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Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°14




Enviado por Jackson Garcia



  1. Objetivo
  2. Actividades de Investigación y
    Desarrollo Bajo Contrato para Otros
  3. Definiciones
  4. Componentes de los Costos de
    Investigación y Desarrollo
  5. Reconocimiento de los Costos de
    Investigación y Desarrollo
  6. Revelación
  7. Disposición
    Transitoria
  8. Fecha
    Efectiva

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 14: Costos de Investigación y
Desarrollo

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación:
Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y
DESARROLLO

Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 9, revisada en 1993. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el
contexto de la guía de implantación de esta Norma.
No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apliquen a partidas inmateriales.

Objetivo

El objeto de esta Norma es prescribir o señalar
el tratamiento contable para los costos de investigación y
desarrollo. El tema primordial en la contabilidad de los costos
de investigación y desarrollo es si tales costos deben ser
reconocidos como un activo o como un gasto.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en la contabilidad de los costos de investigación
y desarrollo.

2. Esta Norma no es aplicable a los costos de
exploración y desarrollo de depósitos de
petróleo, gas y minerales en las industrias de
extracción. Sin embargo, esta Norma sí aplica a los
costos de otras actividades de investigación y desarrollo
en dichas industrias.

Actividades de
Investigación y Desarrollo Bajo
Contrato para
Otros

3. Una empresa puede llevar a cabo actividades de
investigación y desarrollo bajo contrato para otra
empresa. Cuando la sustancia del convenio es tal que los riesgos
y beneficios asociados con las actividades de
investigación y desarrollo son o serán transferidos
a la otra empresa, la empresa que conduce las actividades de
investigación y desarrollo contabiliza los costos de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11
referente a Inventarios y con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 15 referente a Contratos de
Construcción. El receptor de los riesgos y beneficios
contabiliza sus costos de acuerdo con esta Norma.

4. Cuando la sustancia del convenio con la otra empresa
es tal que los riesgos y beneficios asociados con las actividades
de investigación y desarrollo no son o no serán
transferidos a otros, la empresa que conduce las actividades de
investigación y desarrollo contabiliza los costos de
acuerdo con esta Norma. Los factores que indican que los riesgos
y beneficios de las actividades de investigación y
desarrollo no son transferidos a otros incluyen:

  • a) la empresa que conduce las actividades de
    investigación y desarrollo está obligada
    contractualmente a reembolsar cualesquier fondos
    suministrados por la otra empresa, independientemente del
    resultado de las actividades de investigación y
    desarrollo; y

  • b) aun cuando el contrato no requiera que la
    empresa que conduce las actividades de investigación y
    desarrollo reembolse ninguno de los fondos suministrados por
    la otra empresa, el reembolso podría ser requerido a
    opción de la otra empresa o las condiciones
    circundantes indican que el reembolso es probable.

Definiciones

5. Los siguientes términos se usan en esta
Norma con los significados que se indican:

Investigación.- Es la
investigación original y planeada llevada a cabo con el
propósito de obtener nuevos conocimientos o entendimiento
científico o tecnológico.

Desarrollo.- Es la aplicación
de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento a
un plan o diseño para la producción de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
sustancialmente mejorados, previamente al inicio de la
producción o uso comercial.

6. La naturaleza de las actividades abarcadas por
investigación y desarrollo es generalmente entendida. Sin
embargo puede ser difícil en la práctica
identificar esas actividades en casos particulares. Si bien las
definiciones anteriores ayudan a las empresas a este respecto, la
identificación de las actividades de investigación
y desarrollo a menudo depende del tipo de negocio, de cómo
el negocio está organizado y del tipo de proyectos que se
llevan a cabo.

7. Ejemplos de actividades típicamente incluidas
en investigación son:

  • a) actividades dirigidas a obtener nuevos
    conocimientos;

  • b) la búsqueda de aplicaciones de los
    hallazgos de la investigación u otro
    conocimiento;

  • c) la búsqueda de alternativas para
    productos o procesos; y

  • d) la formulación y diseño de
    alternativas para posibles productos o procesos, nuevos o
    mejorados.

8. Ejemplos de actividades típicamente incluidas
en desarrollo son:

  • a) la evaluación de alternativas de
    productos o procesos;

  • b) el diseño, construcción y
    pruebas de prototipos y modelos de
    pre-producción;

  • c) el diseño de herramientas,
    plantillas, moldes y troqueles que impliquen nueva
    tecnología; y

  • d) el diseño, construcción y
    operación de una planta piloto que no sea de una
    escala económicamente factible para producción
    comercial.

