Cumplimiento de las normas de ejecución de trabajo El
auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia, existen ciertos elementos que por su importancia,
deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecución del
trabajo: • Planeación y supervisión. •
Estudio y evaluación del control interno. •
Obtención de evidencia suficiente y competente.
Normas de ejecución de trabajo • Planeación y
supervisión: El trabajo de auditoría debe ser
planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos
deben ser supervisados en forma apropiada. • Estudio y
evaluación del control interno: El auditor debe efectuar
un estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él; asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoría. •
Obtención de evidencia suficiente y competente: Mediante
sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su
opinión.
Procedimientos de auditoria de aplicación general
Procedimientos de auditoria: Son el conjunto de técnicas
de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión. Aspectos a
considerar: • Naturaleza. • Extensión o alcance.
• Oportunidad.
Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoria • Naturaleza: Decidir cuál
técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de
ellos, serán aplicables en cada caso (debido a que todas
las entidades son diferentes). • Extensión o alcance:
La relación de las transacciones examinadas (pruebas
selectivas) respecto del total que forman el universo. •
Oportunidad: La época en que los procedimientos de
auditoría se van a aplicar (Algunos procedimientos de
auditoría son más útiles y se aplican mejor
en una fecha anterior o posterior a la fecha de los estados
financieros dictaminados).
Procedimientos de auditoría vs. técnicas de
auditoría
1. 2. • • Técnicas de auditoría Son los
métodos prácticos de investigación y prueba
que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita
emitir su opinión profesional. Estudio general.
Apreciación sobre las características generales de
la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes (la lectura de la redacción de los asientos
contables puede dar cuenta de las características
fundamentales de un saldo). Análisis. Clasificación
y agrupación de las cuentas, de tal manera que constituyan
unidades homogéneas y significativas. Análisis de
saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones unos de
otros (balance general). Análisis de movimiento: Los
saldos de las cuentas se forman por acumulación (estado de
resultados).
Análisis de saldo vs. análisis de movimiento
Análisis de saldo vs. análisis de movimiento
3. 4. – – – Técnicas de auditoría
Inspección. Examen físico de los bienes materiales
o de los documentos. Confirmación. Obtención de una
comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operación. La
confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en
blanco. Confirmación positiva. Se envían datos y se
pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza preferentemente para el activo.
Confirmación negativa. Se envían datos y se pide
sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza
para el activo. Confirmación indirecta, ciega o en blanco.
No se envían datos y se solicita información de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.
5. 6. 7. 8. 9. Técnicas de auditoría
Investigación. Obtención de información,
datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa. Declaración. Manifestación por escrito con
la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Certificación. Obtención de un documento en el que
se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con
la firma de una autoridad Observación. Presencia
física de cómo se realizan ciertas operaciones o
hechos. Cálculo. Verificación matemática de
alguna partida.
• • • Confirmaciones El Boletín 3060
“Relevancia y confiabilidad de la evidencia de
auditoría” menciona: La confiabilidad de la
evidencia de auditoría se incrementa cuando ésta es
obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la
entidad. La evidencia de auditoría obtenida directamente
por el auditor es más confiable que la evidencia de
auditoría obtenida indirectamente o por inferencia. La
evidencia de auditoría en forma documental, ya sea en
papel, dispositivo electrónico u otro medio, es más
confiable que la obtenida en forma verbal.
Boletín 3200 Confirmaciones externas p7. Cuando el auditor
usa procedimientos de confirmación externa, deberá
mantener el control sobre las solicitudes de confirmación
externa… 1. Auditor provee formato y muestras para
confirmación. 2. Compañía auditada entrega
confirmaciones en papel membretado y con firma autorizada. 3.
Auditor envía confirmaciones a clientes y provedores. 4.
Los clientes y proveedores seleccionados contestan directamente
al auditor.
? ? ? Boletín 3200 Confirmaciones externas A4. Factores a
considerar cuando se diseñan solicitudes de
confirmación: Las aseveraciones que se confirman
(Existencia, Derechos y obligaciones, integridad,
valuación y alojamiento). El método de
comunicación (papel o medio electrónico). La
capacidad de la parte confirmante de confirmar (por ejemplo monto
de factura individual vs. saldo total).
