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NIF C-3 Cuentas e instrumentos financieros por cobrar




Enviado por Roberto Ruiz



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    Antecedentes 1. El actual Boletín C-3 (vigente de 1974) se
    enfoca básicamente a las cuentas por cobrar comerciales,
    sin atender a los préstamos, ya que se excluyen a las
    instituciones de crédito y de seguros. 2. El
    Boletín C-2 se enfoca básicamente a la
    clasificación de instrumentos financieros primarios,
    estableciendo tres categorías para clasificarlos: (1) de
    negociación, (2) disponibles para la venta y (3)
    conservados a vencimiento con base en la intención de la
    tenencia de los mismos. En esta última categoría se
    incluían los instrumentos financieros por cobrar*.

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    Antecedentes 3.Adecuación a NIF C-1 “Efectivo y
    equivalentes de efectivo”. Las inversiones disponibles a la
    vista (hasta 2009 “inversiones temporales”) se
    incluyen como efectivo y equivalentes de efectivo, si su
    vencimiento es hasta 90 días a partir de su fecha de
    adquisición. 4.La categoría de conservados a
    vencimiento incluye los instrumentos financieros que una entidad
    tiene con objeto de obtener un rendimiento por el interés
    que generan (características equivalentes a las de un
    préstamo).

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    Razones para emitir la NIF C-3 1. En 2008, los mercados
    financieros internacionales sufrieron una aguda crisis que
    cuestionó la validez de las normas de información
    financiera, por lo que los principales emisores de normas de
    información financiera a nivel internacional se
    comprometieron a emitir normas más sólidas,
    sencillas y coherentes sobre el tema de instrumentos financieros.
    2. El CINIF consideró necesario reestructurar las normas
    relativas a instrumentos financieros para converger con las del
    IASB, pero emitir una sola norma sobre un tema tan complejo
    haría que fuera muy difícil de entender. Por lo
    tanto, decidió emitir primero normas que traten
    exclusivamente el reconocimiento de inversiones en instrumentos
    financieros.

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    Razones para emitir la NIF C-3 3. La NIF C-3 “Cuentas e
    instrumentos financieros por cobrar”, y la NIF C-2
    Inversión en instrumentos financieros
    negociables”, son las dos primeras normas sobre
    instrumentos financieros. El CINIF planea emitir por separado
    normas sobre: – Costo amortizado y deterioro de
    instrumentos financieros. – Instrumentos financieros
    derivados y coberturas. – Transferencia y baja de
    instrumentos financieros. – Pasivos financieros. –
    Compensación de activos y pasivos financieros e, –
    Instrumentos financieros con características de pasivo y
    capital.

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    Principales cambios ? El principal cambio de esta norma con
    respecto a pronunciamientos anteriores es la clasificación
    de los instrumentos financieros en el activo. ? No se permite la
    reclasificación de los instrumentos financieros entre las
    clases de instrumentos financieros por cobrar e instrumentos
    negociables, a menos de que cambie la estrategia de negocio de la
    entidad, lo cual es muy infrecuente que ocurra. Por ejemplo, no
    sería común que un banco hipotecario dejara de
    hacer préstamos hipotecarios para dedicarse a banca de
    inversión y viceversa.

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    Principales cambios ? Clasificación de instrumentos
    financieros: ? Los que se tienen para obtener un rendimiento
    contractual se reconocerán a su costo amortizado. ? Los
    que se tienen para obtener una ganancia por su cambio en valor y
    compra-venta se reconocerán a su valor razonable.

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    Otros cambios ? Las pérdidas por deterioro en el valor de
    las cuentas por cobrar comerciales deben presentarse como un
    renglón dentro del ingreso por ventas y el de los IFC de
    instituciones financieras en un renglón del margen
    financiero, tal como se señala en las normas relativas a
    reconocimiento de ingresos y a deterioro de instrumentos
    financieros. Cualquier reversión de una pérdida por
    deterioro debe reconocerse en la misma cuenta en la cual se
    reconoció la pérdida por deterioro. ? Revelar el
    riesgo de concentración de IFC. Se presenta cuando la
    mayor parte de las operaciones de una entidad se llevan a cabo
    con una contraparte que puede dejar de operar, quedando activos
    financieros importantes a cargo de dicha entidad, lo cual puede
    causar un quebranto importante.

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    Otros cambios ? Revelar el riesgo de moneda. Surge de IFC
    denominados en una moneda extranjera, distinta a la moneda
    funcional en la cual son valuados. El análisis de
    sensibilidad debe efectuarse en cada moneda (divisa) en que la
    entidad tenga una exposición importante.

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    Convergencia con NIIF (IFRS) La nueva NIF C-3 converge con: ?
    NIIF 9 “Instrumentos Financieros” ? NIC 32
    “Instrumentos Financieros: Presentación” ? NIC
    39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
    Valuación”, y ? NIIF 7 “Instrumentos
    Financieros: Revelaciones”, excepto que la fecha de
    reclasificación de los instrumentos financieros debe ser
    cuando el cambio en la estrategia de negocios ha sido efectuada y
    no hasta el principio del periodo contable siguiente, tal como lo
    establece el NIIF 9.

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    Vigencia Las disposiciones de esta NIF entrarán en vigor
    para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero
    de 2013 y dejan sin efecto al Boletín C-3 “Cuentas
    por cobrar”. No se permite la aplicación anticipada
    de esta NIF. C.P.C. Roberto Ruiz Velazquez
    robertoruizv@hotmail.com Facultad de Ciencias Administrativas,
    UABC.

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