Contabilidad de costos I: elementos del costo y costeo absorvente (página 2)

La ley del INFONAVIT obliga a los patrones a aportar a
favor de los trabajadores, con el objeto de crear sistemas de
financiamiento que permita a los trabajadores el obtener un
crédito para adquirir una vivienda.

Servicios médicos, asistenciales,
escolares, habitaciones, deportivos y recreativos.

Pensiones

Seguros de grupo y contra accidentes o
enfermedades.

Participación de los trabajadores a
las utilidades.

Contabilización y control de los
cargos indirectos.

OBJETIVOS:

Recolectar y acumular los costos de manufactura que no
sean materia prima directa, ni mano de obra directa en el costo
de producción de un articulo, debido a que no se
identifican en forma precisa en el producto fabricado en una
orden de producción o en un proceso productivo.

Su aplicación a los costos de artículos
fabricados por formar un elemento del costo de producción,
se realiza en forma aproximada.

Asignar a cada unidad del producto elaborado la cifra
precisa que le corresponde por concepto de cargos
indirectos.

Seleccionar las bases más
equitativas para prorratear los cargos indirectos. Elementos
componentes de los cargos indirectos:

Los cargos indirectos de fabricación se integran
desde el punto de vista del objeto del costo de producción
en tres grandes componentes:

Materia prima indirecta: comprende todos los materiales
que no forman parte inmediata del producto manufacturado, como
son los accesorios de fábrica o cantidades muy
pequeñas que hacen imposible que se cargue directamente al
producto elaborado.

Mano de obra indirecta: Abarca todo el trabajo de
supervisión, registros y labores de servicio que no pueden
cargarse directamente al producto fabricado.

Costo indirectos generales de fabricación: Se
incluyen los costos indirectos tangibles ocasionados por el
articulo fabricado, sino para el servicio o beneficio general de
todos los centros de costos o de una parte de ellos.

Tales costos se pueden dividirse en:
Erogaciones indirectas

Depreciaciones de activos fijos

Amortizaciones de cargos diferidos

Aplicación de erogaciones fabriles
pagadas por anticipado. Sus características:

1.-Son difícil de identificar con
los productos, órdenes o procesos operativos.

2.-No es fácil su aplicación
a los productos, órdenes o procesos operativos.

Clasificación de los cargos
indirectos

FIJOS:

Son los costos indirectos que no tienen ninguna
relación con el volumen producido por que son
independientes del volumen de producción. Si la
producción es nula existirían de todas formas estos
costos; ejemplo de ellos son la depreciación, el
arrendamiento, las amortizaciones, etc.

VARIABLES:

Son los costos indirectos que
fluctúan en forma directa y proporcional a los cambios que
sufre la producción. Ejemplo: luz, materia prima
indirecta, etc.

GENERALES:

Son aquellos que afectan a toda la
producción y, por lo tanto, a todos los centros de costos,
como son el sueldo de contador, arrendamiento.

DEPARTAMENTALES:

Son aquellos que se relacionan y afectan a
un centro de costos específico. Ejemplo sueldo de taller
mecánico.

REALES O HISTÓRICOS:

Son los que materialmente se erogan y contabilizan
después de incurrirse en ellos.

PREDETERMINADOS:

Son los que se estiman con base en una
cuota de c.i o en función a un presupuesto. Se
contabilizan de incurrirse.

Para los fines de acumulación y
distribución de los cargos indirectos fabriles
históricos deberán dividirse la fábrica en
los siguientes centros de costos.

Centro de costos productivos: tienen la
función de transformar la m.p en artículos
manufacturados.

Centro de costos de servicio o no
productivos.

Centro de servicios a los productivos
presentan la función complementaria en la
producción, teniendo una intervención
definida.

Centro de servicios generales tiene la
función de proporcionar servicios a los centro de
productivos y los servicios a los productivos.

Acumulación de los costos

La acumulación de los costos
indirectos es el primer paso previo a la mecánica de los
prorrateos de cargos indirectos, se pueden hacer de la siguiente
forma:

1.- Establecer una cuenta de mayor para cada centro de
costos de producción y de servicios con sus auxiliares
correspondientes, resultando tantas cuentas de mayor como centros
de costos existan.

