Paradigmas y Programas cientificos de la Contabilidad

Según la concepción Kuhniana del
desarrollo científico, un paradigma es un patrón,
modelo de referencia o conjunto de reglas y procedimientos que
son aplicados para la explicación de la realidad de un
fenómeno o para la solución de un problema (Kuhn
T., 1962). De los numerosos paradigmas identificados por diversos
autores para la evaluación de la ciencia contable, los
tres más representativos y los que mejor definen a las
principales posiciones contrapuestas de la comunidad
científica son: el del beneficio económico, el de
utilidad de la información y el de la teoría
contable positiva.

Por su parte, un programa Lakatosiano de
investigación científica consiste en una serie de
reglas metodológicas, de las cuales algunas son
indicadoras de los patrones de investigación que se deben
seguir (heurística positiva) y cuales evitar
(heurística negativa). (Lakatos I., 1978).

Tratando de relacionar la evolución
epistemológica y la evolución histórica de
la Contabilidad, el profesor Requena (1989) señala que "si
bien en su explicación de la evolución
histórica de la contabilidad, el profesor Cañibano
no concreta expresamente intervalos temporales entre sus
programas, del texto de su propuesta no es difícil
deducirlo, en la siguiente forma: legalista (1494-1918),
económico (1918-1945) y formalizado (1945-1980), sin que
ello deba interpretarse en un sentido diacrónico puro,
toda vez que, en ocasiones, el propio autor admite una cierta
superposición".

El paradigma de
la medición del beneficio

El primer paradigma contable, el de la medición
del beneficio, tuvo su auge entre 1795 y la Primera Guerra
Mundial.

A juicio del profesor Requena (1986), aunque la
enunciación de la `partida doble` por Fray Lucas Pacciolo
en 1494, no marca precisamente un hito de mayor consistencia para
la cualificación científica de nuestra disciplina,
puede figurarse como el comienzo de un período de ciencia
normal en el que la Contabilidad rompe con su pasado, iniciando
así, un proceso de desarrollo "en el que, sucesivamente,
van tomando cuerpo diferentes concepciones y en el que van
apareciendo los característicos efectos de la ruptura.
Después de Pacciolo se abre un periodo de 300 años
en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida
doble hasta la aparecer en 1795 la obra de Edmon Degranges que da
lugar al surgimiento de la primera escuela del pensamiento
contable, llamada: Escuela Contista.

De acuerdo con las investigaciones históricas
realizadas por Fabio Besta (1872, Citado por Daminato E. (1966)
en Benaroya L., y Galante S..2008), la evolución inicial
de la ciencia contable giró en torno a dos tendencias: la
primera que establece un fundamento jurídico a la
Contabilidad, y la segunda, en que ese fundamento es de
carácter económico.

El enfoque
Legalista

Esta es la primera tendencia asumida en el paradigma de
la medición del beneficio. Surge entre 1873-1886 y la
máxima expresión corresponde a Giuseppe Cerboni, en
oposición al Contismo de Edmon Degrange quien para
explicar el mecanismo de las cuentas utilizadas por el
método de la partida doble, supuso que todas las cuentas
representaban al propietario, por lo tanto este es el deudor
cuando recibe y acreedor cuando entrega. Degrange además
sostenía, que todas las cuentas abiertas tanto a las
personas como a las cosas son al mismo tiempo cuentas del
propietario que se deberían debitar o acreditar,
acreditando o debitando una de las cuentas de la empresa. De modo
que la cuenta del propietario representa la situación
inversa de los totales de todas las cuentas de la empresa, por
cuyo motivo se la suprime en la práctica.

El enfoque
Económico

El segundo enfoque asumido por el paradigma de la
medición del beneficio está representado por la
primera doctrina económica de la Contabilidad: el
Neocontismo. Esta doctrina abanderada por Fabio Besta, presenta
la noción de valor en el fondo de sus planteamientos. "La
doctrina neo-contista rechaza la ficción de la
personificación adoptada por el contismo clásico, y
en su lugar se preocupa por la noción de "valor" captada y
manifestada a través de las cuentas y de los
balances".

