Estimacion y análisis de la evasión fiscal del impuesto al valor agregado

Introducción

La economía de un país se sustenta en el
comercio tanto a nivel doméstico como hacia exterior. El
intercambio de mercancías ha evolucionado desde el
sencillo trueque hasta el comercio electrónico dado que la
actualidad las operaciones de comercio internacional se
efectúan a través del internet: el crecimiento de
transacciones de comercio exterior sumado a la utilización
progresiva de tecnología y la carencia de leyes claras
constituye un desafío para las Administraciones Aduaneras
en cuanto al efectivo control fiscal para evitar ilícitos
tributarios.

Lograr que los contribuyentes paguen correctamente sus
impuestos es una de las tareas más complejas a las que se
enfrenta la Administración Tributaria. La evasión
tributaria es un problema de Estado y bajar los índices de
la misma es uno de los objetivos centrales de la política
fiscal, la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria aprobada
el 29 de diciembre de 2007 por la Asamblea Nacional Constituyente
de Ecuador, constituye un recurso de política tributaria
que busca mediante reformas inherentes al IVA e ICE el aumento de
los ingresos del Estado a través de los impuestos internos
debido a que los ingresos provenientes de la actividad petrolera
no son suficientes para encontrar la solución a los
problemas sociales y económicos vigentes originados por
factores internos y por la crisis económica que golpeo la
economía mundial los dos últimos años. El
presente trabajo tiene como objetivo proponer lineamientos que
permitan fortalecer los puntos débiles que poseen las
Aduanas.

En el capítulo I se realiza un descripción
cronológica el sistema tributario ecuatoriano; se definen
las características y los principios en los cuales se
basa; se define que son los tributos, como se clasifican y
finalmente se aborda de manera general la evasión fiscal;
las causas que la generan, los métodos para medir el nivel
de evasión y se concluye realizando un análisis de
los fraudes aduaneros mas frecuentes y se citan casos de
relevancia para la administración aduanera ecuatoriana. La
evasión fiscal erosiona las cuentas nacionales, para el
periodo de investigación 2006-2009 representó el
0.40%; 0.51%; 1.26%; y 1.05% del PIB.

El Capítulo II trata la información
inherente a la CAE: su creación y gestión
así como el sistema de control aduanero; se describe de
manera general la legislación aduanera actual y los
acuerdos comerciales; los regímenes aduaneros; los
términos de negociación internacional; los tributos
que gravan las operaciones de comercio internacional y las
infracciones por incumplimiento en materia tributaria aduanera.
El conocimiento de estos temas es relevante porque la Ley
establece que "la obligación tributaria surge al momento
en que la Administración Aduanera acepta la
declaración aduanera de mercancías"; sin embargo
ello no implica que todas las transacciones de comercio
internacional estén obligadas a pagar tributos
aduaneros.

El Capítulo III se refiere a las normas de
valoración en aduanas y la importancia de determinar
correctamente el valor de las mercancías, para ello se
detallan los métodos de valoración de la OMC que
son los utilización actualmente en la CAE. Además
se realizan las estimaciones de evasión para el ICE e IVA
por importaciones en el periodo 2006-2009 y se proponen algunas
medidas que ayuden a reducir la evasión en Aduanas, pues
eliminarla la evasión seria una utopía.

CAPITULO I

Antecedentes y
marco legal

• EL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO

• Aspectos Generales.

Desde el punto de vista normativo un sistema tributario
es un conjunto adherente, sistemático e interrelacionado
que rigen en un país en un momento determinado, el cual
debe cumplir con ciertos requerimientos determinados para ser una
estructura tributaria óptima.

El régimen impositivo ecuatoriano inicia a partir
de 1830 con la Ley Orgánica de Hacienda, los tributos de
mayor importancia fueron: de 1830 a 1857 rigió la
contribución de los indígenas (que era el pago de
impuestos de todo indígena hombre a los
colonizadores[1]y los tributos aduaneros. El
proceso de personalización del sistema impositivo da
origen en 1837 al impuesto denominado Contribución General
que además incluía a los empleados públicos,
a los capitales en giro y a los préstamos a través
del sistema cedular[2]que consistía
considerar de forma independiente los diferentes tipos de rentas
del contribuyente con tarifas levemente progresivas, pero
considerando un mínimo exentos y rebajas por cargas
familiares.

