Empleo del método ABC para la asignación de los costos indirectos de producción en la agricultura

Resumen

El presente trabajo propone el empleo del método
ABC "Activity Based Costing" de asignación de los costos
indirectos de producción en la agricultura. En la
actualidad, en las empresas pertenecientes a la rama
agrícola existe un desconocimiento generalizado de las
formas, métodos y bases de distribución para
asignar los costos indirectos de producción a la
producción en proceso, esto afecta el cálculo del
costo de producción. Por lo anterior se impone la adecuada
asignación de los costos indirectos de producción
en las empresas de la agricultura. De tal modo que si se emplea
el método de asignación de los costos indirectos de
producción empleando el modelo ABC, entonces es posible
determinar con mayor veracidad el costo total de una
producción agrícola.

Palabras claves: costeo, Costo Basado en Actividades,
costos indirectos, modelo ABC

DESARROLLO

El costo por
actividad: ABC

El método de costeo "ABC" sostiene que cada
renglón de los gastos indirectos de producción
está ligado a un tipo de actividad específica y es
explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente;
dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los
costos de los departamentos indirectos (considerados la
mayoría de ellos como fijos según el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su
elaboración. En un sistema de costeo ABC, se asigna
primero el costo a las actividades y luego a los productos,
llegando a una mayor precisión en la
imputación.

El modelo ABC brinda los siguientes
beneficios:

– Facilita el costeo justo por línea de
producción, particularmente donde son significativos los
costos generales no relacionados con el volumen.

– Analiza otros objetos del costo además de los
productos.

– Indica inequívocamente los costos variables a
largo plazo del producto.

– Produce medidas financieras y no financieras, que
sirven para la gestión de costos y para la
evaluación del rendimiento operacional.

– Ayuda a la identificación y comportamiento de
los costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la
estimación de costos.

Fases de
Implementación

1ra Fase: Esta fase la constituyen los Sistemas
de Costos Históricos en los cuales no se hace
distinción de costos fijos y variables, ni entre reales y
estándares. No se posibilita la planificación ni el
control.

2da Fase: Se ubican en esta fase los costos
estándares y los presupuestos flexibles en un intento de
posibilitar la planeación y control, efectuándose
distinción de costos Fijos y Variables.

3ra Fase: Es la aplicación del Costo
Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base costos
reales, es considerado un sistema de costos contemporáneo,
donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales de
las fases I y II son reparto de los costos indirectos de
producción el cual se realiza en función de las
actividades relevantes de la empresa.

4ta Fase: Es igualmente la aplicación del
Costo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional
del cálculo de costos estándar y análisis de
variaciones.

Etapas para la asignación:

Primera etapa: En esta etapa, los costos se
clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los
cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo
cost-driver (inductor de costos).

Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad
de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el
ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del
montante de recursos consumidos por cada producto.

El cálculo de los costos asignados desde cada
pool de costo a cada producto es:

Costos generales aplicados = Ratios de pool x
Unidades utilizadas de cost- driver

El total de costos generales asignados de esta forma se
divide por el número de unidades producidas. El resultado
es el costo unitario de costos generales de producción.
Añadiendo este coste al unitario por materiales y por mano
de obra directa, se obtiene el costo unitario de
producción.

Factores de asignación:

Los factores de asignación, están
relacionados con las etapas frente a su diseño y
operatividad de forma directa. Estos factores son la
elección de pools de costos, la selección de medios
de distribución de los costos generales a los pools de
costos y la elección de un cost-drivers para cada pool de
costo. Estos factores representan el mecanismo básico de
un sistema ABC.

Aplicación
del método de asignación "ABC" en las entidades
agrícolas

En la actualidad el sistema tradicional de
asignación de costos indirectos empleado en muchas de las
empresas dedicadas a la producción agrícola, se
efectúa sin identificar, estudiar y analizar a fondo el
origen y variaciones de los gastos indirectos de
producción.

