Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°1 (página 2)

59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente
considera la exclusión de dicha clasificación de
recursos tales como:

• a) efectivo restringido en cuanto a su
  disponibilidad o uso para operaciones distintas de las
  normales y que está asignado para desembolsos en la
  adquisición o construcción de activo no
  circulante, o ha sido segregado para la liquidación de
  deudas a largo plazo;

• b) inversiones en valores (ya sean negociables
  o no) o anticipos que se han hecho para fines de control,
  afiliación, u otra ventaja de carácter continuo
  del negocio;

• c) cuentas por cobrar derivadas de
  transacciones no usuales (tales como la venta de activo fijo
  o préstamos o anticipos a compañías
  afiliadas, funcionarios o empleados) que no se espera
  recuperar dentro de doce meses;

• d) el valor de rescate en efectivo de las
  pólizas de seguros de vida;

• e) terrenos y otros recursos
  naturales;

• f) activos depreciables; y

• g) pagos anticipados a largo plazo que son
  razonablemente cargables a las operaciones de varios
  años o cargos diferidos tales como bonificaciones
  pagadas bajo un contrato de arrendamiento a largo plazo, y
  costos por cambio de la instalación de la planta, o su
  cambio a un nuevo sitio.

Pasivos corrientes

60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo
corriente cuando:

• a) se espera que sea cancelado en el curso
  normal del ciclo de operaciones de la empresa;
  o

• b) debe ser cancelado dentro de doce meses
  de la fecha del balance general.

Todos los otros pasivos deben ser clasificados como
pasivos no corrientes.

61. El término pasivo corriente se usa
principalmente para designar las obligaciones cuya
liquidación se espera razonablemente que requiera el uso
de recursos existentes, clasificados adecuadamente como activo
corriente, o la creación de otro pasivo corriente. Como
categoría del balance, la clasificación pretende
incluir las obligaciones por partidas que han entrado en el ciclo
de operación, tales como cuentas por pagar incurridas en
la adquisición de materiales y suministros que se
usarán en la manufactura de productos o en proveer
servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por
anticipado al envío de las mercancías o
prestación de servicios y deudas que se derivan de las
operaciones directamente relacionadas en el ciclo de
operación tales como provisiones para: sueldos, salarios,
comisiones, alquileres, regalías, impuesto sobre la renta
y otros impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo
operativo corriente, pero cuya liquidación ordinaria y
regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del
balance general, también deberán incluirse, tales
como las deudas a corto plazo originadas por la
adquisición de activos fijos, las anualidades de
obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar, las cantidades
que se requieren sean desembolsadas dentro de un año bajo
los términos de un fondo de amortización, y las
obligaciones de gestión que resultan del cobro o la
aceptación de efectivo u otro activo por cuenta de
terceros.

62. Este concepto del pasivo corriente incluye
cantidades estimadas o acumuladas que se espera sean necesarias
para cubrir, dentro del año, desembolsos por obligaciones
conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente
(como en el caso de provisiones para el pago de gratificaciones
acumuladas) o b) cuando la persona o personas específicas
a las cuales se hará el pago no puedan aún ser
designadas (como en el caso de los costos estimados que se
incurrirán en relación con servicios por
garantía o reparación de productos ya vendidos). La
clasificación de pasivo corriente, sin embargo, no intenta
incluir deudas que deberán liquidarse con fondos que se
han acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo
corriente, u obligaciones a largo plazo incurridas para
proporcionar incrementos de capital de trabajo durante largos
períodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos
periódicos de una obligación se determinan por las
operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o ingresos
recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por
el agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones
ligadas con la propiedad inmobiliaria, la parte de la
obligación total que se incluye como pasivo corriente debe
ser aquella que represente la cantidad acumulada a la fecha del
balance.

