• • • • • • Muestreo en
auditoría Las normas de auditoría relativas a la
ejecución del trabajo establecen la obligación del
auditor de obtener, mediante sus procedimientos de
auditoría, evidencia comprobatoria suficiente y competente
para suministrar una base objetiva para su opinión. Para
obtener esta evidencia comprobatoria, el auditor no está
obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la
empresa, ya que mediante una muestra representativa, puede
obtener la evidencia que se requiere. Métodos de muestreo
representativo: Estadístico No estadístico. En
ambos se requiere que todas las partidas en el universo tengan la
misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que da como resultado
el obtener una muestra representativa del mismo. El muestreo
estadístico tienen la ventaja de permitirnos cuantificar
con precisión la seguridad que obtenemos.
• • • • • Técnicas de
selección de muestras Muestreo estadístico: Es
aquél en el que la determinación del tamaño
de la muestra, la selección de las partidas que la
integran y la evaluación de los resultados, se hacen por
métodos matemáticos basados en el cálculo de
probabilidades. Tipos de muestreo estadístico: Muestreo de
atributos Muestreo de variables. La técnica de
selección para el muestreo en la auditoría,
está basada en la selección al azar o aleatoria,
que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro de cada estrato tienen la misma posibilidad de ser
seleccionadas, por ejemplo, mediante el uso de tablas de
números al azar.
1 4 2 2 2 1 Ejemplo de determinación de estratos @
STRATIFY ON NET_AMOUNT MINIMUM 0 INTERVALS 10 TO SCREEN Produced
with ACL NET_AMOUNT < 0.00 COUNT 145 <– % 5.37% % –>
-3.40% NET_AMOUNT -5,114,002.48 0.00 -> 553,309.94 2515 93.22%
38.15% 57,386,958.18 553,309.95 -> 1,106,619.89 1,106,619.90
-> 1,659,929.83 1,659,929.84 -> 2,213,239.78 2,213,239.79
-> 2,766,549.72 2,766,549.73 -> 3,319,859.67 3,319,859.68
-> 3,873,169.62 3,873,169.63 -> 4,426,479.56 4,426,479.57
-> 4,979,789.51 4,979,789.52 -> 5,533,099.46 16 0 10 0.59%
0.04% 0.15% 0.07% 0.07% 0.07% 0.04% 0.00% 0.37% 8.22% 0.85% 5.12%
3.16% 3.93% 4.85% 2.87% 0.00% 36.25% 12,365,006.78 1,275,288.97
7,700,039.17 4,758,473.39 5,909,970.69 7,294,674.57 4,324,432.90
0.00 54,522,596.74 2698 100.00% 100.00% 150,423,438.91
• • • Técnicas de selección de
muestras Modalidades de selección al azar:
Selección sistemática. Consiste en la
selección de partidas mediante el uso de un intervalo
constante entre una selección y otra. El intervalo puede
estar basado en un cierto número de partidas (por ejemplo,
cada veinte números de comprobante) o en totales
monetarios (por ejemplo, cada $1,000 en el valor acumulado del
universo). Selección casual. Podría ser una
alternativa, siempre que el auditor trate de obtener una muestra
representativa del universo total sin intención alguna de
incluir o excluir unidades específicas (selección
prejuiciada).
Ejemplo de selección por rango fijo
Selección al azar vs. selección por rango
fijo
• • v v v v v v Muestreo por atributos El muestreo de
atributos es aquél cuyo objetivo es estimar la frecuencia
(en porcentaje) con que ciertas características se
presentan en el universo, teniendo como base la frecuencia que se
observe en la muestra examinada El muestreo de atributos consiste
en examinar partidas para determinar la presencia o ausencia de
atributos específicos. Los atributos son
características que se pueden probar y estar o no
presentes en cada partida. Normalmente es utilizado para
“pruebas de cumplimiento” de controles (atributos
múltiples): Requisición de material autorizada.
Orden de compra autorizada. Cotización de 3 proveedores.
Nota de entrada al almacén. Cotejo de factura de proveedor
vs. orden de compra. Copia de factura procesada por
contabilidad.
Diseño de muestras Aspectos a considerar al diseñar
una muestra: a) Objetivos de la auditoría. b) Universo. c)
Riesgo y la incertidumbre. d) Error tolerable. e) Error esperado
en el universo.
a) Objetivos de la auditoría ¿Cual es el objetivo
específico que se desea alcanzar? Por ejemplo, al llevar a
cabo pruebas de cumplimiento de los procedimientos de compra de
una compañía, el auditor estará interesado
en asuntos tales como si una factura fue revisada por un empleado
y debidamente aprobada. Por otra parte, al llevar a cabo pruebas
sustantivas de facturas procesadas durante el periodo, el auditor
estará interesado en asuntos tales como el hecho de que
las sumas monetarias de tales facturas estén adecuadamente
reflejadas en la información financiera.