En 1921 se creó Ley de Impuestos Internos que
contemplaba un impuesto especial sobre la renta para ello se
sumaban todos los valores personales del contribuyente y se
calculaba el 5% sobre su productividad y sobre esta base del 5%
se pagaba al fisco el 1% de impuesto, este impuesto se
derogó en 1925, para 1926 se creó el Impuesto sobre
la renta del trabajo, que consideraba deducciones en la base
imponible y por cargas familiares. En 1927 teniendo como base las
reformas económicas planteadas por la Misión
Kemmerer nace la Ley de Impuesto a la Renta que grava a las
personas naturales que se codifica en 1928 y exigía
realizar las declaraciones anualmente e incluía sanciones
por la no declaración.

La década de los 50-60 del siglo XX se
caracterizó por un sistema tributario poco evolucionado
que trató de estructurarse bajo las reformas sugeridas por
la misión Kemmerer, a pesar que las reformas propuestas no
contribuyeron para cambiar drásticamente el sistema,
existieron leves cambios para simplificar la
Administración Tributaria: en 1962 se promulgó y
entro en vigencia una nueva Ley de Impuesto a la Renta, la cual
fue codificada por una misión técnica en 1971. Los
cambios que requería el sistema tributario se pospusieron
en la década del setenta dada la gran cantidad de recursos
petroleros que significaron una bonanza fiscal.

Con la asesoría conjunta del programa OEA/BID, el
29 de julio de 1970 se dicto la Ley del Impuesto a las
transacciones mercantiles y prestación de servicios que
estableció el impuesto general sobre la prestación
de servicios y las ventas para todos los bienes que se
transfieren sin tener en cuenta si son de producción
nacional o importada, a excepción de los bienes
considerados de primera necesidad[3]esta Ley
entró en vigencia en 1981, siendo el antecedente del
Impuesto al valor agregado. Los años ochenta se
caracterizaron por el incremento del peso de los tributos
indirectos, la eliminación de impuestos menores y la
reforma del año 1989 que se diseñó para
simplificar el sistema tributario interno, reducir las tasas del
impuesto a la renta personal y eliminar las exenciones y
deducciones[4]además estableció el
marco tributario para la década de los noventa.

Hasta 1997 la Dirección General de Rentas que
estaba a cargo del Ministerio de Finanzas y Crédito
público era el organismo encargado de la
recaudación de tributos, por ello con el afán de
incrementar las recaudaciones y garantizar el financiamiento del
presupuesto del Estado, se expide la Ley de creación del
Servicio de Rentas Internas (SRI) que se publico en el Registro
Oficial 206 del 2 de diciembre de 1997, en la cual se define que
es una entidad técnica y autónoma y que anualmente
presentara su informe de labores y recaudación al
Presidente de la República y al Congreso
Nacional.

La primera década del año 2000 se
caracteriza por la expedición de la Ley para la
Transformación Económica de Ecuador publicada en
los registros oficiales 34 del 13 de marzo y 48 del mismo mes y
año que respaldó la adopción del modelo
económico de la dolarización; para atraer
inversiones destinada a la producción de bienes y
servicios, a precios competitivos y de calidad, y permitan la
generación directa e indirecta de empleos se crea la Ley
de Beneficios Tributarios que se expidió el 18 de
noviembre de 2005 y se publicó en el RO 148. Finalmente el
27 de diciembre de 2007 se crea la Ley de Equidad Tributaria
publicada en el RO 242 la cual realizó cambios importantes
en el Impuesto a la Renta de las personas naturales pasando de la
tarifa máxima del 25% al 35%; en el establecimiento del
equivalente al 1.3 veces de la base desgravada como limite
máximo para que gastos personales de alimentación,
salud, vivienda, educación y vestimenta, se consideren
como gastos deducibles de las personas naturales que trabajen en
relación de dependencia; así como en la
modificación los tramos imponibles. El 08 de junio de 2010
se realiza la reforma al Reglamento para la Aplicación de
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
(RALORTI) donde se establecen límites para la
deducción de los gastos personales de las personas que
trabajan en relación de dependencia estableciendo que del
equivalente al 1.3 veces de la base desgravada se pueden deducir
el hasta el 25% por gastos de alimentación, vivienda,
vestimenta y educación y el 100% de gastos de
salud.

• Características del Sistema Tributario.

No existe un sistema tributario igual a otro, ya que
cada país establece un conjunto de impuestos según
su forma política. Un buen sistema tributario entre otras
condiciones debe reunir: Eficiencia económica,
flexibilidad y equidad.