63. Una obligación a corto plazo, es decir
aquella que vence dentro de un año a partir de la fecha
del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la
empresa cuando éste sea mayor de un año y la
empresa utiliza este concepto para la segregación
corriente y no corriente, que no sea de aquellas que se deriven
de operaciones en el curso normal de negocios que se clasifican
como pasivos corrientes, será excluida del pasivo
corriente solo si: a) la empresa tiene la intención de
refinanciar la obligación sobre una base a largo plazo; y
b) esa intención está respaldada por un acuerdo de
refinanciamiento, o por una reprogramación de los pagos,
que se completa antes de que los estados financieros sean
emitidos.

El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido
de los pasivos corrientes de acuerdo con este párrafo,
junto con la información que soporta esta
presentación, incluyendo una descripción general
del acuerdo de financiamiento y los términos de cualquier
nueva obligación contraída o que se espera contraer
como resultado de un refinanciamiento, debe ser revelado en las
notas al balance general.

64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser
pagadas dentro del ciclo operativo próximo sean
refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras
obligaciones similares, a discreción de la empresa, y por
lo tanto, no se espera utilicen capital de trabajo corriente de
la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen documentos
comerciales, préstamos para adquisición de activos
fijos y la porción corriente de la deuda a largo plazo.
Refinanciar una obligación a corto plazo sobre una base de
largo plazo significa: reemplazarla con una obligación a
largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla,
prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto plazo por un
período ininterrumpido que se extiende por más de
un año (o del ciclo de operaciones, en su caso) a partir
de la fecha del balance de la empresa. En concordancia, a pesar
del hecho que la obligación a corto plazo debe vencer
durante el año siguiente (o el ciclo de operaciones, en su
caso), no requeriría el uso del capital de trabajo durante
ese período y debe ser clasificada como no corriente. Sin
embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a
discreción de la empresa (como sería el caso si no
hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no
puede ser considerado automático y la obligación se
clasifica como corriente a menos que un acuerdo de
refinanciamiento se complete antes de la aprobación de los
estados financieros y este provea evidencia de que la sustancia
del pasivo a la fecha del balance general fue a largo plazo, lo
que requiere el cumplimiento de las condiciones
siguientes:

• ? El acuerdo no vence dentro de un año
  (o ciclo de operación, en su caso) a partir de la
  fecha del balance general y durante ese período el
  acuerdo no se puede cancelar por el acreedor o por el
  inversionista o acreedor en perspectiva (y las obligaciones
  incurridas bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante
  ese período), excepto por la violación de una
  cláusula cuyo cumplimiento es determinable o
  mensurable objetivamente.

• ? No existe violación de ninguna
  cláusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha
  del balance general y ninguna información disponible
  indica que haya ocurrido una violación después
  de esa fecha pero antes de la emisión del balance o si
  existe una violación a la fecha del balance, o se ha
  producido con posterioridad, se ha obtenido una renuncia a
  los derechos emergentes de tal violación.

• ? El acreedor, inversionista o acreedor en
  perspectiva con el cual la empresa ha celebrado un acuerdo de
  financiamiento se espera que esté en condiciones
  financieras de cumplir el convenio.

Una reprogramación de pagos que se
completa antes de que los estados financieros sean emitidos
significa también que después de la fecha del
balance pero antes de la emisión de los estados
financieros se ha emitido una obligación a largo plazo o
valores patrimoniales con el propósito de refinanciar la
obligación a corto plazo sobre una base a largo plazo. Si
se emiten valores patrimoniales, la obligación a corto
plazo, aún cuando se excluye del pasivo corriente, no se
incluirá en el patrimonio de los accionistas.

65. Algunos acuerdos de crédito incorporan
compromisos por parte del prestatario (convenios) que tienen el
efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si
ciertas condiciones relacionadas a la posición financiera
del prestatario son incumplidas. En estas circunstancias, el
pasivo se clasifica como no corriente únicamente
cuando:

• a) el prestamista ha acordado, previo a la
  aprobación de los estados financieros, no demandar el
  pago como consecuencia del incumplimiento; y

• b) no es probable que incumplimientos futuros
  ocurran dentro de doce meses de la fecha del balance
  general.

