Fundamentos teóricos relacionados con el control interno y la auditoría (página 2)

Componentes del
control interno

El Control Interno posee cinco componentes que pueden
ser implementados en todas las compañías de acuerdo
a las características administrativas, operacionales y de
tamaño los cuales se interrelacionan entre si e
intervienen en todos los aspectos de una
organización.

Los componentes están interrelacionados lo que
hace que al existir un cambio en el Ambiente de Control se
deriven transformaciones en el resto de los componentes, esto es
precisamente lo que le da al Control Interno un carácter
de sistema, y su efectividad está en la habilidad que
tenga el dirigente para crear en su entidad una cultura de
gestión periódica de los riesgos, para que
realmente el Sistema de Control Interno forme parte del proceso
de gestión. Las técnicas establecidas por la
entidad para el diseño de los componentes son precisamente
las que van convirtiendo al Sistema de Control Interno en un
instrumento encaminado a la prevención.

Sí alguno de los elementos es más fuerte
puede compensar las deficiencias que existan en otras
áreas; los componentes son:

Ø El ambiente o entorno de
control

Ø La evaluación del
riesgo

Ø Las actividades de
control

Ø Información y
comunicación

Ø
Supervisión

Los cinco componentes de control de la Resolución
297/03 establecen que estos están basados en los
siguientes fundamentos:

Ambiente o
entorno de control

El ambiente de control. Es el conjunto de circunstancias
y conductas que enmarcan el accionar de una entidad desde la
perspectiva del Control Interno.

El ambiente de control es la base o andamiaje de todo
sistema de Control Interno. Determina las pautas de
comportamiento en la organización e influye en el nivel de
concientización del personal respecto del control. El
ambiente o entorno de control define al conjunto de
circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la
perspectiva del Control Interno y que son por lo tanto
determinantes del grado en que los principios de este
último imperan sobre las conductas y los procedimientos
organizacionales. Es, fundamentalmente, consecuencia de la
actitud asumida por la alta dirección, la gerencia, y por
carácter reflejo, los demás agentes con
relación a la importancia del Control Interno y su
incidencia sobre las actividades y resultados. Constituye el
andamiaje para el desarrollo de las acciones y de allí
deviene su trascendencia, pues como conjunción de medios,
operadores y reglas previamente definidas, traduce la influencia
colectiva de varios factores en el establecimiento,
fortalecimiento o debilitamiento de políticas y
procedimientos efectivos en una organización.

El ambiente o entorno de control plantea Donaald.,
Edelson, y Ley, 1996, influye sobre el grado de conciencia que
tiene el personal al respecto. El Control Interno está en
función de la integridad y capacidad del personal de la
entidad. La eficacia de los controles está en
correspondencia con la ética y los valores de las personas
que los crean, administran y supervisan. Por lo tanto la
integridad y los valores éticos son elementos
esenciales del ambiente de control.

Evaluación
del riesgo

El control interno ha sido pensado esencialmente para
determinar y limitar los riesgos que afectan las actividades de
las entidades. A través de:

Ø La investigación y
análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el
cual el control vigente los neutraliza y de esa manera se
evalúa la vulnerabilidad del
sistema.

Ø Debe tenerse un conocimiento
práctico de la entidad y sus componentes para
poder:

Ø Identificar los puntos
débiles, diagnosticando los riesgos (internos y
externos).

Ø Evaluar la incidencia de cada uno
de ellos en el cumplimiento de las metas trazadas.

Las entidades económicas, cualquiera
que sea su tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de
origen interno y externo. La evaluación del riesgo
constituye la identificación y análisis de dichos
riesgos para lograr la consecución de los objetivos, y
constituye la base para gestionar el riesgo. Aunque para crecer
la pudiendo mencionarse entre otras: Progresos
tecnológicos, cambios en el entorno
operativo, nuevas líneas de producción o de
prestación de servicios, redimensionamiento de la entidad
o ajuste de plantilla, personal nuevo, crecimiento rápido
y nuevos sistemas de información. La evaluación del
riesgo debe ser un proceso continuo y básico para la
organización, debe estar orientado hacía el futuro,
permitiendo a la dirección anticipar los
nuevos riesgos a los que se puede exponer, para que pueda adoptar
las medidas oportunas. Lo importante no es utilizar una
determinada metodología para evaluar los riesgos, sino
convertir la evaluación del riesgo en parte natural del
proceso de planificación de la entidad.

