c) Comisiones ganadas en la ejecución de
un acto significativo, que es mucho más significativo
que cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el
acto significativo ha sido completado, como en los ejemplos que
siguen.
(i) Comisiones en la asignación de acciones a un
cliente.
La comisión es reconocida como ingreso cuando las
acciones han sido asignadas.
(ii) Honorarios de colocación por arreglar un
préstamo entre un prestatario y un
inversionista.
El honorario es reconocido como ingreso cuando ha sido
arreglado el préstamo.
15. Cuotas de Admisión.
El ingreso por presentaciones artísticas,
banquetes y otros eventos especiales es reconocido cuando el
evento se realiza. Cuando se vende la suscripción a un
número de eventos la cuota es asignada a cada evento en
una base que refleja el grado al que se den los servicios en cada
evento.
16. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la
instrucción.
17. Cuotas de afiliación, ingreso e
iniciación.
El reconocimiento del ingreso depende de los servicios
prestados. Si la cuota permite sólo la afiliación y
todos los otros servicios o productos son pagados separadamente,
o si hay una suscripción anual aparte, la cuota es
reconocida como ingreso cuando no existe incertidumbre
significativa sobre la posibilidad de su cobro. Si la cuota da
derecho al miembro a que se le brinden servicios o publicaciones
durante el tiempo de afiliación, o a comprar bienes o
servicios a precios más bajos que los que se cargan a los
no miembros, es reconocida sobre una base que refleja el momento,
naturaleza y valor de los beneficios brindados.
18. Honorarios por franquicias.
Los honorarios por franquicias pueden cubrir el
suministro de servicios iniciales y subsecuentes, equipo y otros
activos tangibles, y experiencia técnica. Consecuentemente
los honorarios por franquicias son reconocidos como un ingreso
sobre una base que refleje el propósito por el que fueron
cargados los honorarios. Son apropiados los siguientes
métodos de reconocimiento de honorarios por
franquicias:
a) Suministro de equipo y otros activos
tangibles.
La cantidad basada en el valor justo de los activos
vendidos, es reconocida como ingreso cuando las partidas son
entregadas o el título es entregado.
b) Suministro de servicios iniciales y
subsecuentes.
Los honorarios por la provisión de servicios
continuos, ya sea parte del honorario inicial o un honorario por
separado, son reconocidos como ingreso al prestarse los
servicios. Cuando el honorario por separado no cubre el costo de
los servicios continuos junto con una ganancia razonable, parte
del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos de los
servicios continuos y dar una razonable ganancia sobre esos
servicios, es diferido y reconocido como ingreso al prestarse los
servicios.
El convenio de franquicia puede prever que el otorgante
de la franquicia suministre equipo, inventarios, u otros activos
tangibles, a un precio más bajo que el que se carga a
otros o a un precio que no brinde una ganancia razonable sobre
esas ventas. En estas circunstancias parte del honorario inicial
suficiente para cubrir los costos estimados en exceso de ese
precio y a brindar una razonable ganancia sobre esas ventas, es
diferido y reconocido durante el período en el que es
probable que los bienes se vendan al usuario de la franquicia. El
saldo de un honorario inicial es reconocido como ingreso cuando
se ha cumplido sustancialmente con todos los servicios iniciales
y otras obligaciones requeridas del otorgante de la franquicia
(como asistencia en la selección de un sitio,
entrenamiento de personal, financiamiento y
publicidad)
Los servicios iniciales y otras obligaciones bajo un
convenio de franquicia de un área puede depender del
número de instalaciones individuales establecidas en el
área. En este caso los honorarios atribuibles a los
servicios iniciales son reconocidos como ingreso en
proporción al número de instalaciones para las
cuales se han completado en forma sustancial los servicios
iniciales.
Si el honorario inicial es cobrable después de un
período largo de tiempo y existe una incertidumbre
significativa de que será cobrado en su totalidad, el
honorario es reconocido al recibirse los abonos en
efectivo.
c) Comisión por continuación de
la franquicia.
Los honorarios cargados por el uso de derechos
continuados concedidos por el acuerdo, o por otros servicios
provistos durante el período del convenio, son reconocidos
como ingreso al brindarse los servicios o al usarse los
derechos.
d) Transacciones por Agencias
Pueden darse algunas transacciones entre el otorgante de
la franquicia y el usuario de la misma que, en sustancia,
implican que el otorgante actúa como agente para el
usuario de la franquicia. Por ejemplo, el otorgante de la
franquicia puede ordenar suministros y arreglar su entrega al
usuario de la franquicia sin ninguna ganancia. Tales
transacciones no dan lugar a ingresos.
19. Honorarios por el desarrollo de programas de
computación hechos a la orden
Los honorarios por el desarrollo de programas de
computación a la orden son reconocidos como ingreso por
referencia a la etapa de terminación del desarrollo,
incluyendo la terminación de los servicios otorgados para
el apoyo de servicios después de la entrega.
Intereses, Regalías y
Dividendos
20. Honorarios por licencias y
regalías
Los honorarios y regalías pagadas por el uso de
los activos de una empresa (como marcas registradas, patentes,
programas de computación, derechos por música,
matrices de discos, y películas) son normalmente
reconocidas de acuerdo a la sustancia del convenio. Como un
asunto práctico esto puede ser en una base de línea
recta durante la vida del convenio, por ejemplo, cuando un
licenciatario tiene el derecho de usar cierta tecnología
por un período específico de tiempo.
Una asignación de derechos por un honorario fijo
o garantía no reembolsable bajo un contrato no cancelable
que permite al licenciatario explotar esos derechos libremente y
el que otorga la licencia no tiene obligaciones que cumplir, es
en sustancia una venta. Un ejemplo es un convenio de licencia
para el uso de programas de computación cuando el que
otorga la licencia no tiene obligaciones subsecuentes a la
entrega. Otro ejemplo es la concesión de derechos para
exhibir una película en mercados donde el que otorga la
concesión no tiene control sobre el distribuidor y no
espera recibir ingresos adicionales por taquilla. En tales casos
el ingreso es reconocido al momento de la venta.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un
honorario por licencia o regalía es contingente a la
ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el ingreso es
reconocido sólo cuando es probable que el honorario o
regalía se recibirá, lo que normalmente es cuando
el evento ha ocurrido.
Autor:
Jackson García
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