Evaluar el impacto en las cuentas de balance del mecanismo de corrección monetaria en la agencia de Viajes Caribetur

Introducción

El Grupo Internacional de Turoperadores y Agencias de Viajes, Havanatur S.A., cuenta con mas de tres décadas de permanencia en el mercado internacional como líder indiscutible en la promoción y comercialización de la mayor de Las Antillas, a lo largo de estos años el prestigio y la experiencia de Havanatur ha acrecentado su condición de turoperador 100% cubano, acreditándose ante el mundo como "El Especialista de Cuba".

La marca HAVANATUR es hoy sinónimo de notoriedad y crédito dentro de la industria turística, condición avalada por las organizaciones internacionales a las cuales pertenece como miembro afiliado, tales como Organizaciones Turísticas de America Latina (COTAL); Organización del Turismo en el Caribe (CTO) y la Asociación Internacional de Transporte Aéreo (IATA).

Havanatur S.A. se crea en el año 1978 con el objetivo de ingresar divisas frescas para el país y burlar el bloqueo económico-financiero y comercial de los EEUU. Posteriormente cuando el mercado cubano se abre al turismo internacional se constituye gradualmente en los diferentes países las compañías extranjeras que hoy integran el esquema externo del grupo Havanatur, con dos objetivos fundamentales: enviar turistas a Cuba y generar utilidades.

En el año 2008 la Empresa Caribetur S.A, agencia de viajes minorista Chilena propia de Havanatur presentó una distorsión en la información contable de la empresa, desde ese momento comenzó a producirse el efecto inflacionario en los estados financieros por lo que los valores o cifras a través del tiempo están registrados con moneda de distinto poder adquisitivo.

A partir de ese momento se inició la técnica empleada para corregir los efectos inflacionarios que afectan a las diversas partidas de los informes y estados financieros, el mecanismo de corrección monetaria.

En correspondencia con lo anterior expuesto se determinó como Objetivo General La evaluación del impacto del mecanismo de corrección monetaria en las cuentas del balance general de la agencia Caribetur S.A.

Los objetivos específicos:

• 1- Identificar las cuentas de balance que necesitan la aplicación del mecanismo de corrección monetaria.

• 2- Valorar el impacto de esta aplicación antes y después de este efecto en la agencia Caribetur S.A.

Con estos objetivos la agencia estará en condiciones de conocer cuál es la influencia de la corrección monetaria sobre los estados financieros al cierre de cada ejercicio y como inciden estas correcciones a la hora de realizar los análisis para estar al tanto de la situación de la empresa, sin son factibles o no.

Capitulo I.-

Inflación y Corrección Monetaria. Aspectos esenciales, Métodos y procedimientos

Los Estados Financieros constituyen la síntesis de los hechos económicos que han tenido lugar en el proceso contable que se lleva a efecto en una entidad, por lo que la información que se muestra en ellos de forma organizada constituye para todo aquel que tenga necesidad de usarla, una herramienta muy útil para la toma de decisiones, ya que muestran su situación financiera y el resultado de la gestión llevada a efecto en el período por parte de la Entidad.

El contador refleja las operaciones económicas de acuerdo al buen juicio de prudencia, que sostiene que las transacciones económicas se registran al costo histórico. Sin embargo, en períodos en que los niveles generales de precio varían de manera sustancial, los saldos reflejados en los Estados Financieros se consideran no comparables de un período a otro.

Con esta unidad didáctica se inicia el estudio del tema de la inflación, fenómeno que provoca imprecisiones sobre la cifra de utilidad neta reportada y demás informaciones de los Estados Financieros, aspecto este que constituye una limitación en el uso de estos estados. Por todo lo anterior, se hace necesario utilizar métodos que contrarresten los efectos provocados por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda sobre la información financiera obtenida y se refleje lo más fielmente posible la situación real de la entidad

La Contabilidad registra sus operaciones al costo histórico, por lo que la información que muestran los Estados Financieros no corresponde con la realidad de la empresa, debido fundamentalmente a cuatro factores: plusvalía, estimación defectuosa de la vida de los activos fijos, oferta y demanda e inflación.