Se acostumbra asignar los costos indirectos de
producción arbitrariamente, mediante una
distribución o prorrateo, que toma como base el salarios,
horas – hombre u horas – máquina. Este
método de asignación tradicional, asume que hay una
relación directa entre los costos indirectos y dichos
factores.

La realidad de una empresa agrícola es que el
aumento en las ventas no significa necesariamente un aumento en
las utilidades, que en su portafolio de productos los hay que
reportan ganancias y otros que reportan perdidas y que a veces no
hay mucha claridad sobre de donde vienen las ganancias o por
donde se está yendo.

Las empresas de la rama agrícola, especialmente
las que tienen muchos productos y un alto nivel de costos
indirectos, actualmente prefieren aplicar el "Costeo Basado en
Actividades" (ABC), para en vez de asignar costos, rastrear cada
categoría de gastos relacionada con un objeto de
costeo.

Son múltiples las actividades indirectas que se
pueden identificar en la producción agrícola, entre
ellas se destacan:

• El empleo de la mecanización, en todas las
  fases y actividades de la producción

• El riego de agua

• Los trabajos con animales

• La actividad de talleres de reparación de
  implementos agrícolas

• Los gastos de almacenaje de insumos y
  producción terminada, los de seguridad y
  protección y los relacionados con a la
  dirección de los procesos productivos

• Etc.

Para la asignación de los gastos de esas
actividades a la producción en proceso se extiende el
empleo de bases de distribución (por ejemplo el gasto de
salarios en los diferentes cultivos) que no guardan
relación con la influencia de la actividad en el
cultivo.

Las ventajas de emplear el modelo ABC en las empresas
agrícolas están fundamentadas en tres
aspectos:

1ro.- Control porque al tener más
información tiene mejor planificación.

2do.- Gestión porque hay mejor flujo de
información de los procesos de las actividades y brinda
datos financieros y no financieros y mayor información de
la estructura de costo.

3ro.- Ahorro de costo permite una forma
más precisa de asignar costos, se establece
relación causa – efecto, se puede actuar sobre los
causantes del costo (actividades), se pueden eliminar
actividades.

Caracterización de los principales cultivos y
áreas de servicios a la producción.

Generalmente el sistema de costos aplicado en la
agricultura permite que de forma general se utilice el
procedimiento para calcular, registrar, y planificar los costos
de cada cultivo.

Ejemplificación de la asignación de
costos indirectos por el método ABC en la
agricultura.

En el caso de la "Granja Agrícola XXXXX", se
identifican las actividades asociadas a la producción pero
los gastos indirectos de producción no son identificables
directamente con la misma, ellas son:

Identificación de las actividades indirectas a
la producción.

– Actividad de Maquinaria Agrícola: presta
servicios de roturación y preparación de la tierra
y de algunas labores culturales a los cultivos,

– Actividad de Maquinaria Servicios: brinda servicios de
traslado de recursos, productos y personal.

– Actividad de Taller: presta servicios de
mantenimientos y reparaciones corrientes de equipos.

– Actividad de Riego: servicios relacionados con el
riego de agua a los cultivos

– Actividad de Dirección, seguridad y
protección a instalaciones y cultivos.

Los costos indirectos de producción de cada
actividad son los siguientes:

Gastos de Maquinaria.

El gasto del área de maquinaria se recibe
diferenciando las que pertenecen a la preparación de suelo
y los servicios de transporte obrero, recolección de
productos y otros.

Gastos de Maquinaria Agrícola

Se obtiene de las órdenes de trabajos realizados
por la maquinaria, directamente relacionadas con las áreas
agrícolas.

Gastos de Maquinaria en actividades de
Servicios

Se obtiene de las órdenes de servicios realizados
por la maquinaria, directamente relacionadas con las áreas
agrícolas.

Gastos totales del área del
taller.

Se obtiene de las órdenes de talleres los gastos
incurridos en la reparación y mantenimientos de los
equipos directamente relacionados con las áreas
agrícolas.

Gastos indirectos de riego.

Gastos indirectos de Administración y
protección.