2.- Establecer una sola cuenta de mayor con una
subcuenta para cada centro de costos.

PRORRATEOS DE
CARGOS INDIRECTOS FABRILES

Cuando se desea tener un análisis
departamental de los cargos indirectos de fabrica el problema
contable tiene las siguientes fases.

La aplicación departamental de los cargos
indirectos.

La distribución interna de los
costos indirectos departamentales, es decir el prorrateo
interdepartamental

La solución contable se identifica
con lo que se llama prorrateo primario, reciproco, secundario y
final.

Prorrateo primario

Consiste en distribuir y acumular los
cargos indirectos primariamente entre los centros de
producción y aplicar la formula siguiente:

Cargo indirecto/base seleccionada = factor de
distribución

Prorrateo reciproco

Es una distribución
interdepartamental de centros de costos que prestan servicios
recíprocamente pueden hacerse mediante porcentajes
estimados o métodos convencionales.

Cuadro de bases para prorrateo
primario.

Prorrateo secundario

Consiste en derramar o redistribuir los cargos
indirectos acumulados en los centros de servicio a los diferentes
centros de producción. Se realiza también a
través de bases de distribución, empezando por los
costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros
centros de producción, es decir, de los mas generales a
los menos generales, hasta los cargos indirectos queden
acumulados en los centros productivos
únicamente.

Prorrateo final

Es el total de cargos indirectos acumulados en cada uno
de los centros de producción; se derraman a través
de una base seleccionada a los distintos artículos u
ordenes de fabricación procesados en el periodo de
costos.

Prorrateo secundario

Servicio de taller mecánico. Con base de
distribución asignación en las horas maquina
trabajadas en cada centro de costos.

Servicio de almacén de materias
primas. Base de distribución asignación en
función del costo, volumen o peso de materiales utilizados
por cada centro de costos.

Servicio de calderas. Base de
distribución porcentajes estimados de acuerdo con los
cálculos de ingeniería industrial.

Servicio de energía
eléctrica. Asignación en función de la
superficie ocupada por cada centro de costos.

Asignación de de vigilancia.
Asignación basada en el número de trabajadores de
cada centro.

Servicio de oficina de costos.
Asignación en función de las horas hombre
trabajadas en cada centro, o bien en porcentajes
estimados.

Base de distribución de prorrateo
final

Factor en base del tiempo

Numero de horas maquina

Numero de horas directas de trabajo

Numero de horas directas e indirectas de
trabajo

Numero de kilowatts horas de consumo

Factor de base de valor

Costo de materia prima directa Costo de la
mano de obra directa Costo primo (m.p.d + m.o.d)

Factor en base de la magnitud

Numero de unidades producidas

Numero de kilos o toneladas de los
artículos

Numero en volumen de los artículos.

Factor mixto

En base del tiempo, valor y magnitud

costos

Costo inversión. Este costo también se
conoce como costo real incurrido y esta formado por el conjunto
de esfuerzos medidos en unidades monetarias que tienen que
desembolsarse para llevar a cabo la producción de bienes o
servicios.

Costos de sustitución o desplazamiento u
oportunidad. El costo de un producto equivale a lo que se
sacrifica para obtenerlo, es decir, los artículos que no
se producen son el costo de los artículos producidos que
se prefirieron.

Costo absorbente o tradicional. Consiste en la
asignación de todos los costos de producción a los
artículos fabricados.

Costos absorbentes total. Es el que se incorpora a los
productos elaborados en un periodo fabril determinado; la
utilidad de los costos incurridos en el mismo.

Costo parcialmente absorbente. Incorpora a la unidad
producida la totalidad de los costos variables de
producción.

Diferencia entre
el costo absorbente total y el parcialmente.

El costo absorbente total se absorbe independientemente
a la capacidad fabril utilizada; y el costo parcialmente se
absorbe proporcionalmente a la capacidad fabril
utilizada.

Costo variable directo. Es aquel cuya magnitud
fluctúa en razón directa a los cambios registrados
en el volumen de producción o venta.

Costo marginal incremental o diferencial. Este costo,
desde el punto de vista económico, es el aumento de los
costos que resultan de la producción o venta de una unidad
adicional.

Costos imputados. No aparecen en los registros de
contabilidad y no implican desembolso de dinero; son costos
reconocidos para análisis pero no reconocidos en el
sistema contable.

