Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°22

Partes: 1, 2

Objetivo
Alcance
Definiciones
Presentación
y Revelación
Actualización de
Revelaciones
Presentación
de las Revelaciones requeridas
Fecha
efectiva
Apéndices

NEC: La información referente al contenido
de la NEC 22 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 22). Siguiendo
las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su
computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC 22: Operaciones Discontinuadas

Original en inglés: International Accounting
Standard

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

(Superintendencia de Bancos)

02.Q.ICI (Superintendencia de
Compañías)

(Servicio de Rentas Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
2002

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Ábaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Yvette Páez
– Margoth Coronado

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Contabilidad No.22: Operaciones
Discontinuadas, conforme a los textos originales del
Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano
técnico de la Federación Nacional de
Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

OPERACIONES
DISCONTINUADAS

Esta Norma ha sido desarrollada con
referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 35.
La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en
el contexto de la guía de implantación de esta
Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
se apliquen a partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer
principios para reportar información acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación, con la
cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los estados
financieros de hacer proyecciones de los flujos de caja de una
empresa, la capacidad de ganancias, y la posición
financiera con la segregación de información acerca
de operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación y operaciones continuas.

Alcance

1. Esta norma aplica a todas las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación de todas
las empresas.

2. Esta Norma no especifica el tratamiento de los
efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria
ecuatoriana.

Definiciones

Operación discontinuada o en proceso de
discontinuación

3- Se denomina operación discontinuada o en
proceso de discontinuación a un componente de la
empresa:

a) Que la empresa, de conformidad con un plan
específico, está:

i) disponiendo en su totalidad, por ejemplo,
vendiendo el componente en una sola transacción a
través de su separación o
escisión;

ii) disponiendo gradualmente, por ejemplo, vendiendo
los componentes de los activos y liquidando sus pasivos
individualmente; o

iii) terminando a través del
abandono;

b) que represente una importante línea de
negocios separada o área geográfica de operaciones;
y

c) que pueda ser distinguido operacionalmente y para
propósitos de reportes financieros.

4. Bajo el criterio (a) de la definición
(párrafo 3(a)), una operación discontinuada o en
proceso de discontinuación puede ser dispuesta en su
totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad con un plan
global para discontinuar la totalidad del componente.

5. Si una empresa vende un componente en su totalidad,
el resultado puede ser una ganancia neta o pérdida neta.
Para tal discontinuación, hay una sola fecha en la cual un
acuerdo obligatorio de venta es celebrado, aunque la actual
transferencia de posesión y control de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación pueda
ocurrir en una fecha posterior. También, los pagos al
vendedor pueden ocurrir en el momento del acuerdo, en el momento
de la transferencia, o durante un período futuro
mayor.

6. En lugar de disponer un componente importante en su
totalidad, una empresa puede discontinuar y disponer el
componente vendiendo sus activos y liquidando sus pasivos
gradualmente (individualmente o en grupos pequeños). Para
disposiciones graduales, mientras el resultado global puede ser
una ganancia neta o pérdida neta, la venta de un activo
individual o liquidación de un pasivo individual puede
tener el efecto opuesto. Además, no hay una sola fecha en
la que globalmente un acuerdo de venta es celebrado. Mas bien,
las ventas de activos y pagos de pasivos pueden ocurrir durante
un período de meses o quizás más, y el fin
de un período de reporte financiero puede ocurrir durante
el período de disposición. Para calificarlos como
una operación discontinuada o en proceso de
discontinuación, la disposición, debe estar de
conformidad con un solo plan coordinado.

7. Una empresa puede terminar una operación por
abandono sin ventas substanciales de activos. Una
operación abandonada sería una operación
discontinuada o en proceso de discontinuación si
ésta satisface los criterios mencionados en la
definición. Sin embargo, cambiando el alcance de una
operación o la manera en que ésta es conducida no
es un abandono porque esa operación, aunque cambiada, es
continua.

