Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°8

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 8 : Reportando Información Financiera por
Segmentos

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

REPORTANDO INFORMACIÓN
FINANCIERA POR SEGMENTOS

Esta Norma, ha sido desarrollada en referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 14, revisada en julio de
1998. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser
leída en el contexto de la guía de
implantación de esta Norma. No se intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas
inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta norma es establecer los principios
para el reporte de la información financiera por segmentos
– información acerca de los diferentes tipos de
productos y servicios que una empresa produce y de las diferentes
áreas geográficas en las que opera para ayudar a
los usuarios de los estados financieros a:

• a) Entender mejor el
  desempeño pasado de la empresa;

• b) Evaluar mejor los riesgos y
  resultados de la empresa; y

• c) Hacer juicios más
  fundamentados acerca de la empresa como un todo.

Muchas empresas proveen grupos de productos y servicios
u operan en áreas geográficas sujetas a distintas
tasas de rendimiento, oportunidades de crecimiento,
proyección futura y riesgos. La información acerca
de los distintos tipos de productos y servicios de una empresa y
de sus operaciones en diferentes áreas geográficas
– llamadas con frecuencia información por segmentos
– es relevante para evaluar los riesgos y resultados de una
empresa diversificada y multinacional, que no puede determinar
los datos a ser agregados. Consecuentemente, la
información por segmentos es ampliamente considerada como
necesaria para cubrir las necesidades de los usuarios de los
estados financieros.

Alcance

1. Esta Norma aplica para juegos
completos de estados financieros publicados que cumplan con las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

2. Un juego completo de los estados financieros incluye
un balance general, el estado de resultados, el estado de flujos
de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio y las notas a
los estados financieros, según lo requiere la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1 relacionada con la
Presentación de Estados Financieros.

3. Esta Norma aplica para empresas cuyo patrimono o
valores de deuda se negocian públicamente y por empresas
que se encuentran en proceso de emisión de deuda o
patrimonio en mercados de valores.

4. Si una empresa cuyos valores no se negocian
públicamente prepara estados financieros que cumplan con
Normas Ecutorianas de Contabilidad, se le recomienda la
revelación voluntaria de la información financiera
por segmentos.

5. Si una empresa cuyos valores no se negocian
públicamente elige revelar voluntariamente la
información por segmentos en estados financieros que
cumplen con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, debe cumplir
con los requisitos de esta Norma en su totalidad.

6. Si un informe financiero individual contiene
tanto los estados financieros consolidados de una empresa cuyos
valores se negocian públicamente como los estados
financieros de la matriz o una o más subsidiarias por
separado, la información financiera por segmentos debe
presentarse sólo sobre la base de los estados financieros
consolidados. Si una subsidiaria es por sí sola una
empresa cuyos valores se negocian públicamente,
presentará información por segmentos de su propio
informe financiero separado.

7. De manera similar, si un reporte financiero
individual contiene tanto los estados financieros de una empresa
cuyos valores se negocian públicamente y los estados
financieros separados de una asociada bajo el método
patrimonial proporcional en el patrimonio neto o una
asociación en participación, en la cual la empresa
tiene un interés financiero, debe presentar la
información financiera por segmentos solamente sobre la
base de los estados financieros de la empresa. Si la asociada
bajo el método patrimonial proporcional en el patrimonio
neto o la sociedad en participación es en sí misma
una empresa cuyos valores se negocian públicamente,
presentará información por segmentos en su propio
informe financiero.

Definiciones

Definiciones de Otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad

8. Los siguientes términos se usan
en esta Norma con los significados que se indican en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o
Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables; y en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9 referente a
Ingresos:

Actividades de operación.- Son
las principales actividades productoras del ingreso de una
empresa y otras actividades que no sean financieras ni de
inversión.

Políticas contables.- Son los
principios, bases, convenciones, reglas y prácticas
específicas adoptadas por una empresa en la
preparación y presentación de los estados
financieros.