Para cada actividad indirecta se debe seleccionar el
cost-driver correspondiente, en el caso que nos ocupa:

Notas:

Ha: hectáreas

MOD: Mano de obra directa

Se determina para cada cost driver el comportamiento del
mismo:

A continuación se relacionan los costos de las
actividades con los cost driver, es decir con el comportamiento
de estos últimos.

Se esta en condiciones de pasar al cálculo de
las tasas de distribución de los indirectos por
actividades.

Al tener identificadas las actividades y elegidos los
costos Driver se procede a calcular la tasa de
distribución para cada actividad de la forma
siguiente:

Ahora se pasa a la asignación de los gastos de
las actividades indirectas

Para la asignación de costos indirectos de la
maquinaria agrícola a las diferentes áreas donde
realiza la preparación de la tierra se determina aplicando
la tasa de distribución a las hectáreas

Traspaso de los gastos de maquinaria de
preparación de tierra.

Asignación de los gastos de maquinaria de
servicios a las fincas de producción:

Maquinaria servicio

Asignación de gastos de talleres a las fincas
o áreas productivas.

En los registros de taller se reflejan los nombres de
las áreas a las que pertenecen los implementos que se
reparan.

A cada finca o área de la granja XXXX se le han
asignados los gastos de las actividades indirectas, centremos la
ejemplificación posterior en una de las áreas
productivas en este caso la Finca Lutgardita.

La misma ha recibido los siguientes gastos
indirectos:

Hasta este momento los costos acumulados en los
submayores de la producción en proceso de la finca
Lutgardita muestran los siguientes saldos:

A continuación se deben reasignar los costos
de las actividades indirectas recibidos en la finca a los
diferentes cultivos de a la Producción en
Proceso.

Para ello deben utilizarse los mismos cost driver
empleados más arriba

Asignación de los gastos indirectos de la
maquinaria agrícola a los cultivos de la finca
Lutgardita.

Asignación de los gastos indirectos de la
maquinaria servicio a los cultivos de la finca
Lutgardita.

Asignación de gastos de talleres a los
cultivos de la finca Lutgardita

Asignación de los gastos de
riego

Asignación de los gastos de Dirección y
Protección

Después de lo anterior en los cultivos de la
producción en proceso, aparecen asignados los costos de
las actividades indirectas:

Análisis
de los resultados

Partiendo de la situación de la asignación
de costos indirectos de producción mediante los
procedimientos que habitualmente se emplean en la actualidad en
muchas entidades agrícolas, los resultados presentados en
el presente trabajo demuestran la factibilidad de
aplicación del método ABC para estas entidades. El
empleo de este método da muestras de una mejor
identificación, control y distribución de los
gastos generados por las áreas de apoyo a la
producción ya que existe una mayor identificación
de los gastos indirectos con las actividades realizadas directas
a la producción permitiendo una estrecha relación
entre los mismos.

Conclusiones

Con el estudio presentado se adquiere mayor conocimiento
técnico de la contabilidad de costo y los sistemas de
costo, analizando las particularidades de los costos indirectos
de producción en la agricultura.

Se puede demostrar que los costos indirectos de
producción cargados a los cultivos mediante la
asignación por el método "ABC" tienen una mayor
correspondencia con las labores y actividades que se realizan en
cada uno de ellos, en contraste con la asignación por los
métodos que tradicionalmente se vienen
empleando.

Bibliografía

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Administración de Empresas (AECA). (1990): Serie
Principios de Contabilidad de Gestión: Documento No.1. El
marco de la Contabilidad de Gestión, Pág. 23,
Madrid.

-Backer Morton y Lyle Jacobsen. (1974): Contabilidad de
costos. Cálculo de los costos, Instituto cubano del libro.
Editorial Pueblo y Educación.

-Cepera, M. Tipos generales de contabilidad:
http//www.es.wikipedia.org

-Charles T. Hongren. (1991): Contabilidad de Costos. Un
enfoque Gerencial, Cuarta Edición, Editorial Prentice Hall
hispanoamericana. México.

