Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°26

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de la NEC 26 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 26). Siguiendo
las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su
computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC 26: Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

(Superintendencia de Bancos)

02.Q.ICI (Superintendencia de
Compañías)

(Servicio de Rentas Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
2002

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Ábaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Contabilidad No.26: Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, conforme a los textos
originales del Instituto de Investigaciones Contables del
Ecuador, órgano técnico de la Federación
Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES
Y PASIVOS CONTINGENTES

Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a las
Normas Internacionales de Contabilidad NIC No. 37. La Norma se
muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto
de la guía de implantación de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen
las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición
de las provisiones, activos y pasivos de carácter
contingente, así como que se revele la información
complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados
financieros, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento de importes, de las
anteriores partidas.

Alcance

1.- Esta norma debe ser aplicada para todas las
empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar
sobre activos y pasivos de carácter contingente,
excepto:

a) aquellos que se deriven de los instrumentos
financieros que se lleven contablemente según su valor
razonable;

b) aquellos que se deriven de contratos pendientes de
ejecución, salvo que el contrato resulte de
carácter oneroso para la empresa;

c) aquellos que aparecen en las compañías
de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados,
y

d) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma
Ecuatoriana de Contabilidad.

2.- Esta Norma es de aplicación a los
instrumentos financieros (incluyendo las garantías),
siempre que no se lleven contablemente según su valor
razonable.

3.- Los contratos pendientes de ejecución son
aquellos en que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes
han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos,
esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de
ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para
la empresa.

4.- Esta Norma es de aplicación a las
provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas
aseguradoras, siempre que no se deriven de las pólizas de
seguro mantenidas con los asegurados.

5.- Cuando alguna otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad
se ocupe de un tipo específico de provisión, o bien
de activos o pasivos de carácter contingente, la empresa
aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo,
también se abordan ciertos tipos de provisiones
en:

a) La NEC 15, Contratos de
construcción;

b) La Norma relacionada con el impuesto sobre las
ganancias;

c) La Norma relacionada con Arrendamientos, si bien esta
Norma no contiene ninguna especificación sobre cómo
tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para
la empresa, por lo que habrá que aplicar la presente Norma
para tratarlos, y

d) La Norma relacionada con Beneficios a los
empleados.

6.- Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden
estar relacionadas con el reconocimiento de algún ingreso,
por ejemplo, en el caso de que la empresa otorgue ciertas
garantías a cambio de la percepción de un
determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el
reconocimiento de los ingresos, puesto que en la NEC 9, Ingresos,
se identifican las circunstancias precisas para el reconocimiento
de los mismos, y se suministra una guía práctica
para aplicar los criterios de reconocimiento. Esta Norma no
modifica lo establecido en la NEC 9.

7.- En esta Norma se definen las provisiones como
pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos
países, el término "provisión" se utiliza en
el contexto de partidas tales como la depreciación
sistemática, y también para denominar el
reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de
algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas
proceden de ajustes en el valor en libros de ciertos activos, y
no se tratan en la presente Norma.

8.- En otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la
presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni
prohíbe, la capitalización de los costos
reconocidos al constituir una determinada
provisión.

9.- Esta Norma es de aplicación a las provisiones
por reestructuración (incluyendo las operaciones de
discontinuación). Cuando una determinada
reestructuración cumple con la definición de
operación en discontinuación, la NEC 22,
Operaciones Discontinuadas, puede exigir revelar
información adicional sobre la misma.

10.- Esta Norma no específica sobre el
tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la
normativa tributaria ecuatoriana.

Definiciones

11.- Los siguientes términos se usan, en la
presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:

Una provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.

Un pasivo es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación es todo
aquel suceso del que nace una obligación de pago, del tipo
legal o asumida por la entidad, de forma que a la empresa no le
da otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.

Una obligación legal es aquella que se deriva
de:

a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
explícitas o implícitas);

b) la legislación, u

c) otra causa de tipo legal.

Una obligación asumida es aquella que se deriva
de las actuaciones de la propia empresa, en las que:

a) debido a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que
son de dominio público o a una declaración
efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades.

b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya
creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos y
responsabilidades.

