INTRODUCCIÓN
El elevado nivel de la evasión tributaria es algo
que ha venido preocupando a países desarrollados, como
aquellos en vías de desarrollo, dificultando la
aplicación de una política fiscal efectiva y
coherente, de ahí el interés de reducir dichos
niveles. ¿Pero cómo lograr tal propósito?.
Se vienen haciendo ingentes esfuerzos en procura de encausar a
aquellos contribuyentes que no cumplen en debida forma con sus
obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes
debiendo tributar nunca lo han hecho.
El libro aborda el tema de la evasión fiscal en
la opinión de los doctores: Tributin, Fiscarraldo y
Evasón tres personajes creados por el autor con el
ánimo de exponer dicha problemática y presentar
alternativas para reducirla, además se hará un
intento por mostrar algunos comportamientos evasores, mediante
casos narrados por los conferencistas.
Como la evasión fiscal está ligada de una
u otra forma a la economía informal y al contrabando, se
presentarán algunas consideraciones en tal sentido,
indicando metodologías para calcularla; señalando,
además ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles
evasores, y finalmente presentar al lector algunas definiciones
necesarias para la mejor comprensión de los temas
tratados.
Al autor su experiencia como funcionario público,
le ha permitido conocer más de cerca la
problemática de la evasión y por tal razón
ha querido presentar su humilde aporte a la sociedad, con la
intención que sea de alguna utilidad.
SIMPOSIO SOBRE
EVASIÓN FISCAL
Lugar: auditorio de una prestigiosa
universidad de la ciudad de Impuestolandia.
Perfil de los
conferencistas
Conferencista: Dr. Tributín
Contador público especializado en derecho
tributario, ph., en economía de una prestigiosa
universidad. Ocupó altos cargos en empresas del Estado.
Actualmente se dedica a asesorar compañías
multinacionales y ejerce la docencia universitaria.
Temas a tratar:
? Aspectos teóricos y elementos
determinantes de la evasión tributaria.
? Causas de la evasión.
? Hechos históricos sobre
evasión.
? Indicadores que permiten detectar la
evasión.
? Evasión y corrupción
tributaria.
? Ética o corrupción del
funcionario tributario vs. la ética del evasor.
Casos.
Conferencista: Dr. Fiscarraldo
Economista y abogado. Con maestría
en tributaria y especialización en revisoría
fiscal. Se desempeña actualmente como profesor
universitario.
Temas a tratar:
? Algunos métodos para medir la evasión
tributaria.
? Costos y beneficios de la evasión.
? Efectos de la evasión.
? Regímenes especiales.
? Medidas para controlar la evasión.
? Evasión tributaria y
globalización.
? Economía informal y su relación con la
evasión fiscal.
? Métodos para la estimación
de las actividades econó- micas informales.
A. Macroeconómicos. B.
Microeconómicos.
? Instrumentos de fiscalización políticas
y controles.
Conferencista: Dr. Evasón
Abogado con especialización en derecho
tributario. Hijo de un destacado industrial. Laboró en
entidades privadas y públicas de las cuales
renunció para dedicarse a dirigir su propia
compañía.
Temas a tratar:
A. El poder de la denuncia y el impacto del
allanamiento.
B. Comportamientos evasores en usuarios y
manera de detectarlos.
C. Breves casos de evasión y
corrupción tributaria, aduane ra y cambiaria.
D. Casos de denuncias infundadas
(dramatizados).
ALGUNAS OBSERVACIONES
FINALES
Respuestas de los tres conferencistas a las
últimas inquietudes de los asistentes.
ASPECTOS
TEÓRICOS Y ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
EVASIÓN
A continuación se presentan al lector las
preguntas y respuestas más importantes de la conferencia
dictada por el doctor Tributin.
¿Cómo se puede definir el
tributo?