Información a ser presentada en el Balance
General

66. Como mínimo, el balance general debe
incluir las partidas que presenten los siguientes
montos:

• a) efectivo y equivalentes de
  efectivo;

• b) inversiones temporales;

• c) cuentas por cobrar comerciales y otras
  cuentas por cobrar debidamente identificadas;

• d) inventarios;

• e) inversiones contabilizadas utilizando el
  método patrimonial;

• f) activos financieros (excluyendo los
  montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a));

• g) propiedad, planta y
  equipo;

• h) activos intangibles;

• i) préstamos a corto
  plazo;

• j) cuentas por pagar comerciales y otras
  cuentas por pagar;

• k) pasivos y activos de
  impuestos;

• l) provisiones;

• m) pasivos no corrientes que devengan
  intereses;

• n) interés minoritario;
  y

• o) capital emitido y
  reservas.

67. Las partidas adicionales, encabezamientos y
sub-totales deben ser presentadas en el balance general cuando
una Norma Ecuatoriana de Contabilidad así lo requiera, o
cuando tal presentación sea necesaria para presentar
razonablemente la posición financiera de la
empresa.

68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que
las partidas deben ser presentadas. El párrafo 66
simplemente provee una lista de las partidas que son bastante
diferentes en naturaleza o función y que ameritan una
presentación por separado en el balance general. Formatos
ilustrativos se presentan en el apéndice a esta Norma. Las
modificaciones a las líneas de partidas antes indicadas
incluyen lo siguiente:

• a) las partidas son agregadas cuando otra Norma
  Ecuatoriana de Contabilidad requiere presentación por
  separado en el balance general, o cuando el tamaño,
  naturaleza o función de una partida es tal que la
  presentación por separado ayudaría a la
  presentación razonable de la posición
  financiera de la empresa; y

• b) las descripciones utilizadas y el orden de
  las partidas pudieran ser modificadas de acuerdo a la
  naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer
  información que es necesaria para un entendimiento
  general de la posición financiera de la empresa. Por
  ejemplo, un banco modificará las descripciones
  anteriores para aplicar los requerimientos más
  específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
  NEC No. 2 referente a Revelaciones en los Estados Financieros
  de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

69. Las partidas indicadas en el párrafo 66 son
amplias en naturaleza y no necesitan ser limitadas a las partidas
que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la
línea de partida activos intangibles incluye
plusvalía mercantil y activos que resultan de gastos de
desarrollo.

70. El juicio sobre si las partidas adicionales son
presentadas por separado se basa en una evaluación
de:

• a) la naturaleza y liquidez de los activos y su
  materialidad llevan en muchos casos a la presentación
  por separado de la plusvalía mercantil y activos que
  resultan de gastos de desarrollo, activos monetarios y no
  monetarios y activos corrientes y no corrientes.

• b) su función dentro de la empresa,
  lleva, por ejemplo, a la presentación por separado de
  los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas
  por cobrar y efectivo y equivalentes de efectivo;
  y

• c) los montos, naturaleza y tiempo de los
  pasivos, llevan, por ejemplo, a la presentación por
  separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos
  que no devengan intereses y provisiones, clasificados como
  corriente y no corriente según sea
  apropiado.

71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o
función están algunas veces sujetos a diferentes
bases de medición. El uso de diferentes bases de
medición para diferentes clases de activos sugiere que su
naturaleza o función difiera y por lo tanto que estos
deban ser presentados como partidas separadas.

Información a ser Presentada en el Balance
General o en las Notas

72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo
del balance general o en las notas al balance general,
subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la
empresa. Cada partida debe ser subclasificada, cuando sea
apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por cobrar
de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes
relacionadas deben ser revelados por
separado.

