La evaluación del riesgo como componente básico del sistema de control interno

www.themegallery.com Contenido Objetivos asociados a las fuentes de financiación (Gp:) 1 Vinculación entre los objetivos y la evaluación de riesgos (Gp:) 2 Aportaciones de la Administración Educativa de la Comunidad Autónoma (Gp:) 3 Tasas académicas de cursos reglados (Gp:) 4 (Gp:) 5 (Gp:) 6 (Gp:) U N E X P O Atribuciones patrimoniales de otras administraciones públicas Ingresos de actividades económicas complementarias y servicios internos (Gp:) 8 (Gp:) 7 Fuentes de financiación gestionadas externamente mediante convenios de colaboración Análisis y clasificación de los riesgos de las fuentes financiación de la ULPGC (Gp:) 9 Resúmenes y consideraciones finales


La Evaluación de Riesgos como Componente Básico del Sistema de Control Interno Aplicado a las fuentes de financiamiento de las universidades.





Las actuaciones que deben ser acometidas por las instituciones universitarias para la consecución de tales objetivos, considerando que se logra una actuación satisfactoria cuando, al menos, Los objetivos, políticas, planes e indicadores de gestión se definen con claridad, Existen procesos formales que, de forma integrada, identifican, recogen y comunican información interna y externa para apoyar los procesos de toma de decisiones y la rendición de cuentas, Los miembros de la organización tienen la competencia debida, se identifican con los objetivos planteados y desarrollan su labor en un ambiente de confianza e integridad, La autoridad y responsabilidad de gestión está perfectamente delimitada, Los riesgos externos e internos son identificados, analizados y gestionados oportunamente, Las actividades de control se diseñan de acuerdo a la importancia de los riesgos y del entorno en que actúan, Los mecanismos de supervisión y aprendizaje permiten avanzar en el logro de los objetivos.


1. OBJETIVOS ASOCIADOS A LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN Tener conciencia sobre los objetivos operacionales, de información y de cumplimiento que una institución pretende alcanzar constituye un aspecto básico a la hora de definir el sistema de control interno, máxime si se trata de un área de gestión de tan clara trascendencia estratégica como es el caso que nos ocupa.


2. VINCULACIÓN ENTRE LOS OBJETIVOS Y LA EVALUACIÓN DE RIESGOS. Riesgo financiero Riesgo de crédito Riesgos de fiabilidad de la información





3. APORTACIONES DE LA ADMINISTRACION EDUCATIVA DE LA COMUNIDAD AUTONOMA La subvención global fijada anualmente constituye la principal fuente de financiación de las universidades y, por tanto, cualquier impacto es significativo en términos de intensidad, alcance, persistencia, reversibilidad y reacción.


3.1. RIESGO FINANCIERO Es necesario manifestar como incuestionable la presencia de una opinión muy mayoritaria que reclama cambios sustanciales en las estructuras, modos y comportamientos que identifican los aspectos financieros de la enseñanza pública superior, en sintonía con los cambios producidos a nivel internacional y que, por otra parte, comienzan a tener presencia consolidada en algunas universidades.


3.1.1. ASIGNACIÓN DE RECURSOS ORDINARIOS SOBRE LA BASE DEL COSTE ESTÁNDAR La asignación de recursos ordinarios sobre la base de costes estándar constituye la primera y principal línea de financiación establecida en el contrato-programa, teniendo como propósito financiar los gastos ordinarios de la actividad universitaria (gastos de personal y otros gastos corrientes).


La financiación complementaria contiene diferentes líneas de financiación; a saber: Financiación complementaria sujeta a programación. b) Programas de financiación específicos para acciones de reposición, mantenimiento y equipamiento. c) Acciones específicas de calidad 3.1.2. FONDOS PRESUPUESTARIOS COMPLEMENTARIOS


3.1.3. FINANCIACIÓN ADICIONAL PARA LA IMPLANTACIÓN DE NUEVAS TITULACIONES El contrato-programa destina una línea de financiación específica para la implantación de nuevas titulaciones sujeta a los criterios establecidos en la Financiación Básica Inicial, con la diferencia de que establece un número fijo de 50 estudiantes a tiempo completo, tal y como se puede constatar en la siguiente expresión: FBIT = X% ·CEi x 50 donde, FBIT: Financiación Básica Inicial para nuevas Titulaciones CEi: Coste estándar de la titulación “i” X%: Porcentaje de la financiación de la administración educativa


3.1.4. SANEAMIENTO DEL DÉFICIT Esta línea de financiación excepcional y no consolidable tiene como propósito “equilibrar los resultados presupuestarios negativos acumulado” y financiar las operaciones financieras avaladas por la Administración.