1. 2. b) Universo Se llama universo al cuerpo de datos de donde
el auditor desea extraer muestras para llegar a una
conclusión. Si el auditor tiene por objetivo determinar
que no se han registrado cuentas por cobrar en exceso a las
reales, el universo podría definirse como el saldo de
cuentas por cobrar de la balanza de comprobación. Por otra
parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuentas
por pagar es inferior a la real, su universo no sería el
saldo de cuentas por pagar, sino, posiblemente, los pagos
posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entradas
del almacén que no concuerdan con la factura de compra y
otros universos que pudieran proporcionar evidencia de que las
cuentas por pagar registradas son inferiores a las reales.
c) Riesgo y la incertidumbre Los riesgos de auditoría
incluyen: – El riesgo de que ocurrirán errores importantes
(riesgo inherente). – El riesgo de que el sistema de control
interno contable del cliente no prevenga ni corrija tales errores
(riesgo de control) y – El riesgo de que cualquier otro error
importante no sea detectado por el auditor (riesgo de
detección).
c) Riesgo y la incertidumbre El riesgo en el muestreo, para
pruebas de cumplimiento o sustantivas, surge de la posibilidad de
que la conclusión del auditor, basada en una muestra,
pudiera diferir de la conclusión a la que hubiera llegado
si hubiera aplicado el mismo procedimiento de auditoría a
todo el universo. Puede presentarse en dos sentidos: a) que la
conclusión de la muestra sea negativa o sea, que indique
que no se puede confiar en los controles internos contables de la
Compañía (pruebas de cumplimiento) o que el saldo
está incorrecto (pruebas sustantivas), pero que realmente,
si se hubiera aplicado la prueba al total del universo, la
conclusión hubiera sido positiva y b) que la
conclusión de la muestra sea positiva, pero que realmente
si se hubiera aplicado la prueba al total del universo la
conclusión hubiera sido negativa.
d) Error tolerable El error tolerable es el error máximo
en el universo que el auditor estaría dispuesto a aceptar
y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha
alcanzado su objetivo de auditoría. En los procedimientos
de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje
máximo de desviación de un procedimiento de control
prescrito que el auditor estaría dispuesto a aceptar sin
alterar el grado de confianza que tenía planeado depositar
en el control que está probando. En el caso de
procedimientos sustantivos, el error tolerable es el error
monetario máximo en el saldo de una cuenta o tipo de
transacción que el auditor estaría dispuesto a
aceptar de manera que al considerar los resultados de todos los
procedimientos de auditoría, esté en
posición de concluir con razonable seguridad, que la
información financiera no contiene errores
importantes.
e) Error esperado en el universo Si el auditor espera la
presencia de error, normalmente tendrá que examinar una
muestra mayor para concluir que el valor del universo está
razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o
que la confianza que se había planeado depositar en un
control importante está justificada. Las muestras de menor
tamaño se justifican cuando se espera que el universo se
encuentre libre de errores. Al determinar el error esperado en un
universo, el auditor deberá considerar asuntos tales como
niveles de error identificados en auditorías previas,
cambios en los procedimientos de los clientes y evidencia
disponible de su evaluación del sistema de control interno
contable y de los resultados de procedimientos de revisión
analíticos.
Análisis de errores en la muestra Al diseñar la
muestra, el auditor tendrá definidas aquellas condiciones
que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos
de su auditoría. Por ejemplo, tratándose de un
procedimiento sustantivo relacionado con el registro de cuentas
por cobrar, una reclasificación entre una cuenta y otra de
clientes, no afecta la suma total de cuentas por cobrar. Por lo
tanto, tal vez resulte inapropiado considerar esto como un error
al evaluar los resultados del muestreo de este procedimiento en
particular, aun cuando pueda tener un impacto en otras
áreas de la auditoría, tales como la
evaluación de las cuentas de dudosa
recuperación.
Análisis de errores en la muestra En aquellos casos en que
no se pueda localizar la documentación de apoyo de
partidas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la
evidencia de auditoría a través de la
aplicación de procedimientos alternativos. Por ejemplo, si
se ha enviado una confirmación de cuenta por cobrar a un
cliente y no se ha recibido respuesta, el auditor podrá
obtener evidencia de auditoría, revisando los pagos
posteriores realizados por el cliente. Si el auditor no aplica o
no puede aplicar procedimientos alternativos en relación
con la partida faltante de la muestra, deberá considerar
la partida como un error para los propósitos de su
evaluación de la evidencia de auditoría.
Proyección de errores El auditor deberá proyectar
los resultados de los errores localizados en la muestra, al
universo de donde fue seleccionada dicha muestra. Existen varios
métodos aceptados para proyectar los resultados de error.
Sin embargo, en todos los casos el método de
proyección deberá ser consistente con el
método usado para seleccionar la unidad de muestreo. Al
proyectar resultados de error, el auditor deberá tener
siempre presente los aspectos cualitativos de los errores
encontrados. Cuando el universo se encuentra dividido en dos o
más subuniversos (estratificación), la
proyección de errores se hace por separado por cada
subuniverso y se suman los resultados.
Evaluación de errores El auditor deberá tomar en
consideración si los errores en el universo pudieran
exceder el límite de error tolerable. Para tal efecto, el
auditor deberá comparar el error proyectado en el universo
con el error tolerable y después también comparar
los resultados del muestreo con los de otros procedimientos de
auditoría relevantes, para así poder concluir sobre
el saldo de una cuenta, tipo de transacción o control
específico. El error proyectado del universo para esta
comparación, será neto de los ajustes hechos por el
cliente.
Evaluación de errores Tratándose de procedimientos
de cumplimiento, la evaluación de los errores puede traer
como resultado que el auditor llegue a la conclusión de
que los resultados de la muestra no apoyan el grado de confianza
planeado para un procedimiento de control. En este caso, puede
cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede
depositar su confianza después de aplicar procedimientos
apropiados de cumplimiento.
Evaluación de errores Cuando los resultados son positivos
el auditor puede expresar una opinión satisfactoria acerca
del universo muestreado, sin embargo, cuando el resultado es
negativo, será necesario realizar otros procedimientos
para cerciorarse de la razonabilidad del universo. Ahora bien, si
los resultados de la muestra arrojan un número de errores
que se acerca al error tolerable de la muestra, este resultado
indica un riesgo inherente de que en caso de haber examinado una
muestre más alta o el total del universo, los errores
podrían exceder el límite de error tolerable y en
estos casos el auditor debe considerar ampliar sus pruebas. *
Considerar el efecto de impuestos.