8. Las empresas comerciales frecuentes cierran
establecimientos, abandonan productos e incluso líneas
de productos, y cambian el tamaño de su fuerza de
trabajo como respuesta a las fuerzas del mercado. Aunque las
clases de terminaciones generalmente no son, en sí,
operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación (como es usado en esta Norma ese
término), éstas pueden ocurrir en
conexión con las mismas.
9. Los ejemplos de actividades que no
necesariamente satisfacen el criterio (a) del párrafo
3, pero que podrían hacerlo en combinación con
otras circunstancias, incluye:

a) la eliminación gradual o evolutiva de una
línea de producto o clase de servicio;

b) la discontinuación, aún si es
relativamente abrupta, de varios productos dentro de una
línea continua de negocio;

c) el cambio de algunas actividades de producción
o marketing de una línea particular de negocio de un sitio
a otro;

d) el cierre de un establecimiento para lograr mejoras
de productividad u otros ahorros de costos; y

e) la venta de una subsidiaria cuyas actividades son
similares a aquellas de la matriz u otras
subsidiarias.

10. Un segmento de negocios o segmento
geográfico reportable, como se lo define en NEC No. 8,
Reportando Información Financiera por Segmentos,
normalmente satisfacería el criterio (b) de la
definición de una operación discontinuada o en
proceso de discontinuación (párrafo 3(b)), es
decir, representaría una importante línea
separada de negocio o el área geográfica de
operaciones. Una parte de un segmento como se lo define en la
NEC No. 8 puede también satisfacer el criterio (b) de
la definición. Para una empresa que opera en un solo
negocio o segmento geográfico y por consiguiente no
reporta información del segmento, un producto
importante o línea de servicio puede también
satisfacer el criterio de la definición.
11. La NEC No. 8 permite, pero no requiere, que
diferentes etapas de operaciones verticalmente integradas
sean identificadas como segmentos de negocios separados.
Tales segmentos de negocios verticalmente integrados pueden
satisfacer el criterio (b) de la definición de una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación.
12. Un componente puede distinguirse
operacionalmente y para los propósitos de informes
financieros (criterio (c) de la definición
(párrafo 3 (c)) – si:
a) Sus activos y pasivos de operación
pueden ser directamente atribuidas a él;
b) Su ingreso (ingresos brutos) puede
atribuirse directamente a él; y
c) Por lo menos una mayoría de sus
gastos operativos pueden atribuirse directamente a
él.

13. Activos, pasivos, ingresos y gastos son
directamente atribuibles a un componente si ellos se eliminan
cuando el componente se vende, abandona o se lo dispone en
otra forma. Intereses y otro costo de financiación
sólo se le atribuye a una operación
discontinuada o en proceso de discontinuación si la
deuda relacionada se atribuye de la misma manera.
14. Como se definió en esta Norma, se
espera que las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación no ocurran con frecuencia. Algunos
cambios que no están clasificados como operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación pueden
clasificarse como reestructuraciones. Ver norma relacionada
con Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
(véase NEC 26).
15. También, algunos eventos que no
ocurren frecuentemente, y que no califican como operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación o
reestructuraciones, pueden resultar en partidas de ingreso o
gasto que requieran una revelación separada
según la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5,
Utilidad o Pérdida Neta por el Período, Errores
Fundamentales y Cambios en Políticas Contables, porque
su tamaño, naturaleza, o incidencia los hacen
relevantes para explicar el desempeño de la empresa
durante el período.
16. El hecho de que la disposición de un
componente de una empresa sea clasificado como una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación bajo esta Norma, pone en duda la
habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentación de Estados Financieros, requiere la
revelación de incertidumbres relacionadas a la
habilidad de una empresa de continuar como negocio en marcha
y de cualquier conclusión de que la empresa es negocio
en marcha.

Evento de la revelación
inicial

17. Con respecto a una operación
discontinuada o en proceso de discontinuación, el
evento de la revelación inicial es la ocurrencia de
uno de los siguientes eventos, cualquiera que ocurra
primero:

a) la empresa ha celebrado un acuerdo
obligatorio de venta para la mayoría de sus activos
atribuibles a la operación discontinuada o en proceso
de discontinuación; o
b) el Directorio de la empresa u otra
autoridad similar ha (i) aprobado un plan formal detallado
para la discontinuación y (ii) anunciado el
plan.

