El impacto de la NIC 07 -Estado de flujo de efectivo- frente al decreto 2649 de 1993

Resumen

Con este trabajo queremos contemplar las diferencias y/o
adiciones que hace la norma internacional NIC 7, sobre lo que ya
se conoce y se ha venido implementado en el Estado de Flujos de
Efectivo bajo normatividad nacional. Con el objetivo de dar una
idea clara sobre estos cambios para que sean de fácil
entendimiento y aplicación.

Debido a que ya se aproxima la fecha en que Colombia
tanto en su sector público como privado deba llevar su
contabilidad y presentar Informes Financieros bajo
Estándares Internacionales se hace más urgente e
indispensable que el profesional de la contaduría conozca
la metodología para la correcta elaboración y
análisis de Informes Financieros.

Tenemos Que tener en cuenta que los criterios que
establezcan los entes responsables, como son el Consejo
Técnico de la Contaduría
Pública. En la elaboración de los
proyectos de normas, se someterá a consideración de
los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo, y los cuales participaran en los
procesos de elaboración de normas internacionales de
contabilidad y de información financiera y de
aseguramiento de información.

Teniendo en cuenta el entorno legal donde se desenvuelve
el profesional de la contaduría pública, queremos
resaltar, si los cambios propuestos en el estándar
divergen de los propósitos y principios contemplados en el
Decreto 2649 de 1993.

Palabras Clave: Flujos de Efectivo,
métodos directo e indirecto, NIC 7, Pronunciamiento No
8.

ABSTRACT

In this paper we consider the differences
and / or additions that makes the international
standard IAS 7 on what is already knownand
has been implemented in the State of Cash
Flows undernational regulations.

In order to give a clear idea about
thesechanges to be easily understood and
implemented.Because the time is approaching when
Colombia both in public and private
sectors must do their
accounting and financial reporting under
international standards is becoming more urgent
and essential that

The accounting professional knows
the properme thodology for the preparation and
analysis Financial Reporting.

We must bear in mind that the
criteria established by theres possible entities, such
as the Technical Board of Public Accountancy. In
developing the draft standards will be submitted for
consideration by the Ministries of Finance and
Trade, Industry and Tourism, which participate
in the process of developing international
accounting standards and financial reporting and
assurance or information

Given the legal environment in which it
operates the public
accounting professionals, we want to emphasize,
if the proposed changes in the standard deviate
from the purposes and principles enshrined in
Decree 2649 of 1993.

Keywords: Cash flow, direct and
indirect methods, IAS 7, Statement No
8.

Planteamiento del
problema

En la actualidad  en COLOMBIA se desarrolla una
práctica Contable basada en los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados, elaborados como mecanismo
que permitan unificar el registro de las transacciones
económicas, Como son la comprensibilidad, pertenencia,
confiabilidad y comparabilidad.

 El Estado de Flujos de Efectivo hace parte
integral de la Información Financiera bajo
estándares internacionales y normatividad nacional. Debido
a esto para el profesional de la Contaduría Pública
debe ser de gran importancia dominar este Estado Financiero
respecto a su elaboración, comprensión y
análisis. El Pronunciamiento No 8 del CONCEJO TECNICO DE
LA CONTADURIA propone los lineamientos a seguir para la
elaboración de este Estado Financiero, desde su
publicación nos hemos ceñido a este, cuando tenemos
la necesidad de elaborarlo, por esto con la próxima
entrada en vigencia de los estándares internacionales de
Contabilidad se hace necesario entender y comprender los cambios
propuestos.

Próximamente  tendrá que llevar su
contabilidad bajo los estándares internacionales de
Contabilidad ya sea convergiendo a ellas, adoptándolas, o
adhiriéndolas, debido a esto la presentación de
Estados Financieros también sufrirán algunos
cambios o desde otro ángulo, tendrán que seguir
parámetros de presentación y revelación de
la Información Financiera.

 En este proceso  se requiere analizar las
condiciones particulares de la realidad nacional y regional, en
la cual se desarrolla el ejercicio profesional de la
contaduría.

Teniendo en cuenta su estructura normativa y su
posición frente a los ejecutores de la práctica
contable a demás de considerar el procesos de
transición y los efectos deparados de la
implementación del nuevo sistema.