"Fabio Besta en 1872, y desde la cátedra de
Contabilidad de la Escuela de Comercio de Verona descubre y
extrae de las cuentas un elemento primordial e indispensable
–el valor- y destaca que los valores, fijados en una misma
moneda de cuenta, sirven no sólo para correlacionar las
variaciones expresadas en ellas, sino también para revelar
la medida variable de un fondo objeto de un sistema de
registraciones y, especialmente, del fondo de valores a que
obedece el sistema patrimonial" (Benaroya L., y Galante S.,2008).
Besta también dirige la atención de la Contabilidad
hacia el control de la riqueza hacendal. Tanto valor le asigna
Besta al contralor que en el estudio de sus principios y de las
normas que de él se derivan, encuentra el fin y el objeto
de la Contabilidad, y llama a nuestra disciplina Ciencia del
Contralor Económico.

Otro grande, abanderado del enfoque economicista, lo fue
Vicente Masi, quien de acuerdo con los principios sustentados por
esas doctrinas, sostiene que el objeto de la Contabilidad es el
"patrimonio hacendal considerado en sus aspectos estático
y dinámico, cualitativo y cuantitativo; y que el fin de la
Contabilidad es el gobierno oportuno, prudente, conveniente, de
tal patrimonio en las empresas y en los entes de  cualquier
naturaleza, sea en situación de constitución, sea
en situación de gestión, sea en situación de
transformación, cesión, fusión y de
liquidación".

El paradigma de
la utilidad de la información

El paradigma de la utilidad de la información
para la toma de decisiones, surge en 1961, con George J. Staubus
(1961, citado por Ackine, 2007), basado en trabajos desarrollados
por la AICPA "American Institute of Certified Public
Accountants", al tiempo que la comunidad contable colocó
sobre el tapete cuestiones tales como la del costo
histórico, objetividad, pero fundamentalmente impulsa
definitivamente la concepción utilitarista de la
contabilidad, reconociendo que los inversores constituyen el
mayor grupo de usuarios del producto contable y para ello
modifica el objetivo de la contabilidad de presentar
información a la gerencia y a los acreedores, al de
suministrar información financiera a los inversionistas y
accionistas.

El principal antecedente de este paradigma se remonta a
la gran crisis bursátil del año 1929 que
llevó a la ruina a grandes empresas, pese a que
éstas habían mostrado poco tiempo antes una
situación patrimonial y económica sólida,
avalada por la opinión de los contadores
independientes.

"Quizá lo más importante de toda esta
etapa sea la existencia de una conciencia colectiva sobre la
necesidad de la investigación contable como fuente de
alimentación del proceso normativo, las normas no pueden
seguir extrayéndose de la práctica, hace falta
investigación para dar un nuevo sentido al proceso
normalizado" (Cañibano L. y Gonzalo J., 1966).

El enfoque normativo

Bajo esta óptica, los objetivos de la
contabilidad de suministrar información útil para
una amplia gama de propósitos generan distintos juegos de
principios y normas contables para los fines de cada usuario,
como son: la llamada contabilidad financiera (orientada a
usuarios externos), la contabilidad gerencial (usuarios internos,
la gerencia), contabilidad tributaria (el estado como usuario
para los fines impositivos), todos con distintos juegos de
principios y prácticas contables.

Sin embargo, a la postre, el enfoque normativo de la
utilidad ha dejado planteados más interrogantes que
respuestas definitivas, pues las proposiciones posteriores son
objeto de regularizaciones que emiten las entidades de las
diversas ramas de actividades económicas, los
órganos oficiales y los institutos de investigación
y estudios, cuya adopción permite la comparabilidad de los
informes y predicciones elaborados o requeridos por grupos de
usuarios diferentes, pero constriñen los intentos de
conformar una Teoría General de la Contabilidad que pueda
satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los
intereses concurrentes. .

Por ejemplo, a mediados de 2000, la Comisión
Europea, responsable por la administración de la
Unión Europea, comunicó al Parlamento Europeo, que
a partir de Enero de 2005, todas las compañías
inscritas en la bolsa de valores y afiliadas a la Unión
Europea prepararán estados financieros consolidados de
acuerdo con un solo conjunto de principios de contabilidad, esto
es, las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Para propósitos de la inscripción en bolsa,
Hong-Kong, Japón, Canadá y Estados Unidos no
permiten que las compañías extranjeras usen las
normas internacionales de contabilidad (en inglés: IFRS)
sin la conciliación con base en las normas de contabilidad
locales.