9. Ejemplos de actividades que puedan estar cercanamente
relacionadas con actividades de investigación y desarrollo
pero que no son ni una ni la otra, son:

  • a) el seguimiento de ingeniería en una
    fase inicial de la producción comercial;

  • b) control de calidad durante la
    producción comercial, incluyendo las pruebas
    rutinarias de los productos;

  • c) reparación de fallas en
    conexión con problemas durante la producción
    comercial;

  • d) esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer
    o de algún modo mejorar la calidad de un producto
    existente;

  • e) adaptación de una capacidad existente
    a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente
    como parte de una actividad comercial continua;

  • f) cambios de diseño por temporada u
    otros cambios periódicos a productos
    existentes;

  • g) diseño rutinario de herramientas,
    plantillas, moldes y troqueles; y

  • h) actividades, incluyendo diseño e
    ingeniería de construcción, relacionadas con la
    construcción, reubicación, readaptación,
    o arranque de instalaciones o equipo, distintos de las
    instalaciones o equipo usados únicamente para un
    proyecto particular de investigación y
    desarrollo.

Componentes de los
Costos de Investigación y Desarrollo

10. Los costos de investigación y desarrollo
deben comprender todos los costos que sean directamente
atribuibles a actividades de investigación y desarrollo o
que puedan ser asignados a dichas actividades sobre una base
razonable.

11. Los costos de investigación y desarrollo
incluyen, cuando son aplicables:

  • a) los salarios, sueldos y otros costos
    relacionados con el empleo de personal dedicado a actividades
    de investigación y desarrollo;

  • b) los costos de materiales y servicios
    consumidos en actividades de investigación y
    desarrollo;

  • c) la depreciación de propiedades,
    planta y equipo al grado en que estos activos sean usados
    para actividades de investigación y
    desarrollo;

  • d) costos por gastos indirectos, distintos a
    los costos administrativos en general, relacionados con
    actividades de investigación y desarrollo. Estos
    costos se asignan sobre bases similares a las usadas para
    asignar costos por gastos indirectos a los inventarios;
    y

  • e) otros costos, como la amortización de
    patentes y licencias, al grado en que estos activos sean
    usados para actividades de investigación y
    desarrollo.

12. Los costos de venta no son incluidos en los costos
de investigación y desarrollo. El que se incluyan o no los
costos por préstamos en los costos de desarrollo, se
determina de acuerdo con el tratamiento permitido en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de
Financiamiento.

Reconocimiento de los
Costos de Investigación y Desarrollo

13. La asignación de costos de
investigación y desarrollo a diferentes períodos es
determinada por la relación entre los costos y los
beneficios económicos que la empresa espera derivar de las
actividades de investigación y desarrollo. Cuando es
probable que los costos den origen a beneficios económicos
futuros y los costos puedan ser cuantificados confiablemente, los
costos califican para su reconocimiento como un activo. La
naturaleza de la investigación es tal que no hay certeza
suficiente de que se realizarán beneficios
económicos futuros como un resultado de desembolsos
específicos en investigación. Por tanto los costos
de investigación son reconocidos como un gasto en el
período en que se incurren. La naturaleza de las
actividades de desarrollo es tal, porque el proyecto está
más avanzado que la fase de las actividades de
investigación, que la empresa puede en algunos casos
determinar la probabilidad de recibir beneficios
económicos futuros. Por lo tanto los costos de desarrollo
son reconocidos como un activo cuando cumplen con ciertos
criterios que indican que es probable que los costos den origen a
futuros beneficios económicos.

Costos de
Investigación

14. Los costos de investigación deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos y no deben reconocerse como un activo en un
período subsecuente.

Costos de Desarrollo

15. Los costos de desarrollo de un proyecto deben
ser reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos a menos que se cumpla con los criterios para
reconocimiento de activos identificados en el párrafo 16.
Los costos de desarrollo inicialmente reconocidos como un gasto
no deben ser reconocidos como un activo en un período
subsecuente.

16. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser
reconocidos como un activo cuando todos los criterios siguientes
se cumplen:

  • a) el producto o proceso está
    claramente definido y el costo atribuible al producto o
    proceso puede ser identificado por separado y cuantificado
    confiablemente;

  • b) la factibilidad técnica del
    producto o proceso puede ser demostrada;

  • c) la empresa tiene la intención de
    producir y mercadear, o usar, el producto o
    proceso;

  • d) la existencia de un mercado para el
    producto o proceso o, si ha de ser usado internamente y no
    vendido, su utilidad para la empresa, puede ser demostrada;
    y

  • e) existen recursos adecuados, o puede
    demostrarse su disponibilidad, para completar el proyecto y
    mercadear o usar el producto o proceso.

Los costos de desarrollo de un proyecto reconocidos
como un activo no deben exceder la cantidad que, tomada en
conjunto con costos de desarrollo adicionales, costos de
producción relacionados, y costos de venta y
administrativos directamente incurridos al mercadear el producto,
es probable que sea recuperada de los beneficios
económicos futuros relacionados.

17. En el caso de costos de desarrollo, si bien
podría existir un activo podría no cumplirse con
los criterios de reconocimiento de activos porque no hay
suficiente certeza de que se realicen beneficios
económicos futuros como resultado de desembolsos
específicos. En tales circunstancias los costos de
desarrollo son reconocidos como un gasto en el período en
que son incurridos y no son reconocidos como un activo en un
período subsecuente.

18. Los beneficios económicos que se espera se
originen de las actividades de desarrollo incluyen ingresos por
la venta del producto o proceso, y ahorros en costo u otros
beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la
empresa misma. Los estimados de los ingresos y ahorros en costo
se basan en los precios y costos futuros si es probable que los
precios de venta futuros sean más bajos que los
prevalecientes al final de período, y los precios de venta
más bajos no serán compensados totalmente por
ahorros adicionales en costos. En otros casos, los estimados de
ingresos y ahorros de costos se basan en los precios o
condiciones prevalecientes al final del
período.

19. La aplicación de los criterios de
reconocimiento de activos del párrafo 16 implica la
determinación de las incertidumbres que inevitablemente
rodean las actividades de desarrollo. Tales incertidumbres son
tomadas en cuenta teniendo prudencia cuando se hacen los juicios
necesarios para determinar el monto de costos de desarrollo que
será reconocido como un activo. Este ejercicio de
prudencia no autoriza la subvaloración deliberada de los
activos.

Amortización de los Costos de
Desarrollo

20. El monto de costos de desarrollo reconocido como
un activo debe ser amortizado y reconocido como un gasto sobre
una base sistemática de modo que refleje el patrón
en que son reconocidos los beneficios económicos
relacionados.

21. La relación entre costos de desarrollo y los
beneficios económicos que la empresa espera se deriven
generalmente puede sólo ser determinada de una forma
amplia e indirecta a causa de la naturaleza de las actividades de
desarrollo. Cuando se amortizan los costos de desarrollo sobre
una base sistemática para reflejar el patrón en que
se reconocen los beneficios económicos relacionados, la
empresa hace referencia a:

  • a) el ingreso u otros beneficios por la venta o
    uso del producto o proceso; o

  • b) el período de tiempo durante el cual
    se espera que el producto o proceso se venda o sea
    usado.

La amortización comienza cuando el producto o
proceso está disponible para venta o uso.

22. La obsolescencia técnica o económica
crea incertidumbre que restringe el número de unidades y
el período de tiempo durante el cual los costos de
desarrollo han de ser asignados. Más aún,
generalmente es difícil estimar los costos adicionales y
los ingresos futuros relacionados de un nuevo producto o proceso
más allá de un corto período. Por estas
razones los costos de desarrollo normalmente son amortizados
durante un período que no exceda de cinco
años.

23. En ciertas circunstancias los beneficios
económicos que fluyen de los costos de desarrollo son
absorbidos por las empresas en la producción de otros
activos en lugar de originar un gasto. En este caso la
amortización de los costos de desarrollo son parte del
costo de otro activo y son incluidos en la cantidad de registro
del mismo. Por ejemplo los costos de desarrollo previamente
reconocidos como un activo pueden ser incluidos en los costos de
inventarios manufacturados. Los costos de desarrollo asignados a
otros activos en esta forma son reconocidos como un gasto al
mismo tiempo que los otros costos de esos activos.