Costo de capacidad. Son aquellos costos fijos
resultantes de una capacidad provista en exceso de los
requerimientos con la finalidad de hacer frente a una determinada
demanda posible para el desarrollo futuro de la actividad fabril
involucrada.

Costo evitable o eludible. Representa el costo adicional
en el que no se incurrirá si no se emprende determinado
plan o proyecto.

Costo inevitable. Son aquellos en los que es necesario
incurrir para evitar que sufran daños las maquinarias por
falta de mantenimiento; son costos fijos que provienen de la
posesión de un bien.

Costo de cierre temporal. Es el conjunto de erogaciones
en las que se debe incurrir cuando se toma la decisión de
cerrar temporalmente un departamento de producción y/o
servicio que esta compuesto por los siguientes puntos:

Costo de desmantelamiento

Costo de mantenimiento de maquinaria

Costo de las indemnizaciones pagadas

Valor actual de financiamiento del costo de
reinstalación.

Costo de abandono o de cierre definitivo. Estén
formados por las perdidas ocasionadas por la diferencia, por el
valor en libros de los activos fijos que van a ser retirados
definitivamente y su valor neto de realización, mas el
costo de desmantelamiento e indemnizaciones pagadas a los
trabajadores que laboran en ellos.

Costos futuros esperados. Pueden definirse como los
costos que serán diferentes según las alternativas
puestas en consideración. La información relevante
se integra con aquellos datos futuros esperados que difieren
entre las alternativas. Sus características
son:

Deben ser costos futuros
esperados

Deben ser costos diferentes entre las
alternativas.

Costos relevantes o irrelevantes. Son aquellos costos
fijos futuros que no varían cualquiera que sea la
decisión que se tome.

Costos expirados. Aquellos que llegan a los resultados
por no poder esperarse ningún beneficio futuro o porque
los beneficios futuros sean tan dudosos que no sean susceptibles
a medirse, por beneficio futuro se entiende cualquiera de las
siguientes posibilidades:

La obtención de un ingreso relativo a la
inversión correspondiente.

La eliminación de la reincurrencia de un nuevo
costo para el fin al que esta destinado aquel al que ya se
incurrió.

Costos no expirados. Son aquellos cuya aplicación
a los resultados se difiere por ser representativos de servicio
potencial disponible en periodos futuros. Estos costos se llevan
a periodos futuros como activo.

Los activos son recursos económicos destinados a
los propósitos de la empresa; sumas de servicios
potenciales disponibles, cuando un activo ha dejado de estar
potencialmente disponible debe eliminarse de las cuentas; los
activos son costos retenidos de la corriente de gastos y aparecen
en el balance general en espera de su expiración, por loa
cual los renglones de inventarios y activos fijos los
representan.

Costos
Estándar y Estimados

El control de los costos es vital para toda empresa que
se dedica a la fabricación de cualquier tipo de producto,
ya que ello le servirá para determinar tanto el precio de
venta como la utilidad que se desee obtener.

Es conveniente destacar que el llevar un control de
costos bajo principios perfectamente identificados no es
exclusivo de las grandes empresas, es aplicable también a
los negocios de poca o mediana amplitud, tanto públicos
como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos
principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de
cada tipo de organización.

La finalidad primordial de un control de costos es
obtener una producción de calidad con el mínimo de
erogaciones posibles para, a su vez, ofrecer al público el
precio mas bajo, y con ello estar en posibilidades de competir en
el mercado y tratar de obtener entre la oferta y la demanda de
los productos.

También la contabilidad de costos es una
herramienta que facilita a la gerencia la realización de
sus actividades básicas, como son las de planeacion,
organización, dirección y control para lograr una
mejor toma de decisiones, así como una organización
efectiva del equipo de trabajo.

El grado de participación de la contabilidad de
costos de la empresa depende de la misma, en algunos casos el
departamento de costos se dedica solo a la compilación de
los costos del producto; en cambio en otros se establece un
equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo
de información relacionada con los desembolsos que son
necesarios para la fabricación del producto y la finalidad
u objeto que tienen para este.

Es este trabajo nos enfocaremos a los costos
estándar, los cuales han sido adoptados en numerosas
empresas a nivel internacional porque se considera que el
resultado de un trabajo efectuando con normas de eficiencia a un
costo mínimo.