73. El detalle provisto en subclasificaciones,
ya sea en el balance general o en las notas, depende del
requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el
tamaño, naturaleza y función de los montos
involucrados. Los factores establecidos en el párrafo 70
son también utilizados para decidir las bases de
subclasificación. Las revelaciones variarán para
cada partida, por ejemplo:

• a) los activos tangibles son clasificados por
  clase de Propiedades, Planta y Equipo de naturaleza y uso
  similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos,
  aeronaves, vehículos a motor, muebles y enseres,
  etc.;

• b) las cuentas por cobrar son analizadas entre
  los montos por cobrar comerciales de clientes, otros miembros
  del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos
  por anticipado y otros valores;

• c) los inventarios son subclasificados, en
  materiales y otros suministros de producción,
  productos terminados, productos en proceso, materias
  primas;

• d) las provisiones son analizadas presentando
  por separado las provisiones para costos de beneficios
  sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
  una forma apropiada para las operaciones de la empresa;
  y

• e) el capital patrimonial y reservas son
  analizadas presentando por separado las varias clases de
  capital pagado, primas de acción y
  reservas.

74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en
el cuerpo del balance o en las notas:

• a) para cada clase de capital
  accionario:

(i) el número de acciones
autorizadas;

(ii) el número de acciones emitidas o
suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero no pagadas
totalmente;

(iii) valor nominal o a la par por
acción;

(iv) una conciliación del número de
acciones en circulación al inicio y al final del
año.

(v) los derechos, preferencias y restricciones
relacionadas a cada clase de acciones incluyendo restricciones en
la distribución de dividendos y el repago del
capital;

(vi) acciones en la empresa mantenidas por la
empresa misma (acciones en tesorería); y

(vii) acciones reservadas para la emisión
bajo opciones y contratos de ventas, incluyendo términos y
montos;

• b) una descripción de la naturaleza
  y propósito de cada reserva dentro del patrimonio de
  los accionistas.

• c) cuando los dividendos hayan sido
  propuestos pero no aprobados formalmente para pago (los
  dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos);
  y

• d) el monto de cualquier dividendo
  preferente acumulativo no reconocido.

Una empresa sin capital accionario, debe revelar
información equivalente a la antes requerida, mostrando
los movimientos durante el período en cada
categoría de interés patrimonial y los derechos,
preferencias y restricciones relacionadas a cada categoría
de interés patrimonial.

Estado de
Resultados

Información a ser presentada en el Estado
de Resultados:

75. Como un mínimo, el cuerpo del estado de
resultados debe incluir las partidas que presentan los siguientes
montos:

• a) ingresos;

• b) los resultados de las actividades
  operativas;

• c) costos financieros;

• d) participación en las utilidades y
  pérdidas de las asociadas y negocios conjuntos
  contabilizados utilizando el método
  patrimonial;

• e) gasto de impuesto;

• f) utilidad o pérdida de actividades
  ordinarias;

• g) partidas
  extraordinarias;

• h) interés minoritario;
  y

• i) utilidad o pérdida neta del
  período.

Las partidas adicionales, encabezamientos y
sub-totales deben ser presentados en el estado de resultados
cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad, o
cuando tal presentación sea necesaria para presentar
razonablemente los resultados de operaciones de la
empresa.

76. Los efectos de las varias actividades, transacciones
y eventos de una empresa, difieren en estabilidad, riesgo y
previsibilidad, y la revelación de los elementos del
desempeño ayudan al entendimiento del resultado logrado y
determinación de resultados futuros. Las partidas
adicionales son incluidas en el estado de resultados y las
descripciones utilizadas y el orden de las partidas son
modificadas cuando es necesario explicar los elementos de
desempeño. Los factores a ser considerados incluyen la
materialidad y la naturaleza y función de los varios
componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un banco modifica
las descripciones para aplicar los requerimientos más
específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 2 referente a Revelación en los Estados Financieros de
Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas
de ingreso y gasto son compensadas únicamente cuando se
cumple el criterio en el párrafo 33.

