La evaluación de riesgos como componente básico del sistema de control interno

Objetivos asociados a las fuentes de financiación Tener
conciencia sobre los objetivos operacionales, de
información y de cumplimiento que una institución
pretende lograr constituye un aspecto básico a la hora de
definir el sistema de control interno. La ULPGC, en su
afán de alcanzar su misión institucional,
desarrolla doce objetivos generales en el marco de cinco
ámbitos de actuación: Docencia Investigación
Servicios a la sociedad Servicios a la comunidad universitaria
Gestión

Objetivos asociados a las fuentes de financiación Objetivo
VIII: “Convenir con las Administraciones Públicas
los niveles adecuados de financiación que permitan el
óptimo funcionamiento de la Institución y la
cobertura de sus misiones encaminadas a propiciar el desarrollo,
la aplicación y la transferencia del conocimiento y de la
tecnología. Al propio tiempo, estimular las iniciativas de
profesores e investigadores tendentes a incrementar y
diversificar las fuentes de financiación a través
de convenios y colaboraciones con entidades públicas y
privadas para la realización de estudios, proyectos, etc.,
sin menoscabo de las actividades de docencia encomendadas”.
Destaca la importancia que se otorga a la captación y
empleo de la financiación como elemento necesario para el
logro de la misión institucional; Además, el
desarrollo de un programa de actuación amplio con una
multiplicidad de objetivos operacionales.

Las universidades, por su condición de administraciones
públicas, quedan sujetas a la institución del
presupuesto y, por tanto, todos los gastos e ingresos son
ineludiblemente de naturaleza presupuestaria y tienen como
destino, la prestación de servicios públicos
(docencia, investigación y extensión
universitaria), sin perjuicio de otras aplicaciones relacionadas,
directa o indirectamente, con éstos (guarderías,
residencias, librerías, servicios de deportes, etc.).
Objetivos asociados a las fuentes de financiación

Objetivos asociados a las fuentes de financiación La
naturaleza de las universidades públicas impone una fuerte
regulación externa sobre las fuentes de
financiación, provocando un fuerte solapamiento entre los
objetivos de cumplimiento y de información; y éstos
con los objetivos operacionales. Esta interrelación entre
los objetivos refuerza la idea de que los objetivos externos e
internos deben ser coherentes y compatibles, es decir, el logro
de los primeros debe facilitar la consecución de los
segundos y viceversa.

Vinculación entre los objetivos y la evaluación de
riesgos La valoración de los riesgos permite conocer
razonablemente los principales factores que puedan poner en
peligro los objetivos planteados por la Universidad en
relación con las fuentes de financiación. Riesgo
financiero Engloba las consecuencias adversas que puedan
producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa
en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones
efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios
presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de
iniciativas que faciliten el incremento o diversificación
de las fuentes de financiación.

Riesgo de crédito Vinculación entre los objetivos y
la evaluación de riesgos Describe aquellas amenazas que se
puedan producir por insolvencia provisional o definitiva de un
crédito, así como aquellas consecuencias adversas
resultantes de un retraso en su efectiva recaudación.
Recoge aquellas incidencias que puedan producir una
pérdida de fiabilidad en la información utilizada
para cubrir necesidades de gestión y en la
información dirigida a satisfacer la rendición de
cuentas, prestando especial atención a los requerimientos
legales que puedan incidir sobre el régimen
económico-financiero de la Universidad. Riesgos de
fiabilidad de la información

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma La colaboración global fijada
anualmente por la Comunidad Autónoma constituye la
principal fuente de financiación de la ULPGC y, por tanto,
cualquier impacto es significativo en términos de:
Intensidad Alcance Persistencia Reversibilidad
Reacción.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Riesgo financiero Durante las dos
últimas décadas se han venido sustituyendo los
sistemas incrementalistas por modelos más objetivos en la
determinación de las colaboraciones directas recibidas de
las administraciones públicas de tutela Dichos modelos de
financiación difieren en el grado de autonomía que
confieren a las universidades y en los términos
contractuales por los que se determina el volumen de recursos,
aunque frecuentemente se sustentan en fórmulas que
conjugan una combinación de inputs (estudiantes
matriculados, profesores, titulaciones) y outputs (estudiantes
graduados, productividad científica, impacto
social).