Un pasivo contingente es:

a) una obligación posible, surgida a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia a de ser confirmada solo por
la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa, o bien

b) una obligación presente, surgida a raíz
de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque:

i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos, o bien

ii) el importe de la obligación no puede ser
medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de naturaleza
posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la empresa.

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel
contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración es un problema de
actuación, planificado y controlado por la presencia de la
empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:

a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la
empresa, o

b) en la manera de llevar la gestión de su
actividad.

Comparación de
las Provisiones con otros Pasivos

12.- Las provisiones pueden distinguirse de otros
pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras
obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de
estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos
futuros necesarios para proceder a su cancelación. En
contraste con las provisiones:

a) Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por
bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la
empresa, y además han sido objeto de facturación o
acuerdo formal con el proveedor, y

b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas
a pagar por el suministro o recepción de bienes o
servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se
deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes
proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el
momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o
devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo
general, mucho menor que en el caso de las
provisiones.

Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan,
con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que
las provisiones se presentan en forma separada.

Relaciones entre
Provisiones y Pasivos de Carácter Contingente

13.- En una acepción general, todas las
provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término
"contingente" se utiliza para designar activos y pasivos que no
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros,
porque su existencia quedará confirmada solamente tras la
ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o más
sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la empresa. Por otra parte, la denominación
"pasivo contingente" se utiliza para designar a los pasivos que
no cumplen los criterios necesarios para su
reconocimiento.

14.- Esta Norma distingue entre:

a) provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento
como pasivos (suponiendo que su cuantía haya podido ser
estimada de forma fiable) porque representan obligaciones
presentes y es probable que incorporen beneficios
económicos, y

b) pasivos contingentes: los cuales no han sido objeto
de reconocimiento como pasivos porque son:

i) obligaciones posibles, en la medida que
todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una
obligación presente que puede suponerle una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos, o
bien

ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios
de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable
que, para su cancelación, se produzca una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos, ya sea
porque no pueda hacerse una estimación suficientemente
fiable de la cuantía de la obligación).

Reconocimiento

Provisiones

15.- Debe reconocerse una provisión cuando se den
las siguientes condiciones:

a) la empresa tiene una obligación presente (ya
sea legal o asumida) como resultado de un suceso
pasado;

b) es probable que la empresa tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación, y

c) puede hacerse una estimación fiable del
importe de la obligación.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
empresa no debe reconocer la provisión.

Obligación Presente

16.- En algunos casos raros no queda claro si existe o
no una obligación en el momento presente. En tales
circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado
ha dado origen a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la
fecha del balance de situación general, que de lo
contrario.

17.- En casi todos los casos quedará claro si el
suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de
la obligación presente. En algunos casos raros, por
ejemplo cuando están en curso procesos judiciales, puede
estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de
tales sucesos se deriva la existencia o no de la
obligación presente, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la
opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada
de sucesos ocurridos tras el cierre del balance de
situación general. A partir de esa evidencia.

a) la empresa reconocerá una provisión
(suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la
obligación presente, en la fecha del balance general, sea
mayor que la probabilidad de no existencia, e

b) informará en las notas de la existencia de un
pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista la
obligación presente sea menor que la probabilidad de que
no exista, salvo en los casos de que sea remota la posibilidad de
que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos (véase los párrafos
87).

Suceso Pasado

18.- El suceso pasado del que se deriva la
obligación se denomina suceso que da origen a la
obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es
preciso que la empresa no tenga, como consecuencia del mismo,
otra alternativa más realista que atender al pago de la
obligación creada por tal suceso. Este será el caso
solo si:

a) el pago de la obligación viene exigido por
ley, o bien

b) al tratarse de una obligación asumida, cuando
el suceso (que muy bien puede ser una actuación de la
propia empresa) haya creado una expectativa válida ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

19.- Los estados financieros se refieren a la
situación financiera de la empresa al final del
período sobre el cual se informa, y no a su posible
situación en el futuro. Por esta razón, no se
pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro. Las únicas
obligaciones reconocidas en el balance de situación
general de la empresa serán aquellas que existen ya en la
fecha del balance general.