Información a ser Presentada en el Estado
de Resultados o en las Notas

77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo
del estado de resultados o en las notas, un análisis de
gastos utilizando una clasificación en base a la
naturaleza de los gastos o en base a su función dentro de
la empresa.

78. Las partidas de gastos son subclasificadas
para resaltar varios componentes del resultado financiero que
pudiera diferir en términos de estabilidad, potencial de
ganancia o pérdida y previsibilidad. Esta
información es provista en una de las dos
formas.

79. El primer análisis se refiere a la naturaleza
del gasto. Los gastos son presentados en el estado de resultados
de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación,
compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios,
costos de publicidad), y no son distribuidos entre las varias
funciones dentro de la empresa. Este método es simple de
aplicar en muchas de las compañías más
pequeñas ya que no son necesarias las distribuciones de
gastos operativos entre clasificaciones funcionales. Un ejemplo
de una clasificación utilizando el método de la
naturaleza del gasto es como sigue:

80. La variación en productos terminados
y en proceso durante el período representa un ajuste al
costo de producción para reflejar el hecho que la
producción ha incrementado los niveles de inventario o que
las ventas en exceso de producción han reducido los
niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento
en productos terminados y en proceso durante el período
inmediatamente a continuación del ingreso en el
análisis antes indicado. Sin embargo, la
presentación utilizada no debe implicar que tales montos
representan ingresos.

81. El segundo análisis se refiere a la
función del gasto o "costo de ventas" y clasifica los
gastos de acuerdo a su función como parte del costo de
ventas, distribución o actividades administrativas. Esta
presentación a menudo provee información más
relevante a los usuarios que la clasificación de gastos
por naturaleza, pero la distribución de costos a funciones
puede ser arbitraria e involucra juicio considerable. Un ejemplo
de una clasificación utilizando el método de
función del gasto es como sigue:

82. Las empresas que clasifican gastos por
función deben revelar información adicional sobre
la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciación
y amortización.

83. La elección entre el método de
función del gasto y la naturaleza del gasto depende de
factores tanto históricos como de la industria y la
naturaleza de la organización. Ambos métodos
proveen una indicación de aquellos costos que
podría esperarse varíen, directa o indirectamente,
con el nivel de ventas o producción de la empresa. Debido
a que cada método de presentación aplica a
diferentes tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el
método que más razonablemente presente los
elementos de los resultados de operaciones de la
empresa.

Cambios en el Patrimonio

84. Una empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:

• a) la utilidad o pérdida neta del
  período;

• b) cada partida de ingreso y gasto,
  ganancia o pérdida que, como es requerido por otras
  Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el
  total de estas partidas, y

• c) el efecto acumulativo de los cambios en
  políticas contables y la corrección de errores
  indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8
  que trata sobre Reportando Información Financiera por
  Segmentos.

• d) transacciones de capital con
  propietarios y distribuciones a propietarios;

• e) el saldo de la utilidad o pérdida
  acumulada al inicio del período y a la fecha del
  balance general, y el movimiento del período;
  y

• f) una conciliación entre el monto
  registrado de cada clase de capital accionario, primas en
  emisión de acciones y de cada reserva al inicio y
  final del período, por separado revelandando cada
  movimiento.

85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos
fechas del balance general refleja el incremento o
disminución en sus activos netos o patrimonio durante el
período, bajo los principios particulares de
medición adoptados y revelados en los estados financieros.
Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos,
el cambio general en el patrimonio representa el total de
ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la
empresa durante el período.

86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y
gastos reconocidas en un período sean incluidas en la
determinación de la utilidad o pérdida neta del
ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad
requiera o permita lo contrario. Otras Normas requieren que las
ganancias o pérdidas, tales como ciertas diferencias
cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios en el
patrimonio junto con transacciones de capital con y
distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es
importante tomar en consideración todas las ganancias o
pérdidas en la evaluación de los cambios en la
posición financiera de una empresa entre dos fechas del
balance general, esta Norma requiere un componente separado del
estado de cambios en el patrimonio que destaque las ganancias y
pérdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que
son reconocidas directamente en el patrimonio.