En Colombia, el Decreto presidencial 2649 de 1993
reglamenta las normas del Código de Comercio en materia de
contabilidad y se fijan los principios y normas contables
generalmente aceptadas (PCGA) en Colombia. Este Decreto incluye
13 principios de información contable, al modo de unos
patrones de referencia con los que se busca fundamentar una
Teoría Contable y desde los cuales derivar
lógicamente un conjunto de normas técnicas
generales o especificas que se aplican en la solución de
problemas particulares. Mediante la Ley 1314 de Julio de 2009 las
normas legales sobre contabilidad y aseguramiento de la
información, expedidas en Colombia hasta entonces,
conservarán su vigor mientras entra en vigencia una nueva
disposición expedida en desarrollo de esta Ley que las
modifique, reemplace o elimine.

La Ley 1314 definió las autoridades de
regulación y de normalización y todo el
procedimiento para elaborar y expedir las normas contables y
estableció que a partir del 1° de enero de 2010 y
hasta el 30 de junio del mismo año, el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública hará
una primera revisión de las normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de la
información, al cabo de los cuales presentara para su
divulgación, un primer plan de trabajo al Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.

Este plan deberá ejecutarse dentro de los 24
meses siguientes a la entrega de dicho plan de trabajo, es decir
entre el 1° de julio de 2010 y el 30 de junio de 2012,
término durante el cual el Consejo presentará a
consideración de los Ministerios de Hacienda y
Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo, los
proyectos a que haya lugar. Además, las normas expedidas
en desarrollo de la Ley 1314, entraran en vigencia el 1° de
enero del segundo año gravable siguiente al de su
promulgación, a menos que en virtud de su complejidad,
consideren necesario establecer un plazo diferente. Así
entonces, tomando los plazos definidos por la Ley, las nuevas
normas contables en Colombia, podrán estar
promulgándose en julio de 2012 y solo entrarían en
vigor el 1° de enero del año 2014.

El enfoque del valor económico de la
información

La información es un factor esencial en cuanto
que la posesión o no de esta información va a ser
un factor determinante en la calidad de las decisiones que se
adopten y en consecuencia de la estrategia que pueda en un
momento determinado diseñarse y posteriormente ponerse en
práctica.

Los sistemas de información–comunicación
de la empresa son los encargados de gestionar la
información y hacer posible su utilización. El
sistema de información puede ser definido como un sistema
que utiliza sistemas informáticos para ayudar a las
personas en sus funciones de gestión, ejecución y
toma de decisiones. El sistema de comunicación tiene por
objeto hacer que la información circule dentro de la
empresa y también de dentro a fuera de la
empresa.

Un sistema de información está conformado
por un conjunto de componentes que coleccionan datos, los
almacenan para usos futuros y los procesa para la
utilización por parte de usuarios finales. Para poder
desarrollar decisiones efectivas, además de la
información que reúne cada actividad, se requiere
conocer información complementaria sobre el entorno bajo
el cual se llevó a cabo tal actividad. No obstante, suele
ocurrir en la práctica que el sistema informático
adquiere tal importancia que en ocasiones es confundido con el
sistema de información. En todo sistema de
información, sobre todo si van a ser utilizadas grandes
cantidades de datos, no se puede separar el sistema de
información de la organización ni del entorno. En
este sentido no todas las decisiones que se toman tienen que
utilizar información predeterminada, formalizada e
informatizada.

La informática o tecnología de la
información se refiere al hardware, software y los
componentes auxiliares del sistema que las organizaciones
utilizan para crear sistemas de información
computarizados. La tecnología informática ha
ejercido importantes implicaciones para la contabilidad. La
Tecnología de la Información Contable es entonces
un conocimiento transversal entre las disciplinas de la
contabilidad y los sistemas de información.

En este modelo abstracto de entrada, almacenamiento,
procesamiento y salida de datos pueden tener aplicaciones casi
todos los ciclos contables tradicionales, como son los pagos de
nomina, las ventas y los gastos. Los usuarios finales de los
sistemas de información contable no son siempre
contadores, pues ellos pueden ser clientes, inversionistas,
proveedores, analistas financieros y agencias
gubernamentales.

Se define un sistema de información contable como
una colección de datos y de sus procesamientos necesarios
para convertirlos en información útil para los
usuarios. Los sistemas de información contable no han de
considerarse como soporte de los procesos contables y financieros
de los negocios, sino que han de ser considerados como creadores
de de información para los no contadores, por ejemplo, del
personal que trabaja en mercadeo, producción o talento
humano. Para que esta información resulte efectiva, las
personas que trabajan en estos subsistemas deben ayudar a los
desarrolladores de los sistemas de información a
identificar el tipo de información que ellos requieren
para sus procesos de planeación, toma de decisiones, y
funciones de control.

