Combinación de conciliaciones de estados de resultados

Introducción

La consolidación se da cuando hay una entidad
controlante (matriz y subsidiaria) es que es controlante y
controlada y la controlante es la que consolida, consolidar es
unir todos la información y hacerle un proceso de
depuración, el primer paso es sumar todos los estados de
balance y de resultado y se hace un estado acumulado y la
sumatoria lineal es la combinación y se eliminan las
partidas comunes, o en otros términos
Compañía controladora: Es aquella que controla una
o más subsidiarias. Compañía subsidiaria.
Aquella que es controlada por otra. Control. El poder de gobernar
las políticas de operación y financieras de una
empresa a fin de obtener beneficio de sus actividades.Se
considera que se tiene el control de una empresa cuando se posee
a través de las subsidiarias, más del 50% de las
acciones en circulación con derecho a voto de la
compañía emisora.

Estados financieros consolidados. Son aquellos que presentan
la situación financiera, resultados de operación y
cambios en la situación financiera de una entidad
económica integrada por la compañía
controladora y sus subsidiarias como una sola. O consolidar estos
financieros significa agrupar los estados financieros de dos o
más entidades económicas jurídicamente
independientes, con la finalidad de presentarlos como los de una
sola empresa; la que tiene el control de las demás
empresas.

Inversiones permanentes en acciones. Son
inversiones en acciones que se tienen con la intención de
mantenerlas indefinidamente. Generalmente tienen como objetivo el
tener control sobre otra empresa para facilitar el objeto propio
del negocio o para establecer relaciones mercantiles a fin de
asegurar el suministro de materias primas, la distribución
de productos terminados, etcétera.

Estados financieros
consolidados

La consolidación en términos
financieros significa la agrupación de estados
financieros, de dos o más entidades económicas
jurídicamente independientes una de otra.

También se puede definir como los
estados financieros que resultan de combinar estados financieros
de las compañías matriz y sus subsidiarias. A
continuación se presentan varios conceptos importantes
relativos a los estados financieros consolidados.

Compañía tenedora:

Es una compañía propietaria
del 25% o más de las acciones ordinarias de otra empresa,
a la compañía tenedora también se le llama
controladora o principal. Compañía
asociada:

Es una compañía de la cual la
otra empresa es propietaria no menos de 25% y no más del
50% de las acciones ordinarias en circulación.
Compañía subsidiaria:

Es aquella compañía cuya
mayoría de acciones ordinarias (más del 50%) es
propiedad de otra empresa, es decir que tienen la mayoría
de acciones con derecho a voto de una
sociedad.Compañía afiliada:

Son aquellas compañías que
sin tener inversiones de importancia entre sí, tienen
acciones comunes. Para determinar el rendimiento que genera la
inversión en acciones de empresas subsidiarias el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos reconoce al
método contable de participación.

El boletín B-8 de la Comisión
de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos define a los estados Financieros
consolidados: "Los estados financieros consolidados son aquellos
que presentan la situación financiera y resultado de
operación de una entidad integrada por la
compañía tenedora y sus subsidiarias
(independientemente de sus personalidades
jurídicas)