87. Los requerimientos en el párrafo 84 pudieran
ser cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado por algunas
empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos
iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los
accionistas, incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es
presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas,
presentando a continuación de la utilidad o pérdida
neta del período (literal a) las partidas de los literales
c) y e) y dividendos; y en notas a los estados financieros las
partidas descritas en los demás literales.

Estado de Flujos de Efectivo

88. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3
referente al Estado de Flujos de Efectivo establece
requerimientos para la presentación del estado de flujos
de efectivo y revelaciones adicionales. Esta Norma establece que
la información sobre flujos de efectivo es útil
para proveer al usuario de los estados financieros bases para
evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para
utilizar esos flujos de efectivo.

Notas a los Estados
Financieros

Estructura

89. Las notas a los estados financieros de una
empresa deben:

• a) presentar información sobre las
  bases de preparación de los estados financieros y las
  políticas contables específicas seleccionadas y
  aplicadas para transacciones y eventos
  importantes;

• b) revelar la información requerida
  por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no es
  presentada en otra parte de los estados financieros;
  y

• c) proveer información adicional que
  no se presenta en los estados financieros pero que es
  necesaria para una presentación
  razonable.

90. Las notas a los estados financieros deben ser
presentadas de una manera sistemática. Cada partida en el
balance general, estado de resultados y estado de flujos de
efectivo debe tener referencia cruzada a cualquier
información relacionada en las notas.

91. Las notas a los estados financieros
incluyen descripciones narrativas o análisis más
detallados de los montos presentados en el balance general,
estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de
cambios en el patrimonio, así como información
adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las
notas a los estados financieros incluyen información que
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que sea
revelada o recomiendan o incentivan a su revelación, y
otras revelaciones necesarias para lograr una presentación
razonable.

92. Las notas son normalmente presentadas en el
siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender los estados
financieros y compararlos con aquellos de otras
empresas:

• a) declaración de cumplimiento con las
  Normas Ecuatorianas de Contabilidad (ver párrafo
  10);

• b) declaración sobre la(s) base(s) de
  medición y políticas de contabilidad
  aplicadas;

• c) información de soporte para las
  partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero
  en el orden en que cada línea y cada estado financiero
  sea presentado; y

• d) otras revelaciones, incluyendo:

(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones
financieras; y

(ii) revelaciones no financieras.

93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o
deseable variar el orden de las partidas específicas
dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre
tasas de interés y ajustes del valor razonable pudieran
ser combinadas con la información sobre vencimientos de
instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del
estado de resultados y los últimos se relacionan al
balance general. Sin embargo, una estructura sistemática
de las notas se mantiene hasta un punto
práctico.

94. Información sobre la base de
preparación de los estados financieros y políticas
contables específicas pudieran ser presentadas como un
componente separado de los estados financieros.

Presentación de las Políticas de
Contabilidad

95. La sección de políticas de
contabilidad de las notas a los estados financieros debe
describir lo siguiente:

• a) la base (o bases) de medición
  utilizada en la preparación de los estados
  financieros; y

• b) cada política contable
  específica que sea necesaria para un entendimiento
  apropiado de los estados financieros.

96. Además de las políticas
contables específicas utilizadas en los estados
financieros, es importante para los usuarios estar en
conocimiento de la(s) base(s) de medición utilizada(s)
(costo histórico, costo actual, valor realizable, valor
razonable o valor presente) ya que estas forman las bases sobre
las que los estados financieros son preparados. Cuando más
de una base de medición es utilizada en los estados
financieros, es suficiente proveer una indicación de las
categorías de activos y pasivos a los que se aplica cada
base de medición.