3.2. RIESGO DE CRÉDITO Y EN LA FIABILIDAD DE LA INFORMACION. Aún cuando no se tenga un conocimiento exacto de las transferencias a percibir, razones de disciplina y racionalidad en el gasto justifican sobradamente que las universidades procedan a su consignación previsional en el presupuesto de ingresos, aunque ello evidentemente no reduce el desfase que pueda producirse entre los flujos económicos y financieros. Existen variables riesgos en el manejo de los créditos y en la información financiera de una universidad.


4. Tasas académicas de cursos reglados Las tasas académicas de cursos reglados tienen una importancia relativa en los presupuestos de las universidades. La viabilidad económico-financiera de las universidades requiere un equilibrio del presupuesto de ingresos y del presupuesto de gastos. Un estudio realizado por Hernández y Valverde (1997) sobre la financiación del sistema universitario público español, se constata como la mayor parte de las universidades no cubren sus gastos corrientes con las transferencias recibidas de sus respectivas Comunidades Autónomas y aproximadamente la mitad no pueden responder a los gastos de personal con la subvención recibida. Las tasas académicas han de sufragar parte del montante de los gastos de personal y otros gastos corrientes básicos, así como los gastos que se deriven de los programas de calidad institucional y de calidad de los recursos humanos.


TASAS ACADÉMICAS PREVISTAS SEGÚN EL PLAN DE FINANCIAMIENTO De acuerdo a la Ley 8/1989, de Tasas y Precios, de 13 de abril, las denominadas tasas académicas tienen la consideración de precios públicos, no sólo por participar de las características de estos últimos, sino también porque la disposición adicional quinta dispone “a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, las tasas académicas y demás derechos a que se refiere la letra b) del apartado 3º del artículo 54 de la Ley Orgánica 11/1983, de 25 de agosto, de Reforma Universitaria, tendrán la consideración de precios públicos y se fijarán y regularán de acuerdo con lo establecido en el citado artículo”.


Alternativas: a) Que no sean de solicitud voluntaria para los administradores, bien por venir impuesta por disposiciones legales o reglamentarias, o bien cuando los bienes, servicios o actividades requeridas sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante; b) Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida su reserva a favor del sector público conforme a la normativa vigente. TASAS ACADÉMICAS PREVISTAS SEGÚN EL PLAN DE FINANCIAMIENTO


4.1 RIESGO FINANCIERO El riesgo es la probabilidad de un evento adverso y sus consecuencias. El riesgo financiero se refiere a la probabilidad de ocurrencia de un evento que tenga consecuencias financieras negativas para una organización. La Ley de Reforma Universitaria, las tasas conducentes a la obtención de títulos oficiales son fijadas por la Comunidad Autónoma dentro de los límites que establezca el Consejo de universidades. En efecto, la Comisión de Coordinación y Planificación del Consejo de universidades viene estableciendo los límites que han de servir de referencia en la política de precios que posteriormente establezca la Administración General del Estado y las respectivas Comunidades Autónomas con competencias en materia de política universitaria.


4.2 RIESGO DE CRÉDITO El riesgo de crédito es la posible pérdida que asume un agente económico como consecuencia del incumplimiento de las obligaciones contractuales  que incumben a las contrapartes con las que se relaciona. El riesgo de crédito de las tasas académicas, es de destacar que existe una notable heterogeneidad en la política de fraccionamiento de los pagos entre universidades. las universidades están capacitadas para anular la matrícula y retener en su beneficio las cantidades previamente satisfechas por el alumno que haya incurrido en mora, sin perjuicio de que pueda iniciarse el procedimiento de apremio, en virtud de la catalogación de las tasas académicas como tributos.