Aunque no existe una teoría de carácter
universal sobre el tributo, se entiende como una
contribución al Estado que por lo general es en dinero por
parte de quienes están obligados a hacerlo dando lugar a
relaciones jurídicas de tributación. Dentro de los
tributos hay tres categorías: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. En la edad media los servicios que
ofrecían los gobernantes iban dirigidos a la defensa
militar o la realización de obras públicas, las
cuales se prestaban gracias al cobro de impuestos en especie. En
los tiempos modernos se estableció una base impositiva y a
partir de ahí se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas
impositivos varían desde los más sencillos
(intervención mínima del gobierno), hasta los
más complejos.
¿Qué se entiende por sistemas
tributarios?
Como su palabra lo indica son sistemas dinámicos
e integrados con los diferentes impuestos que cada país
adopta.
¿En qué consiste la evasión
fiscal o tributaria?.
Es la disminución de un monto de tributo
producido dentro de un país por parte de quienes estando
obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen
beneficios mediante comportamientos fraudulentos. También
se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte
de los contribuyentes, en la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de
no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la
ley , mediante la reducción ilegal de los
gravámenes por medio de maniobras
engañosas.
Existen dos formas de evasión tributaria: la
evasión legal y la evasión ilegal. Sin embargo, no
toda acción tomada para reducir el pago de impuestos
constituye evasión. La evasión es un
fenómeno social que tiene lugar en todas las actividades
económicas y está relacionada con la equidad, la
transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto
público y con el empleo (absorción de la
fuerza laboral). La evasión se presenta tanto
en actividades formales (empresas prestadoras de servicios
productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los
procesos de importación o exportación, en mercados
de divisas entre otros), como informales.
¿Quiénes evaden
impuestos?.
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la
economía informal, aquellas personas que ejerciendo una
actividad económica jamás se han preocupado por
tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,
también están quienes tributan pero no lo hacen en
debida forma. Aquí también están algunos
altos ejecutivos tanto del sector público, como del sector
privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se
amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de
renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre
otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el
hipotético caso que fueran desmontados tales privilegios
el Estado percibiría mayores recursos para mejorar la
calidad de vida de sus habitantes.
¿Qué evaden?.
El pago de tributos al Estado en contraprestación
a una determinada actividad que significa beneficio
económico.
¿Qué monto evaden?.
Valores significativos de dinero por quienes
están al margen de la legalidad o estando dentro de ella
no cumplen como debiera su obligación de tributar
oportunamente.
¿Por qué evaden?.
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es
equitativo en la redistribución del ingreso, o porque
sencillamente no creen en la buena destinación que se de a
los recursos obtenidos. Claro está que hay quienes piensan
que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que
realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan
correctamente.
¿Cuánto tiempo llevan
evadiendo?.
Desde el mismo momento en que inician una actividad y
ven en la evasión una forma interesante de capitalizar.
También puede suceder que evadan en cualquier momento de
estar ejerciendo una actividad económica motivados por la
poca presencia o efectividad de los organismos de control, o
alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca
les ha sucedido nada que afecte sus intereses.
¿Hasta cuando lo van a hacer?.
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando
con rigor a quienes ejercen dicha práctica.
¿Qué castigos se deben aplicar a
quienes persistan en eludir sus obligaciones
fiscales?.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas
económicas significativas, otros piensan que debe hacerse
con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros
del Estado, como por ejemplo el impuesto al valor agregado o
añadido. Algunos creen que en vez de un castigo severo
debe amonestarse al evasor obligándolo a que a partir del
momento que sea desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los
que tributan con honestidad, porque una actitud represiva puede
desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien
está cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido
decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro lugar donde
encuentre mejores condiciones. Hay que tener en cuenta que si se
presenta alguna clase de normatividad frente a la evasión,
ésta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo
tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados,
la administración tributaria además de sancionarlos
debería cobrarles los costos en que haya incurrido para
detectarlos, quienes tributen parcialmente evadiendo determinados
montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que
son contribuyentes.
¿Qué función cumplen los
sistemas impositivos?.