 El objetivo de la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad, consiste en crear un idioma
contable único, permitiendo a los inversionistas de
cualquier lugar  analizar y comparar la realidad
económica de cualquier empresa, mediante sus estados
financieros, así en Colombia  se deberá
iniciar un proceso de transición hacia el análisis
y aplicación con relación a su práctica
contable en el caso de aplicar los estándares
internacionales de contabilidad,

FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Qué diferencias y semejanzas existen
entre las Normas Internacionales de

Contabilidad con respecto a la Norma Contable
Colombiana?

OBJETIVOS

GENERAL

Establecer las similitudes y diferencias entre el
estándar internacional y la normatividad Colombiana sobre
el Estado de Flujos de efectivo y hacer un paralelo donde se
muestren las coincidencias y diferencias.

ESPECIFICOS

• Establecer en un ejercicio un instructivo para hacer
  fácil la comprensión de la elaboración
  del Estado de flujos de Efectivo.

• Mostrar en detalle la elaboración del Estado
  de flujos de Efectivo.

• identificar los aspectos que hacen del Estado de
  flujos de Efectivo importante para los usuarios de la
  información

JUSTIFICACION

La importancia de este trabajo está en lo
trascendente que tiene para el profesional de la
Contaduría analizar el Estado de Flujos de Efectivo, para
esto es necesario que se entienda desde su concepción y
elaboración con el objetivo de presentar un trabajo de
calidad y que sea de utilidad para la toma de decisiones en un
ente económico.

El estudio de cómo una compañía
obtiene y utiliza su efectivo es de gran importancia para alguien
que tenga la intención de invertir en ella, por esto es
importante que el Estado de Flujo de Efectivo refleje la realidad
del ente y no por errores de desconocimiento alguien se pueda
hacer de una idea errónea.

El efectivo es el componente más importante de
las empresas en la actualidad, hace algunos años las
empresas se fortalecían con la adquisición de
activos fijos, con la entrada de los mercados bursátiles y
la dinámica de los mercados esto se ha inclinado a que el
fuerte de una compañía se como maneje su efectivo,
como lo consigue y como lo invierte o utiliza

Estado del
arte

En los últimos años ha adquirido una
especial importancia el Estado de Flujos de Efectivo, para cual
encontramos abundante información sobre su base
teórica, pero existe poca información sobre su
aplicación en el ámbito profesional y su forma de
elaboración.

En investigaciones anteriores se logra esclarecer que el
tema principal es la funcionalidad del estado de flujo de
efectivo, se discriminan sus componentes y
características, para hacerlo más explicito se
detallan sus operaciones y se muestran ejercicios
prácticos como lo muestra el siguiente trabajo.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Rodrigo
Estupiñan Gaitán.

Resumen.

Detallan los estados básicos de propósito
general para ubicar el Estado de Flujos de efectivo en un entorno
jurídico, traen a colación los objetivos y su fin
especifico, hacen una definición detallada de lo que es el
efectivo para que no se mesclen conceptos, y al final resume y
muestra ejemplos de las clases de operaciones para el desarrollo
del Informe Financiero.

COMO HACER UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Héctor C. Ostengo

Resumen.

Este escrito también incluye como tema principal
la importancia del estado de Flujos de Efectivo, lo enmarca
dentro de los estados contables y hace un paréntesis para
definir lo devengado y lo percibido conceptualizando sus
diferencias y conceptualiza el análisis de la
variación neta contable.

Por último conceptualiza un detalle de la forma
de elaboración del estado de Flujo de Efectivo y partiendo
del detalle de las operaciones que lo componen.

Glosario

EFECTIVO: el efectivo está constituido por
la moneda de curso legal, que es propiedad de la
entidad y que estará disponible de inmediato para su
operación, tales son las monedas, billetes,
depósitos bancarios en sus cuentas de cheque, giros
bancarios, remesas en tránsito, divisas extranjeras y
metales preciosos amonedados.

OPERACIÓN: recaudos de efectivo por la
venta de bienes o la prestación de servicios, así
como el efectivo recibido por cobro de cuentas o documentos de
corto y largo plazo relacionados con la venta o prestación
de servicios.