y se formulan sustituyendo la
inversión en acciones de compañías
subsidiarias de la tenedora de activos y pasivos de
aquéllas y eliminando los saldos y las operaciones
efectuadas entre las distintas compañías,
así como las utilidades no realizadas por la entidad". La
consolidación de la información financiera puede
presentarse en dos formas: a).- Consolidación Vertical:
Cuando al consolidar se agrupan empresas ligadas por actividades
escalonadas o complementarias, como pueden ser empresas dedicadas
a la generación de recursos agropecuarios y a su posterior
industrialización y comercialización. b).-
Consolidación Horizontal: Cuando al consolidar se agrupan
empresas con actividades similares, por ejemplo: las cadenas de
autoservicio y las tiendas departamentales, cuando cada una de
ellas es una entidad jurídicamente independiente. Reglas
para la consolidación del Estado de Situación
Financiera: 1.- Por regla general todas las
compañías subsidiarias de una empresa tenedora
deben formar parte de los estados financieros consolidados. 2.-
En la consolidación deben incluirse a todas aquellas
subsidiarias de las cuales se tenga control de acciones con
derecho a voto, aun cuando la mayoría es que se tenga la
mayoría de capital. 3.- En la consolidación
deberán excluir conceptos de por cobrar y por pagar entre
las compañías que sean consolidadas. 4.- Deben de
eliminarse las inversiones de la compañía tenedora
en sus principales subsidiarias. 5.- En los casos de que la
tenedora no sea propietaria de la totalidad de acciones, la
proporción del interés minoritario o mayoritario,
debe tratarse como pasivo para efectos de consolidación.
6.- Para que los estados financieros consolidados, presenten una
situación financiera y resultados de operación
deberán aplicarse los principios de contabilidad
generalmente aceptados uniformemente cuando las circunstancias
sean similares. 7.- Los estados financieros de las subsidiarias
deberán ser presentadas a una misma fecha o con una
diferencia que no exceda de tres meses de la fecha de los estados
financieros consolidados.Puede darse el caso de que el proceso de
consolidación una o varias compañías
subsidiarias, esto puede ser por las siguientes excepciones: a).-
Subsidiarias en países extranjeros en los que exista el
control de cambios y/o restricciones para remitir utilidades a la
oficina matriz o tenedora: b).- Subsidiarias dedicadas a
actividades distintas en naturaleza a las llevadas por el resto
del grupo económico. Los estados financieros consolidados,
aun y cuando presenta la situación financiera de un grupo
de empresas, tienen limitaciones importantes que a
continuación son mencionadas: 1.- No se revela la
situación financiera individual de la empresa tenedora,
así como tampoco la situación financiera individual
de la empresa tenedora, así como tampoco de la
situación financiera de las empresas subsidiarias; por lo
que pueden permanecer ocultas, sin conocerse ciertas situaciones
o contingencias que afecten a alguna o algunas de las empresas.
2.- No se refleja la situación de las utilidades
repartibles, así como la distribución de fondos,
pues esta situación está determinada por cada
empresa en lo individual. 3.- No se revela el rendimiento sobre
la inversión o sobre los activos en forma individual de la
empresa. 4.- puede presentarse una agrupación de cuentas
no uniforme en los conceptos y valores, ya que la
información financiera de las empresas subsidiarias esta
elaborada bajo normas y principios de contabilidad.

La terminología relevante en esta
área financiera en la siguiente:

Control. Se dice que una empresa tiene
control sobre otra cuando tiene el poder de gobernar sus
políticas financieras y de operación.

Una empresa tiene control sobre otra cuando
posee directa o indirectamente a través de subsidiarias o
asociadas más del 50% de las acciones en
circulación con derecho a voto.

Influencia significativa. Es el poder
participar en decidir sobre las políticas financieras y de
operación de la empresa sin tener control. Se considera
que existe la influencia significativa cuando se tiene directa o
indirectamente a través de subsidiarias o asociadas,
más del 10% de las acciones ordinarias en
circulación con derecho a voto.

Compañía tenedora. Es una
empresa que tiene inversiones permanentes que le permiten tener
el control sobre una o más compañías
subsidiarias.

Asociada. Es una compañía en
la cual la tenedora tiene influencia significativa en su
administración sin llegar a tener control.

Afiliadas. Son compañías que
tienen accionistas comunes o de administración
común significativa.

Grupo. Es la compañía
tenedora y sus subsidiarias.

Interés minoritario. Representa los
activos netos y la proporción de los resultados de una
subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas
ajenos a la compañía tenedora.

DEBEN PRESENTARSE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS EN LAS SIGUIENTES SITUACIONES:

Inversión en Acciones Ordinarias en
Circulación Situación de Control
Consolidación

Más del 50% Control administrativo
de la subsidiaria SI

Más del 50% Control temporal de la
subsidiarias NO

Más del 50% Subsidiaria en
condición especial, como iniciación de operaciones;
periodo de reorganización, etc. NO

Más del 50% Subsidiaria extranjera
con restricción cambiaria, sin estabilidad
económica, política y legal, etc. NO

Más del 50% Actividad de la
subsidiaria diferente a la de la controladora, etc. NO

Más del 50% No se tiene control
administrativo en la subsidiaria NO

Menos del 50% No se tiene control en la
subsidiaria NO

Como se mencionó anteriormente, los
estados financieros consolidados son aquellos que se presentan
para mostrar la situación financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situación financiera de
una empresa económica integrada por la
compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera
una sola, esto es, varias entidades jurídicas
independientes que responden en forma individual a sus derechos y
obligaciones y se suman con el fin de conocer cuál es la
situación financiera y el resultado de las operaciones,
del grupo que, desde el punto de vista financiero y
administrativo, es una sola entidad económica.