97. Cuando se decide si una política contable
específica debe ser revelada, la gerencia considera si la
revelación ayudaría a los usuarios en el
entendimiento de la forma en que las transacciones y eventos son
reflejados en el resultado de operaciones y posición
financiera reportados. Las políticas contables que una
empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan
a, lo siguiente:

• a) reconocimiento de ingresos;

• b) principios de consolidación,
  incluyendo subsidiarias y asociadas;

• c) combinaciones de negocios;

• d) negocios conjuntos;

• e) reconocimiento y
  depreciación/amortización de activos tangibles
  e intangibles;

• f) capitalización de costos de
  préstamos y otros gastos;

• g) contratos de construcción;

• h) propiedades de inversión;

• i) instrumentos financieros e
  inversiones;

• j) arrendamientos;

• k) costos de investigación y
  desarrollo;

• l) inventarios;

• m) impuestos, incluyendo impuestos
  diferidos;

• n) provisiones;

• o) provisión para jubilación
  patronal y otros beneficios sociales;

• p) conversión de moneda extranjera y
  cobertura de riesgo cambiario;

• q) definición de segmentos de negocios y
  segmentos geográficos y la base para la
  asignación de costos entre segmentos;

• r) definición de efectivo y equivalentes
  de efectivo;

• s) ajustes por inflación; y

• t) concesiones del gobierno.

Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad
específicamente requieren la revelación de las
políticas contables en muchas de estas
áreas.

98. Cada empresa considera la naturaleza de sus
operaciones y las políticas que el usuario
esperaría sean reveladas para ese tipo de empresa. Por
ejemplo, todas las empresas del sector privado tendrían
que revelar una política contable para impuesto a la
renta, incluyendo impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene
operaciones importantes en el exterior o transacciones en moneda
extranjera, se tendría que revelar la política
contable para el reconocimiento de las ganancias o
pérdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En
los estados financieros consolidados, se revela la
política utilizada para determinar la plusvalía
mercantil e intereses minoritarios.

99. Una política contable pudiera ser
significativa aun si los montos presentados para períodos
actuales o anteriores no son materiales. También es
apropiado revelar una política contable para cada
política no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de
acuerdo con el párrafo 19.

Otras Revelaciones

100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no
esta revelado en otra parte de la información publicada
con los estados financieros:

• a) forma legal de la empresa, su
  país de incorporación y la dirección de
  la oficina registrada (o lugar de negocio principal, si es
  diferente del de la oficina registrada);

• b) una descripción de la naturaleza
  de las operaciones de la empresa y sus actividades
  principales;

• c) el nombre de la matriz y la matriz final
  del grupo.

Fecha Efectiva

101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 2
"Información que debe Revelarse en los Estados
Financieros". Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubren períodos que empiezan en o después del 1
de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha
más temprana.

Apéndice

Ilustración de la
Estructura de los Estados Financieros

El apéndice es únicamente ilustrativo
y no forma parte de las Normas. El propósito del
apéndice es ilustrar la aplicación de las Normas
para asistir en la aclaración de su
significado.

La Norma establece los componentes de los estados
financieros y requerimientos mínimos para
revelación en el balance general y el estado de resultados
así como la presentación de cambios en el
patrimonio. También establece partidas adicionales que
pudieran ser presentadas en los estados financieros
correspondientes o en las notas. El propósito del
Apéndice es proveer ejemplos de las formas en que los
requerimientos para la presentación del estado de
resultados, balance general y cambios en el patrimonio pudieran
ser presentados en los estados financieros básicos. El
orden de la presentación y descripciones utilizadas para
las partidas deben ser cambiadas donde sea necesario para lograr
una presentación razonable en las circunstancias
particulares de cada empresa.

Grupo XYZ – BALANCE GENERAL AL 31 DE
DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

Grupo XYZ – ESTADO DE RESULTADOS POR
EL AÑO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

(Ilustra la clasificación de
gastos por función)

Grupo XYZ – ESTADO DE RESULTADOS POR
EL AÑO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

(Ilustra la clasificación de
gastos por naturaleza)

GRUPO XYZ – ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO POR

EL AÑO TERMINADO 31 DE
DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

Autor:

Jackson Garcia