Ingreso.- Es el flujo bruto de los
beneficios económicos durante el período
provenientes del curso de las actividades ordinarias de una
empresa cuando esos flujos generan incrementos de patrimonio
diferentes de aquellos relacionados con contribuciones de los
socios.

Definiciones de Segmentos de Negocio y Segmentos
Geográficos

• 9. Los términos segmento de negocio
  y segmento geográfico se utilizan en esta norma con
  los siguientes significados:

Un segmento de negocio es un componente del
negocio de una empresa que se distingue por su compromiso de
proveer un producto o servicio individual o un grupo de productos
o servicios relacionados sujetos a riesgos y resultados
diferentes de otros segmentos de negocios. Los factores a
considerar para determinar si los productos o servicios son
relacionados incluyen:

• a) la naturaleza de los productos o
  servicios;

• b) la naturaleza de los procesos de
  producción;

• c) el tipo o clase de cliente para los
  productos o servicios;

• d) los métodos utilizados para
  distribuir los productos o proveer los servicios;
  y

• e) si aplica, la naturaleza del ambiente
  regulatorio, por ejemplo: banca, seguros o servicios
  públicos.

Un segmento geográfico es un
componente de una empresa que se distingue por proveer productos
o servicios dentro de un ambiente económico en particular
y que está sujeto a riesgos y resultados distintos de los
componentes que operan en otros ambientes económicos. Los
factores que deben considerarse para identificar los segmentos
geográficos incluyen:

• a) similitud en las condiciones
  económicas y políticas;

• b) relaciones entre las operaciones de las
  distintas áreas geográficas;

• c) proximidad de las
  operaciones;

• d) riesgos especiales asociados con las
  operaciones en un área en particular;

• e) controles de cambio; y

• f) los riesgos cambiarios
  subyacentes.

Un segmento reportable es un segmento del
negocio o segmento geográfico identificado en base a las
definiciones previas para las cuales esta norma requiere que se
revele información por segmentos.

10. Los factores del párrafo 9 en los que se
identifican los segmentos de negocios y segmentos
geográficos, no se encuentran listados en un orden en
particular.

11. Un segmento de negocio individual no incluye
productos ni servicios con riesgos y resultados
significativamente diferentes. Mientras puede haber disimilitudes
con respecto a uno o varios de los factores definidos como un
segmento de negocio, se espera que los productos y servicios
incluidos en un segmento del negocio en particular sean similares
con respecto a la mayoría de los factores.

12. De manera similar, un segmento geográfico no
incluye operaciones en ambientes económicos con riesgos y
resultados significativamente diferentes. Un segmento
geográfico puede ser un país en particular, un
grupo o más de países, o una región dentro
de un país.

13. Las fuentes predominantes de riesgos afectan la
manera en que la mayoría de las empresas se organizan y
administran. Por lo tanto, el párrafo 27 de esta norma
provee que la estructura organizacional de una empresa y su
sistema de reporte financiero es la base para identificar sus
segmentos. Tanto los riesgos como los resultados de una empresa
están influenciados por la localización
geográfica de sus operaciones (donde se encuentran la
producción de sus productos y las actividades para proveer
sus servicios) y también por la ubicación de sus
mercados (donde sus productos se venden o sus servicios se
prestan). La definición permite que los segmentos se
encuentren basados en uno de los dos elementos:

• a) la localización de la
  producción o instalaciones de servicios y otros
  activos; o

• b) la localización de sus mercados y
  clientes.

14. La estructura organizacional y de información
financiera de una empresa, normalmente proveerá evidencia
de si su fuente principal de riesgos geográficos resulta
de la ubicación de sus activos (la fuente de sus ventas) o
de la ubicación de sus clientes (el destino de sus
ventas). Consecuentemente, una empresa observa esta estructura
para determinar si sus segmentos geográficos deben basarse
en la ubicación de sus activos o sus clientes.