Inflación: Se define como el incremento sostenido y generalizado en el nivel de precios ocurrido en un lugar o país durante un período determinado. Estos significa alza de precios de bienes y servicios de bienes y servicios y por lo tanto el empleo de mayor cantidad de unidades monetarias para adquirir iguales productos. De esto mismo se desprende la afirmación de que la inflación produce pérdida en el poder adquisitivo de la moneda.

El efecto que la inflación provoca en los recursos y obligaciones de las empresas se distingue dos tipos de valores:

Valores Monetarios: Son aquellos que se desvalorizan, es decir, no se autoprotegen de la inflación. Su valor nominal se mantiene a través del tiempo pero su valor real disminuye con la inflación.

Valores no Monetarios: Son aquellos que no se desvalorizan, esto es, se autoprotegen de la inflación. Su valor nominal cambia y su valor real se mantiene.

Corrección Monetaria: Se define como la técnica empleada para corregir los efectos de los inflacionarios que afectan a las diversas partidas de los informes y estados financieros que muestran valores heterogéneos que se expresan en monedas de distinto poder adquisitivo.

La finalidad de la corrección monetaria se orienta al cumplimiento de los siguientes objetivos:

• 1. Eliminar el efecto inflacionario en el resultado y reflejar incrementos o decrementos más reales en el patrimonio.

• 2. Presentar los valores de las cuentas de balance y los resultados corregidos de los efectos inflacionarios al cierre del ejercicio, es decir todo en moneda de igual poder adquisitivo.

En términos generales la corrección monetaria consiste en revalorizar o reactualizar los valores no monetarios.

Factores o Indicadores de Corrección:

Los factores mas empleados son:

• 1- Índice de Precios al Consumidor (IPC)

• 2- Costo de reposición

• 3- Variación en el tipo de Cambio de Monedas Extranjeras

• 4- Reajustes pactados

Índice de Precios al Consumidor (IPC), se emplea para corregir monetariamente las cuentas del Activo Fijo, otros activos, del patrimonio, de las cuentas de resultado.

Costo de Reposición, se emplea para corregir exclusivamente el saldo del rubro de existencias, comprendiendo bajo esa denominación a las mercaderías disponibles para la venta, las materias primas, los productos en proceso de elaboración y los productos terminados.

Variación en el tipo de cambio de Monedas Extranjeras, es usada para corregir los activos y pasivos expresados en moneda extranjera, en general créditos otorgados u obtenidos que se hallan en monedas distintas.

Reajuste Pactado, este factor de corrección incluye una combinación muy variada de mecanismos de indexación los que surgen como resultado de negociaciones y acuerdos entre deudores y acreedores respecto a créditos, préstamos y negociaciones diversas de compras y ventas.

Capitulo II.-

Mecanismo de Corrección Monetaria en las cuentas de Balance de la Agencia Caribetur S.A.

2.1- Características de la Agencia Caribetur S.A.

La Agencia de Viajes Caribetur S.A. es una de las agencias propias del Grupo Internacional de Turoperadores y Agencias de Viajes, Havanatur S.A. Esta fue constituida el 3 de Julio del 1999 como Agencia de viajes minorista. Es el único turoperador en Chile con una estructura receptiva propia en la Isla y es miembro de la Asociación Internacional de transporte Aéreo (IATA).

Su misión es Captar y enviar turistas hacia el destino Cuba, promoviendo y comercializando diversas modalidades turísticas en Cuba y otros destinos del Caribe, brindándoles un servicio receptivo de excelencia y una asistencia personalizada, que garantizan una alta satisfacción del cliente, con el máximo de eficiencia y un crecimiento sostenido de la operación.

Visión

Ser líderes en la emisión de turistas al destino Cuba y como turoperador y receptivo en Chile, nos reconocen como el turoperador más especializado del destino Cuba en todos los mercados donde estamos presentes, consolidando nuestra marca y caracterizándonos por la diversidad, cubanía y atractivo de nuestros productos.

Objeto Social

Actuar como turoperador y receptivo de turismo nacional e internacional, que coordina y controla diferentes turoperadores, agencias mayoristas y minoristas, operando también mediante subsidiarias y/o turoperadores, agencias y entidades turísticas en general.