Reconocimiento y
medición

18. Una empresa debería aplicar
los principios de reconocimiento y medición que
están establecidos en el marco de conceptos para la
preparación y presentación de Estados
Financieros y en otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad para
decidir cuándo y cómo reconocer y medir los
cambios en los activos y pasivos, ingresos, gastos, y flujos
de caja relacionados con operaciones discontinuadas o en
proceso de discontinuación.
19. Esta Norma no establece ningún
principio de reconocimiento y medición. Más
bien, requiere que una empresa siga los principios de
reconocimiento y medición establecidos en otras
Normas. Dos Normas que probablemente son pertinentes al
respecto son:

a) Deterioro de Activos (NEC 27); y
b) Provisiones, Obligaciones Contingentes y
Activos Contingentes (NEC 26).

20. Otras Normas que pueden ser pertinentes se
refieren a Beneficios de Empleados, con respecto al
reconocimiento de beneficios de terminación, y
Propiedad, Planta y Quipo, con respecto a las disposiciones
para esa clase de activos.

Provisiones

21. Una operación discontinuada o en
proceso de discontinuación es una
reestructuración de la empresa en el contexto de las
definiciones incluidas en la norma relacionada con
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes (NEC
26). Esta Norma proporciona lineamientos para ciertos
requerimientos de la misma, incluyendo:

a) lo que constituye un "plan específico
para la discontinuación" como se usa el término
en el párrafo 17(b) de esta Norma; y
b) lo que constituye un "anuncio del plan" como
se usa el término en el párrafo 17(b) de esta
Norma.

22. La Norma respecto a las provisiones
definirá cuando una provisión debe ser
registrada y enfocada a la circunstancia en la cual el evento
que obliga a la empresa ocurre después del fin del
período para reportar los estados financieros, pero
antes de que los estados financieros por ese período
hayan sido autorizados para su emisión. El
párrafo 30 de esta Norma requiere revelaciones sobre
operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación en tales casos.

Pérdidas por deterioro

23. La aprobación y anuncio de un plan
para la discontinuación es una indicación de
que los activos atribuibles a la discontinuación de
operaciones pueden deteriorarse o que una pérdida por
deterioro previamente reconocida, para esos activos
debería aumentarse o revertirse. Por consiguiente, de
acuerdo con la Norma relacionada con el Deterioro de Activos,
una empresa estima la cantidad recuperable de cada activo de
las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación, (el más alto entre el precio
de venta neto del activo y su valor de uso) y reconoce a una
pérdida por deterioro o reversión de una
pérdida por deterioro anterior, si hubiera.
24. Aplicando la norma relacionada con el
Deterioro de los Activos (NEC 27), a las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación, una
empresa determina si el monto recuperable de un activo de una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación, se evalúa para el activo
individual o para la unidad de generación de efectivo
del activo como el más pequeño grupo
identificable de activos que incluyen el activo bajo la
revisión y que genera flujo de caja, del continuo uso
que es mayormente independiente del flujo de caja
provenientes de otros activos o grupos de activos, por
ejemplo:

a) si la empresa vende las operaciones
discontinuas en su totalidad, ninguno de los activos de las
operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación generan flujos de caja,
independientemente de otros activos dentro de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación. Por
consiguiente, el valor recuperable está determinado
conjuntamente las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación y una pérdida por deterioro, si
hubiera, está asignada entre los activos de la
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación de acuerdo con la norma relacionada
con Deterioro de los Activos (NEC 27).
b) si la empresa dispone de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación de
otras maneras como la venta gradual, la cantidad recuperable
está determinada para los activos individuales, a
menos que tales activos se vendan en grupos; y
c) si la empresa abandona la operación
discontinuada o en proceso de discontinuación, el
monto recuperable está determinado por los activos
individuales como está establecido en la norma
relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27).

25. Después del anuncio de un plan, las
negociaciones con compradores potenciales de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación, o un
acuerdo de venta obligatoria pueden indicar que los activos
de las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuación pueden sufrir un deterioro posterior o
que las pérdidas por deterioro reconocidas para estos
activos en períodos anteriores podrían haber
disminuido. Como consecuencia, cuando tales eventos ocurren,
una empresa debe estimar nuevamente la cantidad recuperable
de los activos de la operación discontinuada o en
proceso de discontinuación y reconocer pérdidas
por deterioro o reversarlas de acuerdo con la norma
relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27).
26. Un precio en un acuerdo obligatorio de
venta es la mejor evidencia del precio de venta neto de un
activo (unidad generadora de efectivo) o el flujo de efectivo
estimado de la disposición final para determinar el
valor de uso del activo.
27. El valor en libros de una operación
discontinuada o en proceso de discontinuación incluye
el valor en libros de cualquier crédito mercantil que
pueda ser asignado en una base razonable y consistente a esa
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación.

