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Casuística nic’s y niif’s (página 3)




Partes: 1, 2, 3, 4

MESES

ETAPA A

ETAPAS

ETAPA C

TOTAL

Enero

30,000

 

 

30,000

Febrero

36,000

126,000

 

162,000

Marzo

90,000

90,000

300,000

480,000

Abril

150,000

150,000

354,000

654,000

Mayo

60,000

120,000

120,000

300,000

Junio

15,000

9,000

150,000

174,000

 

381,000

495,000

924,000

1,800,000

Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habiéndose entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se han realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o diseño de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este mes la etapa "C" todavía se encuentra en proceso de construcción Se solicita determinar el inicio y finalización de los costos de financiamiento en aplicación a la NIC 23.

Solución:

  • a) Determinar los intereses de cada etapa

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  • Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto

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De acuerdo a la NIC 23 la capitalización de los intereses cesa cuando se culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos financieros seguirán aplicándose al costo.

C) Registro de los costos capitalizables

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D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra

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Caso práctico N° 6: costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo

Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de decisiones.

Veamos el caso de un laboratorio farmacéutico que tiene cuatro líneas principales de producción. La información contable tradicional se presenta, donde aparece el estado de resultados, derivado de los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada línea.

Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relación directa con su origen.

Al evaluar esta información encontramos que el producto "C" es el producto "ganador" o más rentable, y el menos atractivo resulta el producto "B".

Rentabilidad por línea de producto sin tener en cuenta el costo financiero

RUBRO

PRODUCTO

"A"

PRODUCTO

"B"

PRODUCTO

"C"

PRODUCTO

"D"

Ingreso de ventas

Costo de ventas

Utilidad operativa

120 100%

780 65%

420 35%

1300 100%

910 70%

390 30%

1400 100%

840 60%

560 40%

1600 100%

1040 65%

560 35%

Orden de rentabilidad

2

3

1

2

En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.

En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración del ciclo operativo de cada línea. Esta información nos permite saber cuál es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea.

Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilización del capital de trabajo, por línea, que se muestra en el Cuadro.

Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por línea de producto, después de asignar el costo financiero.

Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella o más rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, sólo después de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de cada línea de producto. Dada la magnitud de la carga financiera, hace falta su identificación directa para cada transacción.

ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLO

OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO

RUBRO

PRODUCTO

"A"

PRODUCTO

"B"

PRODUCTO

"C"

PRODUCTO

"D"

Materia Prima

Envases y otros insumos

Mano de Obra

Gastos de fabricación

(incluye depreciación)

COSTO DE VENTAS

312

78

55

335

----

780

273

91

6

482

----

910

540

160

84

56

----

840

400

125

103

12

----

1040

Almacén Materia Prima

Producción

Almacén Prod.Terminado

Cobranza

30 días

30 días

45 días

30 días

15 días

20 días

10 días

----

45 días

60 días

60 días

45 días

30 días

30 días

30 días

30 días

TOTAL

135 días

45 días

210 días

120 días

Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas, al incentivar la producción y la venta de los productos menos rentables o que acarean pérdidas para la empresa.

COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)

RUBRO

PRODUCTO

"A"

PRODUCTO

"B"

PRODUCTO

"C"

PRODUCTO

"D"

Materia Prima, envases

y otros (1)

390 um

135 días

(75.3)

364 um

45 días

(22.1)

700 um

210 días

(221.0)

525 um

120 días

(88.2)

Mano de obra (2)

(Se paga al final de la producción)

55 um

75 días

(5.7)

64 um

10 días

(0.8)

84 um

105 días

(12.4)

103 um

60 días

(8.4)

Gastos de fabricación y de preciación (3)

335 um

90 días

(41.8)

482 um

20 días

(12.8)

56 um

135 días

(10.8)

412 um

75 días

(42.4)

Total del Costo financiero por inmovilización (1+2+3=)

122.8

35.7

244.2

140.0

(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresión:

Cf = C[(1 + i)n - 1]

Donde:

Cf = Costo o gasto financiero

C = Rubro o elemento del costo

i = Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual)

n = Número de meses o fracción de mes.

RENTABILIDAD DESPUÉS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO

RUBRO

PRODUCTO

"A"

PRODUCTO

"B"

PRODUCTO

"C"

PRODUCTO

"D"

Utilidad operativa

Costo Financiero

Utilidad después de gtos financieros

420.0 35.0%

122.8 10.2%

297.2 24.8%

390.0 30.0%

35.7 2.7%

354.3 27.3%

560.0 40.0%

244.2 17.4%

315.8 22.6%

560.0 35.0%

140.0 8.7%

420.0 26.3%

Orden de rentabilidad

3

1

4

2

El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:

1. Hay empresas cuya generación de fondos proviene de fuentes de financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes líneas de producción, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de cada una de las líneas. Esto es necesario para poder identificar los gastos específicos, lo que a su vez permite determinar la verdadera rentabilidad de cada una de las líneas.