El Sistema Tributario ecuatoriano pretende que la
Administración Tributaria realice su gestión
recaudadora principalmente sobre aquellos impuestos que
disminuyan las desigualdades y que busquen una mayor justicia
social permitiendo:

• Alcanzar los objetivos de la política fiscal
  con la mayor equidad posible, la menor interferencia en la
  asignación de recursos de la economía y
  promoviendo la estabilidad y el crecimiento
  económico.

• Minimizar los costos de cumplimiento tributario, ya
  sea en los que incurre el contribuyente como en los de la
  administración fiscal.

• Lograr que la recaudación tributaria
  contribuya al financiamiento del gasto
  público.

Los principios de la tributación se encuentran
señalados en la Constitución de Ecuador y el
Código Tributario, a continuación a breves rasgos
se explica los principios tributarios en
referencia:[5]

• 1. Principio de igualdad: Este principio
  tiene fundamento en el precepto constitucional de que
  "todos los habitantes son iguales ante la Ley", es
  decir que no pueden concederse beneficios, exenciones, ni
  imponerse gravámenes por motivos de raza, sexo,
  idioma, religión, origen social, o motivos de
  cualquier otra índole.

• 2. Principio de Generalidad: Los
  tributos deben aplicarse íntegramente sin
  excepción alguna a todas las personas, implica que
  tributen todos quienes cuentan con capacidad
  contributiva"[6]

• 3. Principio de proporcionalidad:
  "El que mas gana más paga" .La
  proporcionalidad significa equidad y trato justo para los
  contribuyentes. El objetivo de este principio es que la
  distribución de la carga tributaria estará en
  función de la capacidad contributiva, procurando
  mantener la actividad económica sin
  distorsiones.[7]

• 4. Principio de Legalidad o reserva de
  Ley: ". Significa que la facultad de establecer,
  modificar o extinguir tributos es exclusiva del Estado, el
  cual la ejerce mediante Ley. Por ello se concluye que "No
  hay impuesto sin ley"[8] y "no hay tasa ni
  contribución especial si no hay un acto legislativo
  que lo establezca"[9]

• 5. Principio de la no
  confiscación: Los tributos deben ser establecidos
  de manera que no causen perjuicios patrimoniales a los
  contribuyentes. El Estado garantizara el buen vivir de los
  ciudadanos

• 6. Principio de irretroactividad: En el
  Código Tributario Ecuatoriano, este principio
  establece que la vigencia de las normas será conforme
  al periodo de liquidación de cada impuesto,
  siendo:

• a. Las leyes tributarias, reglamentos y
  circulares de carácter general, regirán desde
  el día siguiente al de su publicación en el
  registro oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
  vigencia.

• b. Cuando se trate de tributos en los que la
  determinación o liquidación los mismos sea por
  períodos anuales la norma entrará en vigencia a
  partir del primer día del año siguiente, y sin
  son periodos menores desde el primer día del mes
  siguiente.

• 7. Principio de eficiencia: El Estado
  debe procurar que las Administraciones tributarias logren
  optimizar al máximo sus recursos con el mínimo
  costo posible.

• 8. Principio de simplicidad
  administrativa: Significa que las Administraciones
  Tributarias deben proporcionar a los contribuyentes "sistemas
  simples" como el Régimen Impositivo Simplificado
  Especial (RISE), para minimizar egresos adicionales por
  cumplir con sus obligaciones. Ejemplo: Compra de formularios,
  pago a asesores tributarios, etc…

• 9. Principio de transparencia: El Estado
  y las Administraciones tributarias deben permitir que la
  información de su gestión administrativa sea
  transparente, pública y asequible.

• 10. Principio de suficiencia
  recaudatoria: El Estado debe asegurarse que la
  recaudación de tributos sea siempre suficiente para
  garantizar el gasto público.

• Política fiscal y tributaria.

