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Evolución Histórica de la Contabilidad



  1. Introducción
  2. Montesinos Julve
  3. Mario
    Biondi
  4. Conclusiones

Esta monografía comprende la
Evolución de la Contabilidad Históricamente a lo
largo de la vida humana, desde el periodo antiguo, pasando por la
edad media, hasta llegar al periodo Científico originado
por la Revolución Industrial.

INTRODUCCIÓN

Un pensamiento conduce a otro. "Dónde estamos hoy
depende en buena parte de dónde estábamos ayer". Se
hace necesario, entonces, analizar la historia de la
contabilidad, considerando a ésta en sentido amplio, o sea
como la necesidad de registrar mental o documentalmente elementos
del patrimonio.

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber
registrar cosas mental o documentalmente; recurriendo a
símbolos gráficos para suplir las deficiencias de
su memoria. Esos símbolos gráficos han evolucionado
con el tiempo, conociéndose en la actualidad como rubros y
cuentas.

Montesinos
Julve:

Vicente Montesinos Julve es Catedrático de
Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad de
Valencia y Auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores
de Cuentas. Ha sido Director del Departamento de Comptabilitat,
Director del Instituto Universitario de Gestión
Empresarial y Decano de la Facultad de Economía de la
Universitat de Valencia.

Durante seis años desempeñó el
cargo de Síndico Mayor de la Sindicatura de Cuentas de la
Comunidad Valenciana y fue el primer Secretario General de la
European Organisation of Regional Audit Institutions (EURORAI), a
cuya fundación contribuyó, consiguiendo la
Secretaría General permanente para la Comunidad
Valenciana.

De 2000 a 2004 fue Presidente de Asociación
Española de Profesores Universitarios de Contabilidad y en
la actualidad es Presidente de la Comisión de Contabilidad
y Administración del Sector Público de la
Asociación Española de Contabilidad y
Administración de Empresas (AECA) y Vicepresidente de la
Fundación para la Formación e Investigación
en Auditoría del Sector Público (FIASEP)

Ha desarrollado proyectos en los ámbitos de la
Comisión Europea, Ministerio de Hacienda y entidades
públicas regionales. Tiene cuatro sexenios de
investigación reconocidos por la CNEAI y ha dirigido
dieciséis tesis doctorales.

Ha encabezado el grupo de expertos que elaboró el
estudio básico para diseñar la reforma del sistema
contable y presupuestario de la Comisión Europea, aplicada
a partir de enero de 2005. En la actualidad es miembro de la
Comisión de Normas Contables de la Comisión
Europea.

Según Montesinos Julve (1997) considera
cuatro grandes períodos en el desarrollo de la
Contabilidad:

• Un período empírico:
comprende desde la Antigüedad y la Alta Edad Media hasta
1202, fecha del "Liber Abaci" de Leonardo Fibonacci de
Pisa.

Características:

• Inexistencia de sistemas contables completos,
destacándose

• Existencia de preocupaciones contables desde los
tiempos más remotos (seencuentran anotaciones contables
entre los sumerios, egipcios, griegos y romanos)

• Conexión entre el desarrollo de la
contabilidad y las actividades económicas (en la AltaEdad
Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige
el perfeccionamiento gradual de la técnica contable que
pasará de la Partida Simple almétodo de la Partida
Doble.

• Período de génesis y
aparición de la Partida Doble:
que se inicia con la
revitalización del comercio como consecuencia de las
Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la
publicación de la obra de Pacioli en 1494.

Características:

• Desarrollo de la Partida Simple y su posterior
transformación en Partida Doble

• Crecimiento de la actividad
comercialexpansión del comerciodesarrollo de las
operaciones de créditonacimiento de las sociedades
comerciales

• Aparición del capitalismo, sistema que
introduce el principio de racionalidad en susoperaciones y para
ello necesita contar con un sistema de registro que le permita
alempresario mantener un contacto permanente con la marcha
general del negocio ycontar con un mínimo de
información sobre los acontecimientos económicos en
los queparticipa y de sus resultados sobre el patrimonio de su
explotación.

• Confianza en el sistema contable como instrumento
para controlar y comprobar laconducta del elemento personal de
las empresas (los libros de Contabilidad emn PartidaDoble,
siempre que cumplieran ciertas condiciones de orden
jurídico y formal, seconsideraban una garantúia
contra el fraude y el error)

• Idea de resultado referida más a
operaciones que a períodos (los problemas de
valuaciónde inventarios no revestían
importancia)

• Período de expansión y
consolidación de la Partida Doble
, en el que no hay
avances técnicos ni científicos de importancia que
se extiende hasta la primera mitad del siglo XIX

Características:

• Extensión de los Principios de la Partida
Doble (se difunde por toda Europa)

• Progresivo perfeccionamiento de la
misma.

