Ley del impuesto sobre la renta (ISLR) y la función del Seniat

"He buscado el sosiego en todas partes, y
sólo lo he encontrado sentado en un rincón
apartado, con un libro en las manos".

Thomas De Kempis.

Introducción

El Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando y
madurando paulatinamente, para lograr la integración entre
las características de los tributos que lo conforman,
así como las particularidades y necesidades
económicas del país. Es por ello, que las
disposiciones legales que regulan los tributos que conforman El
Sistema Tributario Venezolano, han sido modificadas y reformadas
en la medida que las condiciones económicas de Venezuela
lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
publicas, las cuales nacen de la vida colectiva y se satisfacen o
se intentan satisfacer mediante la actuación del estado
con el fin ultimo de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas
modificaciones, es el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), este es un
impuesto que se le paga al estado Venezolano a través del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
(SENIAT) el cual es el organismo encargado de los tributos
nacionales a través de un sistema integral de
administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y
confiable, bajo los principios de legalidad y respeto; sobre las
ganancias obtenidas en los años fiscales determinados,
cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido
por los contribuyentes, con ocasión de las diversas
actividades que estos puedan ejercer.

No obstante, Surge la necesidad de saber el claro
significado de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISLR) y como
declarar o pagar el Impuesto sobre la Renta (ISLR), es por ello
que se justifica la realización del presente trabajo, ya
que es de gran beneficio tener un conocimiento básico en
materia de tributos que proporcione eficiencia y claridad a lo
largo de la carrera para futuros licenciados en Ciencias
Fiscales.

Atendiendo a las ideas antes expuestas el trabajo de
investigación tiene como propósito general: definir
la ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y la función del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
(SENIAT) con respecto a dicha ley en Venezuela. Ley que
actualmente se encuentra vigente en la Gaceta Oficial
extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de
2007.

La investigación tiene un carácter
documental, descriptivo no experimental, para ello la
metodología a utilizar son técnicas y
procedimientos como lecturas, resúmenes y análisis
crítico, buscando resaltar los aspectos más
importantes pertenecientes al Impuesto más significativo
que maneja el Estado Venezolano en términos monetarios,
puesto que representa el mismo, la mayor fuente de ingresos en
cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.

Por lo planteado anteriormente los autores nos trazamos
las siguientes interrogantes:

• ¿Cuales son las ventajas y desventajas del
  Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela?

• ¿Cuál es la importancia que tiene la
  ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en
  Venezuela?

• ¿Cuál es el propósito a seguir
  para la declaración y el pago del Impuesto Sobre la
  Renta (ISLR)?

• ¿Qué papel juega el Servicio Nacional
  Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) en la
  recaudación del Impuesto Sobre la Renta
  (ISLR)?.

Interrogantes, que estructuran nuestros objetivos
específicos para que así puedan ser aclaradas de
manera eficaz a lo largo del desarrollo de la ya mencionada
investigación; tales objetivos son:

• Determinar las ventajas y desventajas del Impuesto
  Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela.

• Señalar la Importancia que tiene la ley del
  Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en Venezuela.

• Determinar el proceso a seguir para el pago del
  Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

• Analizar el papel que juega el Servicio Nacional
  Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) en la
  recaudación del Impuesto Sobre la Renta
  (ISLR).

Finalmente, cabe resaltar que en el interior de este
trabajo se encontrara el desarrollo, análisis y resultado
de los objetivos ya antes mostrados tanto general como
específico, además, las referencias utilizadas para
que la investigación se pudiese realizar y concluir de
manera eficaz.

CAPITULO I

Ventajas y
desventajas del Impuesto sobre la Renta (ISLR)

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se
le paga al estado venezolano a través del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria sobre las
ganancias obtenidas en un periodo fiscal determinado.

La definición legal del ISLR se estableció
desde 1943, en el primer artículo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece
idéntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones
y reformas que ha sufrido desde entonces: (LISLR. 1943.
Artículo 1) donde expresa que:

…Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán
impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo
disposición en contrario de la presente Ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa
o la fuente de ingresos este situada dentro del país o
fuera de él…

A si mismo, El ISLR persigue el objetivo de ser
destinado a la justicia social, entendiéndose por esta la
desigualdad social existente, donde éste impuesto
será destinado a que las clases sociales mas pobres para
que obtengan de una u otra forma una mejor calidad de
vida.

Es por lo antes planteado que se desprende un conjunto
de ventajas y desventajas; tales como:

Ventajas:

• a) Es un impuesto productivo: Debido a que
  produce un alto rendimiento a nivel fiscal.