Presentación y
Revelación

Revelación Inicial

28. Una empresa debe incluir la
siguiente información relacionada con una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación en sus estados financieros empezando
con los estados financieros del período en el cual el
evento de la revelación inicial (como se
definió en el párrafo 17)
ocurre:

a) una descripción de la
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación;
b) el (los) segmento(s) del negocio o
geográficos;
c) la fecha y naturaleza del evento de
la revelación inicial;
d) la fecha o período en el cual
se espera que la discontinuación sea completada si es
conocida o determinable;
e) el saldo en libros, a la fecha del
balance general, de los activos totales y los pasivos totales
a ser dispuestos;
f) los valores de ingresos, gastos y
utilidad o pérdida antes de impuestos de las
actividades ordinarias atribuibles a la operación
discontinuada o en proceso de discontinuación durante
el período actual de reporte financiero, y el gasto
del impuesto a la renta relacionado como se requiera en la
Norma relacionada con impuesto a la renta;
y
g) los montos de los flujos de caja
netos atribuibles a las actividades de operación,
inversión y financiamiento de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuación durante
el período.

29. Al valorar los activos, pasivos, ingresos,
gastos, utilidades, pérdidas y los flujos de caja de
una operación discontinuada o en proceso de
discontinuación como objetivo de las revelaciones de
esta Norma, estas partidas pueden ser atribuidas a una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación si son dispuestos, liquidados,
reducidos o eliminados cuando se completa la
discontinuación. En la medida que tales partidas
continúen después de finalizar la
discontinuación, no deberían asignarse a la
operación discontinua.
30. Si la revelación inicial
ocurre después del cierre del período del
informe financiero de la empresa, pero antes de que los
estados financieros del período hayan sido autorizados
para su emisión, esos estados financieros deben
incluir las revelaciones especificadas en el párrafo
28 para el período cubierto por esos estados
financieros.
31. Por ejemplo, el Directorio de una empresa
cuyo ejercicio termina el 31 diciembre del 20×5 aprueba un
plan para una operación discontinuada o en proceso de
discontinuación el 15 de diciembre del 20×5 y anuncia
ese plan el 10 de enero del 20×6. El Directorio autoriza la
emisión de los estados financieros para el 20×5 el 20
de Marzo del 20×6. Los estados financieros para el 20×5
incluyen las revelaciones requeridas en el párrafo
28.

Otras revelaciones

32. Cuando una empresa dispone de
activos o liquida los pasivos atribuibles a una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación o celebra acuerdos obligatorios para
la venta de tales activos o la liquidación de tales
pasivos, debe incluir en sus estados financieros la siguiente
información cuando los sucesos
ocurran:

a) Para cualquier ganancia o
pérdida que será reconocida al disponer de los
activos a liquidar los pasivos atribuibles a la
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación, (i) el valor de las utilidades o
pérdidas antes de impuestos y (ii) el gasto de
impuesto a la renta relacionado con utilidades o
pérdidas, según lo requerido por la norma
relacionada con impuesto a la renta; y
b) El precio neto de venta o rango de
precios (que se obtiene después de deducir los costos
esperados de la disposición) de aquellos activos netos
para los cuales la empresa ha suscrito en uno más
acuerdos de ventas obligatorios y la fecha en que se espera
recibir aquellos flujos de caja y el saldo en libros de
aquellos activos netos.

33. Las disposiciones de activos, liquidaciones
de pasivos y los acuerdos obligatorios de venta referidos en
el párrafo anterior pueden ocurrir
simultáneamente con las revelaciones iniciales, o en
el período en el que la revelación inicial
ocurre, o a una fecha posterior. De acuerdo con Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4, Contingencias y
Sucesos que Ocurren después de la fecha del Balance,
si algunos de los activos atribuibles a la operación
discontinuada o en proceso de discontinuación
realmente han sido vendidos o están sujetos a uno o
más acuerdos obligatorios de ventas celebrados
después del fin de ejercicio pero antes de la
aprobación para la emisión de los estados
financieros por parte del Directorio, los estados financieros
deben incluir las revelaciones requeridas en el
párrafo 32.

