la
información económico-financiera. Se ha centrado en
el terreno administrativo, contable y financiero.
Bacón (2007)[14] y Editorial
Océano (2005)[15], coinciden que la
necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en
una empresa a medida que ésta aumenta en volumen,
extensión geográfica y complejidad y hace imposible
el control directo de las operaciones por parte de la
dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía
directamente la dirección de la empresa por medio de un
permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los
empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar
forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de
ahí la emergencia de la llamada auditoría
interna.
Según Elorreaga (2007)[16], la
auditoria interna es fundamentalmente un control de controles. A
continuación el autor, haciendo referencia a Charles
Bacón, indica que la auditoria interna es una actividad de
evaluación independiente dentro de una
organización, cuya finalidad es examinar las operaciones
contables, financieras y administrativas, como base para la
prestación de un servicio efectivo a los más altos
niveles de dirección. También dice que expresado de
otro modo, es un control administrativo que funciona sobre la
base de medición y evaluación de otros
controles.
Interpretando a Arens & Loebbecke
(2005)[17], la auditoria interna, es aquella que
se practica por los propios empleados y funcionarios de una
entidad, con la finalidad de proporcionar al gobierno corporativo
un servicio de carácter proteccionista y constructivo, de
donde se deduce que la principal diferencia con respecto a la
auditoria externa radica precisamente en la dependencia
económica de dirección del Auditor interno. Es
conveniente hacer notar que por la frecuencia y cantidad de
revisiones que se efectúan, muchas empresas se ven
precisadas a utilizar empleados que no tiene la
preparación adecuada para la práctica de la
auditoria. Estas situaciones propias de la auditoria interna,
resultan incongruentes con las normas relativas a la personalidad
profesional del auditor referentes a la "independencia mental" y
al "adiestramiento y capacidad profesional"
Según Brink (2007)[18], no hay que
olvidar que la auditoria interna es un servicio realmente
gerencial, por lo que sus objetivos deben ir aparejados a los
objetivos de las autoridades de la entidad donde se aplica, los
mismos que se pueden resumir en. I) Reducción de costos y
gastos; ii) incremento de la eficiencia de las operaciones; iii)
Eliminación del mal uso de los bienes y derechos de las
instituciones (activos); y, iv) Obtención de mejores
rendimientos (rentabilidad).
Interpretando al IAI de España
(1997)[19] la nueva concepción tiende a
considerar a la auditoria interna como un servicio de asistencia
técnica a las autoridades y trabajadores, centro de la
institución, aún cuando sin descuido de su
primordial responsabilidad de revisar las operaciones y evaluar
el funcionamiento del control interno. Fiscalizar a la par que
asesorar hade ser, pues, según esta modalidad, el
verdadero objetivo de la auditoria interna en el nuevo marco de
la competitividad y la globalización, todo esto en base a
los componentes del Informe COSO. En el nuevo marco, la finalidad
de la auditoria interna, es prestar un servicio de asistencia
constructiva a la administración, con el propósito
de mejorar la conducción de las operaciones y de obtener
un mayor beneficio económico para la entidad o un
cumplimiento más eficaz de sus objetivos
institucionales
Según el Instituto de Auditores Internos del
Perú (2001)[20], la auditoria interna, es
una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno.
Según la CGR (1998)[21], las
normas de auditoria, son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad, trabajo y a la información que rinde como
resultado de dicho trabajo. Al respecto tenemos: Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), Normas Internacionales
de Auditoria (NIAS), Normas de Auditoria Gubernamental (NAGUS),
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna,
etc.
Según Kell & Boynton
(2005)[22], Existen varios puntos de vista para
determinar el proceso de la auditoria interna. Un primer punto de
vista indica que el proceso está compuesto por la
planeación, ejecución y los informes de auditoria.
Un segundo punto de vista dice que el proceso comprende la
pre-auditoria, la auditoria propiamente dicha y la post-
auditoria. Un tercer punto mas moderno, establece que el proceso
abarca la planeación, evaluación, resultados,
monitoreo, y la asesoría en las actividades de
retroalimentación. El asunto es que en todos los casos la
auditoria interna se convierte en una actividad profesional del
más alto nivel que influye en la adecuada ejecución
presupuestaria, financiera y de otro tipo.
Analizando a Tuesta (2000)[23], el
objetivo principal de la auditoria interna es ayudar a la
dirección en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionando análisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios
pertinentes sobre las operaciones examinadas.
