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Norma internacional de información financiera. NIIF-3 combinaciones de negocios




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    TIPOS DE COMBINACION DE NEGOCIOS DE ACTIVOS Ocurre cuando una
    compañía adquiere los activos de una o más
    compañías que ya existen. POR ADQUISICION DE
    ACCIONES Ocurre cuando una compañía adquiere mas
    del 50% de las acciones comunes, con votos, y en
    circulación, de una o más compañías,
    o cuando se forma una nueva compañía para adquirir
    control de estas acciones. MOTIVOS PARA LA COMBINACION Las
    empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de
    compañía matriz para cumplir ciertos
    objetivos.

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    se OBJETIVO consiste en especificar la información
    financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una
    combinación de negocios. En particular, especifica que
    todas las combinaciones de negocios contabilizarán
    aplicando el método de adquisición.

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    RECONOCERA ACTIVOS VALORES RAZONABLES PASIVOS PASIVOS
    CONTINGENTES RECONOCERA FECHA DE ADQUISICIÓN FONDO DE
    COMERCIO

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    PASIVO CONTINGENTE: Es una obligación surgida a
    raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser
    consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso
    futuro. VALOR RAZONABLE: NIIF 13 define valor razonable como el
    precio que sería recibido por vender un activo o pagado
    por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
    participantes del mercado en la fecha de la medición.
    FECHA DE ADQUISICIÓN: Es la fecha en la que la empresa
    adquiere el control. FONDO DE COMERCIO: Es el conjunto de
    elementos intangibles o inmateriales de la empresa que implican
    valor para ésta. Lo forman, entre otros, la clientela, la
    razón social, la ubicación de la empresa,
    etc.

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    ALCANCE Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las
    entidades aplicarán esta NIIF cuando contabilicen las
    combinaciones de negocios. 3 Esta NIIF no será de
    aplicación a: (a) Combinaciones de negocios en las que se
    combinan entidades o negocios separados para constituir un
    negocio conjunto. (b) Combinaciones de negocios entre entidades o
    negocios bajo control común. (c) Combinaciones de negocios
    en las que intervengan dos o más entidades de
    carácter mutualista.

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    COMBINACIONES DE NEGOCIOS EN LAS QUE SE COMBINAN ENTIDADES O
    NEGOCIOS SEPARADOS PARA CONSTITUIR UN NEGOCIO CONJUNTO.

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    COMBINACIONES DE NEGOCIOS ENTRE ENTIDADES O NEGOCIOS BAJO CONTROL
    COMÚN. • Son aquellas en las que todas las entidades
    o negocios que se combinan están controlados, en ultima
    instancia por una misma parte o partes, tanto antes como
    después de que tenga lugar a la combinación de
    negocios. PERSONA FISICA ENTIDAD A ENTIDAD B

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    EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN reconocimiento y
    identificación de la adquirente determinación de la
    fecha de adquisición medición de los activos
    identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier
    participación no controladora en la reconocimiento y
    medición de la plusvalía o ganancia por compra en
    términos muy ventajosos. adquirida

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    IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE • La entidad
    adquirente es aquella participante que, en la fecha de
    adquisición, obtiene el control del resto de entidades o
    negocios participantes en la combinación. Y por lo tanto
    tiene mayor inherencia.

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    EJEMPLO Las empresas OMEGA y GAMMA llevan a cabo una
    combinación de negocios en los siguientes términos:
    a) Se crea una nueva entidad, denominada TITA, mediante la
    fusión de OMEGA y GAMMA b) Los accionistas previos de
    OMEGA reciben el 65% de las acciones emitidas por TITA. c) Los
    gestores de OMEGA mantienen sus cargos en la sociedad TITA. e) El
    valor razonable de los activos netos de OMEGA en la fecha de
    adquisición era de 2.000.000. f) El valor razonable de los
    activos netos de GAMMA en la fecha de adquisición era de
    850.000.

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    FECHA DE ADQUISICIÓN • es aquélla en que la
    entidad adquirente obtiene efectivamente el control sobre la
    entidad adquirida.

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    RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES
    ADQUIRIDOS, DE LOS PASIVOS ASUMIDOS Y CUALQUIER
    PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA EN LA ADQUIRIDA.