Determinación de los objetivos de
control

Una vez que se han identificado, estimado y cuantificado
los riesgos, la máxima dirección y los directivos
de cada área deben diseñar los objetivos de control
para minimizar los riesgos identificado como relevante, y en
dependencia de los objetivos, determinar que técnica(s) de
control se utilizarán para implementarlo, siempre desde
una evaluación de su costo – beneficio.

El diseño de los objetivos de control, el
propósito de cada departamento, unidad o sección,
es poseer un reglamento sobre que se necesita cumplir para evitar
que las amenazas y los hechos no deseados ocurran o causen
perjuicio. El objetivo se genera y enuncia tomando la
versión negativa de la amenaza y convirtiéndola en
una declaración positiva de deseo; es decir, analizando
qué puede ocurrir incorrectamente y qué me propongo
para que no ocurra. El diseño del objetivo de control
tiene un componente subjetivo motivado por la percepción
que tenga la dirección sobre el riesgo a minimizar: Esta
percepción es la base para decidir la estrategia a seguir.
Una vez definida la estrategia (qué quiero hacer:
prevenir, detectar, impedir, interactuar, corregir, segregar,
etc.) estaremos en condiciones de analizar cuáles
instrumentos me permiten llevar esta estrategia a vías de
hecho. Los instrumentos que la organización utiliza para
hacer cumplir sus objetivos de control se conocen como las
técnicas de control, que no son más que el conjunto
de mecanismos diseñados para minimizar un riesgo y son
actividades que tienen como finalidad la prevención,
detección y corrección de errores o fraudes que
pueden ocurrir en las actividades de la entidad. Son ejemplos
clásicos de técnicas de control una norma, un
procedimiento, un programa de computación, una cerca
perimetral, un agente de seguridad y protección una
alarma, un extintor de incendio.

Por tanto, si la técnica de control no disminuye
la exposición de riesgo es innecesaria a los efectos del
sistema de Control Interno, y su utilización no
tributará eficazmente al objetivo de control
trazado.

Actividades de
control

Las actividades de control deben estar integradas en el
proceso de evaluación del riesgo. Una vez identificados
los riesgos la entidad desarrolla las actividades de control,
para garantizar las medidas necesarias para hacer frente a los
riesgos que amenazan la consecución de los objetivos.
Estas se ejecutan en todos los niveles de la organización
y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la
elaboración de un mapa de riesgos según lo
expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los
cuales pueden agruparse en tres categorías, según
el objetivo de la entidad con el que estén
relacionados:

Ø Las operaciones

Ø La confiabilidad de la
información financiera

Ø El cumplimiento de leyes y
reglamentos

En muchos casos, las actividades de control pensadas
para un objetivo suelen ayudar también a otros: los
operacionales pueden contribuir a los relacionados con la
confiabilidad de la información financiera, éstas
al cumplimiento normativo, y así sucesivamente.

Se pueden consultar entre otros: Miranda, Torras,
González (1982), las responsabilidades de autorizar,
ejecutar, registrar y comprobar una transacción deben
quedar en la medida de lo posible segregadas y diferenciadas.
Este es el mecanismo de control interno más efectivo, su
ausencia puede ser una de las mayores fuentes potenciales de
problemas de control.

A su vez en cada categoría existen diversos tipos
de control:

Ø Preventivo y
Correctivos

Ø Manuales Automatizados o
Informáticos

Ø Gerenciales o
directivos.

En todos los niveles de la organización existen
responsabilidades de control, y es preciso que los agentes
conozcan individualmente cuales son las que les competen,
debiéndose para ello explicitar claramente tales
funciones. La gama que se expone a
continuación muestra la amplitud abarcativa de las
actividades de control, pero no constituye la totalidad de las
mismas:

Normas de
Actividades de Control

Ø Separación de tareas y
responsabilidades

Ø Coordinación entre
áreas

Ø Documentación

Ø Niveles definidos de
autorización

Ø Registro oportuno y adecuado de
las transacciones y hechos

Ø Acceso restringido a los recursos,
activos y registros

Ø Rotación del personal en
las tareas claves

Ø Control del sistema de
información

Ø Control de la tecnología de
información

Ø Indicadores de
desempeño

Los sistemas de información permiten
identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los
hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas
veces como herramientas de supervisión a través de
rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante
mantener un esquema de información acorde con las
necesidades institucionales que, en un contexto de
cambios constantes, evolucionan rápidamente. Por lo
tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta
y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades
estratégicas, a través de la evolución desde
sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las
operaciones para un mejor seguimiento y control de las
mismas.