3200 Confirmaciones electrónicas A12. Las respuestas que
se reciben en forma electrónica, por ejemplo por
facsímil o correo electrónico, implican riesgos en
cuanto a la confiabilidad porque puede ser difícil de
establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde, y
pueden ser difíciles de detectar las alteraciones. Se
pueden atenuar estos riesgos con un proceso que use el auditor y
quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas
recibidas electrónicamente… Un proceso de
confirmación electrónico podría incorporar
diversas técnicas para validar la identidad de un
remitente de información en forma electrónica, por
ejemplo, mediante el uso de cifrado, firmas digitales
electrónicas, y procedimientos para verificar la
autenticidad del sitio web.
3200 Confirmaciones positivas A5. Una solicitud de
confirmación externa positiva… Hay un riesgo de que
una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de
confirmación sin verificar que la información sea
correcta. El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes
de confirmación positivas que no incluyan el monto (u otra
información) en la solicitud de confirmación, y
pedir a la parte confirmante que anote el monto o que proporcione
otra información. Por otra parte, el uso de este tipo de
solicitud de confirmación “en blanco” puede
dar como resultado más bajas tasas de respuesta, debido a
que se requiere esfuerzo adicional de las partes confirmantes.
A7. El auditor puede mandar una solicitud adicional de
confirmación cuando no se ha recibido respuesta a una
solicitud previa en un tiempo razonable.
3200 Confirmaciones negativas P15. Las confirmaciones negativas
proporcionan evidencia de auditoría menos persuasiva que
las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no
deberá utilizar las solicitudes de confirmación
negativa, como el único procedimiento sustantivo de
auditoría para responder a un riesgo significativo
evaluado a nivel de aseveración, a menos que estén
presentes todos los factores siguientes: a) El auditor ha
evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido
suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto de la
efectividad operativa de los controles relevantes a la
aseveración; b) El universo de partidas sujetas a
procedimientos de confirmación negativa, comprende un gran
número de saldos de cuentas o transacciones
pequeñas y homogéneas; c) Se espera una tasa baja
de excepciones; y d) El auditor no tiene conocimiento de
circunstancias o condiciones que hagan que los receptores de
solicitudes de confirmación negativa desechen esas
solicitudes.
3200 Confirmaciones negativas A23. El dejar de recibir una
respuesta a una solicitud de confirmación negativa no
indica explícitamente el recibo por la presunta parte
confirmante de la solicitud de confirmación o
verificación de la exactitud de la información
contenida en la solicitud… Puede también ser
más probable que las partes confirmantes respondan
indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmación
cuando la información en la solicitud no es a su favor, y
menos probable responder si es de otro modo.
? ? 3200 Confirmaciones sin respuesta p12. En el caso de cada
confirmación sin respuesta, el auditor deberá
ejecutar procedimientos de auditoría supletorios para
obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable. A18.
Los ejemplos de procedimientos de auditoría supletorios
que puede ejecutar el auditor incluyen: Para saldos de cuentas
por cobrar- Examinar las entradas subsecuentes de efectivo,
documentación de embarques, y ventas cerca del fin del
periodo. Para saldos de cuentas por pagar – Examinar los
desembolsos subsecuentes de efectivo o la correspondencia de
terceros, y otros registros, como notas de mercancías
recibidas.
3200 Excepciones en confirmaciones p14. El auditor deberá
investigar las excepciones para determinar si son o no,
indicadores de errores. A21. Las excepciones observadas en las
respuestas a solicitudes de confirmación pueden indicar
errores significativos o potenciales errores, en los estados
financieros. Cuando se identifica una representación
errónea, el Boletín 3070 requiere al auditor que
evalúe si dicha representación errónea es
indicativa de fraude. Las excepciones pueden proporcionar una
guía a la calidad de las respuestas de partes confirmantes
similares o de cuentas similares. Las excepciones pueden
también indicar una deficiencia, o deficiencias, en el
control interno de la entidad sobre la información
financiera. A22. Algunas excepciones no significan errores
significativos. Por ejemplo, el auditor puede concluir que las
diferencias en respuestas a solicitudes de confirmación se
deben a oportunidad, medición, o errores en los
procedimientos de confirmación externa.