Concepto de resultado periódico y de
valuación de inventarios

• Etapa prolongada pero no
fructífera

De 1494 a 1840 se señala como el período
del contismo, las doctrinas contables seocupan sólo del
campo referido a la técnica de las anotaciones en partida
doble. Estaescuela limita la Contabilidad al estudio y
explicación del funcionamiento de las cuentas.

• Período científico: que
comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros
días

El pensamiento contable de este período puede
dividirse atendiendo a las distintascorrientes doctrinales.
Consideramos que las más importantes fueron

Doctrinas Juridicos-Personalistas

Desplazan el objeto de la investigación contable
de las cuentas y los registros a losderechos y obligaciones
inherentes a un patrimonio objeto de
administración

Doctrinas Contistas Y Neo-Contistas

El contismo se centra en el funcionamiento de las
cuentas y tuvo vigencia poco más allá de
1840.

Su continuación doctrinal fue el neocontismo.
Esta doctrina se preocupa por la noción del valor, captada
y manifestada a través de las cuentas y de los balances
Hay tres ramas principales

a) El neocontismo continental con su Teoría de
las dos series de cuentas

b) El neocontismonortamericano con sus Teorías
descriptivas (hasta la década de los 60 en el siglo XX))
En general la preocupación se centra en las cuentas y en
los balances, en la explotación racional de los mecanismos
de registración y en la utilización de los datos
contables, como manifestación de un sistema de valores
para dirigir adecuadamente la marcha económica de las
explotaciones y resolver los conflictos de intereses entre los
partícipes .

c) El neocontismo francés. Los autores ponen
énfasis en el valor Dumarchey y René

Mario
Biondi:

Mario Biondi es Dr. en Ciencias Económicas,
investigador y catedrático honorario de la UBA
(Universidad de Buenos Aires), y uno de los más
reconocidos tratadistas del conocimiento contable en nuestro
país.

Ha transitado tanto los senderos profesionales como los
académicos en sus múltiples manifestaciones:
dirigiendo equipos de investigación,
distinguiéndose como formador de formadores, desarrollando
libros y revistas, ejerciendo cargos como el de decano de la
Facultad de Ciencias económicas de la UBA, representando
las vocaciones profesionales e investigativas y,
fundamentalmente, desarrollando una visión
humanística, ética y continental del desarrollo
científico.

Según Biondi, dentro de la
evolución contable, podemos distinguir tres
momentos:

Arte empírico: basado en la
experiencia; se elaboran normas prácticas
rudimentarias

• Divulgación del arte: "publicidad"
de las normas; comentarios y primeras críticas

Crítica "Científica":
aparición de "principios" regidores de la
contabilidad

PARA EL DESARROLLO DE ESTA MONOGRAFÍA
TOMAREMOS LA CLASIFICACIÓN DE BIONDI:

1. La contabilidad en el mundo antiguo (arte
empírico)

Ya desde la prehistoria el hombre podía
contar.

Los australianos conocen solo el uno y el dos (unnar y
dakala); para decir tres dicen uno y dos; el cuatro es dos y dos.
Para expresar cinco dicen: una mano entera"

"La teneduría de libros –parte integrante
del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a
más de 3.000 años antes de Cristo. Desde esa
época el hombre comienza a perfeccionar los signos y
símbolos gráficos, pasando de los
jeroglíficos egipcios y la escritura
asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al
alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que
reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras
transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando
toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando
así a la contabilidad escrita." (Biondi, 1999)

En Egipto, los escribas se encargaban de llevar las
cuentas de los faraones y los sacerdotes, anotando las tierras y
bienes encomendados a la custodia de éstos.

Los hebreos desarrollaron un buen sistema de cuentas,
donde los escribas fueron los encargados de las tareas
administrativas, los censos y la contabilidad pública. En
el versículo VII del capítulo IV del Antiguo
Testamento se lee:

"Donde hubiera muchas manos, haz uso de llaves;
cuenta y pesa todo lo que te dieran y asienta en el libro el
nombre, de quien da y el de quien recibe."

Los fenicios perfeccionaron los sistemas contables de
los egipcios y los difundieron en sus ciudades y colonias como
soporte de su actividad comercial.

En las ciudades griegas el senado ejercía la
administración de la cosa pública, y los
funcionarios debían rendir cuenta de su
gestión.

"Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace
referencia a las registraciones empleados por los romanos, y
menciona un libro llamado adversaria, que no era
más que un borrador y registro previo a otro principal
donde se transcribían día por día las
entradas y salidas –se supone de efectivo-,
identificándose a la persona que había cedido el
recurso y aquella que lo había recibido, razón por
la cual se llamaban "nomen". Otros libros empleados en Roma
fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber
patrimonii
(donde se registraba la composición del
patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y
útiles de trabajo) y el breviarum (donde se
señalaba el destino del presupuesto del Estado)." (Julve,
1997)

Durante la primera parte de la Edad Media, en que la
organización social era el feudo, con una economía
autosustentable con casi ningún intercambio y sin
desarrollo de ciudades y comercio, los documentos contables se
refieren casi exclusivamente a inventarios de organizaciones
religiosas.

2. La divulgación del arte.

Aunque los registros y conceptos antiguos son
interesantes, la mera teneduría (contabilidad) de
libros añade poca comprensión a la evolución
de la teoría de la contabilidad. Por lo tanto, el origen
de la contabilidad de libros por partida doble en aproximadamente
el siglo XIV es un punto de partida apropiado para estudiar el
desarrollo del pensamiento y los conceptos contables. (Biondi,
1999)

Las primeras evidencias de sistemas completos de
Teneduría de Libros se encuentran a fines del siglo XIV y
principios del siglo XV, como consecuencia del auge del comercio
que se centró en las ciudades italianas medievales. A
medida que el comercio se expandía, el comercio por
particulares se vio reemplazado en gran medida por el intercambio
realizado a través de agencias y sociedades
colectivas.

La primera obra publicada que describió el
sistema de partida doble es el libro de fray LUCA PACIOLO:
"Summa de arithmetica, geometria, proportionii et
proportionalita".
Este libro incluye el
"Tratactus XXI particulareis de computis, et
scripturis",
en el cual se tratan los temas vinculados a
los registros contables: inventario, borrador, diario y mayor;
normas para transportar los totales al folio siguiente; pautas
para descubrir errores cometidos en las registraciones efectuadas
y su corrección; formulación de un balance a partir
del mayor y otros.

Los conceptos más evidentes que respaldan este
método son: 1) la propia partida doble supone un
concepto de la entidad mercantil y las relaciones
económicas; 2) el hecho de que las transacciones se
registraran en función del dinero implica que se
compararon partidas desemejantes con relación a un
denominador monetario común; 3) el empleo de
cuentas de gastos y participaciones implica cuando menos la
comprensión parcial de la distinción entre capital
y utilidad.

Con posterioridad a esta obra, durante el siglo XVI se
publicaron varios libros por autores italianos, alemanes,
holandeses e ingleses

En la misma época se difunde en Alemania y
Austria el método de la partida simple, que se
aplicó en esos países a la contabilidad
pública.

Hay varias características básicas de los
métodos de teneduría de libros de las ciudades
italianas que muestran un interesante contraste con los
métodos y la teoría actuales: (Biondi,
1999)

• El principal objeto de la contabilidad fue
brindar información al dueño; como resultado de
ello, las cuentas se mantenían en secreto y no
existía presión externa que exigiera su exactitud
ni la implantación de normas uniformes de
presentación

• Se comunicaban en conjunto todos los asuntos
personales y comerciales de un propietario, aunque existe alguna
evidencia en respaldo de la teoría que reconocía el
negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales
del dueño.

• No existía un concepto del ejercicio
económico ni del carácter continuo de la empresa
económica. Casi todos los negocios tenían corta
duración, por lo que la ganancia se calculaba
únicamente al completarse el negocio
emprendido.

• Al no existir una unidad monetaria estable
única, era necesario que la registración en el
diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban en
todo detalle.

3. Período crítico-científico y
período normativo.

Durante el siglo XIX y principios del siglo XX se
produjeron una serie de acontecimientos económicos,
originados tanto en los cambios tecnológicos como en el
aumento del comercio, que dieron lugar a una tremenda
expansión de la contabilidad. La información
contable pasa a ser utilizada no solamente por los dueños
de las empresas, sino que terceros involucrados con el ente pasan
a exigir información a los mismos: inversores, el Estado,
acreedores.

Los avances tecnológicos, y el crecimiento
generalizado de la industrialización, dieron origen al
desarrollo y expansión de la contabilidad de costos. Las
influencias más importantes sobre la contabilidad de
costos fue la de Frederick Taylor, Henry L. Gantt y el
francés Henri Fayol, quienes utilizaron la misma para
medir la eficiencia en la producción, lo que llevó
al desarrollo de los conceptos de costos estándares,
costos de ineficiencia y otros.

Se generan en este período distintas corrientes
de opinión, con enfoques contradictorios entre sí,
cuyo conjunto se conoce como escuela europea continental: (Jara,
2007)

• La corriente cuentista que presenta a la
contabilidad como la ciencia de las cuentas, considerando a
éstas y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la
contabilidad.