Interpretando a la CGR (1998)[24], se
puede construir el concepto de auditoria interna gubernamental,
como el examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones presupuestarias, financieras y/o administrativas,
efectuado en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe. Dicho examen se
debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental
y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría
General y aplicando los procedimientos, técnicas y
métodos establecidos. Tiene por objetivos:
Evaluar la correcta utilización de los
recursos públicos, verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.Determinar la razonabilidad de la información
presupuestaria, financiera, económica y
patrimonial.Determinar el grado en que se han alcanzado los
objetivos previstos y los resultados obtenidos en
relación a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad
examinada.Recomendar medidas para promover mejoras en la
gestión pública.Fortalecer el sistema de control interno de la
entidad auditada.Ejecución presupuestaria
Analizando a Argandoña
(2008)[25] el presupuesto es un elemento de
planificación y control expresado en términos
económicos financieros dentro del marco de un plan
estratégico, capaz de ser un instrumento o herramienta que
promueve la integración en las diferentes áreas que
tenga el sector público la participación como
aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de
responsabilidad y la responsabilidad expresado en términos
de programas establecidos para su cumplimiento en términos
de una estructura claramente definidos para este
proceso.
Interpretando a Johnson & Scholes
(1999)[26], un presupuesto es la previsión
de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo general un
año. Permite a las empresas, los gobiernos, las
organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y
evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar
estos fines puede ser necesario incurrir en déficit (que
los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser
posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un
superávit (los ingresos superan a los gastos). En el
ámbito del comercio es también un documento o
informe que detalla el coste que tendrá un servicio en
caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener
a él y no puede cobrarlo si el cliente acepta el servicio.
El presupuesto se puede cobrar o no en caso de no ser
aceptado.
Según Koontz & O`Donnell
(1990)[27], el proceso presupuestario tiende a
reflejar de una forma cuantitativa, a través de los
presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo,
mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin
perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta
condicionará los planes que permitirán la
consecución del fin último al que va orientado la
gestión de la empresa. Los presupuestos sirven de medio de
comunicación de los planes de toda la organización,
proporcionando las bases que permitirán evaluar la
actuación de los distintos segmentos, o áreas de
actividad de la empresa y de la gerencia. El proceso culmina con
el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el
resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez,
establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijación
de nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz depende de
muchos factores; sin embargo, existen dos que pueden tener la
consideración de "requisitos imprescindibles". Así,
por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una
estructura organizativa clara y coherente, a través de la
que se vertebrará todo el proceso de asignación y
delimitación de responsabilidades. Un programa de
presupuesto será más eficaz en tanto en cuanto se
puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual,
necesariamente, tendrá que contar con una estructura
organizativa perfectamente definida. El otro requisito viene
determinado por la repercusión que, sobre el proceso de
presupuesto, tiene la conducta del potencial humano que
interviene en el mismo; esto es, el papel que desempeñan
dentro del proceso de planificación y de presupuesto los
factores de motivación y de comportamiento. La
presupuesto, además de representar un instrumento
fundamental de optimización de la gestión a corto
plazo, constituye una herramienta eficaz de participación
del personal en la determinación de objetivos, y en la
formalización de compromisos con el fin de fijar
responsabilidades para su ejecución. Esta
participación sirve de motivación a los individuos
que ejercen una influencia personal, confiriéndoles un
poder decisorio en sus respectivas áreas de
responsabilidad.
PRINCIPIOS REGULATORIOS DEL SISTEMA NACIONAL DE
PRESUPUESTO:
Equilibrio presupuestario: El Presupuesto del
Sector Público está constituido por los
créditos presupuestarios que representan el equilibrio
entre la previsible evolución de los ingresos y los
recursos a asignar de conformidad con las políticas
públicas de gasto, estando prohibido incluir
autorizaciones de gasto sin el financiamiento
correspondiente.
Equilibrio macrofiscal: La preparación,
aprobación y ejecución de los presupuestos de las
Entidades preservan la estabilidad conforme al marco de
equilibrio macrofiscal, de acuerdo con la Ley de Responsabilidad
y Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley
Nº 27958 y la Ley de Descentralización Fiscal –
Decreto Legislativo Nº 955.
Especialidad cuantitativa: Toda
disposición o acto que implique la realización de
gastos públicos debe cuantificar su efecto sobre el
Presupuesto, de modo que se sujete en forma estricta al
crédito presupuestario autorizado a la Entidad.
Especialidad cualitativa: Los créditos
presupuestarios aprobados para las Entidades se destinan,
exclusivamente, a la finalidad para la que hayan sido autorizados
en los Presupuestos del Sector Público, así como en
sus modificaciones realizadas conforme a la Ley
General.
Universalidad y unidad: Todos los ingresos y
gastos del Sector Público, así como todos los
Presupuestos de las Entidades que lo comprenden, se sujetan a la
Ley de Presupuesto del Sector Público.
De no afectación predeterminada: Los
fondos públicos de cada una de las Entidades se destinan a
financiar el conjunto de gastos públicos previstos en los
Presupuestos del Sector Público.
Integridad: Los ingresos y los gastos se
registran en los Presupuestos por su importe íntegro,
salvo las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por
la autoridad competente.