La compañía tenedora y sus
subsidiarias integran una entidad económica (consolidada)
que no tiene personalidad jurídica propia, constituida por
una o más entidades jurídicas independientes que
ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma
independiente.

La empresa, entidad identificable
jurídicamente, realiza actividades económicas a
través de la combinación de recursos humanos,
recursos materiales y capital, los cuales están
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas al
logro de objetivos. Por razones de propiedad en el capital y de
la facultad de tomar decisiones, se deben incluir en los estados
financieros consolidados todos los derechos, obligaciones,
patrimonio y resultados de operaciones de la entidad
económica consolidada.

Reglas de
consolidación del estado de situación
financiera

Los estados de situación financiera
de las compañías tenedoras y subsidiarias suman sus
conceptos similares de activo, pasivo y capital con el
propósito de consolidar la información del grupo
como si fuera una sola empresa y, para consolidar los derechos,
obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes
reglas:

1. Deben incluirse las subsidiarias de las
cuales se tengan el control de las acciones con derecho a voto.
Aun cuando la regla es que se tenga la mayoría del
capital, conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas
en las cuales, aun cuando no se tenga la mayoría, de hecho
se tenga el control en las votaciones.

2. Deben eliminarse todas las transacciones
efectuadas entre las compañías consolidadas, como
los conceptos por cobrar y por pagar, ya que desde el punto de
vista de la integración del grupo, no representa derechos
u obligaciones de entidades ajenas al grupo.

Deben eliminarse las ganancias no
realizadas resultantes de las transacciones entre el grupo
incluidas entre el inventario y activos fijos.

Si los inventarios adquiridos de una
compañía del grupo aún se encuentran en
inventario, deben evaluarse al costo de producción o de
adquisición de la compañía vendedora,
más gastos de transporte o de fabricación de la
compradora, en el caso de haberse procesado. Es decir, se debe
eliminar la utilidad de la empresa que lo vendió, ya que
es inexistente la venta en la consolidación.

3. Deben eliminarse las inversiones de la
compañía tenedora de las acciones de sus
subsidiarias (o asociadas, en caso de la consolidación de
éstas) contra sus activos y pasivos que se reciben y suma
en la consolidación.

La inversión en acciones debe ser
eliminada contra el valor contable que las acciones que la
emisora tenía en la fecha de compra de las acciones. Si
existen distintas fechas de compras, la eliminación de la
inversión debe efectuarse por etapas, tomando en cuenta el
valor contable de las acciones en cada una de las fechas de
compra.

4. En los casos en que la tenedora no sea
propietaria de la totalidad de la subsidiaria, o cuando se trate
de una asociada que se consolide, la proporción que
corresponda al interés minoritario o mayoritario debe
tratarse separadamente de los pasivos y del capital contable de
la tenedora.

5. Para que los estados financieros
consolidados presenten una situación financiera y
resultados uniformes, como si se tratará de una sola
compañía, la tenedora y sus subsidiarias o
asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de
Información Financiera uniformemente cuando las
circunstancias sean similares.

6. Los estados financieros de las
subsidiarias deberán ser preparados a una misma fecha o
con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los
estados consolidados.

Reglas para la
consolidación del estado de resultados

Los estados de resultados de las
compañías tenedoras y subsidiarias suman los
conceptos similares de ingresos, costos y gastos con el
propósito de consolidar la información del grupo
como si fuera una sola empresa y, para consolidar las utilidades
de la entidad económica se requiere aplicar las siguientes
reglas:

1. Deben consolidarse estados que se
refieran al mismo periodo.

Si se consolida el estado de resultados de
una afiliada o una asociada que difiera del resto del grupo, debe
indicarse este hecho en el estado.

Para que el estado consolidado produzca
información efectiva, se requiere que el periodo que
cubran los varios estados que se consolidan termine en la misma
fecha de los estados consolidados.

2. En el caso de compra de una subsidiaria
o asociada adquirida por la tenedora en el curso de periodo de
operaciones, es necesario que las cifras de resultados de tal
subsidiaria o asociada se determinen a partir de la fecha de la
compra de acciones, de tal manera que sus operaciones hasta antes
de la adquisición de sus acciones no formen parte del
estado consolidado. En esta forma se pueden precisar los
resultados efectivos del grupo y de la gestión de su
administración.