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    RECONOCIMIENTO Los activos y pasivos reconocidos por la empresa
    adquirente serán los que se reciban y asuman como
    consecuencia de la operación en que consista la
    combinación. PASIVO CONTINGENTE: Obligaciones a cargo de
    otros y que un ente toma por su cuenta, debido a alguna
    razón o convenio. Esta expresión se aplica
    especialmente en el caso de reorganizaciones, fusiones y de otras
    operaciones que implican a la vez, la adquisición del
    activo de otras compañías o empresas.
    Además, se puede dar el caso de que a la hora de comprar
    una empresa, se asuman una serie de obligaciones futuras. Pues
    bien, en el caso de que el negocio adquirido incorpore
    obligaciones calificadas como contingencias, la empresa
    adquirente reconocerá como pasivo el valor razonable de
    asumir tales obligaciones, siempre y cuando dicho valor razonable
    pueda ser medido con suficiente fiabilidad.

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    VALORACIÓN • En la fecha de adquisición, los
    activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se
    registrarán, con carácter general, por su valor
    razonable siempre y cuando dicho valor razonable pueda ser medido
    con suficiente fiabilidad.

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    Clasificación y designación de activos
    identificables adquiridos y pasivos asumidos en una
    combinación de negocios

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    A la fecha de la adquisición, la adquirente
    clasificará o designará los activos identificables
    adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para
    la aplicación posterior de otras NIIF. La adquirente
    efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la
    base de los acuerdos contractuales, de las condiciones
    económicas, de sus políticas contables o de
    operación y de otras condiciones pertinentes tal como
    existan en la fecha de la adquisición.

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    • En algunas situaciones, las NIIF proporcionarán
    diferentes formas de contabilización dependiendo de la
    forma en que una entidad clasifique o designe un activo o pasivo
    concreto. Los ejemplos de clasificaciones o designaciones que la
    adquirente haga sobre la base de las correspondientes condiciones
    tal como existían en la fecha de la adquisición
    incluyen pero no se limitan a: • (a) la clasificación
    de activos y pasivos financieros concretos como un activo
    financiero a valor razonable con cambios en resultados o como un
    activo financiero disponible para la venta o mantenido hasta el
    vencimiento, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros:
    Reconocimiento y Medición; • (b) la evaluación
    de si un derivado implícito debe separarse del contrato
    anfitrión de acuerdo con la NIC 39 (que es una
    cuestión de “clasificación”,
    según el uso dado por esta NIIF a ese
    término).

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    • 17 Esta NIIF estipula dos excepciones al principio
    incluido en el párrafo 15: • (a) la
    clasificación de un contrato de arrendamiento como un
    arrendamiento operativo o como un arrendamiento financiero de
    acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y • (b) la
    clasificación de un contrato como un contrato de seguro de
    acuerdo con la NIIF 4 Contratos de Seguro. • La adquirente
    clasificará esos contratos sobre la base de las
    condiciones contractuales y de otros factores al comienzo del
    contrato (o, si las condiciones del contrato han sido modificadas
    de una manera que cambiaría su clasificación, a la
    fecha de esa modificación, que puede ser la de
    adquisición).

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    Principio de medición • 18 La adquirente
    medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos
    asumidos a sus valores razonables en la fecha de su
    adquisición. • 19 Para cada combinación de
    negocios, la adquirente medirá cualquier
    participación no controladora en la adquirida al valor
    razonable o por la parte proporcional de la participación
    no controladora de los activos netos identificables de la
    adquirida.

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    Excepciones a los principios de reconocimiento o medición
    • 21 Esta NIIF proporciona excepciones limitadas a sus
    principios de reconocimiento y medición. Los
    párrafos 22 a 31 especifican tanto las partidas concretas
    para las que se establecen excepciones como la naturaleza de
    éstas. La adquirente contabilizará esas partidas
    aplicando los requerimientos de los párrafos 22 a 31, lo
    que hará que algunas partidas sean: • (a)
    contabilizadas ya sea aplicando condiciones de reconocimiento
    adicionales a las de los párrafos 11 y 12 o aplicando los
    requerimiento de otras NIIF, lo que dará resultados
    diferentes a los obtenidos mediante la aplicación de las
    condiciones y del principio de reconocimiento. • (b) medidas
    por importes distintos de sus valores razonables a la fecha de
    adquisición.

