TIPOS DE COMBINACION DE NEGOCIOS DE ACTIVOS Ocurre cuando una
compañía adquiere los activos de una o más
compañías que ya existen. POR ADQUISICION DE
ACCIONES Ocurre cuando una compañía adquiere mas
del 50% de las acciones comunes, con votos, y en
circulación, de una o más compañías,
o cuando se forma una nueva compañía para adquirir
control de estas acciones. MOTIVOS PARA LA COMBINACION Las
empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de
compañía matriz para cumplir ciertos
objetivos.
se OBJETIVO consiste en especificar la información
financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una
combinación de negocios. En particular, especifica que
todas las combinaciones de negocios contabilizarán
aplicando el método de adquisición.
RECONOCERA ACTIVOS VALORES RAZONABLES PASIVOS PASIVOS
CONTINGENTES RECONOCERA FECHA DE ADQUISICIÓN FONDO DE
COMERCIO
PASIVO CONTINGENTE: Es una obligación surgida a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser
consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso
futuro. VALOR RAZONABLE: NIIF 13 define valor razonable como el
precio que sería recibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.
FECHA DE ADQUISICIÓN: Es la fecha en la que la empresa
adquiere el control. FONDO DE COMERCIO: Es el conjunto de
elementos intangibles o inmateriales de la empresa que implican
valor para ésta. Lo forman, entre otros, la clientela, la
razón social, la ubicación de la empresa,
etc.
ALCANCE Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las
entidades aplicarán esta NIIF cuando contabilicen las
combinaciones de negocios. 3 Esta NIIF no será de
aplicación a: (a) Combinaciones de negocios en las que se
combinan entidades o negocios separados para constituir un
negocio conjunto. (b) Combinaciones de negocios entre entidades o
negocios bajo control común. (c) Combinaciones de negocios
en las que intervengan dos o más entidades de
carácter mutualista.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS EN LAS QUE SE COMBINAN ENTIDADES O
NEGOCIOS SEPARADOS PARA CONSTITUIR UN NEGOCIO CONJUNTO.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS ENTRE ENTIDADES O NEGOCIOS BAJO CONTROL
COMÚN. • Son aquellas en las que todas las entidades
o negocios que se combinan están controlados, en ultima
instancia por una misma parte o partes, tanto antes como
después de que tenga lugar a la combinación de
negocios. PERSONA FISICA ENTIDAD A ENTIDAD B
EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN reconocimiento y
identificación de la adquirente determinación de la
fecha de adquisición medición de los activos
identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la reconocimiento y
medición de la plusvalía o ganancia por compra en
términos muy ventajosos. adquirida
IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE • La entidad
adquirente es aquella participante que, en la fecha de
adquisición, obtiene el control del resto de entidades o
negocios participantes en la combinación. Y por lo tanto
tiene mayor inherencia.
EJEMPLO Las empresas OMEGA y GAMMA llevan a cabo una
combinación de negocios en los siguientes términos:
a) Se crea una nueva entidad, denominada TITA, mediante la
fusión de OMEGA y GAMMA b) Los accionistas previos de
OMEGA reciben el 65% de las acciones emitidas por TITA. c) Los
gestores de OMEGA mantienen sus cargos en la sociedad TITA. e) El
valor razonable de los activos netos de OMEGA en la fecha de
adquisición era de 2.000.000. f) El valor razonable de los
activos netos de GAMMA en la fecha de adquisición era de
850.000.
FECHA DE ADQUISICIÓN • es aquélla en que la
entidad adquirente obtiene efectivamente el control sobre la
entidad adquirida.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES
ADQUIRIDOS, DE LOS PASIVOS ASUMIDOS Y CUALQUIER
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA EN LA ADQUIRIDA.