En general, los objetivos de la información
contable deben ser:

• Ayudar a tomar decisiones racionales sobre
  operaciones de inversión y crédito

• Proporcionar criterios para la estimación de
  los flujos de efectivo (cobros y pagos)

• Informar sobre el patrimonio, los resultados, y
  flujos de efectivo de una entidad.

La información es considerada como un bien
económico escaso, que tiene un costo y que como
contrapartida depara un beneficio a sus usuarios. La
producción de información está regida por
las leyes de oferta y demanda determinadas por los consumidores
que intentan maximizar sus funciones de utilidad.

En tiempos recientes, los programas denominados
"software de contabilidad comercial" se hallan disponibles a muy
bajo costo. Aun, se consiguen programas contables básicos
como "free software", los cuales, típicamente, incluyen un
plan de cuentas y unos módulos para el mayor general, unas
cuentas de ingreso y unas cuentas de gastos y son capaces, de
entregar varios tipos de informes como los estados financieros
básicos y de ejecuciones presupuestales en forma de
grafica de barras o de torta. Sin embargo, aun cuando determinado
software pueda ser de licencia gratuita temporal o permanente, no
deja de significar un reto para el empresario o el empleado el
aprendizaje sobre cómo utilizar el software y obtener el
mejor beneficio para sus productos.

Lo más indicado es que para obtener el mayor
beneficio posible de un software se deba acudir a una firma de
Contadores Públicos Matriculados o a algún asesor
de software local, que pueda ayudar a seleccionar el software
adecuado, entrenar los empleados, asesorar en la
elaboración de informes útiles para la toma de
decisiones en la empresa, o en el caso de algún desastre,
ayudar al rescate o la recuperación de información
perdida.

No todos los sistemas de información son
computarizados, ni todos requieren serlo, pero la mayoría
de los utilizados en los negocios son hoy automatizados y
entonces el término "procedimientos de procesamiento de
datos" ha venido siendo paulatinamente reemplazado por
"procesamiento computarizado de datos". Cuando un negocio deja de
ser "microempresa" para convertirse en "pequeña empresa",
es el momento de adquirir un software contable. El criterio
más importante para determinar la escogencia de cierto
paquete de computo contable lo es el numero de transacciones que
el sistema puede procesar durante un periodo dado de tiempo (por
ejemplo, mensualmente).

Es muy importante para los pequeños negocios
adquirir paquetes de computo "escalables", es decir, software
capaces de crecer en la medida que crezca el negocio, lo cual se
logra agregando módulos que actualizan o hacen más
potentes el software sin tener que reinstalar o reconfigurar la
información. Se puede entender entonces, la significancia
del ahorro de costos cuando en empresario adquiere algún
software que le evite tener que reintroducir los datos
históricos y corrientes de las transacciones, o tener que
crear nuevos códigos para los usuarios, empleados o
productos o redefinir su plan de cuentas, cada vez que la empresa
cambia de software.

El software contable para medianas y grandes empresas
pueden costar entre 2.000 y 300.000 dólares (Simkin, Rose
y Norman, 2011), los cuales ofrecen una variedad de
módulos e interfaces que permiten a los usuarios escoger
su intercomunicación mediante texto, conversación o
servidor en las nubes. Estos sistemas pueden tener la habilidad
de convertir las transacciones de un tipo de moneda a otra de
modo inmediato y si es el caso, repartir las comisiones entre
personal de venta en varios países. Además tienen
la triple ventaja de que su nivel de procesamiento es siempre
escalable, el servidor huésped asume el mantenimiento, la
seguridad y las actualizaciones de la información, siendo
los programas y los datos accesibles donde sea y cuando
sea.

El principal argumento de los defensores de que la
Contabilidad es un sistema de información es que un
sistema de información configura un proceso focalizado del
que la Contabilidad es apenas uno de sus subsistemas, como lo
puede ser del gran sistema (ampliado) de una empresa que ve la
contabilidad como un componente primario productor y distribuidor
de información, inserto entre otros muchos tipos
diferentes de información no necesariamente referidos a
los sistemas financieros.