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    Excepción al principio de reconocimiento • Pasivos
    contingentes • 22 La NIC 37 Provisiones, Pasivos
    Contingentes y Activos Contingentes define un pasivo contingente
    como: • (a) una obligación posible, surgida a
    raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser
    confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia
    de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no
    están enteramente bajo el control de la entidad; o •
    (b) una obligación presente, surgida a raíz de
    sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
    • (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a
    requerir una salida de recursos que incorporen beneficios
    económicos; o • (ii) el importe de la
    obligación no pueda ser medido con la suficiente
    fiabilidad.

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    • 23 El requerimiento de la NIC 37 no se aplicará
    para determinar qué pasivos contingentes se han de
    reconocer en la fecha de la adquisición • . Por ello,
    en contra de la NIC 37, la adquirente reconocerá un pasivo
    contingente asumido en una combinación de negocios en la
    fecha de la adquisición, incluso cuando no sea probable
    que para cancelar la obligación vaya a requerirse una
    salida de recursos que incorporen beneficios
    económicos.

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    Excepciones a ambos principios de reconocimiento y
    medición • Impuesto a las ganancias • 24 La
    adquirente reconocerá y medirá un activo o un
    pasivo por impuestos diferidos que surjan de los activos
    adquiridos y de los pasivos asumidos en una combinación de
    negocios de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias •
    25 La adquirente contabilizará los efectos fiscales
    potenciales de las diferencias temporarias y de las
    compensaciones tributarias de una adquirida que existan en la
    fecha de la adquisición y que surjan como resultado de
    ésta de acuerdo con la NIC 12.

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    • Beneficios a los empleados • 26 La adquirente
    reconocerá y medirá un pasivo (o un activo, si lo
    hubiera) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados
    de la adquirida de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
    Empleados.

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    Una combinación de negocios realizada sin la transferencia
    de la contraprestación Algunas veces, una adquirente
    obtiene el control de una adquirida sin la transferencia de una
    contraprestación. Para contabilizar estas combinaciones de
    negocios se aplica el método de la adquisición.
    ADQUIRENTE: Entidad q obtiene el control de la adquirida
    ADQUIRIDA: Negocio cuyo control obtiene la adquirente
    CONTRAPRESTACION: Prestación que debe una parte por
    razón de q ha recibido o debe recibir de la otra.

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    C) Una combinación de negocios realizada sin la
    transferencia de la contraprestación CIRCUNSTANCIAS EN LAS
    Q SE INCLUYEN: A) INVERSIONISTA ADQUIRIDA Recompra sus Propias
    acciones ADQUIRENTE Obtiene el control B) ADQUIRIDA VOTO
    ADQUIRENTE Caducidad de derechos VOTO Por vetos minoritarios
    COMBINACION DE NEGOCIOS No puede controlar a la adquirida
    EJEMPLO: incluye En acuerdo de cotización o
    formación de SA Con doble cotización en bolsa
    ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE -No transfiere la
    contraprestación -No tiene participación en el
    patrimonio Contrato

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    COMBINACION DE NEGOCIOS ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE P. 44
    Participaciones en la adquirida son participaciones no
    controladoras en los EEFF de la Contrato Atribuye a los
    propietarios De la adquisición el $ de sus Activos netos
    adquiriente P. 45 PERIODO DE MEDICIÓN No podrá
    exceder 1 año ADQUIRENTE Si la contabilización
    inicial en la es incompleta al final del periodo contable cuando
    ocurre la combinación: la adquirente dará a conocer
    en los EEFF $ provisionales de las partidas cuya
    contabilización esté incompleta. Ajustara
    retroactivamente $ para reflejar la información Obtenida a
    la fecha de adquisición. Reconocerá A y P
    adicionales si obtiene nueva información sobre hechos q
    existían en la fecha de adquisición.