15. La determinación de la composición de
un segmento de negocio o geográfico involucra cierto grado
juicio. Al efectuar ese juicio, la gerencia de la empresa toma en
cuenta el objetivo de reportar la información financiera
por segmentos de la manera que se establece en esta norma y las
características cualitativas de los estados financieros
según se identifican en el Marco de Conceptos para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros
de las NEC. Esas características cualitativas incluyen la
relevancia, confiabilidad y comparabilidad a través del
tiempo, de la información financiera que se reporta sobre
los diferentes grupos de productos y servicios de una empresa y
sobre sus operaciones en áreas geográficas en
particular, y de la utilidad de esa información para
evaluar los riesgos y resultados de una empresa como un
todo.

Definiciones de Ingreso, Gasto, Utilidad, Activos
y Pasivos por Segmento

16. Los siguientes términos adicionales se
usan en esta Norma con los significados que se
indican:

Ingreso por Segmento.- Es el ingreso que se
reporta en el estado de resultados de una empresa, directamente
atribuible a un segmento y la porción relevante del
ingreso de una empresa que puede ser asignado a un segmento sobre
una base razonable, ya sea de ventas a clientes externos o de
transacciones con otros segmentos de la misma empresa. El ingreso
por segmento no incluye:

• a) partidas
  extraordinarias;

• b) ingresos por intereses o dividendos,
  incluyendo los intereses ganados sobre anticipos o
  préstamos a otros segmentos, a menos que las
  operaciones del segmento sean básicamente de
  naturaleza financiera; o

• c) ganancia en ventas de inversiones o
  ganancias en la cancelación de deuda, a menos que las
  operaciones primarias del segmento sean de naturaleza
  financiera.

El ingreso por segmento incluye la
participación de la empresa en utilidades o
pérdidas en asociadas, sociedades en participación,
u otras inversiones contabilizadas por el método
patrimonial proporcional, solamente si dichas inversiones
están incluidas en el ingreso consolidado o total de la
empresa.

El ingreso por segmento incluye la
participación de un socio en el ingreso de una entidad
controlada conjuntamente y que se contabiliza por el
método de la consolidación proporcional, de acuerdo
con la Norma referente a Información Financiera de
Intereses en Sociedades en Participación.

Gasto por Segmento.- Es el gasto que
resulta de las actividades de operación de un segmento
directamente atribuible al segmento y la porción relevante
de un gasto que puede ser asignado al segmento sobre una base
razonable, incluyendo los gastos relacionados con ventas a
clientes externos y gastos relacionados con transacciones con
otros segmentos de la misma empresa. El gasto por segmento no
incluye:

• a) partidas
  extraordinarias;

• b) intereses, incluyendo los intereses
  incurridos en anticipos o préstamos con otros
  segmentos, a menos que las operaciones del segmento sean
  básicamente de naturaleza financiera;

• c) pérdidas en venta de inversiones
  o pérdidas en liquidaciones de deuda, a menos que las
  operaciones del segmento sean básicamente de
  naturaleza financiera;

• d) la participación de la empresa en
  las pérdidas en asociadas, sociedades en
  participación u otras inversiones contabilizadas por
  el método patrimonial proporcional;

• e) gasto de impuesto a la renta;
  o

• f) gastos generales de
  administración, gastos de la casa matriz y otros
  gastos que surgen a nivel de empresa y que se relacionan con
  ésta como un todo. Sin embargo, algunas veces los
  costos se incluyen a nivel de empresa en lugar del segmento.
  Tales costos son los gastos por segmento si se relacionan con
  las actividades de operación del segmento y pueden ser
  directamente atribuibles o asignables al segmento sobre una
  base razonable.

El gasto por segmento incluye la
participación de un socio en los gastos de una entidad
controlada conjuntamente y que se contabiliza por el
método de la consolidación proporcional de acuerdo
con la Norma referente a Información Financiera de
Intereses en Sociedades en Participación.

Para operaciones por segmento que son
básicamente de naturaleza financiera, el ingreso y gasto
por interés debe ser reportado como un monto individual
neto para propósitos de información por segmentos,
solamente si dichas partidas se netean en los estados financieros
consolidados o individuales de la empresa.