20.- Se reconocerán como provisiones solo
aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la
empresa (es decir, de la gestión futura de la entidad).
Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales
causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en el
otro caso, y para pagar los compromisos correspondientes, se
derivarán para la empresa salidas de recursos que
incorporan beneficios económicos, con independencia de las
actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. De forma
similar, la empresa tendrá que reconocer los costos por el
abandono de una instalación de extracción de
petróleo o de una central nuclear, siempre que esté
obligada a restaurar los daños ya ocasionados por su
funcionamiento. En contraste con lo anterior, y por causas de
tipo comercial o exigencias legales, la empresa puede desear o
necesitar la realización de desembolsos por gastos para
operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocación de filtros de humos en una determinada
fábrica). Puesto que la empresa puede evitar tales
desembolsos futuros mediante acciones futuras, no existe una
obligación presente de realizar esos desembolsos, y por lo
tanto no reconocerá provisión alguna para los
mismos.

21.- una obligación reconocida como pasivo
implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el
que se ha contraído la misma, y al que se le debe
satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la
identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la
obligación puede muy bien ser incluso con el
público en general. Puesto que la obligación
siempre implica un compromiso contraído con un tercero,
cualquier decisión de la dirección o del
órgano de administración de la empresa, no
dará lugar a una obligación asumida, en la fecha
del balance general, al menos que tal decisión haya sido
comunicada antes de esa fecha, a los afectado, de una manera
suficientemente explícita como para crear una expectativa
válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

22.- Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento
inmediato de una obligación, puede hacerlo en una fecha
posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de
la empresa (por ejemplo, una declaración pública
suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones o
compromisos asumidos. Por ejemplo, cuando se ha causado un
daño ambiental, puede no haber obligación de
afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparición de
una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la
obligación, así como también lo puede ser el
que la empresa acepte, públicamente, su responsabilidad de
reparar el daño causado, de forma que aparezca una
obligación asumida de afrontar las consecuencias
producidas.

23.- En el caso de leyes cuyos extremos todavía
se estén discutiendo, las obligaciones para la empresa
solo aparecerán cuando sea prácticamente seguro que
la redacción final tendrá unas consecuencias
iguales a las del proyecto conocido. Para los propósitos
perseguidos en esta Norma, tal obligación se
tratará como si fuera una obligación de tipo legal.
Debido a las diferentes circunstancias que rodean la
discusión de una ley, puede ser imposible señalar
un único suceso que pueda hacer prácticamente
segura la redacción final que toma la misma. En muchos
casos será imposible tener la completa seguridad sobre la
redacción de una ley hasta el mismo momento en que haya
sido aprobada.

Salida probable de recursos que incorporen
beneficios económicos

24.- Para reconocer un pasivo no solo debe existir la
obligación presente, sino también la probabilidad
de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, para cancelar tal obligación. Para los
propósitos de esta Norma[1]la salida de
recursos u otro suceso cualquiera se considera probable siempre
que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo
contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda
ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el
futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación,
la empresa procederá a informar, por medio de notas, sobre
el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una
salida de recursos, que incorporen beneficios económicos,
se considera remota.

25.- Cuando exista un gran número o una cantidad
grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantías
de productos o contratos similares), la probabilidad de que se
produzca una salida de recursos, para su cancelación, se
determinará considerando el tipo de obligación en
su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos sea
pequeña para una determinada partida o tipo de producto en
particular, puede muy bien ser probable una salida de recursos
para cancelar el tipo de obligación en su conjunto. Si tal
es el caso, se procederá a reconocer la provisión
(siempre que se cumplan los demás criterios para el
reconocimiento).

Estimación fiable del importe de la
obligación

26.- La utilización de estimaciones es una parte
esencial de la preparación de los estados financieros, y
su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad
que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el
caso de las provisiones, que son más inciertas por su
naturaleza que el resto de las partidas del balance general.
Excepto en casos extremadamente raros, la empresa será
capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la
situación incierta, y podrá por tanto realizar una
estimación para el importe de la obligación, lo
suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisión.

27.- En el caso extremadamente raro de que no se pueda
hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un
pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La
información a revelar sobre tal pasivo contingente se
hará por medio de las correspondientes notas (véase
el párrafo 87).