Reducción de los Costos de
Desarrollo

24. Los costos de desarrollo de un proyecto deben
ser rebajados al grado en que el saldo no amortizado, tomado
junto con costos adicionales de desarrollo, costos de
producción relacionados, y costos de venta y
administrativos incurridos directamente al mercadear el producto,
ya no tenga la probabilidad de ser recuperado de los beneficios
económicos futuros esperados. El saldo no amortizado de
los costos de desarrollo de un proyecto debe ser cancelado tan
pronto como se deje de cumplir con cualquiera de los criterios
del párrafo 16 para el reconocimiento de los costos de
desarrollo como un activo. El monto de la rebaja o
cancelación debe ser reconocido como un gasto en el
período en que ocurra la rebaja o
cancelación.

25. El saldo no amortizado de costos de desarrollo de un
proyecto reconocido como un activo se revisa al final de cada
período. Las circunstancias o eventos actuales pueden
indicar que el saldo no amortizado, tomado junto con los otros
costos relevantes según se expone en el párrafo 16
excede los beneficios económicos relacionados.
Alternativamente el saldo no amortizado puede ya no cumplir con
los criterios para reconocimiento como un activo.

26. El monto de costos de desarrollo rebajado o
cancelado de acuerdo con el párrafo 24 debe revertirse
cuando las circunstancias y eventos que llevaron a la rebaja o
cancelación dejan de existir y hay evidencia persuasiva de
que las nuevas circunstancias y eventos persistirán para
el futuro predecible. El monto revertido debe ser reducido por el
monto que habría sido reconocido como amortización
de acuerdo con el párrafo 20 si no hubiera ocurrido la
rebaja o cancelación. Y debe ser reconocida como una
reducción en el monto de costos de desarrollo reconocido
como un gasto para el período.

27. Las circunstancias o eventos que llevaron a la
rebaja o cancelación de los costos de desarrollo de
acuerdo con el párrafo 24, pueden cambiar de modo tal que
el monto de la rebaja o cancelación una vez más
califique para reconocimiento como un activo. En tal caso el
monto de la rebaja o cancelación es revertido.

28. El monto de la rebaja o cancelación que es
revertido se reduce por el monto de amortización que
habría sido reconocido como un gasto durante el
período en que el activo fue rebajado o cancelado. Esto es
necesario cuando, por ejemplo, la empresa ha reconocido ingreso u
otros beneficios por la venta o uso del producto o proceso
durante los períodos en que el activo fue rebajado o
cancelado.

Revelación

29. Los estados financieros deben
revelar:

  • a) las políticas contables adoptadas
    para los costos de investigación y
    desarrollo;

  • b) el monto de costos de
    investigación y desarrollo reconocido como un gasto en
    el período;

  • c) los métodos de
    amortización usados;

  • d) las vidas útiles o tasas de
    amortización usadas; y

  • e) una conciliación del saldo de
    costos de desarrollo no amortizados al principio y final del
    período mostrando:

(i) Los costos de desarrollo reconocidos como un
activo de acuerdo con el párrafo 16;

(ii) los costos de desarrollo reconocidos como un
gasto de acuerdo con los párrafos 20 o 24;

(iii) los costos de desarrollo asignados a otras
cuentas de activo; y

(iv) los costos de desarrollo revertidos de acuerdo
con el párrafo 26.

30. Se alienta a una empresa para incluir ya sea en los
estados financieros o en otra parte de su informe anual una
descripción de sus actividades de investigación y
desarrollo. También a revelar las circunstancias o eventos
que llevaron al reconocimiento de un gasto por la
reducción de los costos de desarrollo de acuerdo con el
párrafo 24 y los costos de desarrollo revertidos de
acuerdo con el párrafo 26.

Disposición
Transitoria

31. Cuando la adopción de esta Norma
constituya un cambio en política contable, una empresa
debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o
Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales
y Cambios en Políticas Contables. Alternativamente las
empresas deben reconocer como un activo sólo aquellos
costos de desarrollo que son incurridos después de la
fecha efectiva de la Norma y que cumplan con los criterios del
párrafo 16.

Actualización por
Inflación

32. Los diferentes componentes del rubro costos de
Investigación y Desarrollo, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la pérdida de valor,
originada en la inflación en el país.

Hasta que se emita un nuevo pronunciamiento
específico relacionado con el ajuste integral de los
estados financieros por el cambio en el nivel general de precios,
los ajustes que sean necesarios para llevar los estados
financieros ajustados por inflación, deberán ser
aplicados de manera consistente en el criterio de ajuste por
inflación utilizado.

Fecha
Efectiva

33. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran períodos que empiecen en o
después al 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en forma más temprana.

 

 

Autor:

Jackson García

 

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