-Polimeri. R. S.: Contabilidad de Costos. Conceptos y
Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales". 2da
Edición. Editorial Félix Varela. La habana,
2006.

-Morton, Backer y Lyle Jacobsen. (1967): "Contabilidad
de Costos. Un enfoque administrativo y de Gerencia". Cuba:
Editorial Pueblo y Educación.

-Rodríguez, C.M. (1991): Contabilidad
Analítica. Costos, Rendimientos, Precios y Resultados.
Ministerio de Economía y Hacienda de España:
Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, 4ta
Edición, Pág103.

Datos del Autor:

Vicente Isaías Marty
Delgado.

Licenciado en Control Económico.
1981

Máster en Ciencias de la
Educación Superior. 2010

Currículo:

1- Lugar de nacimiento: Cuba, provincia Villa Clara,
ciudad Placetas. Año 1956

2- Carné de Identidad: 56070602622

3- Dirección actual: 12 Avenida sur, entre Calle
8va del Este y Calle 10ma del Este.

Quemado de Güines. Villa Clara. Cuba

4- Ciudadanía: cubano

7- Graduado: Licenciatura en Control Económico.
1981

8- Grado Científico: Máster en Ciencias de
la Educación Superior. 2010

9- Grado académico: Profesor asistente

10- Cargo Actual: Director del Centro de Gestión
Contable Municipal en Quemado de Güines. Villa
Clara. Cuba.

Profesor Asistente de la Sede Universitaria Municipal
"Enrique Núñez

Rodríguez" de Quemado de Güines

Diplomados recibidos:

– Diplomado en Gestión Contable Financiera.
Septiembre – Diciembre 2009

– Diplomado en Gestión Profesional Docente en la
Universalización. Mayo 2005 –

Julio2007

Postgrados recibidos: La teoría
económica Marxista Leninista y la actual crisis del
capitalismo. Curso Básico de Ingles. Octubre. Sistema de
costos. Costos predeterminados. Costo básico. Costos para
el control y la toma de decisiones.

Cursos recibidos: Microsoft Access.
Funcionamiento de los Órganos del Poder Popular.
Macromedía Dream Weaver. Octubre 2007 – enero
2008

Cursos impartidos: Los costos como herramienta de
dirección. Herramientas del MAC en la lucha contra las
ilegalidades, las indisciplinas y la
corrupción.

Experiencia profesional: En el año 1981
comienza su vida como profesional de la contabilidad,
desempeñando diferentes puestos de trabajo teles como
financista, contador, jefe de contabilidad y subdirector
económico en diferentes empresas. Desde febrero de 1989
hasta junio del 2001, ocupo diferentes puestos de trabajo
relacionados con la esfera económico contable en la
Empresa de Cultivos Varios Quemado de Güines. Del año
2001 hasta el 2004 fungió como Subdirector
Económico del Establecimiento de Acopio en Placetas. Villa
Clara. Del 2004 hasta 2005 laboró como Económico de
la Granja de Autoconsumo en la Empresa Azucarera Parchito
Gómez Toro en Quemado de Güines. Del 2005 hasta el
2007 se desempeñó como Subdirector Económico
de la Empresa municipal de Servicios en Quemado de Güines.
Desde el año 2007 y hasta la actualidad ocupa el cargo de
Director del Centro de Gestión Contable Municipal en
Quemado de Güines.

Participación en eventos:

A participado en diferentes eventos científicos
entre los mas recientes se destacan; el 2do Taller Municipal
Economía y Desarrollo Sostenible (noviembre 2010), el 1er
Taller Municipal Economía y Desarrollo Sostenible
(noviembre 2009), el 1er Taller Comunidad, Historia y Desarrollo
en Quemado de Güines (2008), el Evento Provincial
Universidad 2012, el Evento Provincial Universidad 2010, los
Eventos Municipales Universidad 2012, 2010 y 2008.

Autor:

MSc. Lic. Vicente Isaías Marty
Delgado

Enviado por:

Mario E. Dorta Polier