En realidad, el papel de los contadores siempre ha
estado relacionado con la comunicación de
información financiera exacta y pertinente a las partes
involucradas con el desempeño de las organizaciones, pero
en esta era de la información, cada vez menos contadores
públicos hacen verdadera contabilidad ya que cada vez un
mayor el número de ellos se dedican a producir, examinar,
manipular y distribuir información contable para los
usuarios vinculados a los negocios.

El paradigma de
la teoría contable positiva

El movimiento denominado por Cañibano "programa
formalizado" con la finalidad de "reducir posiciones de la
Contabilidad a cálculos lógicos o
matemáticos para, en virtud de las reglas inferenciales,
llegar a unos resultados capaces de ser interpretados
semánticamente y cuyo contraste con la realidad ira
elevando, de día en día, su potencialidad
explicativa y predictiva" (1975, citado por Tua, 1988), tuvo su
definitiva eclosión desde mediados del siglo
pasado.

Desde entonces, los estudiosos defensores del
carácter científico de la Contabilidad han adoptado
la posición de que solo lo positivo y verificable por
causación cognoscitiva podría contribuir a la
construcción de la ciencia contable, con lo que los
restantes tipos de conocimientos quedan relegados al
carácter metacientífico, en los que las
construcciones normativas, típicas de la
interpretación teleológica, no tienen cabida en el
concepto de ciencia.

En la literatura científica actual, se pueden
distinguir dos corrientes del pensamiento contable positivo: el
ámbito del Empirismo Positivo y el ámbito de la
Contabilidad Pura:

El ámbito del Empirismo
Positivo

En el programa del Empirismo positivo, las
teorías deben ser concebidas como un conjunto de modelos
intencionales que se aplican a ciertos dominios físicos o
empíricos. Los Modelos de una teoría son las
entidades (estructuras), de tipo lógico-representacional,
que sirven para analizar cómo es y cómo se
manifiesta un fenómeno y sus componentes a través
de la medición de uno o más de sus atributos y de
su interrelación con la expectativa de identificar leyes
fundamentales y luego generalizarla a cualquier tipo de
teoría con aparato conceptual y matemático, como
los tipos de sistemas físicos a los que de hecho se aplica
y explica, que permita definir el elemento teórico de una
red teórica arbórea.

Acude a técnicas específicas en la
recolección de información, como la
observación, las entrevistas y los cuestionarios. La
mayoría de las veces se utiliza el muestreo para la
recolección de información, la cual es sometida a
un proceso de codificación, tabulación y
análisis estadístico. Puede concluir con
hipótesis de tercer grado formuladas a partir de las
conclusiones a que pueda llegarse por la información
obtenida.

Entre otros, los modelos contables mas nombrados
actualmente en las actividades académica, bursátil
y de grandes empresas son:

– Axiomatización de la Contabilidad (PATON,
DEVINE, LITLETON, CHAMBERS, MATESSICH, LOPES)

– La teoría de la agencia (JENSEN Y
MECKLING).

– Modelos de información económica
(FELTHAM, CHANDALL).

– El análisis circulatorio (DE LA PORTE,
DURMACHEY).

– Modelo de precios de activos financieros
CAMP/hipótesis de eficiencia de mercado HEM (WATTS Y
ZIMMERMAN).

– Estimación del valor de la empresa a partir de
la Utilidad Limpia (OHLSSON)

El enfoque de la Tecnología
Contable

En términos generales, la aplicación de
las diversas teorías contables derivadas de proposiciones
lógicas genera unos procedimientos tecnológicos de
diversa naturaleza que implican la adaptación del sistema
económico y social frente a las innovaciones
organizacionales inducidas por los nuevos métodos de
producción, las modificaciones en las formas de
comercialización y los hábitos del consumo, los
cambios en las infraestructuras, el desarrollo de nuevas
tecnologías de información y comunicación,
la educación y la capacitación.

La existencia de complementariedades simultáneas
que se producen entre las innovaciones contables da lugar a una
red de sistemas (científicos y tecnológicos)
sumamente vinculados entre sí y entre los que se
desarrollan conjuntos de sectores líderes a partir de los
cuales se generan importantes fenómenos que configuran un
nuevo programa paradigmático. El concepto de programa
tecnológico intenta captar un conjunto de reglas o
principios que guían a las decisiones tecnológicas
y de inversión en un período de tiempo
determinado.

