Introducción
En el presente ensayo se pretende hacer un
análisis crítico del actual sistema tributario que
impera en nuestro país. El sistema tributario es el
reflejo de un acuerdo que es negociado entre el Gobierno y los
agentes económicos sobre el monto de la carga fiscal y
el tipo de impuestos. Tal proceso de negociación involucra
al Ejecutivo, al Legislativo, a los partidos políticos, a
los sindicatos y a las distintas asociaciones empresariales, lo
cual permite llegar a acuerdos sobre las tasas impositivas y la
incorporación de nuevos
impuestos.[1]
El sistema fiscal mexicano que actualmente nos regula es
el resultado de un gran proceso de reformas tributarias tanto de
política como en materia administrativa tributaria que dio
inicio a finales de los setenta.
"En este mundo no se puede estar
seguro de nada, salvo de la muerte y de los
impuestos."Benjamín Franklin
Sistema
Tributario Mexicano
El gobierno cuenta principalmente con dos principales
fuentes de ingreso: los ingresos tributarios y los no
tributarios. Dentro de los primeros destacan contribuciones
como:
Impuestos (como el impuesto a las bebidas
alcohólicas y el impuesto al ingreso)Derechos (como los pagos que se hacen por
extraer petróleo, o al adquirir un permiso por alguna
concesión)
Dentro de los ingresos no tributarios,
destacan:
Venta de bienes y servicios que provee
(gasolina, agua, electricidad, etc.)Deuda o ingresos por financiamiento, que se
tienen que pagar en un futuro.
La principal fuente de ingresos del gobierno mexicano
son los impuestos.
Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de
carácter obligatorio, que consiste en el retiro monetario
que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y
empresas. La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del
tiempo y los sistemas fiscales se han hecho cada vez más
complejos. En parte, esto se explica porque los impuestos cambian
la asignación de recursos, lo cual genera efectos sociales
y económicos.[2]
Han existido muchos impuestos a través de la
historia en México, pero no todos han cumplido los
principios jurídicos constitucionales, así como los
elementos esenciales tales como: sujeto, objeto, base gravable,
tasa o tarifa. Algunos impuestos los han creado a la ligera con
una serie de errores, lagunas y vacíos jurídicos
que crean incertidumbre al contribuyente. Nuestro Sistema
Tributario Mexicano siempre ha sido muy criticado por los
estudiosos de la materia fiscal, por su complejidad, así
como por los constantes cambios a las disposiciones fiscales que
en muchas ocasiones dejan al particular en un estado de
indefensión.[3]
Se entiende como Sistema fiscal o Tributario al
conjunto de relaciones básicas y de instituciones de
carácter jurídico y económico, que
supeditadas a la consecución de objetivos, caracterizan
con un cierto grado de permanencia la organización y el
funcionamiento de la actividad financiera del sector
público de un país o un conjunto de ellos.
(afectando a ingresos y gastos).[4].
Para referirnos al complejo sistema tributario mexicano
algunos autores lo describen como un gran número de
disposiciones cambiantes en su momento que de acuerdo a su
política fiscal el Gobierno Federal ha
implementado.
Efectivamente, cada seis año existen cambios
drásticos en el sistema tributario mexicano, el actual no
es la excepción, ya que desde su primer año
implementó diversas medidas de política
fiscal.
El sistema fiscal mexicano se ha caracterizado por ser
producto de múltiples factores, sin embargo, la
obtención de mayores recursos fiscales siempre se ha
manifestado como una necesidad imperiosa del
Estado[5]
Al referirnos al Sistema Tributario de nuestro
país, la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos de 1917, nos remite al Artículo
31, fracción IV el cual es el fundamento jurídico
para establecer impuestos y contribuir con la Federación y
a artículos de la misma Carta Magna relacionados con
nuestro tema de estudio.
"Es obligación de los mexicanos contribuir a
los gastos públicos, así de la Federación,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes."
De dicho precepto constitucional se desprenden los
denominados principios de justicia fiscal o tributaria a los
cuales se deben ceñir todas las contribuciones, tales como
los de generalidad, obligatoriedad, destino al gasto
público, proporcionalidad, equidad y legalidad
tributaria.
Ahora bien, en relación con el principio de
proporcionalidad tributaria, algunos autores, han sostenido que
dicho principio radica en que las contribuciones deben impactar a
cada sujeto pasivo en función de su respectiva capacidad
económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de
sus ingresos, utilidades o rendimientos, de tal manera que los
contribuyentes que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos
recursos.[6]
En 1980 el sistema fiscal mexicano presentó una
evolución ya que se cambió el sistema de
coordinación fiscal, se incorporó a todos los
Estados de la República, donde se establece que la
Federación se reservaba el derecho a determinar los
impuestos mas significativos a cambio de otorgar a las Entidades
Federativas una participación en el rendimiento y la
administración de las mismas; se establecen los fondos de
participación para las Entidades Federativas y se incluye
en I.V.A. como incentivo.