Pasivos Contingentes

28.- La empresa no debe proceder al reconocimiento
de ningún pasivo contingente, entendiendo como tales los
definidos en el párrafo 11 anterior.

29.- Con independencia de no hacer constar el pasivo
contingente en el balance general, ni reflejar su
aparición en el estado de resultados, la empresa
informará en notas, de la forma en que se exige en el
párrafo 87, acerca de su existencia, salvo en el caso de
que la posibilidad de tener una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos, se considera
remota.

30.- Cuando la empresa sea responsable, de forma
conjunta y solidaria, en relación con una determinada
obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran
los demás responsables se tratará como un pasivo
contingente. La empresa, en este caso, procederá a
reconocer una provisión por parte de la obligación
para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos futuros, salvo en la extremadamente
rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación
fiable de tal importe.

31.- Los pasivos contingentes pueden evolucionar de
forma diferente a la inicialmente esperada. Por tanto,
serán objeto de reconsideración continuamente, con
el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos futuros. Si se estimara probable, para una
partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida
de tales recursos económicos en el futuro, se
reconocería la correspondiente provisión en los
estados financieros del período en el que ha ocurrido el
cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe).

Activos Contingentes

32.- La empresa no debe proceder a reconocer
ningún activo contingente.

33.- Normalmente, los activos contingentes surgen por
sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la
empresa. Un ejemplo puede ser la reclamación que la
empresa está llevando a cabo a través de un proceso
judicial, cuyo desenlace es incierto.

34.- Los activos contingentes no son objeto de
reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello
podría significar el reconocimiento de un ingreso que
quizá no sea nunca objeto de realización. No
obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de
carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo.

35.- En el caso de que sea probable la entrada de
beneficios económicos a la empresa, por causa de la
existencia de activos contingentes, se informará de los
mismos en las notas a los estados financieros, de la forma que se
exige en el párrafo 90.

36.- Los activos contingentes han de ser objeto de
evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que
su evolución se refleja apropiadamente en los estados
financieros. En el caso de que la entrada de beneficios
económicos a la empresa pase a ser prácticamente
cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del
activo en los estados financieros del período en el que
dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios
económicos se ha convertido es probable, la empresa
informará en notas sobre el correspondiente activo
contingente (véase el párrafo 90).

Medición

Mejor estimación

37.- El importe reconocido como provisión
debe ser la mejor estimación en la fecha del balance
general, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.

38.- La mejor estimación del desembolso necesario
para cancelar la obligación presente vendrá
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la
empresa tendrá que pagar para cancelar la
obligación en la fecha del balance, o para transferirla a
un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible, o bien
prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe
de la obligación en la fecha del balance general. No
obstante, la estimación del importe que la empresa vaya a
necesitar, para hacer el pago o la trasferencia citados,
proporcionará la mejor evaluación del desembolso
necesario para cancelar la obligación presente en la fecha
del balance general.

39.- Las estimaciones de cada uno de los desenlaces
posibles, así como de su efecto financiero, se
determinarán por el juicio de la gerencia de la empresa,
complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La
evidencia a considerar también incluye cualquier dato
suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre de los
estados financieros.

40.- las incertidumbres que rodean al importe a
reconocer como provisión se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el
caso de que la provisión, que se está midiendo. Se
refiera a una población importante de casos individuales,
la obligación presente se estimará promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
El nombre de este método estadístico es el de
"valor esperado". La provisión, por tanto, será
diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente
una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90
por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea
un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizará el valor medio del
intervalo.

Ejemplo

La empresa vende sus productos con garantía, de
forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las
reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si
detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los
costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1
millón. En el caso de que se detectaran defectos
importantes en todos los productos vendidos, los costos
correspondientes de reparación ascenderían a 4
millones. La experiencia de la empresa en el pasado, junto con
las expectativas futuras, indican que, para el año
próximo, no aparecerán defectos en el 75 por ciento
de los artículos, se detectarán defectos menores en
el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecerán
defectos importantes. De acuerdo con el párrafo 25, la
empresa habrá de evaluar la salida probable de recursos
para cubrir la garantía del conjunto de los
artículos.