En el campo específico de observación de
que se trate, el conjunto de técnicas contables de
contenido objetivo configuran la Tecnología Contable
(Lopes de Sa, 2009), entre las cuales apenas se pueden mencionar
las siguientes:

Tecnología en los hechos contables
endógenos:

• Información contable general y
  medición del valor

• Contabilidad de costos

• Auditoría contable

• Examen pericial contable

Tecnología en los hechos contables
exógenos:

• Contabilidad social

• Contabilidad ambiental

• Contabilidad gerencial y
  estratégica

• Contabilidad de recursos humanos

• Contabilidad bursátil y normativa

El ámbito de la Ciencia Pura

Intentar una clasificación de la ciencia contable
en general, tiene sus limitaciones y dificultades propias ya que
ello sólo tiene validez en el contexto del estado actual
del conocimiento y depende muy subjetivamente de nuestra
capacidad de análisis sobre la literatura especializada,
sobre todo si tenemos en cuenta la amplitud con la que hoy se
caracteriza a la ciencia de la contabilidad (Gómez R.,
2000).

El profesor Calafell (1969, Citado por Gómez R.
2000), respecto a sus criterios clasificativos de naturaleza
filosófica, y atendiendo a la finalidad de los
conocimientos clasifica la Contabilidad en Contabilidad Pura o
General, de un lado, y la Contabilidad Aplicada, de otro.
Igualmente, el profesor Calafell (1969) señala que la
Contabilidad es la "ciencia de naturaleza económica, cuyo
objeto de estudio (objeto material), lo constituye la variada
realidad económica, no como realidad en sí sino en
su aspecto de conocimiento tanto cualitativo como cuantitativo
(objeto formal), mediante métodos apropiados, con el fin
general de poner de relieve dicha realidad de la manera
más exacta posible y de forma que nos muestre cuantos
aspectos de la misma interesen".

Del mismo modo, el profesor Requena (1986, Citado por
Gómez R. 2000) distingue entre Contabilidad Pura y
Contabilidad Aplicada en su intento de conformar una
Teoría General de la Contabilidad. Asimismo, el profesor
Requena (1975, Citado por Gómez R. 2000) conceptúa
que la Contabilidad es la "ciencia empírica que con
respecto a una unidad económica, nos permite en todo
momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad
económica, con el fin genérico de poner de relieve
la situación de dicha unidad y su evolución en el
tiempo".

Por último nos valemos de la definición
dada por el profesor Rodríguez Ariza (1992, Citado por
Gómez R. 2000), el cual considera que "la Contabilidad
pretende el conocimiento, interpretación y
transmisión informativa de fenómenos circulatorios,
generalmente económicos, compatibles con su
metodología" para constatar que la Contabilidad pretende
el conocimiento e interpretación de los fenómenos
circulatorios, generalmente económicos.

Según el profesor Calafell (1971, Citado por
Gómez R. 2000), la metodología especifica de la
Contabilidad se materializa en las funciones de captación,
simbolización, medida, valoración,
representación, coordinación, agregación,
análisis e interpretación. Para ello, se sirve
inicialmente de un proceso inductivo para obtener datos de una
realidad económica observada que posteriormente se torna
en deductivo para revelar todos los aspectos
técnico-contables de la misma realidad
económica.

Todo lo anterior debe tener como origen o punto de
partida una organización contable, en la que se tengan
presente todos los fines que pretenden ser alcanzados. El primer
subproceso se caracteriza por un razonamiento inductivo que
culmina con la obtención del Balance, y dentro de aquel se
distinguen dos partes fundamentales:

1) Una de naturaleza científica, en la que se
lleva a cabo la captación, simbolización, medida y
valoración de la realidad económica.

2) Otra de naturaleza técnico-formal, que se
ocupa de la representación, coordinación e
integración de dicha realidad hasta llegar a la
formulación del Balance de situación.

El segundo subproceso, por su parte, tiene lugar a
partir del Balance y se caracteriza por un razonamiento deductivo
que permitirá revelar la realidad económica en
todos sus aspectos, constituyendo así el proceso de
análisis contable. A su vez, en este subproceso se
distinguen dos aspectos fundamentales:

1.- Análisis de la historia económica: se
desprende de la Contabilidad, e implícitamente del Balance
y documentos anexos.

