Antecedentes 1. El actual Boletín C-3 (vigente de 1974) se
enfoca básicamente a las cuentas por cobrar comerciales,
sin atender a los préstamos, ya que se excluyen a las
instituciones de crédito y de seguros. 2. El
Boletín C-2 se enfoca básicamente a la
clasificación de instrumentos financieros primarios,
estableciendo tres categorías para clasificarlos: (1) de
negociación, (2) disponibles para la venta y (3)
conservados a vencimiento con base en la intención de la
tenencia de los mismos. En esta última categoría se
incluían los instrumentos financieros por cobrar*.
Antecedentes 3.Adecuación a NIF C-1 “Efectivo y
equivalentes de efectivo”. Las inversiones disponibles a la
vista (hasta 2009 “inversiones temporales”) se
incluyen como efectivo y equivalentes de efectivo, si su
vencimiento es hasta 90 días a partir de su fecha de
adquisición. 4.La categoría de conservados a
vencimiento incluye los instrumentos financieros que una entidad
tiene con objeto de obtener un rendimiento por el interés
que generan (características equivalentes a las de un
préstamo).
Razones para emitir la NIF C-3 1. En 2008, los mercados
financieros internacionales sufrieron una aguda crisis que
cuestionó la validez de las normas de información
financiera, por lo que los principales emisores de normas de
información financiera a nivel internacional se
comprometieron a emitir normas más sólidas,
sencillas y coherentes sobre el tema de instrumentos financieros.
2. El CINIF consideró necesario reestructurar las normas
relativas a instrumentos financieros para converger con las del
IASB, pero emitir una sola norma sobre un tema tan complejo
haría que fuera muy difícil de entender. Por lo
tanto, decidió emitir primero normas que traten
exclusivamente el reconocimiento de inversiones en instrumentos
financieros.
Razones para emitir la NIF C-3 3. La NIF C-3 “Cuentas e
instrumentos financieros por cobrar”, y la NIF C-2
“Inversión en instrumentos financieros
negociables”, son las dos primeras normas sobre
instrumentos financieros. El CINIF planea emitir por separado
normas sobre: – Costo amortizado y deterioro de
instrumentos financieros. – Instrumentos financieros
derivados y coberturas. – Transferencia y baja de
instrumentos financieros. – Pasivos financieros. –
Compensación de activos y pasivos financieros e, –
Instrumentos financieros con características de pasivo y
capital.
Principales cambios ? El principal cambio de esta norma con
respecto a pronunciamientos anteriores es la clasificación
de los instrumentos financieros en el activo. ? No se permite la
reclasificación de los instrumentos financieros entre las
clases de instrumentos financieros por cobrar e instrumentos
negociables, a menos de que cambie la estrategia de negocio de la
entidad, lo cual es muy infrecuente que ocurra. Por ejemplo, no
sería común que un banco hipotecario dejara de
hacer préstamos hipotecarios para dedicarse a banca de
inversión y viceversa.
Principales cambios ? Clasificación de instrumentos
financieros: ? Los que se tienen para obtener un rendimiento
contractual se reconocerán a su costo amortizado. ? Los
que se tienen para obtener una ganancia por su cambio en valor y
compra-venta se reconocerán a su valor razonable.
Otros cambios ? Las pérdidas por deterioro en el valor de
las cuentas por cobrar comerciales deben presentarse como un
renglón dentro del ingreso por ventas y el de los IFC de
instituciones financieras en un renglón del margen
financiero, tal como se señala en las normas relativas a
reconocimiento de ingresos y a deterioro de instrumentos
financieros. Cualquier reversión de una pérdida por
deterioro debe reconocerse en la misma cuenta en la cual se
reconoció la pérdida por deterioro. ? Revelar el
riesgo de concentración de IFC. Se presenta cuando la
mayor parte de las operaciones de una entidad se llevan a cabo
con una contraparte que puede dejar de operar, quedando activos
financieros importantes a cargo de dicha entidad, lo cual puede
causar un quebranto importante.
Otros cambios ? Revelar el riesgo de moneda. Surge de IFC
denominados en una moneda extranjera, distinta a la moneda
funcional en la cual son valuados. El análisis de
sensibilidad debe efectuarse en cada moneda (divisa) en que la
entidad tenga una exposición importante.
Convergencia con NIIF (IFRS) La nueva NIF C-3 converge con: ?
NIIF 9 “Instrumentos Financieros” ? NIC 32
“Instrumentos Financieros: Presentación” ? NIC
39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Valuación”, y ? NIIF 7 “Instrumentos
Financieros: Revelaciones”, excepto que la fecha de
reclasificación de los instrumentos financieros debe ser
cuando el cambio en la estrategia de negocios ha sido efectuada y
no hasta el principio del periodo contable siguiente, tal como lo
establece el NIIF 9.
Vigencia Las disposiciones de esta NIF entrarán en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero
de 2013 y dejan sin efecto al Boletín C-3 “Cuentas
por cobrar”. No se permite la aplicación anticipada
de esta NIF. C.P.C. Roberto Ruiz Velazquez
robertoruizv@hotmail.com Facultad de Ciencias Administrativas,
UABC.