• b) El aumento de su alícuota puede
  aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos
  gravámenes; Por ser un Impuesto este puede ir
  aumentando paulatinamente su porcentaje, lo que garantiza un
  ingreso considerable sin necesidad de crear otro
  impuesto.

• c) Adaptación a
  los objetivos de justicia social:
  deducciones personales, progresividad, discriminación
  de la fuente de ingreso.

Desventajas:

• a) Obstaculiza el ahorro y la
  capitalización: Debido a que los grandes empresarios y
  personas con empresas pequeñas y medianas se ven en la
  necesidad de dar una parte de esa ganancia anual al Estado lo
  que le impide obtener más beneficios.

• b) Inflación: funciona adecuadamente
  cuando la moneda esta estable. Pero funciona de manera
  adversa cuando existe inflación, debido a que las
  ganancias obtenidas se deben principalmente a
  la depreciación de la moneda.

• c) Fuga de capitales: Pues muchas empresas
  prefieren marcharse a otros países donde este impuesto
  no sea tan grande, dejando a nuestro país con cada vez
  menos ingresos producto de la recaudación de este
  impuesto.

• d) Complejidad del impuesto: a medida que se
  perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo mas
  equitativa posible, sus normas se vuelven mas
  complejas.

• e) Costo excesivo en la
  recaudación: aunque con la modernización de los
  órganos encargados de los tributos, se ha logrado
  reducir significativamente los costos de
  recaudación, control y
  fiscalización.

• f) Estimula la evasión fiscal: Debido a
  que son más las empresas y personas que tratan de
  evadir el pago de este impuesto a través de
  técnicas contables ilegales. Bien sea declarando menos
  ingresos anuales muy por debajo del que verdad tienen o
  valiéndose de otras maneras.

Cabe considerar por otra parte que el estado Venezolano
a implementado el llamado "Plan Evasión Cero" este es una
iniciativa permanente del SENIAT orientada a concientizar a la
población sobre el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, especialmente a los comerciantes e industriales,
para reducir los niveles de evasión fiscal.

Tal y como lo ha reconocido la representación del
SENIAT, el Plan se centra en la verificación de deberes
formales contenidos en los artículos 70 al 78 del
Reglamento de la Ley de IVA, (LIVA. 1999. Articulo 70), dicho
artículo indica:

… Los contribuyentes del impuesto
además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas. En estos libros se registrarán
cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas
a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y
servicios, así como, las notas de débito y de
crédito modificatorias de las facturas originalmente
emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepción de
servicio…

Además, en la consecuente aplicación del
artículo 102 del Código Orgánico Tributario.
(COT. 2001. Articulo 102) donde indica:

… Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de llevar libros y
registros especiales y contables:

1. No llevar los libros y registros contables y
especiales exigidos por las normas respectivas.

2. Llevar los libros y registros contables y
especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones
establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con
atraso superior a un (1) mes.

3. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para
los contribuyentes autorizados por la Administración
Tributaria a llevar contabilidad en moneda
extranjera.

4. No conservar durante el plazo establecido por las
leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes
de pago u otros documentos; así como, los sistemas o
programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o el micro-archivo.

Quien incurra en el ilícito descrito en el
numeral 1 será sancionado con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infracción hasta un máximo de doscientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T.).

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos
descritos en los numerales 2, 3 y 4 será sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.)
por cada nueva infracción hasta un máximo de cien
unidades tributarias (100 U.T.)…

Los primeros artículos refieren a los deberes
formales aplicables al registro en los libros especiales del IVA
y el segundo al cierre o clausura del establecimiento para aquel
que no cumpla con estos deberes.

• Importancia de la ley del
  Impuesto Sobre la Renta en Venezuela
  (ISLR)

El Impuesto Sobre La Renta (ISLR) constituye uno de los
instrumentos de mayor obtención de ingresos no petroleros
por parte del Estado Venezolano, razón por la cual ha
sido objeto de numerosas reformas, unas necesarias y otras no,
destinadas al logro de la racionalidad que todo sistema
tributario debe alcanzar, a cuyo efecto, se armonizarán
los objetivos que se persiguen y los
medios empleados.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar
hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, esté residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o
base fija en el país. La ley procurará evitar
los efectos de la doble tributación
internacional.

La ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) ha sido objeto
de varias correcciones significativas con el fin de adaptarla no
sólo a la economía nacional, sino también a
la necesidad de estimular la inversión nacional y
extranjera, a través de una
plataforma jurídica segura, obteniendo así
el estado una herramienta fundamental para la
reactivación económica
del País.