Información y especificidad: El
presupuesto y sus modificaciones deben contener
información suficiente y adecuada para efectuar la
evaluación y seguimiento de los objetivos y
metas.
Anualidad: El Presupuesto del Sector
Público tiene vigencia anual y coincide con el año
calendario. Durante dicho período se afectan los ingresos
percibidos dentro del año fiscal, cualquiera sea la fecha
en los que se hayan generado, así como los gastos
devengados que se hayan producido con cargo a los respectivos
créditos presupuestarios durante el año
fiscal.
Eficiencia en la ejecución de los fondos
públicos: Las políticas de gasto público
vinculadas a los fines del Estado deben establecerse teniendo en
cuenta la situación económica-financiera y el
cumplimiento de los objetivos de estabilidad macrofiscal, siendo
ejecutadas mediante una gestión de los fondos
públicos, orientada a resultados con eficiencia, eficacia,
economía y calidad.
Centralización normativa y
descentralización operativa: El Sistema Nacional del
Presupuesto se regula de manera centralizada en lo
técnico-normativo, correspondiendo a las Entidades el
desarrollo del proceso presupuestario.
Transparencia presupuestal: El proceso de
asignación y ejecución de los fondos
públicos sigue los criterios de transparencia en la
gestión presupuestal, brindando o difundiendo la
información pertinente, conforme la normatividad
vigente.
Exclusividad presupuestal: La ley de Presupuesto
del Sector Público contiene exclusivamente disposiciones
de orden presupuestal.
Principio de Programación Multianual: El
proceso presupuestario debe apoyarse en los resultados de
ejercicios anteriores y tomar en cuenta los ejercicios
futuros.
Principio de Programación Multianual: El
proceso presupuestario debe orientarse por los Objetivos del Plan
Estratégico de Desarrollo Nacional y apoyarse en los
resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las
perspectivas de los ejercicios futuros.
Principios complementarios: Constituyen
principios complementarios que enmarcan la gestión
presupuestaria del Estado el de legalidad y el de
presunción de veracidad, de conformidad con la Ley Marco
de la Administración Financiera del Sector Público
– Ley Nº 28112.
El Presupuesto:
Según la Ley 28411[28]el
Presupuesto constituye el instrumento de gestión del
Estado que permite a las entidades lograr sus objetivos y metas
contenidas en su Plan Operativo Institucional (POI). Asimismo, es
la expresión cuantificada, conjunta y sistemática
de los gastos a atender durante el año fiscal, por cada
una de las Entidades que forman parte del Sector Público y
refleja los ingresos que financian dichos gastos. El Presupuesto
comprende:
Los gastos que, como máximo, pueden contraer
las Entidades durante el año fiscal, en función
a los créditos presupuestarios aprobados y los
ingresos que financian dichas obligaciones.Los objetivos y metas a alcanzar en el año
fiscal por cada una de las Entidades con los créditos
presupuestarios que el respectivo presupuesto les
aprueba.
EL PROCESO PRESUPUESTARIO
El proceso presupuestario comprende las fases de
Programación, Formulación, Aprobación,
Ejecución y Evaluación del Presupuesto, de
conformidad con la Ley Marco de la Administración
Financiera del Sector Público – Ley Nº
28112[29]El proceso presupuestario se sujeta al
criterio de estabilidad, concordante con las reglas y metas
fiscales establecidas en el Marco Macroeconómico
Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley
Nº 27958.
La Fase de Programación Presupuestaria, se sujeta
a las proyecciones macroeconómicas contenidas en el
artículo 4 de la Ley de Responsabilidad y Transparencia
Fiscal – Ley Nº 27245, modificada por la Ley Nº
27958.
Todas las Entidades que no se financien con fondos del
Tesoro Público coordinan anualmente con el Ministerio de
Economía y Finanzas los límites de los
créditos presupuestarios que les corresponderá a
cada una de ellas en el año fiscal, en función de
los topes de gasto no financiero del Sector Público,
estando sujetas a la Ley General. Los límites de los
créditos presupuestarios están constituidos por la
estimación de ingresos que esperan percibir las Entidades,
así como los fondos públicos que le han sido
determinados y comunicados por el Ministerio de Economía y
Finanzas, a más tardar dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles del mes de junio de cada
año.
En la Fase de Formulación Presupuestaria, se
determina la estructura funcional-programática del pliego,
la cual debe reflejar los objetivos institucionales, debiendo
estar diseñada a partir de las categorías
presupuestarias consideradas en el Clasificador presupuestario
respectivo. Asimismo, se determinan las metas en función
de la escala de prioridades y se consignan las cadenas de gasto y
las respectivas Fuentes de Financiamiento. La estructura de la
cadena funcional-programática es propuesta, considerando
los criterios de tipicidad y atipicidad, por la Dirección
Nacional del Presupuesto Público, a los pliegos para su
aprobación.
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