2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignación de los gastos financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la operación, cumpliéndose recién entonces el ciclo dinero mercadería-dinero.

3. En economías inflacionarias la correcta identificación de los costos es una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.

Taller 5

ACTIVIDAD APLICATIVA

ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS POR PRÉSTAMOS

Objetivo

Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de los activos y costos por préstamos, en los distintos casos planteados.

Orientaciones

En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).

Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.

1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible

……………………………

………………………………………

  • 1. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como intangibles

………………………

3- Señale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado

……………………………

4- Explique como determina el monto de desvalorización de un activo

……………………………

5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son capitalizados, cuando se inicia esta capitalización, su suspensión y cuando se debe finalizar la capitalización

……………………………………………

AUTOEVALUACIÓN

  • Diga: ¿Cuándo un activo intangible es amortizado?

  • Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos

  • Diga ¿Cuándo un activo esta deteriorado?

  • Diga ¿como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente revaluado?

UNIDAD III.

Ingresos de actividades ordinarias, efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera, impuesto a las ganancias, hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

  • 1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las operaciones de la empresa.

  • 2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.

  • 3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del ejercicio corriente de la gestión por aplicación de las normas financieras y normas tributarias.

  • 4. Precisa con claridad cuando la información financiera debe ser reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia relacionada con la marcha de la empresa.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

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UNIDAD III

Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:

a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.

Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.

Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de devolución del comprador.

Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.

Alcance

La norma se aplica a:

  • a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)

  • b) La prestación de servicios

  • c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalías o dividendos.

Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:

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Esta norma no considera ingresos proveniente de:

  • Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)

  • Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método de participación patrimonial (NIC 28)

  • Contratos de compañías de seguros

  • Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposición 8 los cuales serán tratados como instrumentos financieros NIC 32)

  • Cambios en el valor de otros activos corrientes

  • Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura

  • Extracción de yacimientos mineros.

Definiciones

Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos:

Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferido

Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis o más, libre de intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.

Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de interés debe ser establecida entre las siguientes:

  • a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente créditos similares ; y

  • b) Una tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses.

Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10

La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados con las partidas de ingresos.

En el reglamento

Articulo 25.- preparación

El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observarlo siguiente:

  • A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.

  • B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos:

Para la Preparación de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del manual, en lo que sea aplicable.

Artículo 26.- Ingresos

Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital.

En el estado de resultados

Ventas netas (Ingresos Operacionales)

Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas.

Otros ingresos operacionales

Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.

Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.

Ingresos financieros

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.

Otros ingresos y gastos

Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros, así como los provenientes de las operaciones discontinuadas.

También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas en su oportunidad.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos

La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con una transacción que implica la prestación de servicios se reconocerán en función del estado de realización de dicho contrato, siempre que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se debe revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos adoptados para determinar la etapa de terminación de las transacciones que impliquen la prestación de servicios.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen, según sea el caso, cuando:

  • 1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesión o no del título legal de propiedad;

  • 2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;

  • 3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;

  • 4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y,

  • 5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden cuantificarse confiablemente.

Los ingresos en la prestación de servicios se reconocen, según sea el caso, cuando:

  • 1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;

  • 2. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa;

  • 3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del estado de situación financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,

  • 4. Los costos incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías, Dividendos y Diferencias de Cambio

Se debe revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalías, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta que:

  • 1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el método de la tasa de interés efectiva, como se define en la NIC 39;

  • 2. Las regalías deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen;

  • 3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con independencia de que éste se demore en entregar; y,

  • 4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para la empresa, serán reconocidas como un ingreso financiero.

El reconocimiento de los intereses y dividendos señalados en los epígrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a al fecha de adquisición del instrumento y pendientes de cobro no formarán parte del costo de adquisición ni se reconocerán como ingresos. Si la distribución de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición, no se reconocerán como ingresos, a menos que no sea posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generación.

Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que:

Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el período, como los siguientes:

  • 1. Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de realización; deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil; así como la reversión de dichas estimaciones, de ser el caso;

  • 2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles;

  • 3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de las estimaciones para los costos de reestructuración

  • 4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisición;

  • 5. Protección del medio ambiente;

  • 6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,

  • 7. Otros relacionados

Caso práctico No.1: Medición de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008, vendió una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contracción de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .

Importaciones Perú S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la siguiente, manera:

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Se pide:

  • Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva mensual es de 4.25%.

  • Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.

  • Determinar el resultado al final de la operación

Solución

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ESTADO DE RESULTADOS

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Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una pérdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

Identificación de la transacción

Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:

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Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional.

Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior

Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:

  • 1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes.

  • 2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.

  • 3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.

  • 4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa la obligación del comprador con el vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería.

  • 5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente.

Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.

NO ES VENTA

Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderías no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la cantidad de productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse.

Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier pérdida por la readquisición de los artículos. Ej. de estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales.

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios son:

  • a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garantía.

  • b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la generación de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos.

  • c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la instalación es una parte significativa del contrato y el cual aún no ha sido completado por la empresa.

  • d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios

Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones están satisfechas.

  • a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.

  • b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluya a la empresa.

  • c) El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del estado de situación financiera puede ser medido confiablemente.

  • d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.

Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de determinación de una transacción por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la naturaleza de la transacción los métodos pueden incluir.

  • a) Inspección del trabajo efectuado

  • b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los servicios a ser efectuados.

  • c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la transacción. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

Ingresos de intereses, regalías y dividendos

Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente.

  • INTERESES según el Método de intereses efectivo (NIC 39)

  • REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los términos del contrato.

  • Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del accionista.

Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al costo de adquisición de los valores.

Caso práctico Nº 2: Reconocimiento de dividendos

La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transacción de compra fue realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razón de S/ 160 cada acción, cuyo valor nominal es de S/ 100.

A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:

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En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180.

Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MINERA TANTA SA, un reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por acción)

Se pide: el registro de la adquisición de dividendos y la recepción de estos, en aplicación de la NIC 18.

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Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo señalado por el párrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisición de una inversión cuando se efectúe su pago posteriormente, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas acciones adquiridas. En función de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones.

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Revelaciones

Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo siguiente:

En los Estados Financieros:

En el estado de resultados

Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:

  • La venta de bienes

  • La prestación de servicios

  • Intereses, regalías ganadas

  • Dividendos

  • En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de empresas vinculadas.

En notas a los Estados financieros se debe revelar:

  • La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el término de la transacción relacionado con la prestación de servicios.

  • El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.

Esta Norma no se aplica a la presentación, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).

Moneda funcional

Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:

  • (a) La moneda:

(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y

(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera

  • Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

  • Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad

  • Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes.

  • Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera

En cada fecha del estado de situación financiera:

  • (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre;

  • (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y

  • (c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad(véase el párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado.

En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión), y posteriormente serán reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.

Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo.

La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.

Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el método requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la entidad.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado de situación financiera;

(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y

(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocerán como un componente separado del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión).

Tanto la plusvalía comprada surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (también denominado diferencias de conversión), serán reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la pérdida o la ganancia derivada de la desapropiación.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:

  • (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del estado de situación financiera más reciente, excepto cuando

(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio

Tratamiento Tributario:

Tal cual establece la norma tributaria:

Artículo 61º.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. 

Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas: 

a)    Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. 

b)    Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje. 

c)    Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. 

d)    Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. 

e)    Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del estado de situación financiera, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. 

f)     Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situación financiera, deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. 

g)    Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición. No están comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicación la regla contenida en el inciso d) de este artículo. 

Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda

Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f) del artículo antes citado. Estas disposiciones prescriben que estas diferencias deberán afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias de cambio deben activarse y su afectación a resultados se logrará conforme el activo sea vendido - vía costo de venta- o vía la depreciación de los mismos.

La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tributario y financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el mayor gasto (cuando corresponda) debería ser deducido para efectos financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las existencias, para, posteriormente en el período de la venta ser deducido.

Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, ésta debe merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria exige que la depreciación del valor del activo debe estar contabilizada en los libros. No existe forma "correcta" de lograr este mandato de las normas tributarias, por lo cual la decisión que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los libros de la empresa el cargo de la depreciación correspondiente al mayor valor por activación de la diferencia de cambio.

Caso Práctico No 1: determinación de moneda funcional en el caso de una empresa comercializadora en el Perú

La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el país. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21

La empresa tiene las siguientes características:

  • Vende en nuevos soles.

  • Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.

  • Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles.

  • El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercialización se compran en el mercado nacional.

  • El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores extranjeros.

Solución:

Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21:

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La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del país es esta, y es la moneda que influye en sus costos.

Sin embargo, en otros países, como los pertenecientes a la Unión Europea por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que reportar información en la moneda del país. En estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentación.