Hay que tener en cuenta que cuando los informes que
reciben los directivos son voluminosos y exigen revisar
demasiados datos para extraer la información necesaria
para la toma de decisiones de gestión y control, en tales
casos, hay comunicación, pero la información
está presentada en una forma que las personas no puedan
utilizar.

Los informes deben transferirse adecuadamente a
través de una comunicación eficaz. Esto es, en el
más amplio sentido, incluyendo una circulación
multidireccional de la información: ascendente,
descendente y transversal. Todo el personal, especialmente el que
cumple importantes funciones operativas o financieras, debe
recibir y entender el mensaje de la dirección de que
las obligaciones en materia de control son
esenciales. Asimismo conocer su papel en el sistema de Control
Interno, así como sus actividades individuales se
relacionan con el trabajo de los demás. Necesita saber
cuál es su lugar en el sistema más amplio para
reconocer un problema o determinar una causa, así como
para desarrollar acciones correctivas. A través de toda la
organización el libre flujo de ideas y el intercambio de
información son fundamentales. Los que trabajan en la
primera línea cumpliendo delicadas funciones operativas e
interactúan directamente con el público y las
autoridades son a menudo los mejor situados para reconocer y
comunicar los problemas a medida que surgen.
Supervisión: "La supervisión como un proceso
continuo es muy importante, pues en la medida que
los factores internos y externos van cambiando, los controles que
una vez resultaron idóneos y efectivos pueden dejar de ser
adecuados y de ofrecer a la dirección la razonable
seguridad que ofrecían anteriormente. La
supervisión de los controles internos puede realizarse
mediante actividades continuas incorporadas a los
procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por
parte de la dirección, de la función de
auditoría interna o de personas independientes" planteaba
Cooper and Lybrand (1996). En la medida que las actividades
continuas o recurrentes sean más importantes, Cooper and
Lybrand (1996), menos necesidad habrá de actividades
especificas y esporádicas. Si se hace énfasis en
las actividades día a día permite ir ajustando los
controles a las necesidades y aumentando su
eficiencia y efectividad, construyendo desde dentro,
más que añadiendo controles para solucionar los
problemas que se vayan presentando.

Entre las actividades de supervisiones
continuas o recurrentes se pueden mencionar:

Ø Canales abiertos para que la
gerencia reciba ideas e información de los
trabajadores referente a los sistemas en sí mismos o
sobre su funcionamiento.

Ø Revisión sistemática
por parte de la unidad de auditoría interna de aspectos
administrativos de cumplimiento, operativos, con
información sobre las debilidades encontradas,
recomendaciones de mejora y seguimiento de su
implantación.

Ø Revisión anual de los
sistemas de control interno por parte de los auditores externos
con el alcance requerido a efectos de una auditoría
externa.

Ø Comunicación
sistemática o esporádica con terceros, clientes,
proveedores, entidades financieras, organismos reguladores, etc.
De esa comunicación se pueden derivar observaciones y
comentarios de control en todos sus aspectos.

Definición, Situación y
Evolución de la Auditoría

En forma sencilla y clara, escribe Holmes: profesor de
la universidad de Harvard "… la auditoría es el examen
de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos."

El origen exacto de la auditoría es
muy controvertido, se conoce que en Inglaterra en el siglo XV se
precisaba de las opiniones de auditores para asegurarse de que no
se produjeran fraudes en los registros.

Hay evidencias del surgimiento de la
Auditoría Independiente en Inglaterra por los años
1840.

La contabilidad como profesión fue introducida
por los británicos en Norteamérica en
la segunda mitad del siglo XIX, los contadores norteamericanos
adoptaron la forma de auditar y los procedimientos de llevar a
cabo la revisión de los informes financieros de los
británicos. Estas auditorías eran llevadas a cabo
fundamentalmente en entidades de capitales individuales. A partir
del año 1900, con el surgimiento de las corporaciones,
surge la necesidad de auditar sus estados financieros y sobre el
1917, aparecen en las leyes el establecimiento del dictamen de
los mismos. Hasta aquí el desarrollo de la
auditoría se circunscribía a contar con una
opinión independiente que diera fe de la exactitud de la
información financiera.