INVERSION: las actividades de inversión
son las de adquisición, enajenación o abandono de
activos a largo plazo, así como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.

FINANCIACION: cobros procedentes de la
emisión de acciones u otros instrumentos de capital, Pagos
a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
empresa, Cobros procedentes de la emisión de obligaciones,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros
fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto
plazo.

PRONUNCIAMIENTO: publicación formal de una
opinión o procedimiento con el fin de que sea
acatado.

IASB: International Accounting Board es un
organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera.

MARCO LEGAL: El marco legal proporciona las bases
sobre las cuales las instituciones construyen y determinan el
alcance y naturaleza de la participación política.
En el marco legal regularmente se encuentran en un buen
número de provisiones regulatorias y leyes
interrelacionadas entre sí.

Su fundamento en muchos países es La
Constitución como suprema legislación, que se
complementa con la legislación promulgada por un
parlamento o legislatura donde se incluyen leyes, códigos
penales, y Regulaciones, que incluyen Códigos de
Conducta/Ética, dados a conocer por distintas instancias
reguladoras que guardan estrechos vínculos con la materia
en cuestión.

INTERESES: Interés también es una
noción utilizada en la economía y
las finanzas para mencionar la utilidad, la ganancia,
el valor o el provecho de algo. También refiere
al lucro que se produce por el capital.

Introducción

La presentación de información financiera
en Colombia está a punto de sufrir un cambio realmente
importante con la entrada en vigencia para nuestro País de
las Normas Internacionales de Contabilidad, para las
compañías que son "cotizantes en bolsa" su pilar y
fundamento en la toma de decisiones son los informes financieros
que regularmente son elaborados por profesionales de la
Contaduría Pública.

Por lo expuesto anteriormente es necesario contemplar la
importancia en la elaboración y análisis de estos
informes para que el Contador Público sea un experto del
Estado de Flujos de Efectivos, el cual representa y contiene la
información más atractiva y de mayor importancia
para los socios e inversionistas que es el Efectivo y sus
Equivalentes. Su captación y usos de los recursos,
representan un enfoque real del manejo y administración de
los recursos y de las estrategias que desarrolla la
compañía para mantenerse y ser rentable en su
ejercicio.

Las características que posee este informe
financiero son únicas, por este motivo el emisor de las
normas internacionales de contabilidad ha emitido un
estándar para su interpretación, elaboración
y análisis, debido a que un mal enfoque en este informe o
su manipulación con fines no muy honestos puede
representar un daño grave en el inversionista, por el
grado de importancia que tiene, y las revelaciones que muestra
sobre la compañía.

La normatividad en Colombia sobre el Estado de Flujos de
Efectivo, se encuentra en el pronunciamiento No 8 del Concejo
Técnico de la Contaduría Pública, el cual
tiene como objetivo conceptualizar el Estado de Flujos de
Efectivo respecto de su presentación y análisis,
este Estado fue incluido por el Decreto 2649 de 1993, como
uno de los 5 Estados básicos de propósito general
lo cual nos refleja la importancia que tiene tanto para los
beneficiarios de la información como para el que lo
elabora. Por otra parte existe la NIC 7, el
estándar emitido por el IASB "INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARDS BOARD" la cual pretende uniformar la
información financiera global con el fin de que esta sea
entendible para cualquier inversionista en cualquier parte del
mundo. Esta también conceptualiza e informa el correcto
análisis y contenido del informe financiero para su
elaboración y presentación acorde de los
requerimientos internacionales.

Con lo anterior se puede concluir que en Colombia es
obligatorio este Estado de Flujos de Efectivo, pero no se usa y
no le dan la importancia que en verdad se requiere, ya que se
utiliza como algo proyectado pero sin ninguna trascendencia, pero
si observamos la Norma Internacional, es más importante
que el mismo Estado de Resultados, porque en él se refleja
la situación financiera y liquidez de la
empresa.

Norma Nacional de
Contabilidad

1.1 GENERALIDADES DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

La economía actual es tan cambiante y novedosa
que siempre se está en nuevas formas de negocio o en los
negocios establecidos en donde poder fortalecerse. Y algo que
hace todo inversionista antes de incursionar en un negocio es
estudiarlo, y el Estado de Flujos de Efectivo es una ventana que
le permite ver al inversionista o al mismo socio la
dinámica del negocio.