4.3 RIESGO A LA FIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN La participación de las instituciones financieras facilita el cobro de las tasas académicas, especialmente cuando el alumnado ha domiciliado el fraccionamiento de sus tasas académicas. Ahora bien, la fiabilidad de la información recogida en el sistema de información contable de la Universidad va a depender de la correcta conciliación entre el saldo contable y bancario.


5. ATRIBUCIONES PATRIMONIALES DE OTRAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS El objetivo fundamental de cualquier administración pública debe ser la consecución, dentro de su ámbito territorial y competencial, del mayor grado de desarrollo económico y social, orientando todos sus recursos y estrategias a la producción sostenible de riqueza, como fuente de bienestar social y, si bien el sector productivo empresarial tiene un protagonismo incuestionable en este propósito, su actuación se rige por intereses propios, por lo que la administración pública puede contribuir a crear las condiciones más propicias para su adecuado fortalecimiento en términos de competitividad.


La Ley estatal 13/1986, de 14 de abril, de Fomento y Coordinación General de la Investigación Científica y Técnica se promulgó en el cumplimiento del mandato constitucional del artículo 149.1.15.a. El propósito de dicha ley es definir los grandes principios que inspiran una política científica integral. Esta Ley establece los instrumentos necesarios para definir las líneas prioritarias de actuación en materia de investigación científica y técnica, programar los recursos y coordinar las actuaciones entre los sectores productivos, los centros de investigación y las universidades. 5.2 Subvenciones aportadas por el Plan Nacional de Investigación 


5.2.1 Riesgo financiero Se debe entender por riesgo financiero, el coste de oportunidad que supone no aprovechar la financiación adicional que pueda obtenerse del Plan Nacional de I+D+I (2000-2003). Financieramente hablando, las universidades en los próximos años pueden aumentar sus recursos si consideramos que, entre los objetivos estratégicos del Plan Nacional de I+D+I (2000-2003), se ha propuesto incrementar el nivel de la ciencia y la tecnología. Los instrumentos financieros están previstos para su aplicación en función del grado de dificultad o riesgo técnico característico a cada una de las actividades, utilizando las subvenciones para aquellas acciones que tengan un componente de investigación científica o desarrollo tecnológico más avanzado. En cualquier caso, las convocatorias públicas de ayudas se pronuncian con el fin de que su destino sea la realización de proyectos, adquisición de material científico y tecnológico, formación de recursos humanos, etc.


5.2.2 Riesgo de crédito En cuanto a los flujos financieros, la importación de las ayudas recibidas en virtud de los planes nacionales de I+D se vienen librando por anticipado, tramitándose la primera anualidad con motivo de la resolución de su concesión, quedando el pago de las siguientes anualidades condicionado a la presentación de los correspondientes informes de seguimiento científico-técnico y valoración positiva de los mismos. El libramiento anticipado de las ayudas del plan nacional de I+D reduce el riesgo de crédito, si bien queda sujeto a las contingencias que puedan derivarse de la rendición de cuentas de acuerdo a los requerimientos establecidos en las respectivas convocatorias. A diferencia de los proyectos europeos, el conocimiento de los costes totales no aporta una mayor financiación, aunque si permite conocer las sumas que cubre la Universidad con medios propios o han de ser cofinanciados por otras instancias. Para estudiar los riesgos de crédito es necesario estudiar las causas que regulan los flujos monetarios a lo largo de los proyectos de investigación, así como los costos que son considerados como financiables.


5. 3 Subvenciones de I+D de la Comunidad Autónoma 


5.3.1 Riesgo financiero El grado de madurez de los sistemas de ciencia y tecnología de cada comunidad autónoma, así como los recursos financieros aportados, presentan una situación heterogénea en el ámbito nacional, por lo que las universidades están en una situación desigual en función del territorio de pertenencia. De este modo, la estructura regional de aplicación del gasto de I+D nacional presenta una fuerte concentración, tanto por los recursos captados de las iniciativas nacional o europea, como por el número de investigadores localizados en las distintas Comunidades Autónomas.   En cualquier caso, las aportaciones financieras que las Comunidades Autónomas conjuntamente han venido aportando al denominado Sistema de Investigación y Desarrollo español son notoriamente superiores a las otorgadas por el Plan Nacional de I+D.