Utilidad por Segmento.- Es el
ingreso por segmento menos el gasto por segmento. La utilidad por
segmento se determina antes del ajuste de interés
minoritario.

Activos por Segmento.- Son aquellos
activos de operación que se utilizan por un segmento en
sus actividades de operación y que pueden ser directamente
atribuibles al segmento o asignados al segmento sobre una base
razonable.

Si la utilidad por segmento de un segmento incluye
ingresos por intereses o dividendos, sus activos por segmento
incluyen las cuentas por cobrar relacionadas, préstamos,
inversiones u otros activos generadores del
ingreso.

Los activos por segmento no incluyen activos de
impuesto a la renta.

Los activos por segmento incluyen inversiones
contabilizadas por el método patrimonial proporcional
solamente si la utilidad o pérdida de tal inversión
se incluye como ingresos en el ingreso por segmento. Los activos
por segmento incluyen la participación de un socio en los
activos de operación de una entidad controlada
conjuntamente y que se contabiliza por el método de la
consolidación proporcional según la Norma referente
a Información Financiera de Intereses en Sociedad en
Participación.

Los activos por segmento se determinan
después de deducir las provisiones relacionadas que se
reportan como compensaciones directas del balance general de la
empresa.

Pasivos por Segmento.- Son aquellos
pasivos de operación que resultan de las actividades de
operación de un segmento y que son atribuibles
directamente al segmento o que pueden ser asignables al segmento
sobre una base razonable.

Si la utilidad por segmento de un segmento incluye
gasto de interés, sus pasivos por segmento incluyen los
pasivos relacionados que devengan interés.

Los pasivos por segmento incluyen la
participación de un socio en los pasivos de una entidad
controlada conjuntamente y que se contabiliza por el
método de la consolidación proporcional
según la Norma referente a la Información
Financiera de Intereses en Sociedades en
Participación.

Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos por
impuesto a la renta.

Políticas de Contabilización por
Segmento.- Son las políticas contables
adoptadas para la preparación y presentación de los
estados financieros del grupo o empresa consolidada, así
como también, aquellas políticas contables que se
refieren específicamente a la información por
segmentos.

17. Las definiciones de ingreso por segmento, gasto por
segmento, activos por segmento y pasivos por segmento incluyen
los montos de las partidas que son directamente atribuibles a un
segmento, y los montos de las partidas que pueden ser asignados
(prorrateados) a un segmento sobre una base razonable. Una
empresa mira a su sistema interno de información
financiera como el punto de partida para identificar las partidas
que pueden ser directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos. Se presume que los montos que se han
identificado con los segmentos para propósitos de reporte
financiero interno, son directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos para propósitos de la
medición del ingreso por segmento, gasto por segmento,
activos por segmento y pasivos por segmento de los segmentos
reportables.

18. Sin embargo, en algunos casos para propósitos
de reporte financiero interno, un ingreso, gasto, activo o pasivo
puede haber sido asignado a segmentos sobre una base que es
comprendida por la gerencia de la compañía, pero
que puede ser considerada subjetiva, arbitraria o de
difícil comprensión por los usuarios externos de
los estados financieros. Tal asignación no
constituiría una base razonable bajo las definiciones de
ingreso por segmento, gasto por segmento, activo por segmento y
pasivo por segmento según esta norma. A la inversa, una
empresa puede elegir no asignar algunas partidas de ingreso,
gasto, activo o pasivo para propósitos de reporte
financiero interno, a pesar de que existe una base razonable para
hacerlo. Tales partidas se asignan en base a las definiciones de
ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y
pasivos por segmento, de esta Norma.

19. Ejemplos de activos por segmento incluyen activos
corrientes que se utilizan en las actividades de operación
del segmento, propiedades, planta y equipo, activos sujetos a
arrendamiento financiero y activos intangibles. Si una partida de
depreciación y amortización se incluye en el gasto
por segmento, el activo relacionado también se incluye en
los activos por segmento. Los activos por segmento no incluyen
los activos utilizados para propósitos generales de la
empresa o de la casa matriz. Los activos por segmento incluyen
los activos de operación compartidos por dos o más
segmentos si existe una base razonable de asignación. Los
activos por segmento incluyen el crédito mercantil
directamente atribuible a un segmento o que puede ser asignado a
un segmento sobre una base razonable, y el gasto por segmento
incluye la correspondiente amortización del crédito
mercantil.