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Riesgo financiero Si los agentes
implicados optaran por un sistema de solicitud basado en el
análisis de los costes incurridos por las universidades
(sistema dirigido a lograr mayor eficiencia), éstas corren
el riesgo de superar el crédito disponible por la
administración pública de tutela, si previamente no
han infundido en la institución un uso disciplinado de sus
recursos financieros. Por el contrario, de establecerse un
sistema de distribución bajo criterios de calidad y
previamente consensuados (sistema dirigido a lograr mayor
eficacia), también puede incurrir en problemas financieros
si la institución no logra encauzar las acciones
necesarias para su logro.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Los sistemas de solicitud no suelen
presentarse en su concepción más pura sino que,
adoptan soluciones intermedias. Como es el caso del
contrato-programa firmado entre la Administración de la
Comunidad Autónoma de Canarias y la ULPGC, al desarrollar
y aplicar un modelo de financiación diferenciado que, por
una parte, asigna recursos ordinarios sobre la base de los costes
autorizados y la demanda de servicios de cada año y, por
otra parte, atribuye recursos vinculados al cumplimiento de
objetivos e indicadores de la actividad universitaria. Este
contrato-programa incluye líneas de financiación
dirigidas a controlar los resultados alcanzados por la ULPGC en
términos de calidad y eficiencia y, en otros casos, las
fuentes de financiación quedan vinculadas al control de
los costes incurridos (gastos de personal y otros gastos
corrientes).

Riesgo de crédito. Aportaciones de la
Administración Educativa de la Comunidad Autónoma
Asignada la cantidad en los presupuestos de la comunidad
autónoma, la exigibilidad de la transferencia no debe
plantear problemas en virtud de lo establecido en el
artículo 43 de la Ley General Presupuestaria. Por lo
tanto, los riesgos no se derivan por la exigibilidad de la
cantidad asignada sino directamente de la vulnerabilidad que
presenten tales créditos, ya sea, por desfases temporales
en su asignación presupuestaria y posterior cobro, o bien
por cambios en las variables que definen el modelo particular de
financiación.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma El riesgo de crédito de los
recursos aportados por la Administración Autonómica
se manifiesta en el supuesto de que se produzcan inconcordancias
entre el libramiento de cada línea de financiación
y el reconocimiento de las obligaciones que llevan aparejadas.
Con la firma del contrato-programa, las líneas
presupuestarias se libran, en general, por doceavas partes al
comienzo de cada mes natural, por lo que cabe esperar una
vinculación temporal con sus correlativas obligaciones de
pago, especialmente si consideramos que la ULPGC queda
comprometida a lograr una correcta estabilidad presupuestaria que
no derive en nuevos déficits. Riesgo de
crédito.

Riesgo de crédito. Aportaciones de la
Administración Educativa de la Comunidad Autónoma
De esta forma, se reduce sensiblemente la presencia de riesgos de
crédito, tal y como ha acontecido en ejercicios
anteriores. No obstante a lo anterior, es menester resaltar que
el contrato-programa exige a la Universidad un importante
número de requerimientos informativos durante todo el
ejercicio presupuestario. En la medida que esta
información constituye un requisito necesario para la
liquidación definitiva de algunas líneas de
financiación, es evidente que la Universidad puede
incurrir en riesgos de crédito si no dispone de un sistema
que elabore información fiable y oportuna, pues las
cantidades que no queden debidamente justificadas serán
detraídas de las cantidades asignadas en el siguiente
presupuesto.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la
información Corresponde a la Gerencia, especialmente a la
Unidad de Gestión Económica, aportar gran parte de
los datos necesarios para la elaboración de los
presupuestos y recoger las atribuciones patrimoniales en el
sistema de información de la Universidad, discriminando
aquéllas que pudieran tener una finalidad concreta
-subvención-, de aquéllas que puedan tener un
destino genérico -transferencia-, teniendo en cuenta de
que estas dos instituciones -subvención y transferencia-
están regidas por una normativa financiera y contable
diferente.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la
información Para las unidades de gasto con
financiación afectada cuya realización se
circunscriba exclusivamente a un ejercicio presupuestario es
suficiente con su inclusión en el presupuesto de la
Universidad, tanto por lo que se refiere al gasto presupuestario
como al ingreso presupuestario, no teniendo efecto adicional
sobre el significado de las magnitudes anteriormente citadas. Aun
cuando puedan identificarse diferentes unidades contables con
financiación afectada, sólo es necesario establecer
un seguimiento y control en los créditos destinados al
plan de inversiones, a los efectos de garantizar el cumplimiento
de las condiciones establecidas legalmente y posibilitar el
análisis de la acción distorsionante que pueda
tener sobre el remanente de tesorería y saldo
presupuestario, temiendo en cuenta de que estas magnitudes no se
ven afectadas por el resto de las unidades de gastos con
financiación afectada, al circunscribirse a un
único ejercicio presupuestario.

Aportaciones de la Administración Educativa de la
Comunidad Autónoma Riesgos en la fiabilidad de la
información El deseo de que exista un equilibrio entre los
derechos y obligaciones reconocidas es patente en el
contrato-programa, pues “si de la liquidación se
verificasen saldos no ejecutados, se detraerán de las
cantidades comprometidas del mismo o de ejercicios
anteriores”. Por lo que los riesgos de fiabilidad son
reducidos si, por una parte, la Universidad realiza una correcta
delimitación de las instituciones analizadas
-subvención y transferencia- y, por otra parte, reconoce
sus derechos presupuestarios en las fechas en que la Comunidad
Autónoma da razón contable de su correlativa
obligación, lo que reclama una coordinación entre
ambas entidades públicas.