Por el contrario, en el caso de que ocurra
la venta de una asociada o afiliada dentro del periodo, se deben
incluir únicamente los resultados de operación
hasta la fecha de venta.

3. Todas las transacciones entre las
afiliadas y las asociadas que se consolidan y que afectan
resultados entre ellas, deben eliminarse en la
consolidación para que las cifras resultantes muestren
operaciones únicamente con entidades ajenas al
grupo.

4. La participación de los
accionistas minoritarios en el estado de resultados consolido
deberá mostrarse como una deducción, inmediatamente
antes de la utilidad o pérdida neta.

Proceso contable de
la consolidación

Debe sustituirse en la entidad controladora
la cuenta de inversión de las compañías
subsidiarias por los balances de éstas, haciendo las
eliminaciones requeridas para evitar duplicación de
activos, pasivos, ingresos, gastos y utilidades entre
compañías, incluyendo las no realizadas por el
grupo y reconociendo intereses minoritarios, cuando no se posee
el 100% del capital.

Cuando la controladora posea menos del 100%
del capital de las subsidiarias, deberá agregarse a su
capital propio la parte que de él corresponde tanto en el
capital, como en el superávit de las subcuentas. La parte
restante pertenece a los accionistas o socios minoritarios y
deberá presentarse en el pasivo.

Para efectos de registro contable de la
Inversión en Acciones de Compañías
Subsidiarias, observaremos lo siguiente:

a) A la fecha de efectuar la
inversión, por parte de la Compañía
Controladora en sus libros de contabilidad, por el importe pagado
cargaremos la cuenta de "Inversión en acciones de
Compañía Subsidiaria", con abono a la cuenta de
Bancos.

b) Para efectos de consolidación de
estados financieros, observaremos las siguientes
reglas:

1o. Las inversiones ente
compañías del grupo a consolidarse, deben
eliminarse con asientos extra libros, es decir, fuera de los
libros de contabilidad (generalmente se registran en la Hoja de
Trabajo de Consolidación).

2o. Todas las transacciones efectuadas
entre las compañías del grupo a consolidarse,
también deben eliminarse extra libros.

3o. Los Estados Financieros Consolidados de
las compañías del grupo a consolidarse, no deben
reflejar utilidad o pérdida originada por transacciones
entre ellas.

c) Por lo anterior, a la fecha de
consolidación de estados financieros, la cuenta de
"Inversión en Acciones de Compañías
Subsidiaria" deberá eliminarse extra libros, contra el
capital contable de la subsidiaria, cargando las cuentas del
capital contable, tales como: capital social, reserva legal,
utilidades acumuladas, etc., con abono a la cuenta de
"Inversión en Acciones de Compañía
Subsidiaria", por el importe proporcional correspondiente a la
inversión efectuada. Ahora bien, por la diferencia entre
el importe pagado por la inversión en acciones, y el
capital contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la
cuenta de "Crédito mercantil".

Las inversiones asociadas en países
extranjeros en los que exista control de cambios, restricciones
para la remisión de utilidades o incertidumbre sobre la
estabilidad monetaria, deben valuares a través del
método en participación o valor neto de
realización, el que sea menor.

Teoría sobre
el manejo de la cuenta de inversión en
acciones

1. Método del Costo

La cuenta de inversión en acciones
de subsidiarias podrá manejarse conforme al método
del costo o al método en participación.
Según el método del costo, la cuenta se carga con
el costo de las acciones adquiridas, sin importar que se hayan
adquirido en diferentes etapas. Se acreditaría en caso de
que se vendan partes de dichas acciones y también cuando
la subsidiaria reparta dividendos denominados de
"liquidación", que representa dividendos de utilidades que
se tenían a la fecha en que se efectuó la compra de
las acciones, puesto que representa una devolución de
parte de las utilidades compradas con la inversión.
Recordemos que al efectuar la inversión se adquiere tanto
parte del capital social como parte de las utilidades retenidas
de la otra empresa.