20. Ejemplos de pasivos por segmento incluyen
proveedores y otras cuentas por pagar, pasivos acumulados,
anticipos de clientes, provisiones por garantía de
productos y otros reclamos relacionados con la provisión
de bienes y servicios. Los pasivos por segmento no incluyen
préstamos, pasivos relacionados con activos sujetos a
arrendamiento financiero y otros pasivos incurridos para
propósitos de financiamiento en lugar de operación.
Si el gasto por interés se incluye en el resultado neto
del segmento, el correspondiente pasivo que devenga
interés se incluye en los pasivos por segmento. Los
pasivos por segmentos cuyas operaciones no son de naturaleza
financiera no incluyen préstamos ni pasivos similares,
porque el resultado neto por segmento representa una utilidad o
pérdida de operación en lugar de utilidad o
pérdida financiera. Además, debido a que con
frecuencia la deuda se emite a nivel de la casa matriz, vista la
empresa globalmente, por lo general no es posible atribuir
directamente o asignar razonablemente, el pasivo que devenga
interés al segmento.

21. La medición de los activos y pasivos por
segmentos incluye ajustes a los saldos iniciales de los activos y
pasivos por segmento identificables de una compañía
adquirida en una combinación de negocios contabilizada
como compra, incluso si tales ajustes se hacen solamente para
propósitos de consolidación de los estados
financieros y no se registran en los estados financieros
individuales de la matriz ni de la subsidiaria. De manera
similar, si las propiedades, planta y equipo han sido revaluadas
con posterioridad a la compra, de acuerdo con el tratamiento
contable alternativo permitido por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo,
las mediciones de los activos por segmentos deben reflejar dichas
revaluaciones.

22. En las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se puede
encontrar cierta guía para la asignación de costos.
Por ejemplo, los párrafos 7-13 de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 11 referente a Inventarios, establecen la
guía para atribuir y asignar costos a inventarios, y los
párrafos 15-20 de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 15 referente a Contratos de Construcción, lo hace para
atribuir y asignar costos a los contratos. Dichas guías
pueden ser útiles al atribuir y asignar costos a los
segmentos.

23. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3
referente a Estado de Flujos de Efectivo, establece la
guía sobre cómo los sobregiros bancarios deben
incluirse como efectivo o deben reportarse como
préstamos.

24. Ingreso por segmento, gasto por segmento, activos
por segmento y pasivos por segmento, se determinan antes de la
eliminación de saldos y transacciones entre grupos, como
parte del proceso de consolidación, excepto los saldos y
transacciones dentro de un segmento individual.

25. Mientras que las políticas contables
utilizadas en la preparación y presentación de los
estados financieros en conjunto de la empresa son también
políticas contables por segmento fundamentales, las
políticas contables por segmento incluyen además,
políticas específicamente relacionadas con la
información por segmentos, tales como la
identificación de los segmentos, los métodos de
valoración de las transferencias entre-segmentos, y las
bases para asignar los ingresos y gastos a los
segmentos.

Identificando los
Segmentos Reportables

Formatos de Información por Segmentos
Primario y Secundario

26. La fuente y naturaleza dominante de los riesgos
y resultados de una empresa debe determinar si su formato de
información por segmentos primario serán los
segmentos del negocio o segmentos geográficos. Si los
riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados
predominantemente por diferencias en los bienes y servicios que
produce, su formato primario para reportar información por
segmentos debe ser el segmento de negocio, informando como
secundaria la información geográfica. De manera
similar, si los riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven
afectados predominantemente por el hecho de operar en diferentes
países o en otras áreas geográficas, su
formato primario para reportar información financiera por
segmentos debe ser por segmento geográfico, con
información secundaria reportada para los grupos y
servicios relacionados.

