Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°19

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de la NEC 19 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 19). Siguiendo
las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su
computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC 19 : Estados Financieros Consolidados y
Contabilización de las Inversiones

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

(Superintendencia de Bancos)

02.Q.ICI (Superintendencia de
Compañías)

(Servicio de Rentas Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
2002

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Ábaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Contabilidad No.19: Estados Financieros
Consolidados y Contabilización de las Inversiones.,
conforme a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN
SUBSIDIARIAS

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 27. La Norma se
muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto
de la guía de implantación de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.

Alcance

1. Esta Norma trata la preparación y
presentación de los estados financieros consolidados para
un grupo de empresas bajo el control de una
matriz..

2. Esta Norma también trata la
contabilización de inversiones en subsidiaria en los
estados financieros individuales de la matriz

3. Los estados financieros consolidados están
comprendidos en el término "estados financieros" incluido
en el Prefacio de Normas Ecuatorianas de Contabilidad y por lo
tanto, se preparan de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.

4. Esta Norma no trata lo siguiente:

• a) Métodos de contabilización de
  combinaciones de negocios y sus efectos en la
  consolidación, incluyendo créditos mercantiles
  que surgen de una combinación de negocios (ver Norma
  Ecuatoriana de Contabilidad 21, Combinación de
  Negocios);

• b) Contabilización de inversiones en
  compañías asociadas (ven Norma Ecuatoriana de
  Contabilidad 20, Contabilización de Inversiones en
  Asociadas);

• c) Contabilización de inversiones en
  negocios conjuntos ("Joint Venture"); y,

• d) Del tratamiento de los efectos tributarios,
  por cuento rige la normativa tributaria
  ecuatoriana.

Definiciones

5. Los siguientes términos se usan en esta
Norma con el significado que se
especifica:

Control, (para el propósito
de esta Norma), es el poder para gobernar las políticas
financieras y de operación de una empresa con el fina de
obtener beneficios de sus actividades.

Subsidiaria, es una empresa que
está controlada por otra empresa (conocida como
matriz).

Matriz, es una empresa que tiene una
o más subsidiarias.

Grupo, es una matriz y todas sus
subsidiarias.

Estados financieros consolidados,
son los estados financieros de un grupo que se presentan como los
de un sola empresa.

Interés minoritario, es la
parte del resultado neto de las operaciones y los activos netos
de una subsidiaria atribuible a los intereses que la matriz no
posee, directa o indirectamente a través de sus
subsidiarias.

Presentación
de Estados Financieros Consolidados

6. Una matriz, diferente a la que menciona en el
párrafo 7, debe presentar estados financieros
consolidados.

7. Una matriz que es total o virtualmente una
subsidiaria propiedad de otra matriz no necesita presentar
estados financieros consolidados siempre que, en el caso que una
de ellas sea virtualmente propiedad de otra empresa, la matriz
obtenga la aprobación de los propietarios del
interés minoritario. Esa matiz debe revelar las razones
por las que no se han presentado los estados financieros
consolidados junto con las bases sobre las que se contabilizaron
las subsidiarias en sus estados financieros individuales. El
nombre y domicilio legal de su matriz que publica los estados
financieros consolidados también se debe
revelar.

8. Los usuarios de los estados financieros de una matriz
generalmente están preocupados por y necesitan se
informados de la situación financiera, los resultados de
las operaciones y los cambios en la situación financiera
del grupo como un todo. Esta necesidad se satisface con los
estados financieros consolidados, que presentan la
información financiero del grupo como si fuere una sola
empresa haciendo caso omiso de las limitaciones legales de las
distintas entidades legales.

9. Una matriz que es totalmente propiedad de otra
empresa puede que no siempre presente los estados financieros
consolidados, pues pueden no ser requeridos por su matriz, y las
necesidades de otros usuarios pueden satisfacerse mejor con los
estados financieros consolidados de su matriz.

Alcance de los
Estados Financieros Consolidados

10. Una matriz que emite estados financieros
consolidados debe consolidar a todas las subsidiarais ,
extranjeras y nacionales, excepto las que se describen el
párrafo 12.