RECONOCIMIENTO Los activos y pasivos reconocidos por la empresa
adquirente serán los que se reciban y asuman como
consecuencia de la operación en que consista la
combinación. PASIVO CONTINGENTE: Obligaciones a cargo de
otros y que un ente toma por su cuenta, debido a alguna
razón o convenio. Esta expresión se aplica
especialmente en el caso de reorganizaciones, fusiones y de otras
operaciones que implican a la vez, la adquisición del
activo de otras compañías o empresas.
Además, se puede dar el caso de que a la hora de comprar
una empresa, se asuman una serie de obligaciones futuras. Pues
bien, en el caso de que el negocio adquirido incorpore
obligaciones calificadas como contingencias, la empresa
adquirente reconocerá como pasivo el valor razonable de
asumir tales obligaciones, siempre y cuando dicho valor razonable
pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
VALORACIÓN • En la fecha de adquisición, los
activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se
registrarán, con carácter general, por su valor
razonable siempre y cuando dicho valor razonable pueda ser medido
con suficiente fiabilidad.
Clasificación y designación de activos
identificables adquiridos y pasivos asumidos en una
combinación de negocios
A la fecha de la adquisición, la adquirente
clasificará o designará los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para
la aplicación posterior de otras NIIF. La adquirente
efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la
base de los acuerdos contractuales, de las condiciones
económicas, de sus políticas contables o de
operación y de otras condiciones pertinentes tal como
existan en la fecha de la adquisición.
• En algunas situaciones, las NIIF proporcionarán
diferentes formas de contabilización dependiendo de la
forma en que una entidad clasifique o designe un activo o pasivo
concreto. Los ejemplos de clasificaciones o designaciones que la
adquirente haga sobre la base de las correspondientes condiciones
tal como existían en la fecha de la adquisición
incluyen pero no se limitan a: • (a) la clasificación
de activos y pasivos financieros concretos como un activo
financiero a valor razonable con cambios en resultados o como un
activo financiero disponible para la venta o mantenido hasta el
vencimiento, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición; • (b) la evaluación
de si un derivado implícito debe separarse del contrato
anfitrión de acuerdo con la NIC 39 (que es una
cuestión de “clasificación”,
según el uso dado por esta NIIF a ese
término).
• 17 Esta NIIF estipula dos excepciones al principio
incluido en el párrafo 15: • (a) la
clasificación de un contrato de arrendamiento como un
arrendamiento operativo o como un arrendamiento financiero de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y • (b) la
clasificación de un contrato como un contrato de seguro de
acuerdo con la NIIF 4 Contratos de Seguro. • La adquirente
clasificará esos contratos sobre la base de las
condiciones contractuales y de otros factores al comienzo del
contrato (o, si las condiciones del contrato han sido modificadas
de una manera que cambiaría su clasificación, a la
fecha de esa modificación, que puede ser la de
adquisición).
Principio de medición • 18 La adquirente
medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos a sus valores razonables en la fecha de su
adquisición. • 19 Para cada combinación de
negocios, la adquirente medirá cualquier
participación no controladora en la adquirida al valor
razonable o por la parte proporcional de la participación
no controladora de los activos netos identificables de la
adquirida.
Excepciones a los principios de reconocimiento o medición
• 21 Esta NIIF proporciona excepciones limitadas a sus
principios de reconocimiento y medición. Los
párrafos 22 a 31 especifican tanto las partidas concretas
para las que se establecen excepciones como la naturaleza de
éstas. La adquirente contabilizará esas partidas
aplicando los requerimientos de los párrafos 22 a 31, lo
que hará que algunas partidas sean: • (a)
contabilizadas ya sea aplicando condiciones de reconocimiento
adicionales a las de los párrafos 11 y 12 o aplicando los
requerimiento de otras NIIF, lo que dará resultados
diferentes a los obtenidos mediante la aplicación de las
condiciones y del principio de reconocimiento. • (b) medidas
por importes distintos de sus valores razonables a la fecha de
adquisición.