La política tributaria es de gran importancia
para la conformación de los ingresos del Estado. La
política tributaria se fundamenta en la premisa que los
impuestos deben ser distribuidos conforme la capacidad
contributiva de los ciudadano, por ello promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la
producción de bienes y servicios, en un marco de conductas
ecológicas, sociales y económicas
responsables"[10]

La política fiscal es una rama de la
política económica que utiliza como instrumentos
los tributos, el gasto y la deuda
pública[11]En Ecuador, según
disposición constitucional, la planificación y
ejecución de la política fiscal es
atribución de la Función Ejecutiva, el Presidente
de la República tiene facultad para establecer las
políticas generales y determinar los mecanismos y procesos
de una política fiscal nacional que permitan darle mayor
estabilidad al sistema
económico.[12]

1.1.4 Aspectos políticos y
económicos de la imposición

El objetivo principal de la tributación es
recaudar los fondos que el Estado necesita para su
funcionamiento, en Ecuador el Presupuesto General del Estado se
alimenta de de los ingresos petroleros, los ingresos no
petroleros y los empréstitos. Los ingresos petroleros
están dados por la venta del petróleo y los
ingresos no petroleros por las recaudaciones tributarias, al ser
el petróleo un recurso no renovable las recaudaciones
fiscales adquieren mayor relevancia con el transcurso del tiempo,
es por ello que la tributación es considerada como un
problema tanto económico como político debido a que
por una parte están los efectos de la tributación
sobre las actividades productivas, sobre el Presupuesto del
Estado y la distribución de la riqueza; y por otra parte
están los consensos políticos que determinan la
magnitud, estructura y el tipo de impuestos que se
cobran.

1.2 LOS TRIBUTOS

1.2.1 Rasgos generales.

Lingüística y etimológicamente
tributo proviene de la palabra latina "tributum" que significa
carga, gravamen, imposición. Las características
fundamentales de los tributos son:[13]

• El tributo debe ser creado mediante Ley.

• Sirve para cumplir fines presupuestarios.

• El tributo es un valor exigido por el
  Estado.

• El tributo es una prestación exigida
  unilateralmente por el Estado.

En Ecuador los tributos son aquellas prestaciones de
carácter económico demandadas por el Estado a
través de la Administración Tributaria a los
particulares en potestad de una Ley que se regirá por los
principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad
e irretroactividad a fin de cubrir con las necesidades del
Estado.

1.2.2 Clases de tributos.

Académicamente el derecho Tributario reconoce
tres géneros de tributos: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Esta clasificación no es la
única existente, de ahí que
Ataliba[14]clasifica los tributos en tributos
vinculados y no vinculados, según exista o no una
actividad estatal relacionada con el pago de los
mismos.

Los tributos son de diversas índoles y gravan los
ingresos ordinarios y el consumo dependiendo de los requisitos
principales consagrados en la ley.

1.2.2.1 Los impuestos.

Guillermo Cabanelas[15]define el impuesto
como una contribución, carga, gravamen, o tributo que
casi siempre se ha de pagar en dinero, por las tierras,
mercancías frutos; actividades mercantiles y profesionales
liberales para sostener los gastos del Estado y las restantes
entidades públicas. Margan ofrece una
definición más sencilla: "el impuesto es una
cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige
obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los
gastos públicos"[16].

• a. Impuestos se clasifican en directos e
  Indirectos.[17]

Según el criterio de capacidad
contributiva:

• Impuestos directos: gravan la riqueza como el
  patrimonio y la renta

• Impuestos indirectos gravan los actos de
  intercambio, producción y consumo.

Según el punto de vista de la recaudación
del impuesto:

• Impuestos directos: Son aquellos impuestos
  satisfechos directamente por el contribuyente.

• Impuestos indirectos: Son aquellos cuya
  satisfacción (cumplimiento) son realizados por una
  tercera persona, por haberse trasladado la
  obligación.

• b. Impuestos proporcionales y
  progresivos.[18]

• Impuestos proporcionales: Son aquellos en los
  cuales se establece una tasa fija de impuestos
  independientemente que el contribuyente mantenga, aumente o
  disminuya sus ingresos personales. Por ejemplo Impuesto a la
  Renta del 25% de las Sociedades.

• Impuestos progresivos: Son aquellos en los
  que la tasa del tributo varía según aumente o
  disminuya la base imponible del impuesto. Por ejemplo la
  tabla de impuesto a la renta para personas
  naturales.

• c. Impuestos Personales y
  Reales.[19]

• Impuestos personales: Son aquellos que se
  aplican a los individuos dependiendo de su capacidad
  contributiva o económica. Ejemplo: El impuesto a las
  herencias, legados y donaciones.

• Impuestos reales: Son aquellos que gravan
  directamente un objeto o hecho: Ejemplo: Impuesto predial,
  Impuesto al consumo de cervezas, Impuesto a la salida de
  capitales.

• d. Impuestos internos y externos.