11. Los estados financieros consolidados incluyen todas
las empresas que están controladas por la matriz, excepto
aquellas subsidiarias excluidas por las razones que se describen
en el párrafo 12. Se presume que hay control cuando la
matriz es propietaria, directa o indirectamente a través
de sus subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto
de la otra empresa a menos que, en circunstancias excepcionales,
se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye
control. También existe control cuando la matriz posee la
mitad o menos del poder de voto de una empresa si
tiene;

• a) poder sobre más de la mitad de los
  derechos de boto en virtud de una cuerdo con otros
  inversionistas;

• b) poder para gobernar las políticas
  financieras y operacionales de la empresa, bajo un reglamento
  o un contrato;

• c) poder para designar o cambiar a la
  mayoría de los miembros del Directorio o de un cuerpo
  gobernante equivalente; o

• d) poder para controlar o ejercer la
  mayoría de los votos en las juntas de accionistas,
  Directorio o cuerpo gobernante equivalente.

12. Una subsidiaria debe ser excluida de la
consolidación cuando:

• a) se tiene la intención de que
  el control sea temporal, debido a que la subsidiaria se
  adquiere y se mantiene exclusivamente con la intención
  de su venta en un futuro cercano; o

• b) opera bajo severas restricciones a
  largo plazo que limitan significativamente su capacidad para
  transferir fondos a la matriz.

13. Una subsidiaria no excluida de la
consolidación porque sus actividades de negocios son
diferentes a las de las otras empresas del grupo. Mejor
información es provista consolidando tales subsidiaria y
revelando información adicional en los estados financieros
consolidados acerca de las diferentes actividades de negocios de
las subsidiarias. Por ejemplo las revelaciones requeridas por la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 8, Reportando
Información financiera por Segmentos, ayudan a explicar el
significado de diferentes actividades de negocios en el
grupo.

Procedimientos de la
Consolidación

14. En la preparación de los estados financieros
consolidados, los estados financieros de la matriz y sus
subsidiarias se combinan línea por línea sumando
partidas similares de activos, pasivos, capital, ingresos y
gastos. Con el propósito de que los estados financieros
consolidados presenten información del grupo como si fuera
una sola empresa, se siguen los pasos siguientes:

• a) el valor en libros de la inversión de
  la matriz en cada subsidiaria y la parte de capital de la
  matriz en cada subsidiaria se eliminan (ver la Norma
  Ecuatoriana de Contabilidad No. 21, Combinación de
  Negocios que describe el tratamiento de cualquier
  crédito mercantil resultante);

• b) el interés minoritario en la utilidad
  neta de las subsidiarias consolidadas por el periodo
  contable, se identifica y ajusta contra la utilidad del grupo
  para llegar a la utilidad neta atribuible a los propietarios
  de la matriz; y

• c) el interés minoritario en los activos
  netos de las subsidiarias consolidadas se identifican y
  presentan en el balance general consolidado separadamente de
  los pasivos y del patrimonio e la matriz. Los intereses
  minoritarios en los activos netos consisten en:

i) el importe a la fecha de origen; y

ii) la participación minoritaria en los
movimientos en el patrimonio desde la fecha de origen.

15. Los saldos y las transacciones entre las
compañías que se consolidan, al igual que las
ganancias no realizadas resultantes se deben eliminar
completamente. Las pérdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre dichas compañías también
se deben eliminar a menos de que no se pueda recuperar el
costo.

16. Los saldos y las transacciones entre las
compañías del grupo, incluyendo ventas, gastos y
dividendos, son eliminados en su totalidad. Las ganancias no
realizadas resultantes en las transacciones entre el grupo, que
se incluyen en el valor en libros de activos tales como
inventario y activos fijos, también se eliminan
totalmente. Las pérdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre el grupo que se deducen para determinar el
valor en libros de los activos también son eliminados a
menos que no se pueda recuperar el costo.

17. Los estados financieros de la matriz y sus
subsidiarias usados en la preparación de los estados
financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma
fecha.

18. Los estados financieros consolidados se deben
preparar usando políticas contables uniformes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares.
Si no es práctico usar políticas contables
uniformes en la preparación de los estados financieros
consolidados, este hecho se debe revelar, junto con los efectos
de las partidas en los estados financieros consolidados a la que
se aplicaron políticas contables
diferentes.