Excepción al principio de reconocimiento • Pasivos
contingentes • 22 La NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes define un pasivo contingente
como: • (a) una obligación posible, surgida a
raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia
de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no
están enteramente bajo el control de la entidad; o •
(b) una obligación presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
• (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a
requerir una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o • (ii) el importe de la
obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
• 23 El requerimiento de la NIC 37 no se aplicará
para determinar qué pasivos contingentes se han de
reconocer en la fecha de la adquisición • . Por ello,
en contra de la NIC 37, la adquirente reconocerá un pasivo
contingente asumido en una combinación de negocios en la
fecha de la adquisición, incluso cuando no sea probable
que para cancelar la obligación vaya a requerirse una
salida de recursos que incorporen beneficios
económicos.
Excepciones a ambos principios de reconocimiento y
medición • Impuesto a las ganancias • 24 La
adquirente reconocerá y medirá un activo o un
pasivo por impuestos diferidos que surjan de los activos
adquiridos y de los pasivos asumidos en una combinación de
negocios de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias •
25 La adquirente contabilizará los efectos fiscales
potenciales de las diferencias temporarias y de las
compensaciones tributarias de una adquirida que existan en la
fecha de la adquisición y que surjan como resultado de
ésta de acuerdo con la NIC 12.
• Beneficios a los empleados • 26 La adquirente
reconocerá y medirá un pasivo (o un activo, si lo
hubiera) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados
de la adquirida de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
Una combinación de negocios realizada sin la transferencia
de la contraprestación Algunas veces, una adquirente
obtiene el control de una adquirida sin la transferencia de una
contraprestación. Para contabilizar estas combinaciones de
negocios se aplica el método de la adquisición.
ADQUIRENTE: Entidad q obtiene el control de la adquirida
ADQUIRIDA: Negocio cuyo control obtiene la adquirente
CONTRAPRESTACION: Prestación que debe una parte por
razón de q ha recibido o debe recibir de la otra.
C) Una combinación de negocios realizada sin la
transferencia de la contraprestación CIRCUNSTANCIAS EN LAS
Q SE INCLUYEN: A) INVERSIONISTA ADQUIRIDA Recompra sus Propias
acciones ADQUIRENTE Obtiene el control B) ADQUIRIDA VOTO
ADQUIRENTE Caducidad de derechos VOTO Por vetos minoritarios
COMBINACION DE NEGOCIOS No puede controlar a la adquirida
EJEMPLO: incluye En acuerdo de cotización o
formación de SA Con doble cotización en bolsa
ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE -No transfiere la
contraprestación -No tiene participación en el
patrimonio Contrato
COMBINACION DE NEGOCIOS ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE P. 44
Participaciones en la adquirida son participaciones no
controladoras en los EEFF de la Contrato Atribuye a los
propietarios De la adquisición el $ de sus Activos netos
adquiriente P. 45 PERIODO DE MEDICIÓN No podrá
exceder 1 año ADQUIRENTE Si la contabilización
inicial en la es incompleta al final del periodo contable cuando
ocurre la combinación: la adquirente dará a conocer
en los EEFF $ provisionales de las partidas cuya
contabilización esté incompleta. Ajustara
retroactivamente $ para reflejar la información Obtenida a
la fecha de adquisición. Reconocerá A y P
adicionales si obtiene nueva información sobre hechos q
existían en la fecha de adquisición.
Ventadeactivos a) Activos identificables P. 46 Requerimientos de
adquiridos, pasivos asumidos y participaciones no controladora en
la adquirida b) Importe utilizado para medir la plusvalía
c) Si es adquisición por etapas Esta NIIF para el Periodo
de medición. El periodo de medición es aquél
tras la d) Plusvalía por compras en condiciones ventajosas
Participación en el patrimonio de la adquirida
anteriormente por la adquirente fecha de adquisición
durante el cual la adquirente puede ajustar los importes
provisionales reconocidos en una combinación de negocios.