• La corriente personalista, que introdujo
el concepto jurídico, o sea que las cuentas representan
derechos y obligaciones

• La corriente controlista, que entiende que
a la contabilidad le corresponde la tarea de control, el que es
antecedente, concomitante (acompañante) y
subsiguiente al hecho económico.

• La corriente hacendista, para cuyos
representantes la contabilidad es la ciencia de la
administración haciendal.

• La corriente patrimonialista, donde se
define a la contabilidad como la ciencia que estudia el
patrimonio a disposición de las haciendas.

• La escuela anglosajona, por su parte, si
bien realiza investigaciones en el terreno de la contabilidad, a
través de las mismas buscaba fundamentalmente encontrar
soluciones prácticas a los problemas existentes. Los
escritos publicados tenían como intención presentar
un marco de teoría de la contabilidad concebido como un
cuerpo de doctrina coherente, coordinada y consistente, del que
pudieran extraerse normas de contabilidad.

Los conocidos "principios de contabilidad
generalmente aceptados"
han sido influidos
considerablemente por las declaraciones del Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA). Muchas
otras asociaciones y agencias interesadas en la contabilidad
desarrollaron normas de contabilidad, entre otros la
Asociación Nacional de Contadores (antes Asociación
Nacional de Contadores de Costos), el Instituto de Contadores
Autorizados en Inglaterra y Gales, el Instituto Canadiense de
Contadores Autorizados, y modernamente el FASB (Financial
Accounting Standard Board) y la Comisión de Valores
(Securities and Exchange Commission – SEC).

4. Estado actual de la contabilidad.

"Actualmente la técnica contable está muy
adelantada. La teoría contable en que se sustenta aquella,
se encuentra en un proceso de reelaboración total que pone
en duda la vigencia de los principios tradicionales sostenidos
hasta el presente." (Biondi, 1999)

"A partir de la década del `90 se observaron
importantes cambios en la economía mundial, acentuados con
la disolución de la Unión Soviética. El
fenómeno de la globalización de la economía,
la apertura de los mercados, la tendencia hacia la estabilidad
económica, con la atenuación de los efectos de las
hiperinflaciones, promocionaron una tendencia a "hablar el mismo
idioma contable" Organismos internacionales de más de 20
años de existencia revitalizaron su accionar en procura de
lo que se ha dado en llamar la "armonización de las normas
contables". (Biondi, 1999)

CONCLUSIONES

Señalar que el pensamiento y la práctica
contable han evolucionado conjuntamente con el desarrollo
alcanzado por la sociedad, mientras más complejas y
variadas se han vuelto las relaciones económicas y
comerciales, más se le ha exigido a la contabilidad en
cuánto a nuevos métodos y replanteamiento de
objetivos y principios que la sustenten.

La ciencia contable no surge como la mayoría de
las ciencias (planteamiento del estudio sistemático de
saberes) sino como una necesidad social.

Es indudable que el desarrollo y evolución de la
contabilidad ha permitido el progreso de los pueblos, la
integración y unificación económica de los
mismos, a través del progreso de globalización
utilizando procedimientos que tienen como común
denominador la reducción de costos e incremento de la
calidad, parar poder competir realmente en el comercio
internacional.

Como preparación profesional que implica el
enfrentamiento continuo de los retos y desafíos que esta
arrastra, vemos la contabilidad como un fenómeno de
constante evolución y desarrollo, que no dejara
jamás de crecer por la búsqueda de
superación y perfección.

BIBLIOGRAFÍA

Biondi, M. (1999). Tratado de Contabilidad.
En M. biondi, Tratados de Contabilidad. Buenos Aires,
Buenos Aires: Ediciones Macchi.

Jara, M. C. (2007). Origen de la
Contabilidad. En D. G. Jara, Contabilidad General Basica
I.
Peru: Ediciones Fecat.

Julve, M. (1997). Evolucion de la
Contabilidad a lo largo de la Vida. Revista Tecnica
Contable
.

DEDICATORIA

A nuestra profesora que nos dio todos los conceptos para
poder realizar efectivamente esta monografía.

Al esfuerzo puesto por los integrantes, al dedicarle
tiempo y concentración para investigar y compilar
información para poder producir este trabajo.

 

 

Autor:

Iris Deza Navarrete

Rodríguez Marco
Carranza

Ana Mulluhara
Rodríguez

Susan Muñoz
Bustamante

Estefany Medina Cruzado

Patricia Becerra Manayay

José Barco Farro

Universidad Nacional Pedro Ruiz
Gallo

Escuela de Contabilidad

2012

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