19. En muchos casos, si una empresa del grupo usa
políticas contables diferentes a las adoptadas en los
estados financieros consolidados para transacciones y para
eventos semejantes en circunstancias similares, se hacen los
ajustes necesarios a sus estados financieros cuando estos se usan
en la preparación de los estados financieros
consolidados.

20. Los resultados de operación de una
subsidiaria se incluyen en los estados financieros consolidados
desde la fecha de adquisición que esta fecha en la que el
control de la subsidiaria adquirida se transfiere efectivamente
al comprador. Los resultados de operación de una
subsidiaria vendida se incluyen en el estado consolidado hasta la
fecha de la venta, que es la fecha en que la matriz deja de tener
control sobre la subsidiaria. La diferencia entre el producto de
la venta de la subsidiaria y el valor en libros de sus activos
menos los pasivos a la fecha de la venta se reconoce en el estado
consolidado de resultados como ganancia o pérdida por la
venta de la subsidiaria. Con el fin de asegurar la comparabilidad
de los estados financieros de un periodo contable al siguiente,
generalmente se proporciona información adicional acerca
del efecto de la adquisición y venta de subsidiarias en la
posición financiera a la fecha que se informa y los
resultados del período reportado y sobre los montos
correspondientes del período anterior.

21. El valor en libros de la inversión a la fecha
en que deja de ser una subsidiaria, en lo sucesivo se considera
como costo.

22. Los intereses minoritarios se deben presentar en el
balance general consolidado separados de los pasivos y del
patrimonio de la matriz. Los intereses minoritarios en la
utilidad del grupo también se deben presentar por separado
en el estado de resultados.

23. Las pérdidas aplicables a los intereses
minoritarios en una subsidiaria consolidada pueden exceder al
interés minoritario en el patrimonio de la subsidiaria. El
exceso y cualquier pérdida adicional posterior aplicable
al interés minoritario se cargan contra el interés
mayoritario excepto hasta el límite en que el
interés minoritario haya asumido la obligación de,
y tenga capacidad para, restituir las pérdidas. Si
posteriormente la subsidiaria reporta ganancias, éstas se
acreditan totalmente al interés mayoritario hasta que la
participación en las pérdidas del interés
minoritario, previamente absorbida por el interés
mayoritario, se haya recuperado.

Contabilización de Inversiones en
Subsidiarias en los Estados Financieros Individuales de la
Compañía Matriz

24. En los estados financieros individuales de la
matriz, las inversiones en subsidiarias que se incluyen en los
estados financieros consolidados o se excluyan, deben ser
registrados:

• a) al costo;

• b) contabilizadas usando el
  método de participación como se describe en la
  Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 20,
  Contabilización de Inversiones en Asociadas;
  o

• c) contabilizadas como activos
  financieros destinados para la venta

Revelaciones

25. Además de las revelaciones requeridas
por los párrafos 8 y 20, se deben hacer las
siguientes:

• a) en los estados financieros
  consolidados una lista de las subsidiarias importantes
  incluyendo el nombre, país de constitución o
  residencia, porcentaje de participación en la
  subsidiaria, y si es diferente, el porcentaje de
  participación en el poder de voto;

• b) en los estados financieros
  consolidados, cuando sea aplicable:

i) las razone para no consolidar una
subsidiaria;

ii) La naturaleza de la relación entre la
matriz y una subsidiaria de la que la matriz no posee, directa o
indirectamente a través de subsidiarias , más de la
mitad del poder de voto;

iii) |el nombre de una empresa de la que se posee
más de la mitad del poder de voto directa o indirectamente
a través de subsidiarias, pero que por ausencia de control
no es un subsidiaria;

iv) el efecto de la adquisición y venta de
subsidiarias en la posición financiera a la fecha que se
informa, los resultados del periodo reportado y sobre los
importes correspondientes del periodo anterior;
y

c) en los estados financieros individuales de la
matriz, una descripción del método utilizado para
contabilizar las subsidiarias.

Fecha de
Vigencia

26. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en
vigor para estados financieros que correspondan a periodos que se
inicien él, o después del 1o. de enero de 2002. Se
incentiva su aplicación previa.

Autor:

Jackson García