Este Estado abarca toda la operación de la
compañía en términos de Efectivo, reflejando
su comportamiento durante la operación en las cuentas de
Balance partiendo desde la utilidad y llegando hasta el saldo
final de Efectivo.

"El Estado de Flujos de Efectivo es el Estado Financiero
Básico que muestra el Efectivo generado y utilizado en las
actividades de operación, inversión y
financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio
en las diferentes partidas del Balance General que inciden en el
Efectivo."[1]

1.2 MARCO LEGAL

El Estado de Flujos de Efectivo en Colombia está
reglamentado por:

• Articulo 22 Decreto 2649 de 1993

• Articulo 120 Decreto 2649 de 1993

• Pronunciamiento No 8 de la CONCEJO TECNICO DE LA
  CONTADURIA

El Decreto 2649 en los artículos anteriormente
mencionados introduce el Estado de Flujos de Efectivo a la
normatividad Colombiana como informe financiero y dan pautas de
sus aspectos principales.

El Pronunciamiento No 8 del Concejo Técnico de la
Contaduría conceptúa un esquema técnico para
su elaboración y la clasificación de sus
operaciones para su correcta presentación y
análisis.

"El Estado de Flujos de Efectivo debe presentar un
detalle del Efectivo recibido o pagado a lo largo del
período, clasificado por actividades de:

1) Operación, o sea, aquéllas que afectan
el Estado de resultados.

2) Inversión de recursos, esto es, los cambios de
los activos diferentes de los operacionales y,

3) Financiación de recursos, es decir, los
cambios en los pasivos y en el patrimonio diferente de las
partidas operacionales."[2]

• OBJETIVOS

"El objetivo de este Estado es presentar
información pertinente y concisa, relativa a los recaudos
y desembolsos de Efectivo de un ente económico durante un
período para que los usuarios de los Estados Financieros
tengan elementos adicionales para:

1. Examinar la capacidad del ente económico para
generar Flujos futuros de Efectivo.

2. Evaluar la capacidad del Ente Económico para
cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y determinar el
financiamiento interno o externo necesario.

3. Analizar los cambios experimentados en el Efectivo
derivados de las actividades de operación,
inversión y financiación.

4. Establecer las diferencias entre la utilidad neta y
los recaudos y desembolsos de Efectivo
asociados."[3]

• BENEFICIOS Y VENTAJAS

"Es una herramienta de gran importancia para los
interesados de la información, cuando evalúan el
uso de los fondos de una empresa y la forma que esta financia
dichos usos. Además de estudiar los Flujos pasados los
directores financieros pueden evaluar los Flujos futuros mediante
los Estados de fondos basados en
pronósticos."[4]

• CLASIFICACION DE OPERACIONES

El decreto 2649 de 1993 en su artículo 120 le
exige a el Estado de Flujos de Efectivo que se clasifique en tres
actividades principales las cuales son actividades de
operación, inversión y financiación. En el
Pronunciamiento No 8, el concejo técnico de la
contaduría detalla las operaciones que se involucran en
cada actividad, también excluye algunas e incluye otras
que por su naturaleza se podrían clasificar mal debido a
que podría distorsionar el objetivo de este informe
financiero.

"Para proporcionar una visión de conjunto de los
cambios en el Efectivo o sus equivalentes, el Estado debe mostrar
las modificaciones registradas en cada uno de los rubros, durante
un período, clasificándolas en actividades de
operación, inversión y financiación. Flujos
de Efectivo de las actividades de operación.

Las entradas de Efectivo de las actividades de
operación son entre otras:

• Recaudos de Efectivo por la venta de bienes o la
  prestación de servicios, así como el Efectivo
  recibido por cobro de cuentas o documentos de corto y largo
  plazo relacionados con la venta o prestación de
  servicios.

• Cobros de intereses y rendimientos sobre
  inversiones.

• Otros cobros no originados con operaciones de
  inversión o financiación.