De 1995, al año 2000 el sistema financiero tuvo
importantes cambios en relación al manejo y la
administración de la recaudación; ya que se
creó en junio de 1997 el Servicio de Administración
Tributaria (S.A.T.), con el objeto de crear condiciones para el
fortalecimiento de la colecta de los ingresos y así como
mejorar la eficacia en la administración tributaria y
aplicar eficazmente la legislación fiscal para promover el
cumplimiento de la obligación tributaria por parte de los
contribuyentes; se estableció el Servicio Fiscal de
Carrera, para que el S.A.T. cuente con un cuerpo de funcionarios
fiscales calificados, profesionales y especializados.
Asi mismo en 1995 se incremento la tasa del I.V.A., la
cual se encontraba en una tasa del 10%; aumento la tarifa a un
15%, todo esto con la finalidad de obtener mayor
recaudación para el país.
En el sexenio del Presidente Vicente Fox Quesada se hizo
una importante reforma hacendaria que buscó mecanismos
para contar con mayores recursos y asegurar que éstos se
utilicen mejor por los tres órdenes de gobierno a
través de cuatro pilares:
(i) administración
tributaria;(ii) (ii) sistema tributario;
(iii) (iii) gasto público; y
(iv) (iv) fortalecimiento del
federalismo.
En el pilar fiscal se tomaron las siguientes
medidas:
Introducción del IETU. (60.6 mmp
*)Introducción del IDE. (19.3 mmp *)
Simplificación del cálculo del ISR de
personas físicas.Creación de la cuota a gasolinas para las
entidades federativas. (24.5 mmp *)Reforma fiscal de
2010.Incremento de la tasa general del IVA de 15% a 16%,
y de 10% a 11% en frontera. (30 mmp)Incremento temporal de la tasa marginal superior del
ISR a personas físicas y la tasa de ISR empresarial de
28 a 30%. (33 mmp **)Creación de un IEPS a telecomunicaciones al
3%. (7.2 mmp *)Modificaciones fiscales para 2011.Incremento de la
cuota fija del IEPS a tabaco de 1.2 pesos a 7 pesos por
cajetilla. (12.1 mmp **)Introducción de un IEPS a bebidas
energetizantes al 25%. (69 mdp *)Estímulos fiscales al primer empleo y al
teatro
Es importante mencionar que la carga tributaria de
México es similar a la de los países que recaudan
el doble, asimismo las tasas del I.S.R. e I.V.A. son equiparables
a los países con un desarrollo
semejante.[7]
Nuestro sistema presenta ineficiencias, tales como, la
mala gestión y cobro del tributo, la inconstitucionalidad
de resoluciones misceláneas porque establecen elementos
estructurales de las contribuciones, la doble o triple
tributación sobre los mismos objetos imponibles, leyes
oscuras e imprecisas que generan inseguridad jurídica, la
corrupción, el alto índice de evasión de
impuestos, te otros problemas.[8]
Hace 25 años, el Sistema Tributario Mexicano
estaba constituido por impuestos especiales a la
producción y al consumo; por un impuesto sobre la renta a
la actividad empresarial, en la que coexistía una tasa
fija o una tarifa, según el tipo de contribuyente; por un
impuesto sobre la renta personal que trataba de manera distinta a
cada tipo de ingreso, que provocaba la doble tributación;
de un impuesto sobre ingresos mercantiles que piramidaba el
gravamen según el número de etapas de la cadena
productiva; y finalmente, por un esquema de imposición
concurrente entre los distintos órdenes de gobierno, que
impedía la armonización fiscal a nivel
nacional.
La debilidad estructural del sistema tributario ha
generado que la insuficiencia de recursos sea uno de los
problemas más importantes de la hacienda pública
federal, más aún, si se consideran que los
requerimientos presupuestales en cada ejercicio fiscal van en
aumento.
Para garantizar el bienestar social e infraestructura
productiva con objeto de lograr el desarrollo sostenible del
país, es necesario replantear y mejorar las
políticas, estrategias y esquemas de tributación y
recaudación.
El nivel de recaudación fiscal de México
comparado con el entorno internacional es bajo, puesto que su
razón con relación al producto interno bruto, se ha
mantenido históricamente por debajo de 12%.