Por el año 1957 surgió la Auditoría
Administrativa con la finalidad de evaluar la calidad de la
administración, esto es, la planificación, la
organización, la dirección y el control de las
entidades; por los años 1970, surge el interés por
parte de las administraciones gubernamentales de conocer acerca
del desempeño de sus entidades, ya que a través de
los informes financieros esto no era viable y nace la
Auditoría de Gestión basada en dos importantes
principios de la administración pública: el
primero relativo a que la administración
pública debe ser dirigida de manera que haga el mejor uso
posible de los fondos públicos y el segundo
relativo a que las personas que dirigen los fondos
públicos deben ser responsables por la prudente y
efectiva administración de los recursos que les han sido
confiados. Con posterioridad dado el grado de
socialización de la propiedad bajo asociaciones de
diferentes matices y características, que provoca que la
administración de los negocios cada vez mas recae en manos
de directivos gerenciales que raras veces son a su vez los
propietarios principales de las mismas, nace la necesidad de
conocer con un carácter totalmente independiente acerca
del desempeño de las administraciones bajo la influencia
de las complejas relaciones y el entorno en que se mueven las
entidades del sector privado y se reconoce la utilidad de la
Auditoría de Gestión.

La palabra auditoría viene del latín
AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de
oír, pero se asume que esa virtud de oír y revisar
cuentas está encaminada a la evaluación de la
economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los
recursos, así como al control de los mismos.

Es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras o administrativas
efectuado con posterioridad a su ejecución, como servicio
a los Órganos de Gobierno que responden de la correcta
utilización de los fondos puestos a su disposición
y a los propietarios de las entidades privadas, realizado por
personal completamente independiente de las operaciones de la
entidad evaluada, con la finalidad verificarlas, evaluarlas y
elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones. Es la revisión sistemática de las
actividades de una organización o de un segmento de ella
en relación con objetivos específicos. Tal
revisión tiene tres propósitos esenciales: estimar
el funcionamiento, identificar oportunidades de mejora y
desarrollar recomendaciones de mejoras o fomentar acciones. Dicho
en otras palabras, es un proceso para examinar y evaluar las
actividades realizadas, en una entidad, programa, proyecto u
operación, con el fin de determinar su grado de
eficiencia, eficacia y economía, y por medio de las
recomendaciones que al efecto se formulen, promover la correcta
administración del patrimonio público o
privado. En estudios bibliográficos realizados en
Alvin A. Arens año 1995. "Auditoría Un enfoque
Integral ". La auditoria es una de las aplicaciones de los
principios científicos de la contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su
único objetivo. Su importancia es reconocida desde los
tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización sumeria. Acredítase, todavía,
que el término auditor evidenciando el titulo
del que practica esta técnica, apareció a finales
del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media,
muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de
ejecutar funciones de auditorías, destacándose
entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el
Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581 La
Revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad
del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las
técnicas contables, especialmente a la auditoría,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición
de las grandes empresas ( donde la naturaleza del servicio es
prácticamente obligatorio). Se preanunció en 1845 o
sea, poco después de penetrar la contabilidad de los
dominios científicos y ya el "Railway Companies
Consolidation Act" obligada la verificación anual de los
balances que debían hacer los auditores. También en
los Estados Unidos de Norteamérica, una importante
asociación cuida las normas de auditoría, la cual
publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que
conocemos data de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron
las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio
de 1942 y diciembre de 1943.

Desde los años en que Cuba era gobernada por los
españoles existía una actividad comercial
controlada, dirigida y supervisada por España, los cuales
eran los dueños absolutos de los negocios que se
realizaban en nuestro país. Al cabo del tiempo surgen
especialistas comerciales que paulatinamente van demostrando su
capacidad para desarrollar la Auditoría en Cuba. Por lo
que se realiza un estudio minucioso, con el objetivo de obtener
algunos resultados comparativos en diferentes actividades
económicas del país. A partir de 1902 con el
predominio del capital norteamericano en Cuba, surge la necesidad
de Auditores y Contadores de alta calificación, los cuales
provenían del extranjero, ya que la gran mayoría de
las grandes empresas organizadas en Cuba eran sucursales de
compañías norteamericanas, que también
requerían del personal cubano con los conocimientos
necesarios para desempeñarse como contador y que pudieran
asimilar rápidamente las técnicas de contabilidad y
Auditoría.

Con el surgimiento de estudios superiores
de contabilidad fueron apareciendo las primeras firmas privadas
de auditores cubanos y con ellas instituciones como el tribunal
de cuentas, así como el Ministerio de Hacienda y El Banco
Nacional de Cuba, que realizan auditorías de balances o
financieras tanto privadas como públicas. De esta forma se
fue logrando que la Auditoría en Cuba llegara a ser
muy semejante a la de los países desarrollados del
mundo y que los auditores se agrupaban en el Colegio de
Contadores Públicos. Después de 1959 la actividad
de la Auditoría en Cuba se debilitó producto de
diversas causas:

Ø Éxodo de profesionales de
la contabilidad que abandonaron el país.