La función que cumplen va de acuerdo con los
objetivos del Estado que los imponga. Es así como los
gobiernos locales suelen obtener ingresos a partir de impuestos
sobre las propiedades, mientras que los gobiernos centrales
cobran impuestos sobre las ventas, la renta y el patrimonio. Los
países están obligados a limitar sus gastos, los
cuales deben ir de acuerdo con los ingresos impositivos y
demás ingresos para equilibrar su presupuesto. El sistema
impositivo es un instrumento fundamental de la política
fiscal de los gobiernos en procura de controlar la oferta
monetaria, estabilizando los precios y generando
empleo.
¿Los impuestos son
equitativos?.
Ningún impuesto es completamente equitativo
porque grava más a unos que a otros, por tal razón
se han creado numerosas exenciones y deducciones para reducir la
presión fiscal en procura de buscar el equilibrio; sin
embargo esa no ha sido la solución por el contrario, la
brecha entre pobres y ricos es cada vez más grande.
Quizá serían equitativos en la medida en que los
individuos contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de
pago.
¿Es posible establecer un sistema tributario
ideal?.
No es posible. Cada nación establece el sistema
que considere más conveniente a sus intereses. Es
así como en algunos países se encuentra vigente una
multiplicidad de tributos y en otros hay menor cantidad. La
racionalidad tributaria podría alcanzarse con un sistema
que proponga diversas clases de impuesto. No
hay un impuesto perfecto en cuanto a la
distribución de la carga tributaria se refiere, por tal
razón deben existir medidas para corregir las posibles
irregularidades. Para el Estado ningún sistema de impuesto
único tendría capacidad recaudadora suficiente como
para cubrir sus necesidades, por lo que existen diversas
modalidades de impuestos (a la renta, ventas, entre otros), que
de una u otra manera ejercen un control a la evasión
fiscal.
¿Cómo se podrían clasificar los
contribuyentes?.
Los contribuyentes se pueden clasificar en registrados y
no registrados (1). Los primeros son aquellos contribuyentes
conocidos y los segundos aquellos desconocidos. Entre los
contribuyentes conocidos se encuentran los declarantes y no
declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar los
correctos e incorrectos. Entre los correctos están
aquellos que pagan oportunamente. Entre los incorrectos se
encuentran aquellos contribuyentes que están inscritos,
declaran, pero no pagan los impuestos; los que están
inscritos y declaran pero lo hacen defectuosamente, es decir que
declaran incorrectamente ocultando bienes e ingresos,
transgrediendo las disposiciones legales y entregando un monto de
impuesto inferior al que corresponde por la actividad realizada
(subdeclarantes) y finalmente se ubican allí
también quienes están inscritos, declaran y pagan
pero no lo hacen con oportunidad (morosos). Ahora bien, entre los
no conocidos están aquellos contribuyentes potenciales.
(economía informal); omisos, que estando obligados a
declarar no lo hacen. (Posiblemente se podrían detectar
mediante cruces con fuentes externas); contribuyentes que han
censado su actividad económica y que no están
declarando las actividades realizadas; los que debiendo
inscribirse en el registro nacional de vendedores no lo hacen y
aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por no
estar inscritos.
¿La evasión fiscal es un problema
perdurable?.
La evasión es un fenómeno difundido en las
economías modernas y probablemente no eliminable por
cuanto que encuentra sus raíces en comportamientos e
intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo que
si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las
economías, pero para ello se requiere de voluntad
política y de un cambio en el comportamiento y la
posición de los individuos frente al Estado
(credibilidad). Afirmar que la evasión se pueda erradicar
definitivamente sería una utopía. Mientras los
individuos tengan la opción entre el cumplimiento legal y
la evasión de la obligación a contribuir y no
estén convencidos que en oportunidades es indispensable
anteponerse a intereses personales, no se eliminará
definitivamente. La evasión se presenta por inconformismo
y desconfianza de los individuos sometidos a la
imposición, cuando hay desacuerdos entre los principios de
justicia fiscal y aplicación de las normas reglamentadas
para tal efecto.
¿A quienes se les podría dar el
calificativo de evasores?.