P. 47 La adquirente considerará todos los factores
pertinentes para determinar si la información obtenida
tras la fecha de la adquisición debería resultar en
un ajuste en los importes provisionales reconocidos o si esa
información procede de sucesos ocurridos después de
la fecha de la adquisición. • A un tercero luego
Fecha del informe adicional Cambio de importes provisionales de
la adquisición y que difiere de su valor razonable
P.48 La adquirente reconocerá un incremento
(disminución) en el importe provisional reconocido para un
activo identificable por medio de una disminución
(incremento) en la plusvalía. PLUSVALÍA.- Un activo
que representa los beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos. La nueva información
puede dar paso a ajustes en activos y pasivos EJEMPLO:
Asumió pasivos por daños en instalaciones, los
cuales ADQUIRENTE correspondían a ser pagados por la
aseguradora. Daños en infraestructura = 100 Pasivo que
debía se asumido por la aseguradora = 50 TOTAL PAGO 150 si
se obtiene nueva información y la aseguradora reconoce el
pasivo Reclamación por aseguradora 50 (ingreso por
plusvalía)
P. 49 Durante el periodo De medición Reconoce ajustes del
importe provisional como si la contabilización de la
combinación de negocios hubiera sido completada en la
fecha de la adquisición. Revisara información
comparativa a EEFF de periodos anteriores: -cambios en
depreciación –amortización para completar contab.
inicial • Solo revisara: P. 50 Luego del periodo de
Medición • La contabilidad de la combinación
de negocios para corregir los errores de acuerdo a la NIC8
“Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores”
la ç P.51 Determinación de lo que es parte de la
transacción de combinación de negocios Pueden tener
relación preexistentes u acuerdos antes de la
(combinación). Pueden llevar acuerdos durante las
negociaciones de (combinación). ADQUIRIDA
RECONOCERÁ: La contraprestación transferida por la
ADQUIRIDA y activos ADQUIRENTE adquiridos y pasivos asumidos en
el intercambio de la adquisición IDENTIFICARÁ:
todos los importes que no formen parte de lo que la adquirente y
la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambian en la
combinación de negocios, es decir importes que no son
parte del intercambio por la adquirida.
COMBINACION DE NEGOCIOS P.52 TRANSACCIÓN realizada a favor
de ADQUIRENTE o la Es probable que sea una transacción
separada y no se debe aplicar el método de la
adquisición. Ejemplos de transacciones separadas:
TRANSACCIONES a) Que de hecho cancela relaciones preexistentes
entre la adquirente y la adquirida b) que remunera a los
empleados o a los anteriores propietarios de la adquirida por
servicios futuros c) que reembolsa a la adquirida o a sus
anteriores propietarios por el pago de los costos de la
adquirente relacionados con la adquisición. Para
identificar que son transacciones separadas: RAZÓN DE LA
TRANSACCION Beneficios de la adquiriente antes de la
combinación. Si no guardan relación debe
registrarse de forma separada en la combinación de
negocios QUIEN INICIO LA TRANSACCIÓN Si es iniciado por la
adquirente , que beneficios obtuvo en la combinación?. es
menos probable que una transacción o un acuerdo iniciado
por la adquirida o sus anteriores propietarios sea en beneficio
de la adquirente o de la entidad combinada
P.53 Costos relacionados a la adquisición. COMBINACION DE
NEGOCIOS INCURRE LA ADQUIRENTE Honorarios de búsquedas
Asesoramiento Jurídico Contable Valoración Costos
generales Costos generales de administración Costos de
registros Emisión de títulos de deuda
Emisión de títulos de patrimonio La adquiriente
contabilizara como gastos en la fecha que se hayan incurridos.
EXCEPCIÓN: Costos de emisiones de deudas o acciones (NIC
32 y 39) instrumentos financieros
Medición posterior y contabilización En general,
una adquirente medirá y contabilizará
posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o
incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una
combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF
aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza.
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