Actualización
de Revelaciones

34. En adición a la
revelación indicada en los párrafos 28 y 32 una
empresa debe incluir en sus estados financieros de
períodos posteriores a aquel en el cual el evento de
revelación inicial ocurre, una descripción de
cualquier cambio en el monto u oportunidad de los flujos de
efectivo relacionados con los activos y pasivos a ser
liquidados y los eventos que ocasionan esos
cambios.
35. Ejemplos de eventos y actividades que
serían revelados incluyen la naturaleza y
términos de los acuerdos de venta vinculantes a esos
activos, una separación de los activos vía
escisión de un valor del patrimonio con las
respectivas aprobaciones legales o regulatorias.
36. Las revelaciones requeridas por los
párrafos 28 – 35 deberían continuar en
los estados financieros para períodos hasta, e
incluyendo el período en que la discontinuación
es completada. Una discontinuación es completada
cuando el plan es substancialmente terminado o abandonado,
aunque los pagos del comprador(es) al vendedor aún no
se hayan completado.
37. Si una empresa abandona o se retira
de un plan que fue previamente informado como una
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación, ese hecho y sus efectos
deberían ser revelados.
38. Para propósitos de aplicar el
párrafo anterior, la revelación del efecto
incluye las reversiones de cualquier provisión o
pérdida anterior por deterioro que fue reconocida con
respecto a la operación discontinuada o en proceso de
discontinuación.

Revelación Separada para Cada
Operación Discontinuada o en Proceso de
Discontinuación

39. Cualquier revelación
requerida por esta Norma debe presentarse por separado para
cada operación discontinuada o en proceso de
discontinuación.

Presentación
de las Revelaciones requeridas

Estados financieros o Notas

40. Las revelaciones requeridas por los
párrafos 28 – 38 pueden ser presentadas ya sea
en las notas de los estados financieros o en el cuerpo de los
estados financieros a excepción del valor de la
ganancia o pérdida antes de impuesto reconocida en la
disposición de activos o liquidación de pasivos
atribuibles a la operación discontinuada o en proceso
de discontinuación (párrafo 32 (a)) debe
mostrarse en el estado de resultados.
41. Se recomienda que las revelaciones
requeridas por los párrafos 28 (f) y 28 (g) sean
presentadas en los estados de resultados y de flujos de
efectivo, respectivamente.

No es una Partida
Extraordinaria

42. Una operación discontinuada o
en proceso de discontinuación no debe presentarse como
una partida extraordinaria.
43. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5, Utilidad o Pérdida Neta por el Período,
Errores Fundamentales y Cambios en Políticas
Contables, define a las partidas extraordinarias como
"ingresos o gastos que provienen de eventos o transacciones
que son claramente distintas de actividades ordinarias de la
empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuente o
regularmente". Los dos ejemplos de partidas extraordinarias
citadas en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 son
expropiaciones de activos y desastres naturales, los cuales
son tipos de eventos que no están bajo el control de
la administración de la empresa. Como se define en
esta Norma, una operación discontinuada o en proceso
de discontinuación debe basarse en un plan
específico de la administración de la empresa
para vender o disponer de una importante porción del
negocio.

Uso Restringido del Término
"Operación Discontinuada o en Proceso de
Discontinuación"

44. Una reestructuración,
transacción, o evento que no se encuentre definida por
operación discontinuada o en proceso de
discontinuación en esta Norma no debería
llamarse operación discontinuada o en proceso de
discontinuación.

Revelaciones Ilustrativas

45. El Apéndice 1 provee ejemplos de la
presentación y revelaciones requeridas por esta
Norma.

Reestablecimiento de Períodos
Anteriores

46. La información comparativa
para períodos anteriores que es presentada en los
estados financieros preparados después de los eventos
iniciales de revelaciones debe ser reestablecida para
segregar activos y pasivos, ingresos, gastos y flujo de caja
de operaciones continuadas o discontinuadas en una manera
similar a la requerida por los párrafos 28 y
44.
47. El Apéndice 2 ilustra aplicaciones
del párrafo precedente.