Ø Debilitamiento de la actividad de
control a partir de 1965 como resultado del falso criterio de que
la sociedad socialista no necesitaba controles
estrictos.

Ø Eliminación de las
relaciones mercantiles en el ámbito
empresarial.

Luego de la implantación de un nuevo sistema de
Dirección de la Economía en la segunda mitad de los
años setenta vuelve a cobrar auge el trabajo de los
auditores. A partir de ese momento y hasta ahora la
Auditoría cubana ha ido desarrollándose.

En los últimos años y con la
aparición de las Empresas privadas y mixtas se ha ampliado
la acción de los auditores. En la Actualidad estas
empresas están obligadas a presentar estados financieros
dictaminados por firmas cubanas de auditores independientes sobre
las bases internacionales de la Auditoría. Es preciso
destacar el desarrollo que ha tenido la auditoria en las
situaciones actuales ya que existe un Ministerio de
auditoría y Control encargado de emitir todas las
resoluciones que sirven de apoyo para el trabajo de
auditoría de la misma forma decretos y programas que
sirven de apoyo para el desarrollo de esta materia.

La Historia de la Contaduría Pública, su
Evolución y Seguimiento, pretende aportar como novedad, de
manera sintética y entendible, todo un número de
hechos que al final se convirtieron en pasos importantes para
lograr y definir lo que hoy se reconoce como "Auditoría".
Desde la exposición de los antecedentes más
remotos, en el mundo y en Cuba, hasta las actuales y vigentes
instituciones y legislaciones que rigen la profesión, se
abordan relevantes hechos que significaron, desde el punto de
vista conceptual, un cambio en la forma en que el ejercicio de la
auditoría se venía realizando. Así cabe todo
el mérito a las primeras obras que tratan los
métodos de llevar libros de contabilidad, como preceptos
teóricos definitorios, unido a la incidencia que introdujo
la Revolución Industrial en la Europa tradicional, para
converger en todo un desencadenamiento de escritos reguladores de
tan importante trabajo. Uno de ellos lo constituye
el cuerpo legal, al que luego de varios años de
aplicación de métodos y de arduo trabajo, se logra
obtener y aplicar en Cuba, es decir el Decreto Ley 159, el cual
deja muy bien claro sus objetivos y alcances. En entrevistas
realizadas con los Auditores gubernamentales que pertenecen al
Ministerio de Auditoría y Control (MAC) encargados de
asesorar a los auditores de las diferentes instituciones con
documentación actualizada de la legislación vigente
sobre programas de control interno que los mismos sirven de
instrumento al trabajo teniendo en cuenta los objetivos
siguientes:

Ø Evaluar la efectividad del Sistema de Control
Interno, a partir del cumplimiento de los objetivos de control
interno establecidos en la Resolución No.
297/03

Ø "Definiciones de Control Interno. Contenido de
los Componentes y sus normas", del Ministerio de Finanzas y
Precios.

Ø Verificar cuestiones relacionadas
con las tecnologías de la información

Ø Verificar indicadores estadísticos
seleccionados, con los datos consignados en los registros
primarios que correspondan.

Ø Conciliar los resultados de la auditoría
con los puntos vulnerables identificados en el Plan de
Prevención, para corroborar el cumplimiento de las medidas
previstas.

Desarrollo
cronológico de la Auditoría en Cuba. Época
colonial.

Ø Auditoría para identificar
los resultados obtenidos y determinar el importe concreto a pagar
a los españoles.

Época
Republicana

Ø Auditorías financieras que
correspondían a intereses de casa matrices norteamericanas
realizadas por firmas de auditores independientes.

Ø Auditorías
Fiscales.

Ø Auditorías
Internas.

Época
revolucionaria hasta 1990

Ø Auditorías Financieras de
carácter estatal.

Ø Inspectores fiscales.

Ø Auditorías
Internas.

Época
Revolucionaria de 1990 en adelante.

Ø Auditorías financieras
tanto de carácter estatal como privado, con la
participación de firmas cubanas de auditores
independientes.

Ø Auditorías
Fiscales.

Ø Auditorías
Internas.

Programas de
auditoría y cuestionarios de control
interno.