Las universidades españolas precisan de las tasas
académicas al objeto de satisfacer sus gastos de personal
y el resto de gastos corrientes Las tasas académicas han
de sufragar parte del montante de los gastos de personal y otros
gastos corrientes básicos, así como los gastos que
se deriven de los programas de calidad institucional y de calidad
de los recursos humanos. las denominadas comúnmente tasas
académicas tienen la consideración de precios
públicos Tasas académicas de cursos Reglados

La Ley Orgánica (ESPAÑA), de Financiación de
las Comunidades Autónomas, “LAS TASAS” se
conceptúan como tributos legalmente exigibles por la
utilización de su dominio público, así como
por la presentación de servicios públicos o
realización de actividades en régimen de derecho
público de su competencia, afecten o beneficien de modo
particular a los sujetos pasivos. Tasas académicas de
cursos Reglados

Los precios públicos deben establecerse a un nivel que
cubra, como mínimo, los costes económicos
originados por la prestación del servicio. Catalogar las
tasas académicas como precios públicos y fijar
niveles sistemáticamente por debajo del coste supone un
incumplimiento manifiesto de la ley. Tasas académicas de
cursos Reglados

Riesgo Financiero La participación de los usuarios en la
financiación de las universidades depende, al menos en lo
que respecta a los estudios de grado, de la política de
precios establecida por las autoridades académicas. Las
universidades deben identificar con adecuada anticipación
los riesgos financieros de los enfoques que las administraciones
públicas pueden implementar, a los efectos de adecuar su
estructura financiera y detectar qué procesos de
gestión deben ser reajustados a las nuevas
exigencias.

La Universidad recibe ingresos de los estudiantes como
contraprestación parcial de los servicios de
educación, constituyendo un ingreso fundamental en la
financiación de los gastos de la Universidad, cuyo riesgo
financiero va a depender de una multiplicidad de factores que se
engloban en la política de tasas. Riesgo Financiero

Riesgo de Crédito En el riesgo de crédito de las
tasas académicas, es de destacar que existe una notable
heterogeneidad en la política de fraccionamiento de los
pagos entre universidades. El riesgo de crédito acontece
por el aplazamiento en el pago de las tasas y por la
política de exenciones sin cobertura financiera.

Riesgo en la Fiabilidad de la Información Recoge aquellas
incidencias que puedan producir una pérdida de fiabilidad
en la información utilizada para cubrir necesidades de
gestión y en la información dirigida a satisfacer
la rendición de cuentas, prestando especial
atención a los requerimientos legales que puedan incidir
sobre el régimen económico-financiero de la
Universidad.

La fiabilidad de la información recogida en el sistema de
información contable de la Universidad va a depender de la
correcta conciliación entre el saldo contable y bancario,
cuya complejidad exige la participación de las unidades de
Gestión Informática, Gestión de Alumnos y
Gestión Económica. Riesgo en la Fiabilidad de la
Información

Atribuciones patrimoniales de otras administraciones
públicas: especial referencia a las subvenciones para
actividades de I+D Para actividades de investigación y
desarrollo (I+D), siguen la concepción administrativista
tradicional, engloban todas aquellas atribuciones patrimoniales
de naturaleza no devolutiva que una administración
pública entrega con el fin de llevar a cabo determinados
comportamientos –la actividad investigadora- y a cuya
consecución queda vinculado la entidad receptora-la
Universidad-.

El papel estratégico de esta fuente de ingresos,
quizás la debilidad más importante que pueda tener
una Universidad se concrete en la carencia de iniciativas
propias, pues no sólo mejora la autonomía
financiera de la Universidad sino que, además, refleja su
posicionamiento externo frente a otras instituciones que compiten
por dichos recursos bajo criterios de calidad. Atribuciones
patrimoniales de otras administraciones públicas: especial
referencia a las subvenciones para actividades de I+D

De acuerdo las normas del Instituto Nacional de
Estadística, se entiende como actividades de I+D “el
conjunto de actividades creativas comprendidas de forma
sistemática, a fin de aumentar el caudal de conocimientos
científicos y técnicos y utilizarlos para
introducir nuevas aplicaciones. Comprende esta actividad la
investigación fundamental, la investigación
aplicada y el desarrollo experimental. Este último conduce
a nuevos dispositivos, productos, materiales, procesos, servicios
o sistemas. No se incluye entre las actividades de I+D, a
educación, la información científica y
técnica, la recogida de datos de carácter general,
los ensayos de rutina, los trabajos ordinarios de
normalización ni otras actividades tecnológicas
relativas a la producción o uso de productos o procesos ya
conocidos. Atribuciones patrimoniales de otras administraciones
públicas: especial referencia a las subvenciones para
actividades de I+D