El valor esperado del costo de las reparaciones
será:

(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4
millones) = 400,000

41.- Cuando se esté evaluando una
obligación aislada, la mejor estimación de la deuda
puede venir constituida por el desenlace individual que resulte
más probable. No obstante, también en este caso la
empresa considerará otros desenlaces posibles. En el caso
de que los otros desenlacen posibles sean, o bien mucho
más caros o mucho más baratos que el desenlace
más probable, la mejor estimación puede ser por una
cuantía mayor o menor, respectivamente, que la
correspondiente a éste. Por ejemplo, si la empresa ha de
corregir un defecto importante en una planta industrial de gran
dimensión, construida para un determinado cliente, y el
costo de conseguir la reparación del defecto al primer
intento, que es el desenlace más probable, es de 1.000,
dotará una provisión de mayor cuantía para
completar la posibilidad de que fueran necesarios intentos
adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos
fuera significativa.

42.- La provisión se mide antes de impuestos,
puesto que sus consecuencias fiscales, así como los
cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en una
Norma relacionada con el Impuesto a la Renta.

Riesgos e Incertidumbres

43.- Para realizar la mejor estimación de la
provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría
de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la
valorización de la misma.

44.- Con el término riesgo se describe la
variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la
existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide
una obligación. Será preciso tener
precaución, al realizar juicios valorativos en condiciones
de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los
ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o gastos. No
obstante, la incertidumbre no es una justificación para la
creación de provisiones excesivas, o para la
sobrevaloración deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si
el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se
evalúa de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma
deliberada, se trata como más probable que lo que
efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la
duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con
la consiguiente sobrevaloración del importe de la
provisión.

45.- La información adicional acerca de las
incertidumbres, que guardan relación con el importe final
del desembolso, se realizará de acuerdo con lo establecido
en el párrafo 85 (b).

Valor Presente

46.- Cuando resulte importante el efecto financiero
producido por el descuento, el importe de la provisión
debe ser el valor presente de los desembolsos que se esperan sean
necesarios para cancelar la obligación.

47.- Debido al valor temporal del dinero, una
provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas a
la fecha de cierre, resulta más onerosa para la empresa
que otra referida a salidas por igual importe pero en fechas
más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto,
será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo
resulte significativo.

48.- La tasa o tasas de descuento deben ser
consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado esté haciendo en la fecha del balance general,
así como el riesgo específico del pasivo
correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar
los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las
estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con
la provisión.

Sucesos Futuros

49.- Los sucesos futuros, que puedan afectar a la
cuantía necesaria para cancelar la obligación,
deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma,
siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que pueden
aparecer efectivamente.

50.- Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser
particularmente importantes en la medición de las
provisiones. Por ejemplo, la empresa puede creer que el costo de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su
vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios
en la tecnología. El importe que se reconozca como
provisión habrá de reflejar una expectativa
razonable de observadores objetivos y técnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible
sobre la tecnología que será posible utilizar en el
momento de proceder a la limpieza. De esta forma,
resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones
de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con
la aplicación de la tecnología completamente nueva
de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello
esté apoyado por una evidencia suficientemente
objetiva.

51.- El efecto de la posible nueva legislación
será tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya
existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la
normativa conocida será la que se apruebe sin
prácticamente ningún cambio. La variedad de
circunstancias que surgen en la práctica hacen imposible
especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la
evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es
necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir,
como en que será prácticamente seguro que se
aprobará e implementará siguiendo los
procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existirá
evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya
promulgado la legislación.

Desapropiaciones Esperadas de
Activos

52.- Las ganancias esperadas por la
desapropiación de activos no deben ser tenidas en cuenta
al evaluar el importe de la provisión.

53.- Las ganancias esperadas por la
desapropiación de activos no se tomarán en cuenta,
al medir el importe de la provisión, incluso en el caso de
que la desapropiación en cuestión esté
ligada estrechamente al suceso que ha hecho surgir la
provisión. Por el contrario, la empresa reconocerá
las ganancias de la desapropiación esperada de activos en
el momento que se especifica en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad que se refiera al tipo de activo en
cuestión.