2.- Análisis prospectivo o de expectativas: sirve
de base en la toma de decisiones futuras sobre la gestión
a realizar.

Además de ambos subprocesos, señala el
profesor Calafell, existe otro entre ellos que denomina
subproceso intermedio y que se ocupa de dos importantes
problemáticas contables:

1.- La verificación o constatación
contable (en su doble aspecto interno y externo).

2.- La consolidación o integración
contable de varias situaciones económicas
(internas).

El enfoque de la Ciencia Aplicada

Para el profesor Requena (1986), la Contabilidad
Aplicada queda discriminada en Contabilidad Nacional y
Microcontabilidad. A su vez, divide esta última entre
Contabilidad Administrativa y Contabilidad de Empresa.

El profesor Eugen Schmalenbach (1953, Citado por
Gómez R. 2000) en su plan de cuentas, deja entrever, de
una manera implícita, que en la empresa existen dos
problemáticas distintas que no deben ser tratadas de igual
forma. Más tarde, ya explicitamente, en su obra
Kostenrechnung und Preispolitik distingue entre Contabilidad
Financiera y Contabilidad de la Empresa, y señala que a la
Contabilidad de la Empresa corresponde lo relativo a las
condiciones internas de la explotación, mientras la
función propia de la primera de ellas es la que incumbe a
la financiación de la empresa y a las exigencias del
Derecho Mercantil, de la autoridad administrativa en materia
tributaria, asociaciones técnicas, etc..

Más tarde, comienza en la doctrina
española la escisión entre Contabilidad General y
Contabilidad Aplicada, destacando al respecto los trabajos del
tratadista español Emidgio Rodríguez Pita (1956,
Citado por Gómez R. 2000), que distingue de la
Contabilidad Aplicada entre Contabilidad objetiva y Contabilidad
subjetiva. La Contabilidad objetiva se refiere a la razón
del objeto social que recoge todos los hechos económicos
que se producen en la empresa como consecuencia del proceso de
gestión, mientras que la Contabilidad subjetiva o
razón del sujeto recoge las relaciones jurídicas y
económicas de la empresa con el sujeto o sujetos titulares
de la misma pero que no atienden el proceso de
gestión.

Sobre lo cual explica el profesor Fernández Pirla
(1983, Citado por Gómez R. 2000), estos dos
ámbitos, que tienen características peculiares
propias, son: el ámbito interno, en el que tiene lugar el
proceso económico de formación de costes en sentido
estricto, que está caracterizado porque el elemento
subjetivo y discrecional juega en el mismo un papel fundamental,
y el ámbito externo o financiero, en el que se desarrolla
toda la circulación, también llamada externa, de la
empresa, y que se caracteriza porque las magnitudes que lo
integran vienen objetivamente determinadas por actos de compra y
venta con expresión monetaria cierta o porque han sido
antecedentemente elaboradas en el ámbito
interno".

Un intento de análisis del contenido de la
Contabilidad de la empresa, tal como tradicionalmente ha sido
objeto de estudio en los Programas de Contaduría
Pública, nos lleva a considerar la siguiente
pregunta:

¿La problemática derivada del marco
jurídico en que se desenvuelve la empresa, especialmente,
la forma jurídica que ostente el sujeto titular de la
misma (Contabilidad subjetiva), podría configurar una rama
independiente dentro de la Contabilidad aplicada?.

Esta es la cuestión, y consideramos que ello en
el fondo sólo constituye un problema clasificativo y de
discernimiento acerca de que tan válido puede ser
considerar a la Contabilidad subjetiva como una rama
independiente incluida en el marco de la Contabilidad financiera
o de la Contabilidad externa y a la Contabilidad objetiva como
otra rama independiente incluida en la Contabilidad de
Gestión o de la Contabilidad interna, si se adopta esta
denominación.

Por otra parte, ya que la Contabilidad debe suministrar
información económico-financiera que se corresponda
con la imagen veraz de la empresa, se hace necesario constatar el
grado de adecuación al respecto de los diversos estados
contables empresariales, comprobando su adaptación a los
principios de Contabilidad generalmente aceptados, así
como la correcta aplicación de las normas de índole
técnico formal y económico contable, lo que
constituye objeto de especial atención por parte de la
Verificación, Revisión o Auditoría Contable,
dentro del subproceso intermedio (Gómez R.,
2000).

Fuentes
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Autor:

Samuel Leónidas Pérez
Grau