Riesgo financiero: engloba las consecuencias adversas que puedan
producirse por una alteración cuantitativa o cualitativa
en los ingresos presupuestarios, recogiendo las disminuciones
efectivas de recursos financieros mantenidos en ejercicios
presupuestarios previos, así como el desaprovechamiento de
iniciativas que faciliten el incremento o diversificación
de las fuentes de financiación. Riesgo de crédito:
describe aquellas amenazas que se puedan producir por insolvencia
provisional o definitiva de un crédito, así como
aquellas consecuencias adversas resultantes de un retraso en su
efectiva recaudación.

Subvenciones aportadas por el Plan Nacional de
Investigación  El 14 de abril de 1986 fue promulgada
la Ley estatal que establece los instrumentos necesarios en
materia de investigación científica y
técnica La política del estado debe integrar toda
la acción de la Administración General del Estado.
La política del estado debe estar al margen con las
iniciativas que establece el modelo europeo. El papel del V PM de
la Unión Europea no el el mismo para todas las
áreas de actuación establecidas en el Plan
Nacional.

Plan Nacional de investigación Científica,
Desarrollo e innovación tecnológica Fue aprobada
por la Administración del Estado Se crea con el fin de que
integre en su totalidad a todos los entes públicos
tramitados por los diversos departamentos ministeriales que
compiten en materia de Desarrollo e innovación.

Misión Favorecer solidariamente la generación de
conocimiento mediante el fortalecimiento de la
investigación básica Crear un clima favorable para
que las empresas se incorporen plenamente a la cultura de la
innovación tecnológica.

escenario de gasto en i+d (2000-2003) Fuente: Plan Nacional de
Investigación Científica, Desarrollo e
Innovación Tecnológica

Riesgo financiero Puede interpretarse como: “Lo que no
puede aprovecharse de la financiación adicional que nos
brinda el Plan Nacional de I+D+I”. Desde el punto de vista
financiero, las universidades tienen la oportunidad de acrecentar
sus recursos ya que de acuerdo a los objetivos que propone el
Plan Nacional se refleja el de aumentar el nivel de la ciencia y
la tecnología española alcanzando el 1,29% del PIB
en el año 2003, así como lograr una
participación del sector empresarial del 65,3% del gasto
total.

escenario de gasto en i+d (2000-2003) Fuente: Plan Nacional de
Investigación Científica, Desarrollo e
Innovación Tecnológica

Riesgo de crédito Para que los beneficios brindados a la
universidad sean posible la Gerencia o el Servicio de
Contabilidad de la Universidad, emita un certificado el cual
contenga detalladamente los gastos efectuados e informes anuales
relacionado con la parte científico-tecnico.

Subvenciones del i+d de la comunidad autónoma Normalmente
las actividades internas de las universidades constituyen la
primera etapa en el proceso de iniciación de grupos de
investigación. Las Comunidades Autónomas
están implantando mecanismos financieros que premian la
adquisición de determinados mecanismos de calidad. De esta
forma las Comunidades Autónomas estimulan los gastos en
I+D en el desarrollo económico dentro de su entorno.

Riesgo financiero   Las aportaciones financieras que las
Comunidades Autónomas han venido ofreciendo al mencionado
Sistema de Investigación y Desarrollo Español,
independientemente cual sea el caso, resultan incuestionables, en
comparación a las aportaciones otorgadas por el Plan
Nacional de I+D las autoridades o responsables de cada
universidad tienen podrán evaluar los riesgos y las
oportunidades, así como también apreciar las
circunstancias que permiten la entrada de estos recursos o fuente
de ingresos.

Riesgo en la fiabilidad de la informaciÓn Gestión
de las subvenciones publicas de I+D amerita un proceso riguroso
altamente complejo lo cual incide directamente en lo fidedigno
que debe ser la información requerida para realizar dicha
gestión. Para ello, la estructura administrativa de la
ULPGC mantiene relaciones con los agentes implicados en la
gestión de la investigación, para posteriormente,
resaltar algunas consideraciones presupuestarias y patrimoniales
relacionadas con esta financiación afectada.

Riesgo en la fiabilidad de la información. Los riesgos que
puedan afectar a la fiabilidad de la información de los
contratos de investigación dependen de varios factores.
 Primero es necesario analizar los aspectos relacionados con
el procedimiento administrativo (limitaciones, responsabilidades,
procedimientos, etc.,)  En segundo lugar es necesario
valorar si existe la necesidad y/o obligatoriedad en elaborar
información y finalmente determinar la naturaleza de los
ingresos de la actividad convencional.

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