No obstante del dato anterior el incremento en los
ingresos tributarios no petroleros entre 2006 y 2012 ha sido
mayor al observado entre 1980 y 2006. Las adecuaciones realizadas
al sistema tributario y la incorporación de herramientas
para una mejor fiscalización y control han permitido una
evolución favorable de los ingresos tributarios. El
combate a la evasión ha sido constante. La factura
electrónica acelerará esta dinámica. Los
ajustes requeridos en el sistema tributario para incrementar la
eficiencia de los dos impuestos principales requieren de amplios
consensos tanto en el sector privado como en el Congreso. La
disponibilidad de herramientas informáticas y la
posibilidad de pagar de manera electrónica
prácticamente la totalidad de las contribuciones
constituyen las mejores prácticas de simplificación
en el contexto internacional. Generalizar su uso es un reto
administrativo.[9]
Conclusiones
Actualmente, el Sistema Fiscal está constituido,
básicamente, por un impuesto sobre la renta empresarial,
con tasas impositivas adecuadas a una economía abierta y
globalizada; por un impuesto sobre la renta personal con tasas
efectivas promedio relativamente modestas para la mayor parte de
niveles salariales; por un impuesto al valor agregado que
sustituyó el impuesto sobre ingresos mercantiles; y, por
el impuesto especial sobre producción y servicios que
grava la enajenación o importación de diversos
bienes y servicios y que derogó una gran cantidad de
impuestos especiales. Además, se cuenta con el Servicio de
Administración Tributaria que tiene por objeto recaudar
las contribuciones federales destinadas a cubrir los gastos
previstos en el Presupuesto de Egresos de la Federación,
para lo cual tiene el carácter de autoridad fiscal y goza
de autonomía técnica para dictar sus
resoluciones.
Es necesario que se realice una reforma fiscal
equitativa y armónica en el Sistema Tributario Mexicano,
que mejore la recaudación de los tributos, la
distribución de la riqueza y alcance los fines de
política económica del Estado y sobre todo que
salvaguarde los principios de justicia tributaria.
Existen amplias posibilidades para fortalecer la
recaudación de impuestos mediante una reforma tributaria
que amplié la base tributaria y aumenten los recursos para
satisfacer las necesidades del gasto público. Una reforma
fiscal integral no sólo debe perseguir el aumento de la
captación de recursos, sino ordenar las finanzas
públicas, el sistema tributario, el financiamiento y el
gasto, otorgando estabilidad y solidez al nuevo sistema
impositivo
La reforma en México debe ser gradual, viable
administrativamente, fortaleciendo la seguridad jurídica,
así como también simplificar la legislación
fiscal para tratar de combatir la evasión y la
elusión y fomentar la búsqueda de consensos para
definir qué es lo que se quiere realizar y cómo
lograrlo para obtener un mejor sistema fiscal en
México..
Bibliografía
Flores Zavala Ernesto, Elementos de
Finanzas Públicas.Rosas Aniceto, Roberto
Santillán. "Teoría General de las Finanzas
Públicas y el Caso de México".Escuela Nacional
de Economía, México D.F. 1962. p.}Articulo on-line, disponible en:
http://www.forexeco.com/economia/haciendapublica/19-sistema-tributario-concepto-y-finalidad.html.Arriaga Concha Enrique, Finanzas
Públicas en México.Arrioja Vizcaino, Adolfo, Derecho
Fiscal, Editorial Themis, México, p. 248.Ayala Espino José,
Economía del Sector Público
Mexicano.Chapoy Bonifaz Dolores, Problemas
Derivados de la Múltiple Imposición
Interestatal.Articulo On-line disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2012/eal/sistema_tributario_mexicano.htmlReflexiones sobre el sistema tributario
en MéxicoVI Foro Regional: "Hacia un Nuevo Proyecto de
Desarrollo"10 de junio de 2011
Autor:
Ismael Córdova
Conde
MAESTRÍA EN ALTA
DIRECCIÓN
[1] Flores Zavala Ernesto, Elementos de
Finanzas Públicas.
[2] Rosas Aniceto, Roberto Santillán.
“Teoría General de las Finanzas Públicas y
el Caso de México”. Escuela Nacional de
Economía, México D.F. 1962. p.}
[3] Articulo On-line disponible en:
http://www.eumed.net/tesis/2012/eal/sistema_tributario_mexicano.html
[4] Articulo on-line, disponible en:
http://www.forexeco.com/economia/haciendapublica/19-sistema-tributario-concepto-y-finalidad.html.
[5] Arriaga Concha Enrique, Finanzas
Públicas en México.
[6] Arrioja Vizcaino, Adolfo, Derecho Fiscal,
Editorial Themis, México, p. 248.
[7] Ayala Espino José, Economía
del Sector Público Mexicano.
[8] Chapoy Bonifaz Dolores, Problemas
Derivados de la Múltiple Imposición
Interestatal.
[9] Reflexiones sobre el sistema tributario
en MéxicoVI Foro Regional: “Hacia un Nuevo
Proyecto de Desarrollo”10 de junio de 2011