2.2- Técnicas e Instrumentos para el análisis.

Se utilizaron un conjunto de procedimientos de análisis, así como las técnicas computacionales y búsqueda bibliográfica en Internet.

La metodología para elaborar el trabajo se basó en una investigación documental a partir del análisis de los informes de Balance Anual de la agencia Caribetur S.A. correspondientes al año 2010. Dichos documentos brindaron los datos que sirven de fundamento al presente trabajo.

Se efectuó la evaluación y análisis de la realidad actual de la agencia lo que permitió obtener un diagnostico de la variación de las cuentas en el balance antes y después de aplicado el mecanismo de corrección.

El indicador de corrección empleado para realizar el estudio de este trabajo fue el índice de precios al consumidor ya que conceptualmente y según las regulaciones del país chileno es el factor que más se ajusta a la operación de la agencia.

2.3- Identificación de las cuentas del balance que necesitan la aplicación del mecanismo de corrección monetaria debido al efecto inflacionario.

De acuerdo al efecto que la inflación provoca en los recursos y obligaciones de una empresa estos se expresan en valores monetarios y no monetarios. En términos generales la corrección monetaria consiste en revalorizar o reactualizar los valores no monetarios.

En épocas de inflación, los activos y pasivos no monetarios no ocasiona, en sí misma, pérdida ni genera ganancia. El ajuste de estos activos y pasivos para expresar su valor en moneda actual, constituye una mera condición de un mismo valor de la moneda anterior a la nueva.

Las cuentas de balance que necesitan la aplicación del mecanismo de corrección monetaria son los valores no monetarios que como se dijo anteriormente esta protegidos de la inflación y son reajustables:

Activos

• Cuentas por cobrar reajustables o en moneda extranjera

• Inversiones

• Existencia de mercaderías

• Activos fijos

• Cargos diferidos

• Intangibles

Pasivos

• Deudas reajustables o en moneda extranjera

• Préstamos bancarios

• Créditos reajustables de proveedores y acreedores

• Algunas provisiones

Patrimonio

Cuenta de Resultado

En el balance de la agencia Caribetur S.A. las cuentas de balance a corregir serán los activos fijos y el capital ya que el factor de corrección empleado es el índice de precio al consumidor y solamente es utilizado para corregir este tipo de cuentas.

Dado este proceso cabe preguntar: ¿Porque se hace necesario aplicar la corrección monetaria?

Primeramente para corregir los efectos inflacionarios que afectan las diversas partidas de los informes contables, distorsionando los valores de activos y pasivos así como los resultados del ejercicio.

Permite tributar sobre las utilidades reales, permite reflejar de manera adecuada los cambios que se dan en el patrimonio.

Y por último admite llevar a valor presente los bienes no monetarios ya que estos tienden a mantener su valor real durante el proceso inflacionario.

Además que una distribución de ganancias no ajustadas, sin tener en cuenta los efectos de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, especialmente cuando dichos efectos hubieran reducido de modo significativo el monto de las ganancias o las hubiera transformado en pérdida, puede producir la descapitalización de las empresas.

2.4- Valoración del impacto de esta aplicación, antes y después de este del efecto de corrección monetaria.

La legislación tributaria chilena exige que los saldos de las cuentas del balance general de las empresas sean expresados en el poder adquisitivo de la moneda al 31 de Diciembre de cada año, fecha de término del ejercicio contable.

A continuación se procede a realizar el diagnostico actual en las cuentas de balance de la agencia Caribetur S.A. al 31 de Diciembre del 2010. La variación del índice de precios al consumidor utilizado es de 150%.

La agencia tiene un balance general al final del ejercicio 2010 (Anexo 1), donde refleja un total de activos 1.109.0 Musd y un total de pasivo y capital de 1.109.0 Musd con una ganancia obtenida en el ejercicio de 65.3 Musd.

Debido a la alza de los precios que de manera sistemática se ha producido en este periodo 2010, lo que lleva a una pérdida en el poder o valor adquisitivo de la moneda es necesario aplicar el mecanismo de corrección monetaria al balance de la agencia Caribetur S.A.