Caso Práctico No. 2: diferencia de cambio de una partida monetaria

La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la deuda aún se encuentra impaga por lo que tendrá que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida), teniendo como datos los siguientes:

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Solución:

Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:

Monto

Provisión al 15/11/2009

(3.256)

Valor al

31/12/2009

(3.322)

Ajuste ganancia por tipo de cambio

US$ 25,000

S/. 81,400

S/. 83,050

S/. 1,650

El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el resultado del ejercicio, para el cual se deberá realizar el siguiente asiento:

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Caso Práctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las diferencias de cambio relativas a las existencias

La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares.

El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderías por la suma de US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el día 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).

Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.

Solución:

El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadería a su proveedor:

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Conforme al párrafo 21 de la NIC 21, toda transformación en moneda extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso nuevos soles, a través de la aplicación al importe en moneda extranjera, en el presente caso dólares, del tipo de cambio vigente el día que se efectuó la transacción.

Por ello, en el asiento anterior, registrado el día de la compra de los objetos de decoración se registra la operación utilizando el tipo de cambio del día 1 de marzo.

Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha de realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia de cambio.

De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21, cuando la transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. Por ello se reconoce la pérdida en dicho ejercicio.

Esta pérdida originada, según el tratamiento contable, no forma parte del costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra la pérdida por diferencia de cambio es el siguiente:

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En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.

Caso Práctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio de una partida monetaria

La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de IGV por US$ 100,000 el día 06/11/2009, al final del mes de noviembre el 50% de los bienes adquiridos aún no han sido vendidos y a factura aún no ha sido cancelada.

¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se produce?

Datos adicionales:

Tipo de cambio al 06/11/2009 3.00

Tipo de cambio al 30/11/2009 3.02

Solución:

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Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:

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La NIC 21 en su párrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada anteriormente va a generar el siguiente asiento:

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Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la mercadería permanece en stock al 31.12.2009 correspondería adicionar a la determinación de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en aplicación de lo dispuesto en el art. 61° inc. e).

Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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Resumen de la NIC

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Reconocimiento:

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.

Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prácticamente terminado el proceso de aprobación, en la fecha del estado de situación financiera.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas.

Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

Medición:

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del estado de situación financiera hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación

La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, a la fecha del estado de situación financiera, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada estado de situación financiera. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

Distribución:

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.

Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía de la plusvalía comprada derivada de la combinación o al exceso que suponga la participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de la combinación.

De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias temporales las siguientes Subcategorías:

  • 1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusión en la utilidad contable, como es en el caso de los servicios de construcción realizados en más de un periodo.

  • 2. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deducción de la utilidad contable, como es el caso de desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se destruyen o se venden

  • 3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusión en la utilidad contable. Tal es la situación en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a plazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento (Léase back).

Tratamiento Tributario:

En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta. Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback) y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los contribuyentes afectos al régimen general del impuesto a la renta, los costos gastos cuya deducción se encuentra limitada (por el exceso del límite tributario ejemplo: Art. 37° exceso remuneración al directorio o gastos de representación) y/o prohibida ( Art 44°, Art. 47°, etc.)

Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deducción de un costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la "condición" generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La Amortización de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la depreciación con tasas financieras diferentes a las tributarias, la provisión de "criterio o experiencia" de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo, revaluación de activos, etc).

Algunos Casos de Diferencia Permanente:

CONCEPTO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

TRATAMIENTO CONTABLE

  • 1. Robo de bienes no asegurados

  • 2. Gastos personales y de sustento del propietario

  • 3. Sanciones Administrativas Fiscales

  • 4. Donaciones en dinero o especie

  • 5. Intereses ganados por depósitos en el sistema financiero

No Deducible

No Deducible

No Deducible

No Deducible

No Deducible

Si es gasto

Si son Gastos

Si son Gastos

Si son Gastos

Si son Gastos

Caso práctico No. 1: Resultado y diferencias permanentes

La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.000; resultado que incluye gastos personales del dueño por S/. 50.000; e intereses ganados exonerados por S/. 30.000. Del resultado se deducirá para trabajadores 10% e impuesto a la renta 30%.

Se Solicita:

  • Determinar la Base Imponible

  • Contabilizar Deducciones de Ley

  • Presentación en el Estado de Resultados

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Caso práctico No. 2: Resultado y Diferencias Temporal y permanente

La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:

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Se solicita:

  • Calculo de deducciones de Ley

  • Contabilización

  • Presentación en el Estado de Resultados

  • Síntesis de Incidencia de la NIC 12

Solución

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Caso práctico No. 3: Diferencia temporal por desvalorización de existencias

La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del año 1, tiene como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricación de S/. 4200.00 c/u

La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130 cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor de venta.

Partes: 1, 2, 3, 4


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