• Impuestos Internos: Son aquellos que sirven
  especialmente para medir y controlar el comercio y la
  actividad económica dentro de un país. Ejemplo:
  IVA, ICE.

• Impuestos externos: Son aquellos que se
  establecen a nivel de frontera de un país, se obtienen
  en todos los lugares en donde se realicen operaciones de
  comercio exterior y sirven para controlar el comercio
  internacional: Por ejemplo los aranceles.

• e. Impuestos ordinarios y
  extraordinarios.

• Impuestos ordinarios: Son aquellos que
  siempre constan en el presupuesto general del Estado, que se
  los recauda periódicamente cada año y sirven
  para financiar las necesidades de la población que
  tienen carácter de
  normales.[20]

• Impuestos extraordinarios: Son aquellos que
  se establecen por excepción, en caso de emergencia
  nacional y cuando las circunstancias que lo originaron sean
  superadas dejaran de regir. Por ejemplo el Impuesto al Rodaje
  a los vehículos motorizados, que se estableció
  para financiar el desastre de La Josefina en el
  austro.

1.2.2.2 Las tasas.

Tasa es la contribución económica que
cancelan los particulares, el Estado u otros entes de derecho
público en compensación por la utilización
de de un servicio público específico.

La Ley Orgánica Municipal establece que las
municipalidades podrán aplicar las tasas retributivas de
los servicios públicos establecidos en la misma y
también podrán aplicarse tasas sobre otros
servicios públicos municipales siempre que el monto de
ellas guarde relación con el costo de producción de
dichos servicios, mas cuando se trate de servicios esenciales
destinados a satisfacer necesidades de gran importancia para la
comunidad, el monto de las tasas autorizadas por la ley se
fijará por ordenanza municipal.

La característica principal de una tasa es que
solo la paga la persona que utiliza o aprovecha los bienes y
servicios de dominio público, por tanto si el servicio no
es utilizado o el bien no es aprovechado no existe
obligación de pagar.

1.2.2.3 Las contribuciones especiales

Según Guiliani Fonrouge: "Las Contribuciones
Especiales comprenden gravámenes de diversa naturaleza,
pudiendo definirse como la prestación obligatoria debida
en razón de los beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realización de obras
públicas o de actividades especiales del Estado
"[21]

Ese beneficio que obtiene el particular puede consistir
en plusvalía o en general en una ventaja económica
de cualquier índole, pero debe ser real, verdadera y
efectiva, además debe ser mesurable, es decir posible de
cuantificar monetariamente

1.2.3 Aspectos generales de la obligación
tributaria

La obligación tributaria es el vínculo
legal irrevocable que nace entre el Estado y los contribuyentes
al verificarse el hecho generador señalado en la Ley y
cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación
tributaria sea en dinero, especies o en servicios apreciables en
dinero"[22]. Conforme a lo manifestado por
Guiliani la obligación tributaria es un vínculo
jurídico en el cual el sujeto acreedor ejerciendo el poder
tributario recibe del sujeto deudor sumas de dinero o cantidades
de bienes decretados en la ley. [23]

La obligación tributaria se compone por los
siguientes elementos: El objeto imponible, los sujetos, la
cuantía del tributo, las exenciones, deducciones, reclamos
y recursos.[24]

• a. Sujeto: Este puede ser de dos tipos:
  Sujeto Activo[25]y Sujetos
  Pasivos[26]

• El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de
  exigir el pago de tributos, es decir el Estado, que requiere
  de recursos para financiar el gasto público, a
  través de las Administraciones Tributarias.

• El sujeto pasivo es toda persona física o
  jurídica que tiene la obligación de pagar los
  impuestos en los términos establecidos en las
  Leyes.

• b. Hecho generador: Es el presupuesto o
  circunstancia estipulada por la Ley para configurar cada
  tributo, y que al cumplirse nace la obligación
  tributaria[27]Ejemplo: El hecho generador del
  Impuesto a la salida de divisas es la transferencia, salida o
  envío de divisas a través de instituciones del
  sistema financiero nacional[28]

• c. Cuantía del tributo: Comprende
  la tarifa del impuesto, que aplicada a la base imponible
  determina la cuantía o monto del impuesto. Ejemplo:
  25% Impuesto a la Renta de las Sociedades; 0,5%
  Fodinfa.

• d. Exenciones y deducciones:
  Corresponden a descargos legales constituidos por causas de
  orden público, social o económico para condonar
  el pago de la obligación
  tributaria[29]Estas dispensas no atentan
  contra los principios de igualdad ni de generalidad, son
  consideraciones importantes para la política
  tributaria del Estado.