Revelaciones en Informes Financieros
Interinos

48. Las notas a los informes financieros
interinos deben describir cualquier actividad significativa o
evento desde el final de los informes anuales más
recientes relacionados a una operación discontinuada o
en proceso de discontinuación y cualquier cambio
significativo en el valor u oportunidad de los flujos de caja
relacionados para los activos y pasivos a ser dispuestos o
liquidados.
49. Este principio es consistente con el
enfoque de la norma relacionada con Informes Financieros
Interinos, en el sentido que las notas a un reporte
financiero interino tiene como objeto explicar cambios
significativos desde la última fecha del informe
anual.

Fecha
efectiva

50. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad
entra en vigor para estados financieros que correspondan a
períodos que se inicien él, o después
del 1º. De enero de 2002. Se estimula su
aplicación previa.
51. Esta Norma reemplaza los párrafos 18
– 21 de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5,
Utilidad o Pérdida Neta para el Período,
Errores Fundamentales y cambios en Políticas
Contables.

Apéndices

Apéndice 1: Revelaciones
Ilustrativas

Este apéndice es ilustrativo únicamente y
no forma parte de la Norma. El propósito de este
apéndice es ilustrar la aplicación de la Norma para
ayudar a clarificar sus significados.

Hechos

1. La empresa X tiene tres segmentos, A, B y C.
Segmento C (la división de ropa) es considerado
inconsistente con los planes a largo plazo de la Empresa. La
administración ha decidido, por lo tanto disponer del
Segmento C. El 15 de noviembre de 20X1 el Directorio del la
Empresa X aprobó su disposición, y se
efectuó el respectivo anuncio. En esa fecha, el valor
residual de los activos netos del segmento C era 90 (activos
de 105 menos pasivos de 15). El valor neto recuperable de los
activos de 105 fue determinado en 85, y la Empresa
había concluido que una pérdida por deterioro
antes de impuestos de 20 debería ser reconocida. Al 31
de diciembre del 20X1, el saldo en libros de los activos
netos del Segmento C era 70 (activos de 85 menos pasivos de
15). No hubo deterioro adicional de activos entre el 15 de
noviembre y el 31 de diciembre cuando los estados financieros
fueron preparados.
2. El 30 de septiembre del 20X2, cuando el
valor en libros de los activos netos del Segmento C
continuaban en 70, la Empresa X firmó un contrato
legal para vender el Segmento C. Se espera completar la venta
el 31 de enero del 20X3. El valor de recuperación del
activo neto es 60. Basados en ese valor, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad requieren que una pérdida
por deterioro adicional de 10 sea reconocida. Además,
antes del 31 de enero del 20X3, el contrato de venta obliga a
la Empresa X a terminar los contratos de ciertos empleados
del Segmento C, incurriendo en un costo anticipado para la
terminación de 30, a ser pagado hasta el 30 de junio
del 20X3. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
requerirían que un pasivo y el gasto relacionado sean
reconocidos en este valor. La Empresa continuó
operando el Segmento C durante el 20X2. Al 31 de diciembre
del 20X2, el valor en libros de los activos netos del
Segmento C es 45, y consiste de activos de 80 menos pasivos
35 (incluyendo la provisión para el costo de
terminación esperado de 30). La tasa de impuesto a la
renta corporativa es del 30 por ciento.
3. La Empresa X prepara sus estados financieros
anualmente al 31 de diciembre.

Estados Financieros 20X1

Notas a los estados financieros – Por el
Año Terminado el 31 de Diciembre del
20X1

4. El 15 de noviembre del 20X1, el Directorio
anunció un plan para disponer del Segmento C, nuestra
división de ropa. La disposición es consistente
con la estrategia a largo plazo de la Empresa para enfocar
sus actividades en las áreas de fabricación y
distribución de comida y bebida, y para deshacerse de
actividades no relacionadas. La Empresa está buscando
un comprador activamente para el Segmento C y espera
completar la venta para fines del 20X2. Al 31 de diciembre
del 20X1, el valor en libros de los activos del Segmento C
fue de 85 y de sus pasivos fue de 15. Durante el 20X1, el
Segmento C incurrió en una pérdida en
operaciones antes de impuestos de 2, con un crédito
tributario relacionado a la empresa de 1. Durante el 20X1, el
efectivo pagado en actividades de operación del
Segmento C fue de 4, el efectivo pagado en actividades de
inversión fue de 7, y el efectivo recibido de
actividades de financiamiento fue de 3.