CAPITULO II

El Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) y
su función en la aplicación del Impuesto sobre la
Renta (ISLR)

El Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT) es el organismo del Estado Central Venezolano
que se encarga de recolectar los impuestos, tales como el
impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado (IVA),
impuesto aduaneros y todos los demás que tienen
aplicación a nivel nacional, uno de sus principios
fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia,
capacidad contributiva, no retroactividad y no
confiscación, brindando asesoría permanente al
contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.

Para mostrar las competencias que la ley asigna al
SENIAT vale citar a dicha ley (LSENIAT. 2001. Artículo 4)
donde expresa que:

…Corresponde al Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT) la aplicación de
la legislación aduanera y tributaria nacional, así
como el ejercicio, gestión y desarrollo de las
competencias relativas a la ejecución integrada de las
políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo
Nacional. En el ejercicio de sus funciones es de su
competencia:

1-. Administrar el sistema aduanero, en concordancia
con la política definida por el Ejecutivo
Nacional.

2-.Recaudar los tributos de la competencia del Poder
Publico Nacional y sus respectivos accesorios; así como
cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada
por ley o convenio especial…

Al estudiar las dos funciones antes mencionadas se puede
decir que la función del SENIAT en relación al
Impuesto Sobre La Renta (ISLR) es que éste órgano
está cien por ciento encargado de su recaudación.
Para ello se vale de diferentes mecanismos y formas
declaración y pago, y para tratar de minimizar la
evasión de éste impuesto, ya que el mismo
constituye una de las principales fuentes de ingreso para el
Estado Venezolano.

2.1 Declaración y Pago del
Impuesto Sobre la Renta

Primeramente es necesario recalcar quienes están
obligados a declarar y pagar el ISLR. Tales personas
son:

• Todas las personas naturales y herencias yacentes
  asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
  económico un enriquecimiento neto anual superior a mil
  unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil
  quinientas unidades tributarias (1.500
  U.T.)". 

• Las personas naturales que han obtenido ingresos
  brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades
  tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven
  únicamente de las actividades agrícolas,
  pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario,
  salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N°
  838 del 31/05/2000 

• Las personas naturales que tengan base fija en el
  territorio nacional, están obligadas a presentar
  declaración definitiva conforme a los enriquecimientos
  obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha
  base fija, en caso de las personas naturales no residentes,
  están obligados al cumplimiento de este deber formal
  cualquiera que sea el monto de sus
  enriquecimientos.

• Todas aquellas personas jurídicas (empresas)
  incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de
  hidrocarburos, están obligadas a presentar
  declaración definitiva por los enriquecimientos netos
  o pérdidas que obtengan durante el
  ejercicio.

De esta manera, la Administración Tributaria ha
dispuesto en la Providencia Administrativa N° 0103 (Gaceta
Oficial N° 39.296 del 30/10/2009), la obligatoriedad de la
presentación de la declaración definitiva del ISLR
y las declaraciones que las sustituyan, a través del
procedimiento electrónico, disponible en el portal fiscal
(www.seniat.gob.ve) de:

• a) Las personas jurídicas y las
  entidades sin personalidad jurídica.

• b) Las personas naturales cuya
  determinación del ISLR no arroje impuesto a pagar, es
  decir pago cero.

Desde una perspectiva más legal, se citara el
Reglamento de la ley de Impuesto sobre La Renta (RLISLR. 2003.
Artículo 133°) donde indica:

…Los contribuyentes y responsables
deberán presentar las siguientes
declaraciones:

1. Declaración Definitiva de
Rentas.

2. Declaración Estimada de Rentas,
según sea el caso.

3. Declaraciones Sustitutivas, en los términos
establecidos en el Código Orgánico
Tributario.

4. Declaración Informativa, en los casos
establecidos en la Ley y este Reglamento y en cualquier otra
resolución o instructivo dictados por la
Administración Tributaria…

Tanto para las personas jurídicas(Empresas) como
para las naturales (personas comunes), las declaraciones se
presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre
del ejercicio fiscal, ósea, que el plazo es hasta el 31 o
último de marzo de todos los años, el pago para las
personas jurídicas se debe hacer junto con la
presentación de la declaración, y el pago para las
personas naturales puede ser fraccionado según como lo
estipula la Providencia Nº SNAT/2003/1697 publicada en
Gaceta Oficial Nº 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta
que el pago puede ser único o fraccionado sólo en
tres partes:

• La 1ra parte con la presentación

• La 2da parte 20 días continuos después
  del vencimiento del plazo para presentar la
  declaración.

• La 3ra parte 40 días continuos después
  del vencimiento del plazo para presentar la
  declaración.