A aquellos contribuyentes potenciales que no
están registrados; es decir aquellos de los cuales no
tiene conocimiento la administración tributaria,
más no quiere decir que por el hecho de estar registrados
y ser conocidos, algunos de ellos no evadan, tributando
incorrectamente de manera consciente, a diferencia de
aquellos a los cuales ante un error o inexactitud asumen la
responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de
evasión legal e ilegal. También se puede dar el
calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente,
ocultando sus fortunas o quienes se colocan bajo regímenes
especiales con el propósito de evitar el pago de
impuestos.
¿Cómo se sabe si la evasión ha
disminuido o va en aumento?.
Un indicador de reducción de la evasión se
presenta cuando aumenta el recaudo, sin embargo esto no es del
todo cierto, porque puede suceder que los mismos contribuyentes
aumenten el pago de los tributos. Para considerar que ha
disminuido la evasión debe haber aumentado la base de
contribuyentes, de tal manera que se pueda identificar claramente
quienes han ingresado últimamente y los sectores a los
cuales pertenecen. Y va en aumento cuando la
administración tributaria percibe que hay más
empresas desarrollando diferentes actividades económicas y
el recaudo no aumenta, lo que también se puede ver
reflejado en el crecimiento de la producción interna de
cada país frente a los recursos con que cuenta para cubrir
sus gastos.
¿Las medidas represivas son solución
para combatir la evasión?.
La prisión no es la solución, sin embargo
se podría contemplar con quienes presentan conductas nada
éticas como: apropiarse de dineros del Estado (impuesto a
las ventas), disminuyendo los valores a pagar, aumentando los
saldos a favor cuando no sean procedentes, presentando
pérdidas o anticipos inexistentes en las declaraciones
tributarias, costos y gastos ficticios entre otros.
¿Qué acciones estratégicas se
deben emprender en la lucha contra la evasión
fiscal?.
Se debe investigar el fraude tributario desarrollando
campañas masivas de control de omisos y morosos,
automatizando procesos y efectuando operativos policiales
apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace necesaria la
creación de una oficina de lucha contra el comercio
clandestino, incrementando las sanciones y efectuando programas
de fiscalización encaminados a prevenir la evasión
y el fortalecimiento de las facultades de la
administración publica, logrando una mayor eficiencia y
trato justo al contribuyente.
¿En qué consiste la evasión
legal? (2).
Corresponde a la declinación en el pago de los
impuestos usando los vacíos que existen en la ley sin que
constituya falta o delito. Dicha evasión no es fiscalizada
por las instituciones respectivas y en caso de detectarse no
puede recibir sanción. Como no se investiga, su
cuantificación se dificulta. Para corregirla se requiere
modificar la legislación y homogeneizar el sistema
tributario.
¿En qué consiste la evasión
ilegal?
Es el incumplimiento intencionado en la
declaración y pago de las obligaciones tributarias
estipuladas en la legislación. Esta acción
comprende la aplicación de normas que van desde la
sanción, en caso de haber cometido una falta, a la demanda
penal en caso al tratarse de un delito.
¿Cree usted que la evasión es un
problema de cultura?.
Efectivamente así es, un ejemplo de ello es
cuando los comerciantes no entregan a sus clientes las facturas
que exige la legislación tributaria. Los clientes por su
parte y en su mayoría, tampoco las exigen por una u otra
razón. Se evidencia al evasor cuando es denunciado por
quien se ha visto afectado negativamente, de lo contrario la
evasión persiste.
¿El pago atrasado de los tributos declarados
correctamente constituye evasión?.
No, porque hay un reconocimiento a las obligaciones
así se efectué en forma extemporánea. La
evasión legal e ilegal tienen los mismos efectos
económicos porque no respetan el principio de la equidad,
disminuyen los ingresos fiscales y distorsionan la oportuna
asignación de recursos. La evasión viola las leyes
que tienen por objeto conseguir que los agentes económicos
actúen en interés de la comunidad y no en su propio
beneficio.