27. La estructura organizacional y administrativa
interna de una empresa y su sistema de información
financiera interna hacia la junta directiva y al director
ejecutivo, debe normalmente ser la base para identificar la
fuente y naturaleza predominante de riesgos y de diferentes tasas
de retorno que enfrenta una empresa, y que por lo tanto,
determina cuál formato de información es primario y
cuál secundario, excepto por lo previsto en los
párrafos (a) y (b) a continuación:

• a) si los riesgos y tasas de retorno de una
  empresa se encuentran fuertemente afectados tanto por
  diferencias en los bienes y productos que produce, como por
  diferencias en las áreas geográficas que opera,
  según se evidencia en el "enfoque matricial" para
  administrar la compañía y para informar
  internamente a la junta directiva y al director ejecutivo, la
  empresa debe usar los segmentos del negocio como su formato
  primario de información por segmentos y los segmentos
  geográficos como su formato de información
  secundario; y

• b) si la estructura organizacional y
  gerencial interna de una empresa y su sistema interno de
  información financiera a la junta directiva y al
  director ejecutivo no están basados, ni en productos o
  servicios individuales o en grupos de productos/servicios
  relacionados ni en factores geográficos, los
  directores y la gerencia de la empresa deben determinar si
  los riesgos y resultados de la empresa están
  más relacionados con los productos y servicios que
  produce que con las áreas geográficas en las
  que opera; y, como consecuencia de lo cual, debe elegir o el
  segmento del negocio o el segmento geográfico, como el
  formato de reporte primario de información por
  segmentos de la empresa, junto con el otro, como su formato
  de información secundario.

28. Para la mayoría de las empresas, la
fuente predominante de riesgos y resultados determina la manera
en que la empresa está organizada y administrada. La
estructura organizacional y administrativa de una empresa y su
sistema interno de información financiera, provee
normalmente la mejor evidencia de la fuente predominante de sus
riesgos y resultados para propósitos de su
información por segmentos. Por lo tanto, exceptuando raras
circunstancias, una empresa reportará en sus estados
financieros información por segmentos, sobre la misma base
que reporta internamente a la alta gerencia. Su fuente
predominante de riesgos y resultados, se convierte en su formato
primario de información por segmentos. Su fuente
secundaria de riesgos y resultados se convierte en su formato
sucundario de información por segmentos.

29. Por lo general, una presentación "matricial"
– tanto de segmentos del negocio como segmentos
geográficos, como formatos primarios de información
por segmentos, con revelaciones completas de las bases de cada
segmento – proveerá información útil
si los riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados
de manera importante tanto por las diferencias en los bienes y
productos que produce, como por las diferencias en las
áreas geográficas en las que opera. Esta norma no
requiere, pero no prohibe una "presentación
matricial".

30. En algunos casos, la organización de una
empresa y su información interna puede haber desarrollado
en el tiempo líneas no relacionadas con diferencias en los
tipos de productos y servicios que produce o con las áreas
geográficas en las que opera. Por ejemplo, la
información interna puede estar organizada solamente para
la entidad legal, dando como resultado segmentos internos
compuestos por grupos de productos y servicios no relacionados.
En aquellos casos inusuales, los datos por segmentos reportados
internamente no cumplirán con los objetivos de esta norma.
Por lo tanto, según el párrafo 27(b) se requiere
que los directores y la gerencia de la empresa determinen si los
riesgos y resultados de la empresa se conducen mayormente por los
productos/servicios o por los factores geográficos, y que
elijan, ya sea los segmentos del negocio o los segmentos
geográficos como la base primaria de información
por segmentos de la empresa. Los objetivos son lograr un grado
razonable de comparabilidad con otras empresas, incrementar la
comprensión de la información resultante y cubrir
las necesidades expresadas por los inversionistas, prestamistas y
otros, en cuanto a información acerca de los riesgos y
resultados por producto/servicio-relacionado y el factor
geográfico relacionado.