5.3.2 Riesgo de crédito Un estudio del riesgo de crédito requiere analizar las normas y procedimientos que regulan los recursos financieros a lo largo de los proyectos de investigación, los costos que son considerados como financiables, así como las contingencias que puedan derivarse de la justificación de tales atribuciones patrimoniales. La política financiera es similar a la establecida en los proyectos nacionales y europeos, aunque con requerimientos específicos que añaden complejidad a su gestión, máxime si tenemos en cuenta que la Orden establece sus propias limitaciones cuantitativas y cualitativas sobre las adquisiciones que pueden ser objeto de financiación. La política financiera es similar a la establecida en los proyectos nacionales y europeos, aunque con requerimientos específicos que añaden complejidad a su gestión, máxime si tenemos en cuenta que la Orden establece sus propias limitaciones cuantitativas y cualitativas sobre las adquisiciones que pueden ser objeto de financiación.


5.4 Riesgo en la fiabilidad de la información  Para el análisis de los riesgos que puedan afectar a la fiabilidad de la información financiera asociada a las subvenciones públicas de I+D, hemos considerado necesario exponer la complejidad de su gestión. Gestión interna de proyectos de investigación: un caso de financiación afectada La gestión de las subvenciones de investigación es desarrollada por la propia Universidad, a través de un servicio especializado inserto en la estructura de la gerencia (Unidad de Gestión de Investigación). La Unidad de Gestión de Investigación es un servicio técnico-administrativo centralizado que tiene como finalidad principal la administración de los fondos generados en la investigación.


En el ejercicio en el que se obtiene la subvención, será necesaria su integración en el presupuesto de ingresos de la Universidad mediante la oportuna modificación presupuestaria, por las cantidades que en dicho ejercicio se esperan recaudar. La existencia de compromisos de ingreso de las entidades públicas subvencionadoras garantiza la suficiencia financiera de la Universidad a los efectos de dotar o incrementar los créditos precisos para la ejecución de un proyecto de investigación. Delimitación de los proyectos de investigación como unidades contables básicas Los proyectos de investigación subvencionados deben identificarse como un gasto con financiación afectada por constituir una unidad de gasto presupuestario que se financia, mediante recursos concretos que, en el caso de no realizarse el gasto presupuestario, no podrán percibirse o, si se hubiesen percibido, deben ser objeto de reintegro a los agentes que los aportaron. Consideraciones presupuestarias en relación con los proyectos de I+D subvencionados


Repercusiones de la ejecución de los proyectos de investigación subvencionados  Puesto que las subvenciones de I+D no cubren la totalidad de los costos adicionales, los investigadores se ven forzados a buscar alternativas de financiación, igual parte de la financiación habrá de ser cubierta por la propia institución universitaria. si consideramos que los proyectos de investigación son subvencionados por diferentes agentes con distinta participación financiera, es usual que se produzcan desviaciones positivas y negativas a lo largo del período de ejecución de los proyectos de investigación. Cuando es positivo, la necesidad de financiación es a corto plazo, cuando es negativo, también se ve afectada por la asincronía entre los gastos presupuestarios e ingresos presupuestarios, una vez obtenido el importe del remanente de tesorería, deberá calcularse el remanente de tesorería afectado, cuyo valor permite determinar la verdadera capacidad o necesidad de financiación de la institución universitaria.