Definición y clasificación de los
costos

Contabilidad de costos. Es el proceso de medir,
analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y
la ejecución de las operaciones.

Existen varias formas de clasificar los costos. A
continuación mencionaremos algunos de los principales
sistemas de agrupación de costos:

1.-Por función

De producción. Costos aplicados a la
elaboración de un producto.

De mercadeo. Costos causados por la venta
de un servicio o producto.

Administrativa. Costos causados en
actividades de formulación de políticas.

Financiera. Costos relacionados con
actividades financieras.

2.-Por elementos.

Materiales directos. Materiales que hacen
parte integral del producto terminado.

Mano de obra directa. Mano de obra aplicada
directamente a los componentes del producto terminado.

Costos indirectos. Costos de materiales, de
mano de obra indirecta y de gastos de fabricación que no
pueden cargarse directamente a unidades
específicas.

3.-Por producto.

Directos. Costos cargados al producto y que
no requieren mas prorrateo.

Indirectos. Costos que son prorrateados.

4.-Por departamento

Producción. Una unidad en donde las
operaciones se ejecutan sobre la parte o el producto sin que sus
costos requieran prorrateo posterior.

Servicio. Una unidad que no esta
comprometida directamente en la producción y cuyos costos
se prorratean, en ultima instancia, a una unidad de
producción.

5.-Costos que cargan al ingreso.

Producto. Costos incluidos se hace el
cálculo de los costos del producto. Los costos del
producto se incluyen en el inventario y en el de ventas cuando se
vende el producto.

Periodo. Costos asociados con el transcurso del tiempo y
no con el producto. Estos costos se cierran contra la cuenta
resumen de ingresos en cada periodo, puesto que no se espera que
rindan beneficios futuros.

6.- Con relación al volumen.

Variable. Costos cuyo total varían en
proporción directa a los cambios en su actividad
correspondiente. El costo unitario se mantiene igual,
independientemente del volumen de producción.

Fijos. Costos cuyo total no varían a
lo largo de un gran volumen de producción. Los costos
unitarios disminuyen en la medida en que el volumen de
producción aumenta.

7.-Periodo cubierto.

Capital. Costos que pueden beneficiar
periodo futuros y que se clasifican como activos. Ingresos. El
costo total dividido por el número de unidades de
actividad o de volumen.

8.-Nivel de promedio

Total. El costo acumulado para la categoría
especifica.

Unitario. El costo total dividido por el número
de unidades de actividad o de volumen.

9.-Tiempo en que se determina.

Predeterminados. Se determinan antes de que
sean realizados. Históricos. Costos que se determinan
cuando ya se realizaron.

Predeterminados. Se determinan antes de que sean
realizados.

Vamos a enfocarnos solamente en el último grupo
que se refiere a la clasificación de acuerdo al tiempo en
que determinan, específicamente en los costos
predeterminados que es donde se encuentran los costos
estándar, de los que nos interesa estudiar en esta
ocasión.

Costos predeterminados

Los costos históricos o reales que se registran
hasta que han sido realizados provoca que se conozca el costo
total hasta que se finalice el periodo o la producción,
por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas
de valuación predeter-minadas que consiste en conocer,
mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la
producción, lo que permite que en cualquier momento se
pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un
mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican, a su vez, en
costos estimados y costos estándar. Los costos estimados
son una técnica que se basa en la experiencia habida; el
costo estimado indica lo que puede costar algo,
motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos
reales.

Los costos estimados representan el costo planeado de un
producto y por lo general se establecen mucho antes de que se
inicie la producción, proporcionando así una meta
que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de
costos.

Costos estándar

Para la utilización de los costos estándar
se pueden representar dos situaciones: una que considera a la
empresa en su eficiencia máxima, que es cuando se calculan
perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la
maquinaria, situación utópica, pero con
proyección de superación. Otra en la cual se
consideran ciertos casos de perdida de tiempo, tanto en el
aprovechamiento del esfuerzo humano como de la capacidad
productiva de la maquinaria, promedios dictados por la
experiencia y por los estudios que sobre el particular hayan
hechos los técnicos en la materia (ingenieros
industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra
obtener una eficiencia en su punto optimo.