Reembolsos

54.- En el caso de que la empresa espere que una
parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la
provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
será objeto de reconocimiento cuando, y solo cuando, sea
prácticamente segura su recepción si la empresa
cancela la obligación objeto de la provisión. El
reembolso en tal caso, debe ser tratado como un activo
independiente. El importe reconocido para el activo no debe
exceder al importe de la provisión.

55.- En el estado de resultados, el gasto
relacionado con la provisión puede ser objeto de
presentación como una partida neta del importe reconocido
como reembolso a recibir.

56.- En ciertas ocasiones, la empresa puede considerar
el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad,
o una parte, del reembolso requerido para liquidar una
provisión (por ejemplo, a través de la existencia
de contratos de seguro, de cláusulas de
indemnización o de garantías de proveedores). El
tercero en cuestión puede, o bien reembolsar los importes
ya pagados por la empresa, o bien pagar tales cantidades
directamente.

57.- En muchos casos, la empresa responderá de la
totalidad del importe en cuestión, de forma que
tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por
cualquier razón. En tal situación, la
provisión se reconocerá por el importe total, y se
procederá a reconocer separadamente un activo por el
reembolso esperado, cuando sea prácticamente seguro que se
vaya a recibir si la empresa hace frente al pasivo recogido en la
provisión.

58.- En algunos casos, la empresa puede no tener que
responder de los pagos en cuestión si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
empresa no tendrá responsabilidad por tales pagos, y por
tanto no se incluirán en el cálculo de la
provisión.

59.- Como se ha resaltado en el párrafo 30, una
obligación por la que la empresa es responsable de forma
conjunta y solidaria, será un pasivo de tipo contingente
por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los
terceros en cuestión.

Cambios en el valor
de las provisiones

60.- Las provisiones deben ser objeto de
revisión en cada fecha de balance general, y ajustadas en
su caso para reflejar la mejor estimación existente en ese
momento. En el caso de que no sea ya probable la salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, para
cancelar la obligación correspondiente, se
procederá a liquidar o revertir la
provisión.

61.- Cuando se haya usado el descuento para determinar
el importe de la provisión, el valor de la misma
aumentará en cada período para reflejar el paso del
tiempo. Tal incremento se reconocerá como un gasto por
intereses.

Aplicación de
las provisiones

62.- Cada provisión deberá ser
utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.

63.- Solo se aplicará la provisión para
cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su
dotación. El hecho de realizar desembolsos contra una
provisión que fue, en su origen, dotada para
propósitos diferentes, produciría el efecto de
encubrir el impacto de los sucesos distintos.

Pérdidas futuras derivadas de las
operaciones

64.- No deben reconocerse provisiones por
pérdidas futuras derivadas de las
operaciones.

65.- Las pérdidas futuras derivadas de las
operaciones no cumplen con las condiciones de la
definición de pasivo, dad en el párrafo 11, ni
tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las
provisiones, dado en el párrafo 15.

66.- Las expectativas de pérdidas futuras
derivadas de las actividades ordinarias pueden ser indicativas de
que ciertos activos de la operación han sufrido un
deterioro del valor, según establece la NEC 27, Deterioro
del Valor de los Activos.

Contratos de Carácter
Oneroso

67.- Si la empresa tiene un contrato de
carácter oneroso, las obligaciones presentes que se
deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados
financieros, como provisiones.

68.- Muchos contratos (por ejemplo, algunas
órdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin
pagar ninguna compensación a la otra parte, y por lo tanto
no producirán obligación alguna. Otros contratos
establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las
partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten en
onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de
esta Norma, y reconocerán las obligaciones que pudieran
existir. Los contratos pendientes de ejecución, que no
sean de carácter oneroso, caen fuera del alcance de la
Norma.

69.- En esta Norma se define un contrato de
carácter oneroso como aquel en que los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
Los costos inevitables del contrato reflejarán los menores
costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe
menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la
cuantía de las compensaciones o multas que se deriven de
su incumplimiento.

70.- Antes de proceder a dotar una provisión
independiente por causa de un contrato de carácter
oneroso, la empresa reconocerá cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor que correspondan a los
activos dedicado a cumplir las obligaciones derivadas del
contrato (véase la NEC 27, Deterioro del Valor de los
Activos).

Reestructuración