Estados Financieros 20X2

Balance General, 31 de diciembre del
20X2

5. Los valores en libros del total de activos y
total de pasivos al 31 de diciembre del 20X2 del Segmento C
deben ser revelados.

Estado de Resultados por el año terminado
el 31 de diciembre del 20×2

6. Es estado de resultados de la Empresa para
los años 20×1 y 20×2 podrían ser presentados
como sigue. Nótese que el año 20×1 ha sido
reestablecido para segregar las operaciones discontinuas y
continuas, como lo requiere el párrafo 45 de esta
Norma:

Monografias.com

7. Una alternativa es que el estado de
resultados pudiera presentarse como sigue:

Monografias.com

8. Como una alternativa a la
presentación de los estados financieros anteriores, la
nota de revelación es permitida.

Estado de Flujos de Efectivo,
20×2

9. Los flujos de caja relacionados con
operaciones continuas y discontinuas podrían ser
segregadas en el estado de flujos de caja para el 20×2.
Alternativamente, la nota de revelación es permitida.
Las opciones de formato de presentación para el estado
de flujos de efectivo son similares a los dos formatos de los
estados de resultados indicados previamente, es decir, con
continuo subtotalizados separadamente en una sola columna.
Alternativamente, la nota de revelación es
permitida.

Nota a los Estados Financieros
20×2

10. El 15 de noviembre del 20×1, el Directorio
anunció un plan para disponer del Segmento C, nuestra
división de ropa. El 30 de septiembre del 20×2 la
Empresa firmó un contrato para vender el Segmento C a
la Corporación Z por 60. La Empresa decidió
disponer del Segmento C porque sus operaciones están
en áreas separadas del eje de las áreas
comerciales (fabricación y distribución de
comida y bebida) que forma la dirección a largo plazo
de la Empresa. Adicionalmente, la tasa de retorno del
Segmento C no ha sido igual a la de los otros dos segmentos
de la Empresa durante el período. Los activos del
Segmento C fueron disminuidos por 10 (antes del
crédito tributario de 3) a su valor neto de
recuperación. La Empresa reconoció una
provisión para terminación laboral de 30 (antes
del crédito tributario de 9) a ser pagado hasta el 30
de junio del 20×3 a cierto empleados del Segmento C cuyos
trabajos se terminarán como resultado de la venta. El
proceso de la venta del Segmento C será completado el
31 de enero del 20×3. La Empresa reconoció el activo
diferido por impuestos de 4 porque la Gerencia de la Empresa
cree que es probable que las operaciones continuas de los
Segmentos A y B obtendrán suficientes ganancias
sujetas a impuestos para permitir utilizar el beneficio de
este activo diferido.

Estados Financieros 20×3

11. Los estados financieros para el 20×3, o las
notas a los estados financieros, segregarían las
operaciones continuas y discontinuas de una manera similar al
año 20×2. Los datos para los años anteriores al
año 20×3 presentados para propósitos
comparativos serían segregados en forma similar. Las
notas a los estados financieros para el 20×3
incluirían todas las revelaciones requeridas por el
párrafo 35 de esta Norma, incluyendo el hecho que la
discontinuación fue completada.

Ganancia en
Disposición

12. Para hacer algunos cambios pequeños
al ejemplo, el 30 de septiembre del 20×2 (cuando el valor en
libros de los activos netos del Segmento C eran 70) la
Empresa X firmó un acuerdo obligatorio la venta del
Segmento C por 120, en lugar de 60. El contrato seguía
obligando a la Empresa por los costos de terminación
de los empleados de 30. En ese caso, una pérdida por
deterioro no se habría reconocido en el 20×2. La
provisión de 30, antes de impuestos, sería
reconocida como un pasivo y un gasto en el 20×2. En el 20×3,
se reconocerá una ganancia antes de impuestos de 50
cuando la transacción sea completada y de acuerdo con
el párrafo 39 será presentada en el Estado de
resultados.
13. El siguiente es un ejemplo de cómo
el estado de resultados del 20×3 podría
aparecer:

Monografias.com

Apéndice 2:

Partes: 1, 2

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