• e. Reclamos y Recursos: Se refieren a
  los actos administrativos que el contribuyente tiene derecho
  a presentar.

Reclamos:[30] Cuando un
contribuyente se siente afectado por un acto determinativo de
tipo tributario, puede presentar ante la autoridad de la que se
originó el acto un reclamo administrativo dentro del plazo
de veinte días hábiles contados a partir del
día siguiente en que recibió la
notificación. A continuación se detallan algunos
ejemplos de actos determinativos por los cuales se puede
presentar un reclamo administrativo:

• Determinaciones tributarias generadas por actas de
  fiscalización o liquidaciones de pago.

• Solicitud formal de devolución por pagos en
  exceso.

• Anulación o rectificación de
  títulos de crédito.

• Determinación por contravenciones y faltas
  reglamentarias.

Los requisitos que debe de contener un reclamo
administrativo son:

• 1. Identificación de la autoridad
  administrativa ante la cual se formula el reclamo: SRI, CAE,
  Municipios, etc.

• 2. Nombres, apellidos y documentos de
  identificación del contribuyente, además de
  señalar si comparece a título personal o en
  calidad de representante legal.

• 3.  Señalar el domicilio permanente del
  reclamante y el lugar donde recibirá las
  notificaciones legales.

• 4. Señalar el acto administrativo objeto
  del reclamo, así como la exposición en forma
  clara y concisa de los fundamentos de hecho y derecho en que
  se apoya.

• 5. La petición o pretensión
  concreta que se formula.

• 6. La firma del compareciente, del
  representante y del abogado que patrocina.

Además el interesado debe de adjuntar las pruebas
con que cuente o proporcionarlas cuando la autoridad lo requiera
dentro del plazo que se establezca para el efecto. Cuando el
proceso de revisión concluye la administración
tributaria debe notificar por escrito al contribuyente la
resolución de su reclamo.

Recursos[31]Cuando ante la
administración tributaria no se presenta reclamo por un
acto de determinación tributaria, este se convierte en un
acto en firme, sin embargo el contribuyente puede presentar
recursos de revisión y recursos de queja.

• Recurso de
  revisión[32]Es la facultad que
  tiene la administración tributaria para la
  revisión de los actos administrativos tributarios
  firmes o de resoluciones ejecutoriadas, cuando estos actos
  hayan adolecido de errores de hecho o de derecho. La
  ejecución de este recurso no implica que se suspenda
  el cobro de las obligaciones pendientes de pago; la
  emisión de títulos de crédito o el
  inicio de un proceso coactivo.

• Recurso de queja: Se presenta el recurso de
  queja cuando el contribuyente se sienta afectado por la falta
  de atención por parte de un funcionario de la
  administración tributaria y también pueden
  presentarlo quienes interpongan una reclamación o
  petición y esta no sea resulta dentro de los plazos
  establecidos.

En las transacciones de consumo interno los
contribuyentes se denominan también sujetos pasivos y la
obligación tributaria nace en el momento en que se cumple
con el hecho generador (venta, compra, transferencia, etc.)
estipulado mediante ley; mientras que en las transacciones de
comercio exterior , los "contribuyentes" son los operadores de
comercio exterior y la obligación tributaria aduanera
surge en el momento que ingresan o salen mercancías del
territorio aduanero ecuatoriano: para la liquidación de
derechos arancelarios la obligación tributaria surge en el
instante en el cual la Administración Aduanera acepta la
declaración aduanera, para la liquidación de tasas
la obligación tributaria se origina en el momento en que
se utiliza el servicio aduanero; no obstante en transacciones de
comercio exterior existen regímenes especiales o
liberatorios que no obligan el pago de tributos.

Las obligaciones tributarias se extinguen por
razón de: Pago, Compensación; Prescripción;
de modo particular en el caso de tributos aduaneros se extingue
por la aceptación de abandono expreso de la
mercadería, pérdida o destrucción total de
las mercancías y decomiso administrativo.

Los impuestos aduaneros son exigibles a partir del
primer día hábil posterior a la aceptación
de la declaración aduanera; en las tasas serán
exigibles a partir del instante en que efectivamente se utilizo
el servicio; cuando se trate de una rectificación de
tributos la obligación será exigible a partir del
primer día hábil posterior a la fecha en que se
notifico al importador. La recaudación de los tributos
aduaneros la realiza la Corporación Aduanera
Ecuatoriana.