Se comienza por la revalorización de los activos no monetarios (Anexo 2)

• Activos Fijos Revalorizados: 351.6 Musd* 1.5= 527.4 Musd

• Activos Fijos 351.6 Musd

• Corrección Monetaria 175.8 Musd

Para la reexpresión de los activos fijos se debe tener en cuenta el costo neto del activo (en el caso de los depreciables y amortizables), es decir, su costo menos la depreciación acumulada.

Revalorización del Patrimonio (Anexo 2)

• Capital Revalorizado: 603.8 Musd* 1.5= 905.8 Musd

• Capital 603.8 Musd

• Corrección Monetaria 302.0 Musd

Para contabilizar la corrección monetaria se usa una cuenta de resultado mixta llamada ¨ Corrección Monetaria¨ la cual se abona por las ganancias y se carga por las pérdidas, así como se utiliza la cuenta Fondo de revalorización del capital Propio, que es una cuenta de pasivo ubicada en el balance general.

Pasamos a los asientos contables de corrección monetaria realizados en el periodo 2010 a la agencia Caribetur S.A.

• 1- Activo Fijo 175.8

Cuenta de resultado Corrección Monetaria 175.8

• 2- Cuenta de resultado Corrección Monetaria 302.0

Fondo Revalorización del Capital Propio 302.0

Como conclusión de estos asientos contables se puede decir que cuando se carga o debita del activo correspondiente por revalorización de activos no monetarios provoca ganancia y cuando se carga o se debita la cuenta de corrección monetaria por el aumento del capital propio provoca pérdida.

Ya terminada la revalorización de los valores no monetarios de este balance y realizado sus asientos contables se procede a realizar el balance general corregido de la agencia Caribetur S.A. (Anexo 3). En este nuevo balance al 31 de Diciembre del 2010 se puede observar como el total de activos al igual que el total de pasivos y capital que antes de la aplicación de corrección monetaria era de 1.109.0 Musd ahora paso a un total de 1.284.8 Musd con una ganancia en el ejercicio de 65.3 Musd ahora se convirtió en una pérdida de 60.9 Musd.

Es aquí donde se presentan los valores de activos, pasivos, patrimonios y del resultado, corregidos de los efectos inflacionarios al cierre del ejercicio, es decir, todo en moneda de igual poder adquisitivo por lo que la agencia ya se encuentra en condiciones de tributar sobre resultado no inflacionario, reflejar incrementos reales en el patrimonio y actualizar la utilidad o pérdida, en este caso pérdida del ejercicio.

Conclusiones

Como resultado del trabajo realizado a la Agencia Caribetur S.A. se ha llegado a las siguientes conclusiones:

• 1. Al evaluar el impacto de la corrección monetaria en el balance general de la agencia, se pudo evidenciar que este es el reflejo de la inflación en el ejercicio comercial contable de una empresa.

• 2. Se identificaron las cuentas de balance que necesitan la aplicación del mecanismo de corrección monetaria en la agencia Caribetur S.A.

• 3. Se realizó la valoración del impacto, antes y después de la aplicación del efecto de corrección monetaria reflejando una variación en los resultados financieros de la agencia.

Recomendaciones

Considerando las condiciones actuales de la agencia y a partir de la evaluación del impacto del mecanismo de corrección monetaria en la Agencia Caribetur S.A. se recomienda lo siguiente:

• 1. Como la Agencia Caribetur S.A. presenta una economía inflacionaria, seleccionar siempre el mecanismo de corrección monetaria para la reexpresión de sus cuentas en el balance general.

• 2. Mantener la diferenciación de los valores no monetarios para corregirlos con sus indicadores respectivos.

• 3. Continuar revalorizando con la corrección las cuentas del balance, con cargo o abono a la cuenta de resultado.

• 4. Actualizar la utilidad o pérdida del ejercicio sumándole o restándole el saldo de la cuenta corrección monetaria para reflejar un informe con el resultado real del ejercicio contable.

Bibliografía

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Autor:

Irmasolis Sánchez Suárez

Rigoberto Fernández Padilla

La Habana, Septiembre 2011

¨ Año 53 de la Revolución ¨