El pago reflejado en cualquiera de las porciones de la
respectiva declaración del ISLR, puede efectuarse, en
cualquier oficina receptora de fondos nacionales, a saber las
entidades bancarias autorizadas: Banco del Tesoro, Banco
Industrial de Venezuela, Banco de Venezuela, Banco Central de
Venezuela, Banco Bicentenario, Banesco, Banco Occidental de
Descuento, Citibank, Corpo Banca, Banco Exterior, Banco Fondo
Común, Banco Nacional de Crédito, Mercantil, Banco
Provincial, Banco Sofitasa, Banco Guayana. Es relevante destacar
que, una vez efectuada la declaración vía portal
fiscal, se refleja la opción para pagar
electrónicamente. Si el contribuyente opta por ésta
modalidad los bancos autorizados son:

• Banesco, Banco Universal C.A.

• Banco de Venezuela, Banco Universal C.A.

• Banco Occidental de Descuento Banco Universal
  C.A.

• Banco Mercantil, Banco Universal C.A.

• Banco Industrial de Venezuela

• Banco Provincial

Si bien es cierto siempre habrá una
pequeña laguna o duda a la hora de pagar o declarar el
ISLR, por esta razón, a continuación una serie de
las preguntas más frecuentes hechas por los
contribuyentes:

• a) ¿Cuál es el valor de la Unidad
  Tributaria para la declaración del año
  2011?:

El valor de la Unidad Tributaria es de Bsf
76,00.

• b) ¿Cuándo vence el plazo para
  hacer la Declaración del ISLR? El plazo para declarar
  el Impuesto sobre la Renta vence el 10 de mayo

• c) ¿Cuánto debo haber ganado en
  el año fiscal para estar obligado a declarar el ISLR?
  Todas aquellas personas con ingresos de enriquecimiento neto
  superiores a las 1.000 unidades tributarias (1.000 U.T.) y
  aquellas con ingresos brutos mayores de mil quinientas
  unidades tributarias (1.500 U.T.) están obligadas a
  declarar el Impuesto sobre la Renta anual antes del 31 de
  marzo.

• d) ¿Están sujeto a impuesto los
  intereses provenientes de los Bonos de la Deuda
  Pública Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la
  República de Venezuela denominados en
  dólares?  No, los enriquecimientos provenientes
  de los bonos de Deuda Pública Nacional y cualquier
  otra modalidad de título valor emitido por la
  república están exentos de impuesto,
  según la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Finalmente presentar la declaración de impuestos
es un proceso requerido por la ley, si es la primera vez que se
tiene que rendir cuentas al fisco, la mejor recomendación
es la búsqueda de asesoría mediante los servicios
de un Contador Público Colegiado, el cual ayudará a
la puesta al día de todo lo concerniente a libros
contables, balances generales de la empresa, estado de
comprobación y situación financiera general como lo
es el estado de ganancias y pérdidas, para poder
así realizar una declaración clara y precisa del
tributo a cancelar y así no pasar por momentos no
agradables como cierres temporales o multas de alto costo
tributario por no mantener al día todo lo referente a la
contabilidad general de la empresa, motivado a la falta de
asesoría en esta materia.

Conclusión

 El sistema tributario venezolano se ha ido
desenvolviendo y fructificando gradualmente, logrando la
integración entre las características de los
tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades
económicas de nuestro País.

Es por ello, que las disposiciones legales que regulan
los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo
ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades
públicas, que son aquéllas que nacen de la vida
colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la
actuación del Estado, tales como: defensa y resguardo de
la soberanía del país, salud,
educación, crecimiento, desarrollo,. Con el fin
último de lograr el beneficio colectivo.

Pues, El Impuesto Sobre La Renta busca eso, servir de
ayuda al Estado venezolano para el mantenimiento de las
necesidades sociales existentes, que con el paso de los
años son cada vez más notorias en un país
subdesarrollado con altos índices de pobreza. En otro
orden de ideas primas, el SENIAT juega un papel determinante en
la recaudación de este impuesto, debido a que este
organismo del Estado central debe velar porque la ley se cumpla y
que todos los Venezolanos a los que les toca pagar este gravamen
lo hagan transparentemente, es por ende que han venido aplicado
desde 2006 un plan denominado; Plan Evasión cero, que
busca combatir la evasión fiscal y desarrollar la
economía productiva.

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Veliz. C. (2009). Como hacer y defender una
tesis. Caracas. Editorial, Texto C.A.

Autor:

Marielys,
Rodríguez

Marcos, Pérez

Pablo, Viso

Omar, Cabrera

PROFESORA:

Nereida, Fajardo

REPÙBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA
PLANIFICACIÓN Y FINANZAS

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÒN Y
HACIENDA PÙBLICA

2 SEMESTRE, SECCION "D"

COMPETENCIAS LINGUISTICAS

Caracas, Agosto de 2011