Según Cowel: ?el Estado es especial en el sentido
que probablemente tiene poder para establecer e imponer algunas
?reglas de juego?, por las que se supone se rigen las relaciones
económicas. Establece la estructura de los impuestos y la
cuantía, también posee el control último del
mecanismo utilizado para obligar a pagar los impuestos y de la
estructura de sanciones que deben imponerse a los infractores.
Desempeña simultáneamente los papeles de creador,
víctima y arbitro?.
¿Qué opinión tienen los
contribuyentes de la evasión tributaria?
Los contribuyentes consideran un delito la
evasión tributaria, la cual se torna en competencia
desleal respecto de aquellos que no evaden. Están de
acuerdo que haya un mayor control a la evasión de
impuestos, y sanciones para aquellos que incurren en tal delito.
Otros señalan que al no darse sanciones ejemplarizantes
por parte del Estado, se convierte en factor que motiva a reducir
el pago de impuestos. Hay quienes consideran que la
evasión aumenta en aquellos contribuyentes con mayores
ingresos al no estar dispuestos a disminuir su capital,
así como también genera satisfacción en
algunos individuos que se jactan de defraudar al Estado
sin ser evidenciados.
¿En qué consiste la evasión por
incumplimiento tributario?.
Se define como la evasión producida por los
contribuyentes registrados en la administración
tributaria. Para estimarla se utiliza el método de
verificación especial de cuentas.
¿Cómo se ven perjudicados quienes
cumplen con sus obligaciones tributarias frente a aquellos que
están evadiendo?.
Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones
tributarias se encuentra en desventaja frente al evasor. Mientras
siga desarrollando una actividad económica y esté
identificado como contribuyente deberá mantener un
comportamiento sujeto a normas legales, en contraposición
con quien obtiene mayores beneficios al no tener que transferir
al Estado parte de sus ganancias. Puede llegar incluso a fracasar
al no competir en igualdad de condiciones.
¿Cree usted que ofrecer recompensas a quien
denuncie es una solución?.
Al denunciante que sea contribuyente se le
podrían dar ciertas prerrogativas como por ejemplo
reducción de intereses de sus obligaciones, en
ningún caso condonaciones. Sin embargo lo más
apropiado sería educar a la ciudadanía para que
considere como un deber denunciar al infractor. La recompensa en
dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor se puede
convertir en una cacería de brujas impulsando a la
administración tributaria a cometer desaciertos. Para
quienes denuncien no siendo contribuyentes, se podría
pensar en descuentos en la compra de bienes o servicios, u
otorgando bonos (en educación, salud, vivienda etc.), una
vez comprobada la veracidad de la denuncia.
¿Qué piensan los ciudadanos acerca de
la contribución?.
Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por
el Estado por lo que no hay interés en
ningún grupo poblacional de contribuir a costearlo, y por
el contrario buscan descargar dicha responsabilidad en él,
evadiendo así su compromiso de apoyarlo en dicha labor, de
ahí que el contribuyente escoja si declara lo justo,
denuncia una parte o no declara nada.
¿Cómo disminuir la
evasión en quienes son contribuyentes?.
El contribuyente evasor que no ha sufrido inspecciones
será inducido a presentar sus declaraciones cada vez
más ajustadas a la verdad cuando observa que el riesgo
aumenta y mejoran los instrumentos de control y
verificación. Las inspecciones deben estructurarse de
forma tal que implique un riesgo creciente en el tiempo para el
evasor habitual. Es posible controlar el fenómeno de
evasión mediante la imposición de sanciones
ajustadas a derecho, o empleando penas de segura y pronta
aplicación.
¿Cuál es la posición del
contribuyente frente a la administración
tributaria?.
El contribuyente sabe con lo que cuenta, conoce la
legislación tributaria, los impuestos que debe pagar a la
administración tributaria y las sanciones que
recibiría por no cumplir con sus obligaciones fiscales,
también conoce su propia capacidad para tributar y es
posible que no reporte la totalidad de sus ingresos o simplemente
no lo hace por lo que elige cuando y en que momento
evade.
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ORIGINAL.
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