Segmentos del Negocio y
Geográficos

31. Los segmentos del negocio y geográficos
de una empresa para propósitos de reporte externo, deben
ser aquellas unidades de la organización para las cuales
la información se reporta a la junta directiva o al
director ejecutivo con el propósito de evaluar el
desempeño pasado de la unidad, y de tomar decisiones
acerca de la asignación futura de los recursos, excepto
por lo determinado en el párrafo 32.

32. Si la estructura organizacional y administrativa
interna de una empresa y su sistema de información
financiera interna hacia la junta directiva y el director
ejecutivo no se basan ni en productos o servicios individuales ni
en grupos de productos o servicios relacionados, ni en factores
geográficos, según el párrafo 27(b) se
requiere que los directores y la administración de la
empresa elijan ya sea los factores del negocio o los factores
geográficos como el formato primario de información
por segmentos, en base a su evaluación de cuáles
reflejan la fuente primaria de los riesgos y resultados de la
empresa, considerando los otros como formato de
información secundario. En ese caso, los directores y la
administración de la empresa deben determinar sus
segmentos del negocio y segmentos geográficos para
propósitos de reporte externo, en base a los factores
definidos según el párrafo 9 de esta norma, en
lugar de en base a su sistema interno de información
financiera hacia la junta directiva y hacia el director
ejecutivo, en consistencia con lo siguiente:

• a) si uno o más de los segmentos
  reportados internamente a los directores o administradores es
  un segmento del negocio o un segmento geográfico
  basado en los factores definidos según el
  párrafo 9, pero diferentes de los del literal (b)
  siguiente, deben aplicarse únicamente a aquellos
  segmentos internos que no cumplen con las definiciones del
  párrafo 9 (esto es, un segmento reportado internamente
  que cumple con las definiciones no debe ser segmentado
  posteriormente);

• b) para aquellos segmentos reportados
  internamente a los directores y administradores, que no
  satisfacen las definiciones del párrafo 9, la gerencia
  de la empresa debe mirar el siguiente nivel inferior de
  segmentación interna que reporta información
  por líneas de productos y servicios o por
  líneas geográficas, según considere
  apropiado bajo las definiciones del párrafo 9;
  y

• c) si el segmento de nivel inferior de
  reporte interno cubre la definición de segmento del
  negocio o segmento geográfico, en base los factores
  del párrafo 9, deben aplicarse a dichos segmentos los
  criterios establecidos en los párrafos 34 y 35, para
  identificar los reportes segmentables.

33. Bajo esta Norma, la mayoría de las empresas
identifican sus segmentos del negocio y geográficos como
las unidades organizacionales para las cuales se reporta la
información a los directores (particularmente a los
directores supervisores no administradores, si los hay) y al
director ejecutivo (quien toma las decisiones, que en algunos
casos es un grupo de personas) con el fin de evaluar el
desempeño pasado de cada unidad y para tomar decisiones
acerca de la asignación futura de los recursos. Y si
inclusive una empresa debe aplicar el párrafo 32, porque
sus segmentos internos no son por líneas de
producto/servicio o geográficas, mirará al
siguiente nivel inferior de segmentación interna que
reporta información por líneas producto/servicio o
por líneas geográficas, en lugar de construir
segmentos solamente para propósitos de información
externa. Este enfoque de mirar la estructura organizacional y
administrativa de una empresa y su sistema interno de
información financiera para identificar los segmentos del
negocio y geográficos de la empresa pra propósitos
de reporte externo, se denomina algunas veces "enfoque
gerencial", y los componentes organizacionales para los cuales la
información se reporta internamente se denominan algunas
veces "segmentos operacionales"

Segmentos Reportables

34. Dos o más segmentos del negocio o
segmentos geográficos reportados internamente y que son
sustancialmente similares, pueden combinarse como un solo
segmento del negocio geográfico. Dos o más
segmentos del negocio o segmentos geográficos son
sustancialmente similares sólo si:

• a) muestran un desempeño financiero
  de largo plazo similar; y

• b) son similares en todos los factores
  según la correspondiente definición del
  párrafo 9.