El costo estándar indica lo que debe costar un
artículo, con base en la eficiencia del trabajo normal de
una empresa, por lo que al comparar el costo histórico con
el estándar resultan las desviaciones que indican las
deficiencias u superaciones perfectamente definidas y
analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre
estos y los históricos, se dio un nombre genérico,
variación, por no ser muy exacta la técnica y
ajustarse al costo histórico; por el Estándar es de
alta precisión, es una meta a lograr, es una medida de
eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a
la diferencia entre el costo estándar y el real, se le
nombrara desviación, por ser mas preciso y dar una idea de
que salio de una línea, patrón o medida.

Clasificación

Los costos estándar se clasifican en
dos grupos:

Costos estándar circulantes o
ideales

Costos estándar básicos o
fijos

Costos estándar circulantes o
ideales

Son aquellos que representan metas por alcanzar en
condiciones normales de la producción sobre bases de
eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los costos
históricos; claro que los costos estándar de este
tipo se encontraran continuamente sujetos a rectificaciones, si
las circunstancias que se tomaron como base para su calculo han
variado.

Costos estándar básicos o
fijos

Representan medidas fijas que solo sirven como
índice de comparación y no necesariamente deben ser
cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han
prevalecido.

Pasos para la determinación del costo
estándar

Al igual que los costos estimados, también es
necesario formular una hoja de costos para cada producto,
considerando los elementos del costo, mismos que se pueden
precisar como sigue:

a. determinación de los materiales
directos:

Se determina técnicas sobre la calidad, cantidad
y rendimientos de los materiales directos, así como las
mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que
pueda proporcionar la experiencia y los registros contables,
tanto en cantidad como en precio por unidad.

En cantidad: la determinan los ingenieros de la empresa,
considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un
proyecto de producción para el calculo de mermas y
desperdicios. Se recomienda revisiones semestrales.

En precio: lo determina el departamento de compras,
considerando: una estimación del precio que
prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los
proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se
recomienda constante revisión.

B.-Determinación del costo de trabajo
directo:

Se realiza un estudio para determinar las cantidades de
tiempo necesarias para obtener cierto volumen de
producción, logrando mayor rendimiento con el
mínimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o
estudio de métodos es necesario: I.-Seleccionar el trabajo
a estudiar.

II.-Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las
posibles fallas, considerando: El propósito que se
persigue

El lugar en donde esta, y en el que debe
estar. La sucesión en las operaciones

Las personas que laboran

Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un
mejor método incluyendo un estudio de tiempos. a.-
Determinación de los gastos indirectos de
producción:

Se presupuesta el volumen de producción de
acuerdo con los estudios sobre la capacidad productiva de la
empresa; tomando en cuenta el presupuesto de ventas se determinan
los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de
periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del
costo estándar de la producción es posible elaborar
la hoja de costos.

Ejemplo:

Objetivos del costo estándar:

A.-Información amplia y oportuna

B.-Control de operaciones y gastos

C Determinación confiables del costo
unitario:

I.-Fijar el precio de venta

II.-Valuación de la
producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
etc. III.-Políticas de explotación,
producción, cambio,etc.

D.-Unificación o
estandarización de la producción, procedimientos y
métodos. E.-Análisis de las desviaciones, en
atención a su causa.

Análisis de las desviaciones

Debido a que los costos estándar son los costos
que debe tener un producto determinado al final del periodo, es
necesario un análisis para determinar las causas por las
cuales se ha tenido esa desviación en los costos, y estos
análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del
costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se
realizan de la misma forma tomando en cuenta el precio y la
cantidad, tanto estándar como reales. Comparando los
signos que se muestran a continuación de acuerdo a los
datos que se tengan:

Ejemplo:

MP o MO Precio

-Estándar

+ Real

Cantidad

-Estándar

+Real

En el caso de los gastos de
fabricación el análisis se elabora de forma
diferente, tomando en consideración el presupuesto, la
capacidad y la eficiencia.

Presupuesto

-Estándar

+ Real

Capacidad

+Presupuesto

-Real

Eficiencia

-C. Estándar

+C. Real

Diferencias entre los costos
estándar y los estimados

Bibliografía:

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Autor:

Rosalino Barrios Salgado