• LA EVASIÓN TRIBUTARIA

1.3.1 Concepto básico

Se entiende que existe evasión fiscal cuando una
persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o una parte de un
impuesto que está obligado a pagar. La evasión
tributaria es el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes de la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias a las administraciones de control y
siendo la evasión tributaria una actividad ilícita
contemplada como infracción tributaria es susceptible de
recibir las sanciones establecidas en el Código Tributario
ecuatoriano entre otras: "Prisión de dos a cinco
años y multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir".

Los individuos perciben los tributos como un costo: las
personas pretenden la maximización de la utilidad, en
tanto que las empresas buscaran la maximización de sus
beneficios. Basándose en una sencilla comparación
entre el valor esperado de los beneficios versus el valor
esperado del coste, asumirán como una opción
válida el incumplir con sus obligaciones tributarias
cuando el monto de las mismas es elevado y el riesgo de ser
detectado sea mínimo o las sanciones por incumplimiento
sean leves. (Gráfico ) Existe una relación positiva
entre el monto de los tributos y la propensión del
contribuyente a evadir con el pago de los mismos

1.3.1.1 Causas y consecuencias.

La teoría de la evasión tributaria
señala una serie de variables que la explican, en nuestro
medio se pueden considerar las siguientes:

• Compleja estructura tributaria La existencia
  de leyes tributarias complejas ocasiona que la
  administración tributaria tenga mayores dificultades
  de comprobar los delitos; la diversidad de alícuotas
  de impuestos y tasas dentro de las leyes tributarias dan al
  contribuyente una mayor flexibilidad para minimizar el pago
  de impuestos dando lugar a nuevas formas de evadir; y eludir
  las obligaciones tributarias. pues el contribuyente puede
  argumentar un error involuntario o una interpretación
  equivocada o distinta de la Ley.

• Carencia de cultura tributaria: Si el
  contribuyente percibe que el sistema tributario es injusto,
  evidentemente estará menos dispuesto a cumplir con sus
  obligaciones tributarias; se logrará mayor
  predisposición a cumplir con el pago de tributos si se
  informa a los ciudadanos sobre el destino de la
  recaudación y además efectuando campañas
  de publicidad que le permitan conocer sobre la importancia
  del pago de tributos. La aceptación del sistema
  tributario por parte de los contribuyentes es esencial para
  elevar el nivel de cumplimiento y de
  recaudación.

• Bajo riesgo de ser detectado: El objetivo de
  la administración tributaria es maximizar el
  cumplimiento tributario, para lo cual sus principales
  herramientas son la fiscalización y la
  aplicación de sanciones. Para efectos de
  fiscalización pueden aumentar la sensación de
  control en los contribuyentes y contribuir a incrementar el
  cumplimiento voluntario: la implementación de
  tecnología para realizar las declaraciones
  tributarias; la solicitud de información a
  instituciones financieras o a terceros. En cuanto a las
  sanciones el aumento de las mismas no implica forzosamente un
  mayor cumplimiento tributario.

Las consecuencias de la evasión fiscal son la
reducción de los ingresos del Estado, el desempleo,
retroceso en el desarrollo nacional.

1.3.2 Métodos de medición de la
Evasión.

Disponer de estimaciones de los montos de evasión
es importante porque al conocer la magnitud de la evasión
tributaria es posible determinar políticas de
fiscalización o modificar la legislación vigente
para focalizar los recursos de fiscalización en aquellos
grupos de contribuyentes que mas evaden, por otro lado los
niveles de evasión y la manera en que esta evoluciona son
indicadores directos de la eficiencia de las administraciones
tributarias.

En la practican existen tres formas indirectas para
medir la evasión tributaria, cada una de ellas abarca
diferentes técnicas de análisis de la
información:[33]

Técnica de agregados
macroeconómicos: Para efectuar las estimaciones de la
evasión tributaria utiliza estadísticas del sistema
de cuentas nacionales, mercado laboral, la economía
subterránea y del incumplimiento tributario, con el
objetivo de formular una aproximación sobre el
cálculo de los mercados potenciales tributarios, de manera
que se obtenga una idea sobre la magnitud de la
recaudación fiscal potencial, con lo cual se estará
en capacidad de analizar los niveles de evasión y
implantar las estrategias de recaudación y
fiscalización más adecuadas. Los métodos
más utilizados son[34]

• Método del insumo
  físico.