Según el Diccionario ARISTOS de la lengua
española programa es una declaración de lo que se
piensa hacer en una materia , sistema y distribución de
materias de una asignatura. Anuncio de las partes que ha de tener
o de las condiciones a que se ha de sujetar alguna
cosa.

El programa de auditoría concebido para
garantizar a la organización un control más
eficiente del proceso productivo, además de definir y
delimitar responsabilidades en éste, está basado en
los objetivos generales de la Resolución No.297/03 del
Ministerio de Finanzas y Precios, que puso en vigor las nuevas
definiciones del control interno, el contenido de sus componentes
y sus normas.

Programa de auditoría: es un aspecto fundamental
de la auditoría operacional. Sólo después de
familiarizarse por completo con la operación puede el
auditor determinar todos los pasos de un programa de
auditoría, este programa le permite a los auditores
descubrir los hechos en cuanto a la operación del
área bajo estudio.

Al diseñar un programa que contribuya al
perfeccionamiento del el Sistema de Control Interno de la
entidad, resta por supuesto, accionar los mecanismos internos que
se ajuste a las características y condiciones de la
organización para lograr que el funcionamiento sea
efectivo se debe tener en cuenta un grupo de condiciones entre
ellas se destacan:

Ø Facilitar disponer de una información
cabal sobre la entidad "real", que refleje con alta fidelidad lo
que ha pasado, está sucediendo y muy posiblemente ocurra
si continúa como va.

Ø Contribuye decididamente a que se alcance una
apropiada y actualizada gestión estratégica y
operacional, con un satisfactorio cumplimiento del
sistema de objetivos.

Ø Ayuda significativamente en la
consolidación de un clima laboral favorable, de alta
implicación

Ø Viabiliza que se cumplan las
regulaciones vigentes que conciernen a la
entidad.

Otro de los requisitos imprescindibles a cumplir, es el
correcto funcionamiento e interacción entre los cinco
componentes (Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividades de Control, Información y Comunicación,
y Supervisión o Monitoreo) ya que la consecución de
uno puede estar condicionada a la consecución de otros y
en todo caso debe existir una estructuración coherente
debiendo ocurrir en todos los niveles, actividades, subdivisiones
estructurales y procesos de la organización, en todas las
fases del ciclo de dirección clasificando los mismos por
las interconexiones y derivaciones, siempre apoyándose y
compensándose mutuamente.

Según el diccionario ARISTOS cuestionar es
controvertir un punto dudoso proviniendo las razones y pruebas de
una y otra parte…

Cuestionario: Este método se basa en un
conjunto de preguntas estándar presentadas por escrito en
un formulario preimpreso o dentro de un programa o archivo
incorporado a un procesador personal, sobre los aspectos
fundamentales del control interno que son comunes a la
mayoría de las empresas y que interrogan sobre los
sistemas y operaciones que se realizan en el ente. Cuestionario
sobre el control interno: es un cuestionario utilizando preguntas
cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del
trabajo de auditoría. debe realizarse por áreas
(Anexo 6) y las empresas auditoras disponen de los modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.

Bibliografía

Ø Boletín El control interno
emitido por un grupo de autores mexicanos en al año
2007

Ø Castro Ruz, Fidel: Por el camino
correcto Editora política la Habana
1989

Ø Cursos de la escuela municipal del
partido sobre nuestros principios y medios de lucha por el
socialismo Pág. 60

Ø Colectivo de autores. Fundamentos
del marxismo Leninismo II Editorial pueblo y
educación

Ø Diccionario de economía
política .Editorial progreso Moscú Pág.
312

Ø Diccionario Ilustrado de la lengua
española Pág. 488

Ø Definición de Control
Interno según las normas COSO

Ø Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (1994

Ø Decreto Ley 159 del Ministerio de
Auditoría y Control

Ø Guevara, Ernesto. Temas
económicos. Editorial ciencias sociales. La
Habana 1988.pp5

Ø Gerencie. Com/ Control
interno

Ø Informe del comité central
del PCC al I Congreso .Ediciones políticas
Pág.51 Habana 1978

Ø Libro de texto de Auditoría
I capitulo ocho "Revisión del sistema de control
interno"

Ø La Historia de la
Contaduría Pública, su evolución

Ø Manual del Auditor

Ø Resolución Económica
del V Congreso del PCC

Ø Resolución 26/06 del
Ministerio de Auditoría y Control.

Autor:

Reldis de la Torre
Rodríguez