Las salidas de Efectivo de las actividades de
operación son entre otras:

• Desembolsos de Efectivo para adquirir materias
  primas, insumos o bienes para la venta, incluyendo los pagos
  de cuentas y documentos por pagar a corto y largo plazo
  relacionados con la adquisición de materias primas,
  insumos o bienes para la venta o para la prestación de
  servicios.

• Pagos de Efectivo a otros acreedores y empleados,
  relacionados con la actividad de operación.

• Pagos en Efectivo por intereses a prestamistas y
  otros acreedores.

• Otros pagos no relacionados con actividades de
  inversión y financiación".

"Flujos de Efectivo de las actividades de
inversión Las entradas de Efectivo de las actividades de
inversión son entre otras:

• Recaudos por venta de inversiones, de propiedades,
  planta y equipo y de otros bienes de uso.

• Cobros de préstamo de corto o largo plazo,
  otorgados por la entidad.

• Otros cobros no relacionados con actividades de
  operación y financiación.

Las salidas de Efectivo de las actividades de
inversión son entre otras:

• Pagos para adquirir inversiones, propiedades, planta
  y equipo y otros bienes de uso.

• Pagos en el otorgamiento de préstamos de
  corto y largo plazo.

• Otros pagos no relacionados con actividades de
  operación y financiación.

Flujos de Efectivo de las actividades de
financiación Las entradas de Efectivo de las actividades
de financiación son entre otras:

• Efectivo recibido por incrementos de aportes o
  recolocación de aportes.

• Préstamos recibidos a corto y largo plazo,
  diferentes a las transacciones con proveedores y acreedores
  relacionadas con la operación de la
  entidad.

• Otras entradas de Efectivo no relacionadas con las
  actividades de operación e inversión. Las
  salidas de Efectivo de las actividades de financiación
  son entre otras:

• Pagos de dividendos o su equivalente, según
  sea la naturaleza del ente económico.

• Reembolso de aportes en Efectivo.

• Readquisición de aportes en
  Efectivo.

• Pagos de obligaciones de corto y largo plazo,
  diferentes a los originados en actividades de
  operación.

• Otros pagos no relacionados con actividades de
  operación e inversión.

Cabe mencionar que si los ingresos y los gastos por
intereses se incluyen en la

Determinación de la utilidad neta, su respectivo
Flujos de Efectivo se clasifica como actividad de
operación. En cambio, como los pagos de dividendos o
utilidades no se incluyen en la determinación de la
utilidad neta, se consideran actividades de financiación."
[5]

1.5.1 "Procedimientos y Formas de
Elaboración. Para la presentación del Estado de
Flujos de Efectivo existen dos métodos o formas de
elaboración que son el DIRECTO E INDIRECTO, el que
más comúnmente es utilizado es el indirecto ya que
no es tan complejo como el directo, este exige un detalle mayor y
ofrece una radiografía más clara sobre el Efectivo
y su uso.

Método Directo. En este método las
actividades de operación se presentan como si se tratara
de un Estado de resultados por el sistema de caja. Los entes
económicos que utilicen este método deben informar
por separado los siguientes movimientos relacionados con las
actividades de operación:[6]

• Efectivo cobrado a clientes.

• Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros
  rendimientos sobre inversiones.

• Otros cobros de operación.

• Efectivo pagado a empleados y
  proveedores.

• Efectivo pagado por intereses.

• Pagos por impuestos.

• Otros pagos de operación.

El Método Indirecto involucra algunos movimientos
contables que NO representan salidas o entradas de Efectivo real,
como lo son depreciaciones, provisiones, diferencia en cambio de
activos o pasivos en moneda extranjera y utilidad o
pérdida en ventas de activos."6

Información Adicional

• Se obtuvieron $50.000 por obligaciones a largo plazo
  y $60.000 por la emisión de acciones.

• Se aplicaron utilidades así: 60% para
  dividendos y 40% para reserva.

• Se adquirió un vehículo por $60.000 y
  muebles por $40.000, se pago por el mismo $30.000 en Efectivo
  y el resto se financio a largo plazo.

• Se compraron inversiones adicionales por
  $12.000.

• Se vendieron en Efectivo inversiones por $4.000
  (costo ajustado $2.800) [8]