6. Ingresos de actividades económicas complementarias y servicios internos En la educación superior existen actividades que son la esencia del ejercicio como institución, para impartir conocimientos e incentivar a la innovación del estudio y el saber, pero paralelo a este núcleo de tareas, objetivos de la institución, existen servicios complementarios, que brindan y satisfacen necesidades de la comunidad universitaria, tales como: bibliotecas, cafeterías, deportes. Estas actividades generan beneficios monetarios que de alguna u otra forma, tienen la capacidad de modificar el estado económico de la universidad, ocasionando riesgos, afectando también la información en la casa de estudio. www.themegallery.com El Riesgo Económico que se genera por los beneficios de estas actividades, se debe a las normativas establecidas en la formación y ajustes de los precios y en las pautas definidas por los encargados de los servicios


www.themegallery.com Todo ajuste y fijación de los precios públicos debe regirse por una relación monetaria-financiera. Y debe por los mínimo incluir: Identificación y características del bien que se pretenda entregar Estudio analítico de los costes directos o indirectos que se derivan de la entrega del bien, prestación de servicio o actividad Fundamentación del precio público propuesto y nivel de cobertura financiera de los costes correspondientes Estudio global del sistema de costes y financiación de las demás actividades del órgano gestor de la actividad que da lugar al precio público Para la ULPGC, la política de precios y directrices para la provisión de los servicios complementarios se concreta en los siguientes rubros: Servicios deportivos, Publicaciones y producción documental, Concesiones administrativas, Arrendamientos de instalaciones universitarias La universidad puede los precios en las universidades pueden establecerse de manera apetecible, a como convenga, puede ser superior, igual e inferior al coste del servicio dependiendo de la naturaleza del mismo


www.themegallery.com 6.2. Riesgo de crédito Los ingresos en esta universidad por parte de derechos privados no generan ningún riesgo de crédito, puesto que los pagos de servicios que prestan a la institución son cancelados previamente, en caso de servicio de publicaciones, actividades deportivas y arrendamiento de instalaciones. NO existe riesgo alguno, el crédito es nulo 6.3. Riesgo en la fiabilidad de la información Existen dos bloques de ingresos para definir el cobro de presupuestarios y como reconocerlos: Ingresos en régimen de derecho privado derivados por la prestación de servicio: los derechos de cobro habrán de reconocerse cuando se produzca la efectiva prestación del servicio. Los ingresos que generan derechos a cobrar presupuestariamente han de reconocerse simultáneamente al registro de los derechos que originan Ingresos en régimen de derecho público: Los derechos de cobro se deben reconocer cuando se efectúen los correspondientes actos liquidación que los cuantifiquen. Existen puntos críticos valorados que inciden en el registro contable de estos ingresos


www.themegallery.com 7. Fuentes de financiación gestionadas externamente mediante convenios de colaboración La ULPGC opta por externalizar gran parte de su actividad económico-financiera a través de la Fundación Universitaria de Las Palmas (FULP). En 1999 se tuvo un gran financiamiento del 75,8 % por la FULP, con dicho financiamiento y colaboración de terceros se obtuvo un gran logro en las distintas actividades de la universidad. 7.1. Alcance de la gestión delegada en actividades complementarias   Se logra concretar que la FULP gestione la parte económica-financiera asociada a los servicios cursos de postgrado (master y otros cursos de especialización) aportando los para los flujos financieros, incluyendo la recaudación de los precios públicos. La creación del Servicio de Alojamiento Universitario, incorporado por primera vez. La FULP mantiene un programa de patrocinio universitario para la captación de financiación procedente del entorno económico y social en el que la Universidad está inmersa.


Consideraciones patrimoniales de los proyectos de investigación subvencionados En primer lugar, la consideración de los gastos de I+D como activos requiere ser controlados por la entidad y, en segundo lugar, que representen utilidad económica para la misma. Nos interesa especialmente destacar los gastos de investigación y desarrollo es evidente que la captación de subvenciones de I+D permite presumir que los proyectos sean estudios originales que se realizan con el fin de obtener nuevos conocimiento, la consideración de los gastos de investigación y desarrollo como activos exige un control sobre beneficios futuros y, en este sentido, es habitual que exista una coparticipación entre los diferentes partícipes.   consideramos de interés resaltar que los gastos de I+D no capitalizados constituyen “un activo latente”, es decir, inicialmente puede no verse utilidad económica de los mismos y, posteriormente, ponerse manifiesto que tiene una rentabilidad económico-comercial.