35. Un segmento del negocio o segmento
geográfico debe identificarse como un segmento reportable
si el mayor volumen de sus ingresos proviene de ventas a clientes
externos, y:

• a) su ingreso de ventas a clientes externos
  y de transacciones con otros segmentos es 10 por ciento o
  más de su ingreso total, interno y externo, para todos
  los segmentos; o

• b) su resultado por segmento, sea utilidad
  o pérdida, es 10 por ciento o más del resultado
  combinado de la utilidad de todos los segmentos o el
  resultado combinado de la pérdida de todos los
  segmentos, cualquiera de las dos, la de mayor monto;
  o

• c) sus activos son 10 por ciento o
  más del total de activos de todos los
  segmentos.

36. Si un segmento reportado internamente se
encuentra bajo todos los puntos de partida importantes del
párrafo 35:

• a) ese segmento puede designarse como un
  segmento reportable, independientemente de su
  tamaño;

• b) si no se le designa como segmento
  reportable independientemente de su tamaño, ese
  segmento puede combinarse dentro de un segmento reportable
  separadamente con uno o más de los segmentos similares
  reportables internamente, que también estén
  bajo todos los puntos de partida de importancia según
  el párrafo 35 (dos o más segmentos del negocio
  o segmentos geográficos son similares si comparten la
  mayoría de los factores según se define en el
  párrafo 9); y

• c) si dicho segmento no se reporta o
  combina por separado debe incluirse como una partida de
  conciliación no asignable
  (prorrateable).

37. Si el total del ingres externo atribuible a los
segmentos reportables constituye menos del 75 por ciento del
total de la empresa o del ingreso consolidado, debe identificarse
segmentos adicionales como los segmentos reportables, incluso si
no llegan al 10 por ciento del punto de partida establecido en el
párrafo 35, hasta que al menos el 75 por ciento del
ingreso total de la empresa o consolidado se incluya en los
segmentos reportables.

38. El 10 por ciento referencial de esta Norma no debe
considerarse como una guía para determinar la materialidad
de cualquier aspecto de información financiera, que no
sean los segmentos de información del negocio o
geográficos.

39. Al limitar los segmentos reportables a aquellos que
proveen el mayor volumen de sus ingresos de ventas a clientes
externos, esta norma no requiere que las diferentes etapas de
operaciones integradas verticalmente sean identificadas
separadamente como segmentos del negocio. Sin embargo, en algunas
industrias, es práctica común reportar ciertas
actividades integradas verticalmente como segmentos separados del
negocio, a pesar de que no generan ingresos importantes de ventas
externas. Por ejemplo, muchas compañías petroleras
internacionales reportan sus actividades de exploración y
explotación y sus actividades de refino y
comercialización como segmentos separados del negocio a
pesar de que la mayor parte o todo el producto de la
extracción – petróleo crudo – se
transfiere internamente a la operación de refinamiento de
la empresa.

40. Esta Norma incentiva, pero no requiere informar
voluntariamente como segmentos separados, las actividades
integradas verticalmente, según la correspondiente
descripción incluyendo la revelación de la base de
valuación de las transferencias entre-segmentos,
según lo establecido en el párrafo 75.

41. Si el sistema de información interno de
una empresa trata a las actividades integradas verticalmente como
segmentos separados, y la empresa no elige reportarlas
externamente como segmentos del negocio, el segmento vendedor
debe combinarse en el (los) segmento(s) comprador(es) al
identificar los segmentos del negocio reportables externamente, a
menos que no exista una base razonable para hacerlo, en cuyo
caso, el segmento vendedor debería incluirse como una
partida de conciliación no asignada.

42. Un segmento identificado como un segmento
reportable en el período inmediato anterior porque
satisfacía el requisito indispensable del 10 por ciento,
debe continuar siendo un segmento reportable en el período
corriente, independientemente de si su ingreso, resultado, y
activos ya no exceden el 10 por ciento referencial, si la
gerencia de la empresa juzga que el segmento continúa
siendo importante.