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    Ventadeactivos a) Activos identificables P. 46 Requerimientos de
    adquiridos, pasivos asumidos y participaciones no controladora en
    la adquirida b) Importe utilizado para medir la plusvalía
    c) Si es adquisición por etapas Esta NIIF para el Periodo
    de medición. El periodo de medición es aquél
    tras la d) Plusvalía por compras en condiciones ventajosas
    Participación en el patrimonio de la adquirida
    anteriormente por la adquirente fecha de adquisición
    durante el cual la adquirente puede ajustar los importes
    provisionales reconocidos en una combinación de negocios.
    P. 47 La adquirente considerará todos los factores
    pertinentes para determinar si la información obtenida
    tras la fecha de la adquisición debería resultar en
    un ajuste en los importes provisionales reconocidos o si esa
    información procede de sucesos ocurridos después de
    la fecha de la adquisición. • A un tercero luego
    Fecha del informe adicional Cambio de importes provisionales de
    la adquisición y que difiere de su valor razonable

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    P.48 La adquirente reconocerá un incremento
    (disminución) en el importe provisional reconocido para un
    activo identificable por medio de una disminución
    (incremento) en la plusvalía. PLUSVALÍA.- Un activo
    que representa los beneficios económicos futuros que
    surgen de otros activos adquiridos. La nueva información
    puede dar paso a ajustes en activos y pasivos EJEMPLO:
    Asumió pasivos por daños en instalaciones, los
    cuales ADQUIRENTE correspondían a ser pagados por la
    aseguradora. Daños en infraestructura = 100 Pasivo que
    debía se asumido por la aseguradora = 50 TOTAL PAGO 150 si
    se obtiene nueva información y la aseguradora reconoce el
    pasivo Reclamación por aseguradora 50 (ingreso por
    plusvalía)

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    P. 49 Durante el periodo De medición Reconoce ajustes del
    importe provisional como si la contabilización de la
    combinación de negocios hubiera sido completada en la
    fecha de la adquisición. Revisara información
    comparativa a EEFF de periodos anteriores: -cambios en
    depreciaciónamortización para completar contab.
    inicial • Solo revisara: P. 50 Luego del periodo de
    Medición • La contabilidad de la combinación
    de negocios para corregir los errores de acuerdo a la NIC8
    “Políticas contables, cambios en las estimaciones
    contables y errores”

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    la ç P.51 Determinación de lo que es parte de la
    transacción de combinación de negocios Pueden tener
    relación preexistentes u acuerdos antes de la
    (combinación). Pueden llevar acuerdos durante las
    negociaciones de (combinación). ADQUIRIDA
    RECONOCERÁ: La contraprestación transferida por la
    ADQUIRIDA y activos ADQUIRENTE adquiridos y pasivos asumidos en
    el intercambio de la adquisición IDENTIFICARÁ:
    todos los importes que no formen parte de lo que la adquirente y
    la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambian en la
    combinación de negocios, es decir importes que no son
    parte del intercambio por la adquirida.

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    COMBINACION DE NEGOCIOS P.52 TRANSACCIÓN realizada a favor
    de ADQUIRENTE o la Es probable que sea una transacción
    separada y no se debe aplicar el método de la
    adquisición. Ejemplos de transacciones separadas:
    TRANSACCIONES a) Que de hecho cancela relaciones preexistentes
    entre la adquirente y la adquirida b) que remunera a los
    empleados o a los anteriores propietarios de la adquirida por
    servicios futuros c) que reembolsa a la adquirida o a sus
    anteriores propietarios por el pago de los costos de la
    adquirente relacionados con la adquisición. Para
    identificar que son transacciones separadas: RAZÓN DE LA
    TRANSACCION Beneficios de la adquiriente antes de la
    combinación. Si no guardan relación debe
    registrarse de forma separada en la combinación de
    negocios QUIEN INICIO LA TRANSACCIÓN Si es iniciado por la
    adquirente , que beneficios obtuvo en la combinación?. es
    menos probable que una transacción o un acuerdo iniciado
    por la adquirida o sus anteriores propietarios sea en beneficio
    de la adquirente o de la entidad combinada

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    P.53 Costos relacionados a la adquisición. COMBINACION DE
    NEGOCIOS INCURRE LA ADQUIRENTE Honorarios de búsquedas
    Asesoramiento Jurídico Contable Valoración Costos
    generales Costos generales de administración Costos de
    registros Emisión de títulos de deuda
    Emisión de títulos de patrimonio La adquiriente
    contabilizara como gastos en la fecha que se hayan incurridos.
    EXCEPCIÓN: Costos de emisiones de deudas o acciones (NIC
    32 y 39) instrumentos financieros

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    Medición posterior y contabilización En general,
    una adquirente medirá y contabilizará
    posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o
    incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una
    combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF
    aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza.

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