• El enfoque monetario

• Método del coeficiente
  tributario constante

• Método del mercado
  laboral

Técnicas microeconómicas: Su
objetivo es obtener información sobre la
composición de la actividad económica informal,
para ello recurre al análisis de información
obtenida del matriz insumo producto o a la información de
encuestas para conocer el comportamiento individual de los
agentes económicos permitiendo estudiar la evasión
de una muestra de contribuyentes y de allí inferir en la
población total. Los métodos mas utilizados
son:

• Método de la encuesta

• Método potencial
  tributario

• Método muestral de punto
  fijo.

• Método de Verificación
  especial de cuentas.

Informes de administración tributaria: Es
una de las técnicas más sencillas y una primera
evaluación consiste en seleccionar a un grupo de
contribuyentes para ser inspeccionados en base a la
información de las declaraciones tributarias previamente
realizadas por los mismos y su objetivo es medir el efecto del
incumplimiento tributario en la generación de ingresos de
las administraciones tributación. Los métodos
utilizados por esta técnica son:

• Método de identificación
  de brechas

• Muestras Selectivas

• 1. Método del insumo
  físico: Presume una relación estable entre
  un determinado insumo utilizado ampliamente en la
  economía y la producción nacional. Para estimar
  la evasión se establece la diferencia entre la
  producción calculada en base en la demanda de este
  insumo y el PIB Nacional.

• 2. El enfoque monetario: Asume que la
  relación entre la demanda de dinero y la
  producción nacional no se mantiene constante debido a
  la presencia de las economías subterráneas, sin
  embargo este enfoque es muy limitado pues las economía
  subterránea también realiza actividades en la
  economía formal.

• 3. Método de la encuesta: Se
  realizan encuestas en las que los contribuyentes informan
  sobre sus ingresos y se compara la información
  obtenida con los ingresos reportados en las declaraciones de
  renta, la diferencia obtenida constituye el incumplimiento
  tributario.

• 4. Método del coeficiente tributario
  constante: Toma como base de estimación "un
  año representativo" (se considera que el nivel de
  evasión es mínimo) y establece una
  relación entre un impuesto determinado y el PIB de ese
  año base para obtener el impuesto estimado por
  recaudar; luego se establece la misma relación
  Impuesto/PIB para un año de análisis,
  finalmente se comparan los resultados y el impuesto evadido
  será la diferencia entre el impuesto estimado y el
  impuesto real.

• 5. Método del mercado laboral:
  Consiste en comparar las tasas de empleo de determinada
  actividad económica según cifras oficiales con
  las tasas de empleo obtenidas por encuestas directas a
  trabajadores y empresas, posteriormente de existir
  diferencias se aplica la productividad promedio de mano de
  obra de esta actividad, de esta forma se obtiene una
  estimación del ingreso laboral no
  reportado.

• 6. Método potencial tributario:
  Este método permite calcular el monto de los impuestos
  evadidos asumiendo que la cifra del ingreso nacional
  registrada en las cuentas nacionales es correcta y el monto
  de la evasión esta dado por la diferencia entre la
  recaudación potencial legal y la recaudación
  efectiva.

• 7. Método muestral de punto fijo:
  Este método consiste en que un fiscalizador permanezca
  durante toda la jornada laboral en una empresa de modo que
  pueda observar el nivel de actividades y el cumplimiento
  tributario de la misma, lo que se busca es que los ingresos y
  gastos sean declarados oportunamente y se emitan y recepten
  comprobantes de venta válidos.

• 8. Método de Verificación
  especial de cuentas: Consiste en realizar
  auditorías tributarias a muestras estratificadas de
  contribuyentes a nivel nacional, sin embargo la
  economía informal es tomada en consideración
  para las auditorias.

• 9. Método de identificación de
  brechas: Compara la información de los ingresos y
  gastos reportados por los contribuyentes en las declaraciones
  de impuesto a la renta anuales con la información de
  las cuentas nacionales.

• 10. Muestras Selectivas: Selecciona una
  muestra representativa de contribuyentes para ser
  inspeccionados y a partir de esta muestra estima el nivel de
  incumplimiento total.

1.3.3 Enfoques de análisis de la evasión
fiscal.

Conseguir que los contribuyentes paguen sus impuestos es
una de las tareas más complejas que enfrentan las
administraciones tributarias, por lo que es necesario estudiar el
comportamiento del contribuyente para diseñar la
estrategia de fiscalización más
adecuada.