2. Método de
Participación

Si la cuenta de inversión se maneja
con el método de participación, el saldo de esta
cuenta deberá reflejar "fielmente" la participación
en el capital contable de la subsidiaria. En un inicio se carga
inicialmente con el costo de adquisición de las acciones;
luego, con la participación de las utilidades de la
subsidiaria. Se acredita la participación en las
pérdidas de la subsidiaria. De igual modo, se acredita con
los dividendos que reciba la subsidiaria. En caso de que la
subsidiaria incremente su capital social y coloque nuevas
acciones a un precio distinto al valor contable, podrán
cargarse a la cuenta si se colocaron a un valor superior al
contable, o acreditarse si se colocaron a un valor inferior al
contable.

EJEMPLO

La Compañía La Huasteca, S.A.
adquirió el 80% de acciones de la compañía
El Clarín, S.A. el 1ero. De Enero del 2003 al valor
contable de las acciones sin exceso. Al 31 de diciembre del 2006
las compañías presentaban las siguientes
balanzas:

Se pide:

1 Compruebe la corrección del saldo
de "participación en resultados de
subsidiaria".

2 Indique los asientos que afectaron la
cuenta de Inversión de Acciones durante 2006 y determine
el saldo de la cuenta de inversión al 1ero. De Enero de
2006.

3 Corra los asientos de eliminación
respecto a la cuenta de inversión.

4 Corra los asientos relacionados con el
interés minoritario.

5 Elabore el estado de resultados
consolidado.

6 Haga el estado de utilidades retenidas
consolidado.

7 Elabore el balance
consolidado.

Importancia

Son de fundamental utilidad en la toma de
decisiones de distintos sectores sociales interesados en los
mismos, como:

1. Accionistas de la compañía
controladora.

2. Administración de la
compañía controladora.

3. Posibles inversionistas.

4. Acreedores a largo plazo de la
compañía controladora.

5. Acreedores de las
compañías subsidiarias.

Algunos de los motivos por los
cuáles se crean grupos de entidades con personalidad
jurídicamente independiente, son las
siguientes:

a) Para separar actividades y lograr un
administración especializada.

b) Para obtener seguridad en el
abastecimiento de materias primas o precios
preferentes.

c) Para efectos de fiscales, según
el monto de utilidades y otras causas.

d) Para efectos de financiamiento, en el
caso de que se necesite obtener un préstamo con un
gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una parte de
las propiedades queden gravadas.

e) Para efectos de expansión de
operaciones, ya que mediante la inversión de acciones se
puede lograr, con una inversión reducida, el control de un
valor de activos muchas veces mayor que la inversión. A
este hecho se le denomina piramidación de la
inversión.

Las consolidaciones pueden presentar dos
formas:

a) Verticales. Cuando agrupan entidades
ligadas por actividades escalonadas o complementarias; por
ejemplo, empresas dedicadas a la fabricación de botellas
plásticas para refresco con empresas que se dedican
fabricación de refrescos líquidos.

b) Horizontales: Cuando agrupan entidades
con actividades similares, como las zapaterías que pueden
funcionar como unidades jurídicamente
independientes.

Ejemplo.

Un ejemplo es Grupo Televisa, ella posee a
Sky, Cablevisión, al Club América, Volaris,
diversas editoriales y televisoras en distintos países
pero presenta sus estados financieros consolidados ya que
sería muy engorroso presentarlos uno por cada empresa.Los
combinados nos dicen que: Son aquellos que presentan la
situación financiera, resultados de operación y
cambios en la situación financiera de
compañías AFILIADAS como si fueran una
sola.AFILIADAS. Son aquellas compañías que tienen
accionistas comunes o administración común
significativos.

La tabla siguiente no tiene que ver nada
con el ejemplo anterior mente dado.

Dar doble clic para ver la tabla completa y
rodar para abajo.

Monografias.com

Conclusión

Luego de haber terminado le exponerle lo
referido a la combinación de conciliación de
estados financieros y luego presentarle un ejemplo podemos
determinar que por este medio podemos mostrar los resultados de
la empresa de forma generalizada como compañía y
que es más fácil realizar la comparación de
la principal a con cualquiera de sus sucursales y de esa manera
saber cómo se encuentra cada sucursal en
comparación con la principal para así poder tomar
decisiones acerca de la empresa.

Y aparte de esto se hacer más
fácil de presentarlos ya que están todos juntos en
un solo estado, no debe de estarlos presentando por individual, y
a la vez se ahorra trabajo y tiempo.

Autor:

Joan de la Cruz