7.2 Contratos para la realización de trabajos de carácter científico, humanístico, técnico y artístico: un caso ilustrativo Los contratos para la realización de trabajos de carácter científico, humanístico, técnico y artístico alcanzan una diversidad importante como consecuencia de las múltiples posibilidades que tienen las universidades de satisfacer intereses mutuos con los agentes económicos de su entorno de influencia. Contratos de consultoría universitaria. Contrato de peritaje. Contrato de investigación propiamente dichos. Contrato de valoración. Contrato de cooperación. Contrato de cesión de propiedad industrial o de licencia de patentes. Contrato de licencia de propiedad industrial. Contratos de franquicia. Aportación no dineraria al capital de una sociedad.


7.2.1. Riesgo financiero Los factores que influyen en el riesgo financiero de los contratos de investigación son muy similares a los señalados en las subvenciones de investigación, pues razonablemente los objetivos y estrategias de la investigación descansan en un marco estratégico institucional único. Los contratos de investigación presentan claros efectos positivos a nivel institucional, al favorecer los intereses del profesorado, del personal colaborador y de los agentes económicos participantes, ejerciendo una función polivalente


7.2.2. Riesgo de crédito La incapacidad de la entidad contratante de un proyecto de investigación de satisfacer sus obligaciones en los términos pactados, conlleva riesgos de crédito para la universidad, al soportar la pérdida provisional o definitiva, parcial o total, del precio pactado. En definitiva, las universidades públicas deben valorar la solvencia de sus clientes en los mismos términos que lo realizan las empresas en el sector privado y, como consecuencia del estudio realizado, prestar especial atención a los proyectos de investigación que pudieran afectar a la liquidez de la institución universitaria.


7.2.3. Riesgo en la fiabilidad de la información Los riesgos que puedan afectar a la fiabilidad de la información de los contratos de investigación dependen de múltiples factores. . En primer lugar, es preciso analizar aspectos relacionados con el procedimiento administrativo en segundo lugar, se hace necesario valorar si existe la necesidad y/o obligatoriedad de elaborar información consolidada; y, finalmente, se requiere determinar la naturaleza y adscripción de los ingresos de la actividad convencional. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y SISTEMA DE AUTORIZACIÓN B) RÉGIMEN PARA EL ESTABLECIMIENTO DE PRECIOS Y COSTES INDIRECTOS


PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y SISTEMA DE AUTORIZACIÓN B) RÉGIMEN PARA EL ESTABLECIMIENTO DE PRECIOS Y COSTES INDIRECTOS C) UNIDAD DE DECISIÓN Y NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONSOLIDADA TITULARIDAD DE LOS FONDOS GESTIONADOS POR LA FULP


D) NATURALEZA Y ADSCRIPCIÓN DE LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD CONVENCIONAL Gestión de los contratos de investigación a través de convenio con la FULP


8. Análisis y clasificación de los riesgos de la financiación de la ULPGC La evaluación de riesgos puede ser observada como un proceso que determina el umbral a partir del cual los responsables de la gestión determinan los riesgos que van a ser asumidos y aquellos que precisan ser gestionados. Entre otras alternativas posibles, las matrices de clasificación de riesgos se manifiestan como herramientas útiles que, con aparente sencillez expositiva, permiten una aproximación válida sobre cuáles son los riesgos críticos en relación a aquellos que pueden ser considerados como menos significativos. Riesgos financieros: valoración del impacto y vulnerabilidad b) Riesgos de crédito: valor del impacto y vulnerabilidad c)Riesgos de fiabilidad de la información ración financiera: valoración del impacto y vulnerabilidad


9. Resumen y consideraciones finales Riesgo financiero: engloba las consecuencias adversas que puedan producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de iniciativas que faciliten el incremento o diversificación de las fuentes de financiación. b) Riesgo de crédito: describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un crédito, así como aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su efectiva recaudación. c) Riesgo de fiabilidad de la información: recoge aquellas incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad en la información utilizada para cubrir necesidades de gestión y en la información dirigida a satisfacer la rendición de cuentas, prestando especial atención a los requerimientos legales que puedan incidir sobre el régimen económico-financiero de la Universidad.